第二章 存款業(yè)務的核算

1、第二章 存款業(yè)務核算 第一節(jié) 存款業(yè)務概述 第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算 第三節(jié) 個人存款業(yè)務的核算金融企業(yè)會計第一節(jié) 存款業(yè)務概述 存款業(yè)務是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會閑散資金的籌資活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道和開展信貸活動的重要前提。金融企業(yè)會計一、存款的種類 按存款對象劃分按存款期限及存取方式劃分按存款性質(zhì)劃分存款的種類單位存款個人存款活期存款協(xié)定存款通知存款定期存款 一般存款（包括：企業(yè)存款、機關團體存款 農(nóng)村存款、信托存款、儲蓄存款）財政性存款（地方財政金庫存款、國庫券） 金融企業(yè)會計單位存款賬戶分類基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶金融企業(yè)會計基本存款賬戶，是指存

2、款人在銀行開立的，用于辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金支取的賬戶?；敬婵钯~戶是存款人在的主辦賬戶。存款人只能在一家銀行開設一個基本存款賬戶。一般存款賬戶，是指存款人在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，其主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。金融企業(yè)會計專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。如財政預算外資金、糧棉油收購資金、基本建設資金、更新改造資金、社會保障資金等，可申請開立專用存款賬戶,其只能?？顚Ｓ?。臨時存款賬戶，是指存

3、款人因設立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資的需要在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。它與基本存款賬戶的主要區(qū)別在于時間。臨時存款賬戶的有效期，最長不得超過兩年。金融企業(yè)會計如果你是銀行會計，面對下列客戶你如何為其選擇存款賬戶類型？1、假設珞珈學院在中信銀行南京分行開設主辦賬戶，銀行會計應選擇（ ）；2、省建三公司6分隊在深圳從事某商業(yè)大夏的施工，（施工期為兩年）而在當?shù)劂y行開設存款賬戶，銀行會計應選擇（ ）；3、珞珈學院因建設而向交通銀行借款Y萬元，因借款的轉(zhuǎn)存，銀行會計應選擇（ ）；金融企業(yè)會計二、賬戶（會計科目）設置吸收存款一個負債賬戶，是商業(yè)銀行典型的負債；例：吸收存款活期存款（A

4、公司）-本金。應付利息因此，在結(jié)息的時候，利息未付之前，形成商業(yè)銀行的又一項負債應付利息；在計算確定應付利息但尚未支付前 借：利息支付 貸：應付利息。利息轉(zhuǎn)賬到單位或個人的賬戶 借：應付利息 貸：吸收存款。利息支付該科目核算銀行發(fā)生的各項利息支出。屬于損益類科目。金融企業(yè)會計第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算一、單位活期存款存取的核算二、單位定期存款存取的核算三、單位通知存款業(yè)務核算金融企業(yè)會計一、單位活期存款存取的核算1、單位存入活期存款單位出納：持現(xiàn)金、繳款單銀行出納：點收現(xiàn)金、登記現(xiàn)收日記薄 銀行會計： 審核、記賬 例1：A公司繳存銷貨款現(xiàn)金20000元，收妥后入賬。 借：庫存現(xiàn)金 20000

5、貸：吸收存款活期存款（A公司 ) 20000金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計2、支取現(xiàn)金單位出納：持現(xiàn)金支票銀行會計：審核、記賬、 發(fā)對號單銀行出納：配款、登記現(xiàn)金付出日記簿、叫號付款 1 3、現(xiàn)金支票 內(nèi)部傳遞 2、發(fā)對號單 4、單位出納持對號單 5、 叫號付款 金融企業(yè)會計3、活期存款利息計算1）結(jié)息日:每季度末月的20日 單位活期存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息。2）計息方法：活期存款采用積數(shù)計息法 。 余額表計息和分戶帳計息3）計息公式：利息=累計計息積數(shù)日利率4）利息轉(zhuǎn)存：于結(jié)息日的次日，一律轉(zhuǎn)賬支付。編制三聯(lián)利息結(jié)算傳票或特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 借：利息支出單

6、位存款利息支出戶 貸：吸收存款-活期存款*單位存款戶金融企業(yè)會計人民幣業(yè)務的利率換算公式利率表示方法：年利率% 、月利率 、日利率0利率之間的換算： 月利率()年利率()12 日利率(0)年利率()360 =月利率30 金融企業(yè)會計2）計息方法余額表計息每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬的最后余額填入余額表內(nèi)，各戶各日余額相加之和，即為累積計息積數(shù)。分戶賬計息法在登記分戶賬每次變動存款余額后，計算一次積數(shù)，按前一次最后余額乘以該余額實存天數(shù)計算出積數(shù)。待結(jié)息日營業(yè)終了，加計本結(jié)息期內(nèi)的累計天數(shù)和累計積數(shù)，即為累積計息積數(shù)。Company Logo20號確定支付利息，但尚未支付借：利息支出 貸：應付利

