第三章計(jì)劃審計(jì)工作(2)

1、1第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃學(xué)習(xí)目標(biāo) 2了解審計(jì)工作流程，計(jì)劃審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容；理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的意義和內(nèi)容；掌握審計(jì)計(jì)劃種類和內(nèi)容；理解重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義；掌握重要性水平的確定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素及關(guān)系。3審計(jì)業(yè)務(wù)流程：接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告計(jì)劃審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容：簽約前初步了解與評(píng)價(jià)簽訂業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程中都需做好相應(yīng)質(zhì)量控制，充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是控制風(fēng)險(xiǎn)的首要步驟，并為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的確保

2、被審計(jì)單位誠(chéng)信充分了解；確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和勝任能力謹(jǐn)慎，按照職業(yè)道德守則；確保雙方不存在誤解充分討論溝通。5（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1 針對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制是否應(yīng)接受委托或保持 應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位誠(chéng)信、處境、業(yè)務(wù)問(wèn)題 首次接受委托：了解被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、處境與內(nèi)部控制情況；與前任事務(wù)所取得聯(lián)系，了解更換事務(wù)所原因。 連續(xù)審計(jì)：業(yè)務(wù)有無(wú)變化，確認(rèn)能否保持客戶關(guān)系62 評(píng)價(jià)職業(yè)道德規(guī)范情況 評(píng)價(jià)事務(wù)所和審計(jì)組成員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力3 商討審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款 通過(guò)商討，雙方達(dá)成一致，如明確業(yè)務(wù)性質(zhì)目標(biāo)、雙方責(zé)任義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)等。7二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （一）含義與作用

3、1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，據(jù)以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。82.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解他們本身的會(huì)計(jì)責(zé)任及需要提供的合作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為審計(jì)委托人鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。 9（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍； 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

4、；3、管理層的責(zé)任； 4、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； 5、審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容。 10（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、審計(jì)工作范圍；2、審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；3、由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 4、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排； 5、管理層義務(wù)：聲明、提供資料與協(xié)助； 6、審計(jì)收費(fèi)； 7、其他：專家、內(nèi)審、其他事務(wù)所溝通、爭(zhēng)議11（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的變更一般情況下不允許變更，但是在有合理理由情況下可以。 變更要求：1.合理保證可以變更為有限保證；2.雙方協(xié)商一致，形成記錄；3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更，但管理層又不允許執(zhí)行原審計(jì)

5、業(yè)務(wù)，可考慮解除業(yè)務(wù)或報(bào)告義務(wù)。12 總體審計(jì)計(jì)劃（策略）是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，是對(duì)審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程的綜合計(jì)劃，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。 具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。 三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃13（一）總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，是對(duì)審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程的綜合計(jì)劃，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。141 審計(jì)范圍根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)特征確定；考慮報(bào)表編制基礎(chǔ)2.審計(jì)安排：審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安

6、排和所需溝通審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)、提交報(bào)告時(shí)間；審計(jì)溝通工作的對(duì)象（前任事務(wù)所、管理層、治理層專家等）、時(shí)間安排。3.審計(jì)方向重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；重要性的確定；4.綜合相關(guān)信息如適用；155.審計(jì)資源審計(jì)組成員及分工1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；2）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源的數(shù)量；3）如何調(diào)配資源；4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用。其他審計(jì)資源 對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。16（二） 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的安排。包括三個(gè)方面程序：1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； 根據(jù)具體情況可以分為總體

7、方案和具體審計(jì)程序，可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)。3、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。17第三節(jié) 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)18注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就意味著被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤嗎？當(dāng)然不是那么，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有錯(cuò)誤，為什么還要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？這就是重要性的問(wèn)題。19一、重要性的定義 如果合理預(yù)期一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)被認(rèn)為是重大的。 含義理解： 20(1) 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。(2)重要性的判斷離不開(kāi)具體的環(huán)境。(3)重要性必須從報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。 21【例】關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有( )。 (多選題)A重要性

8、的判斷不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)考慮B重要性的判斷應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要來(lái)考慮C重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來(lái)的D不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的22【答案】ACD23例題2.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。 A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 D.重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷 24參考答案： C 25 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)

9、表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。 26(二) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制，但可以通過(guò)分析各種因素影響的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行檢查風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)劃。 1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次：報(bào)表層次和認(rèn)定層次。 （1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。 如企業(yè)外部環(huán)境、控制環(huán)境等。27（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是某類交易、賬戶余額、列報(bào)披露等某一認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體可以劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。282.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、