7、息21號轉(zhuǎn)息到企業(yè)賬戶借：應付利息 貸：吸收存款利息會計分錄 金融企業(yè)會計余額表計息例題1-1：某公司3月21日至6月20日活期存款賬戶累計積數(shù)為1 800 000元，由于錯帳沖正應加積數(shù)90 000元，累計應計積數(shù)1 890 000元，月利率0.3。 利息=1 890 000（ 0.3 30）=18.9（元） 借：利息支出 18.9 貸：吸收存款活期存款（*單位） 18.9金融企業(yè)會計案例1：分戶賬計息法金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計二、單位定期存款核算單位人民幣定期存款有三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。起存金額1萬元，多存不限。單位本幣定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取

8、一次。金融企業(yè)會計1、單位存入定期存款單位存入定期存款時，應按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票交銀行會計部門。銀行部門按規(guī)定審核無誤后，以支票作轉(zhuǎn)賬借方傳票并憑以填制一式三聯(lián)單位定期存款證實書。定期存入 借：吸收存款活期存款（公司A）本金 貸：吸收存款定期存款（公司A）本金金融企業(yè)會計3、支取款項核算到期支取提前支取逾期支取存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。金融企業(yè)會計 到期支取到期支取本息：借：應付利息 吸收存款定期存款（公司A）本金 貸：吸收存款活期存款（公司A）本金金融企業(yè)會計 提前支取部分提前支取的，提前支取的

9、部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，其余部分如不低于起存金額的，按原存期開具新的存款證實書，按原存款開戶日的同檔次定期存款利率計息；不足起存金額的，予以清戶，也可根據(jù)客戶的意愿轉(zhuǎn)為其他存款。 金融企業(yè)會計 1.單位定期存款采用逐筆計算利息的方法，即在支取存款時一并計算利息，利隨本清。 2.定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年按360天，對月按30天，如有零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。 3.定期存款在存期內(nèi)的利息，按存入日掛牌公告的利率計算；遇利息調(diào)整不分段計息。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。提前支取時，對提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算。 4.按

10、照權(quán)責發(fā)生制的原則，對單位定期存款應按期計提應付利息，一般為按月或按季計算，單位支取定期存款時，再沖減應付利息。單位定期存款利息計算金融企業(yè)會計計息基本公式：利息=本金期限利率（1）計息期為整年(月)的，計息公式為： 利息本金年(月)數(shù)年(月)利率。（2）計息期有整年(月)又有零頭天數(shù)的，計息公式為： 利息本金年(月)數(shù)年(月)利率本金 零頭天數(shù)日利率。 計息期的計算:對年對月對日，算頭不算尾，即存入日算,支取日不算。金融企業(yè)會計例題2-1、 2010年3月25日，B公司持定期存款證實書來行辦理部分提前支取手續(xù)，本金25萬元，原定存期6個月,利率1.98%,已存滿3個月，要求提前支取20萬元，

11、予以辦理。支取日活期存款利率為0.36%。 利息=200 000 3 0.36%12=180（元） 借：定期存款B公司 200 000 利息支出 180 貸：吸收存款活期存款B公司 200 180金融企業(yè)會計三、單位通知存款的核算單位通知存款是指存款人在存入款式不約定存期，支取時需提要前通知金融機構(gòu)，約定支取日期和金額方能支取的存款。1）種類及利率：“一天和七天通知存款”兩種。 一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款則必須提前七天通知約定支取存款。通知存款的幣種為人民幣。利率分別為1.17% 、1.71%，以后調(diào)整按有關規(guī)定辦理。 2）最低存款金額：個人5萬元，單位50萬元，記

12、名式，需一次存入。 3）最低支取金額：可分次支取，最低支取額為個人5萬元，單位10萬元。金融企業(yè)會計 例題2-2、A公司將50萬元轉(zhuǎn)存通知存款，利率1.35%,約定為“7天通知存款”品種，存滿5個月時需要用款，通知銀行后的第7天取款，計算利息。 利息 = 50000051.35%/12+5000071.35%/360 = 2943.75(元) 借:吸收存款-定期存款A公司 500000 借:利息支出單位定存利息支出 2943.75 貸:吸收存款活期存款A公司 502 943.75金融企業(yè)會計第三節(jié) 個人存款業(yè)務的核算一、個人活期存款存取的核算二、個人定期存款存取的核算三、定活兩便四、教育儲蓄款