10、賬戶余額、列報(bào)披露認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)：指某類交易、賬戶余額、列報(bào)的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有被內(nèi)部控制防止和發(fā)現(xiàn)糾正的可能性。29例題3.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。A重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制30參考答案：C答案解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確。選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說(shuō)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。31(三) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一

11、認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀努力加以控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以通過(guò)改變實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 32 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，后二者是反向關(guān)系。 假如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的把握程度為97，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平為3，則： 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為30%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為10%； 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為60%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為5%； 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。在對(duì)交易、賬戶余額等認(rèn)定的審計(jì)中經(jīng)常使用該模型，以確定檢查范圍。

12、33例題4在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)” 是指（ ）。A評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)34參考答案：B答案解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。35例題5當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（ ）。A縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D消除固有風(fēng)險(xiǎn)36參考答案：B37例題6在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)

13、報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。A抽樣風(fēng)險(xiǎn)B非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C檢查風(fēng)險(xiǎn)D重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)38參考答案：C答案解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。39例題7在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。A調(diào)高重要性水平B測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)D合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序40參考答案：D答案解析：通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。41三、重要性水平的確定 確定計(jì)劃的重要性時(shí)應(yīng)結(jié)合“被審計(jì)單位及其環(huán)境、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金

14、額及波動(dòng)幅度”等因素，從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮。42（一）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。如涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)。2.獲利能力趨勢(shì)。3.可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)。 4.涉及管理層報(bào)酬、關(guān)聯(lián)方交易等錯(cuò)報(bào)。5.涉及謹(jǐn)慎性判斷的錯(cuò)報(bào)（如高估收益資產(chǎn)、低估負(fù)債等）43例題8.在審查某客戶時(shí)，假定發(fā)現(xiàn)了以下四種情況，你認(rèn)為運(yùn)用重要性觀點(diǎn)來(lái)衡量，最重要的情況是哪種？其余項(xiàng)按重要程度排隊(duì)。(1)虛構(gòu)銷售交易，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多記1萬(wàn)元；(2)漏記一筆采購(gòu)交易，在途物資和應(yīng)付賬款均少記3萬(wàn)元；(3)未將下年到期的長(zhǎng)期負(fù)債2萬(wàn)元列為“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期

15、負(fù)債”；(4)由于生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤使得本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本少記3萬(wàn)元。44第1筆業(yè)務(wù)屬于舞弊行為最重要；其他排隊(duì)：4高估資產(chǎn)和利潤(rùn)；3影響長(zhǎng)短期債務(wù)金額，高估短期償債能力；2流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同時(shí)低估，不影響營(yíng)運(yùn)資金。45(二)從數(shù)量方面考慮重要性兩個(gè)方面1. 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平 由于審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮報(bào)表層次的重要性水平。 確定應(yīng)根據(jù)具體情況，綜合考慮一些因素。 一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等作為確定報(bào)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)。46盈利組織報(bào)表審計(jì)的重要性水平確定：計(jì)劃的重要水平 = 判斷基礎(chǔ) 固定比率 稅前利潤(rùn) 5%10%

16、總資產(chǎn) 0.5%1%凈資產(chǎn) 1%營(yíng)業(yè)收入 0.5%1% 47 注意：會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選?。?如果同一期間按照各項(xiàng)目計(jì)算的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要的修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 48【例】在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平是100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為()萬(wàn)元 。(單選題) A100 B150

17、C200 D30049【答案】A502. 認(rèn)定層次的重要性水平 認(rèn)定層次的重要性水平實(shí)質(zhì)上就是實(shí)質(zhì)性程序的“可容忍錯(cuò)報(bào)”。 通常結(jié)合企業(yè)交易、賬戶特征綜合考慮確定。 做法： 將報(bào)表層次的重要性水平分配到報(bào)表項(xiàng)目，并加以適當(dāng)調(diào)整；根據(jù)報(bào)表層次的重要性水平的一定比例確定。51項(xiàng)目年末數(shù)(未經(jīng)審計(jì))分配比例重要性水平貨幣資金 70001% 70存貨620001% 620 其中:原材料 1000 在產(chǎn)品12000 產(chǎn)成品49000固定資產(chǎn)400001% 400在建工程310001% 310資產(chǎn)總計(jì)140001%140052適當(dāng)調(diào)整：對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較大，取證成本比較高的賬戶分配的重要性數(shù)額高一些。

18、如：存貨。對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較小，取證成本比較低的賬戶分配的重要性數(shù)額小一些。如：貨幣資金。53（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性 按照謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-70%。54（四）審計(jì)過(guò)程中重要性的修改 以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，視具體情況變化確定修改。55（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向關(guān)系。該關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響56例題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（ ）。 A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越