13、Company Logo個人存款業(yè)務的政策、原則政策： “鼓勵”和“保護”的政策。原則：存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密Company Logo蓄存款種類按期限和存取方式分活期儲蓄存款定期儲蓄存款通知存款協(xié)定存款定活兩便儲蓄存款整存整取零存整取存本取息按存款幣種分外幣儲蓄存款本幣儲蓄存款整存零取個人存款業(yè)務的分類金融企業(yè)會計個人存款業(yè)務的會計分錄 開戶借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期（定期）儲蓄存款（*戶）本金 支取借：活期（定期）儲蓄存款（*戶)本金 貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 金融企業(yè)會計儲戶支取全部存款，不再續(xù)存，稱為銷戶。首先要計算利息，并填制一式兩聯(lián)的“儲蓄存款利息清單”，一聯(lián)給客戶，一

14、聯(lián)用來編制記賬憑證。同時，在取款憑條、存折、分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作為取款憑條的附件，分戶賬另行保管，并登記“開銷戶登記薄”。銷戶時，會計分錄為： 借：吸收存款活期儲蓄存款（*戶）本金 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應付款-應交利息稅 銷戶Company Logo借：活期（定期）儲蓄存款（*戶）本金 利息支出-儲蓄存款利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 其他應付款-應交利息稅 計付利息關于代扣利息稅問題自1999/11/1以后孳生的儲蓄利息，按利息所得的20%繳納利息稅，由銀行代扣代繳；國務院決定自2007/8/15日起，將儲蓄利息稅由20%調(diào)減為5%；2008/10/9日以后孳生的利息免征利息稅

15、。金融企業(yè)會計一、個人活期存款存取的核算利息計算 自2005/9/21起，活期儲蓄利息計算改為按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期利率計息到清戶前一日止。金融企業(yè)會計二、個人定期存款存取的核算整存整取零存整取存本取息整存零取金融企業(yè)會計1、整存整取特點：50元起存，本金一次存入，存期分3個月、6個月、1年、2年、3年、5年六個檔次。 利息計算：到期支付，采用利隨本清，按存入日約定利率計算支付利息。存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。 利息=本金存期利率金融企業(yè)會計例題3-1：李某于2011年11月3日存入10000元一年期整存整取定期

16、儲蓄存款，年利率2.25%。要求：（1）編制存入時，分期計提利息時和2012年11月3日到期支取本息會計分錄。2011年11月3日存入時： 借：庫存現(xiàn)金（李某）本金 10000 貸：吸收存款（李某）定期儲蓄存款(整存整取戶)本金 10000金融企業(yè)會計資產(chǎn)負債表日計提當期利息2011年11月份計提利息:10000*28*2.25%/360 =17.5借：利息支出 17.5 貸：應付利息 17.5以后每月利息為:10000*2.25%/12 = 18.75金融企業(yè)會計2012年11月3日支取本息： 借：吸收存款（李某）定期儲蓄存款(整存整取戶)本金 10000 應付利息 225 貸：庫存現(xiàn)金 1

17、0225金融企業(yè)會計（2）假設李某在2013年1月10號來行支取該筆款項，編制支取使的會計分錄，當日的活期存款理利率為0.99%。利息計算=10000*2.25%+10000*68*0.99%/360 = 243.7借：吸收存款（李某）定期儲蓄存款(整存整取戶)本金 10000 應付利息 243.7 貸：庫存現(xiàn)金 10243.7金融企業(yè)會計2、零存整取特點：5元起存，多存不限，存期分1、3、5年三個檔次，固定存款金額。中途如有漏存，可在次月補存。過期的零頭天數(shù)不計息。利息計算:固定積數(shù)法和月積數(shù)法1）固定基數(shù)法 先計算出每一元存款滿期限，按規(guī)定的利率應付的利息。 每元利息基數(shù) =（1+存期月數(shù)

18、）/2*月利率 應付利息=每元利息基數(shù)*最后余額 先計算出每月存入一元存款存滿期限，按規(guī)定的利率應付的利息。 每元利息基數(shù) =（1+存期月數(shù)）/2*12*月利率 應付利息=每元利息基數(shù)*每月存款額金融企業(yè)會計例題3-2：王某于2010年5月1號在某商業(yè)銀行開立零存整取存款賬戶，存期一年，每月存入1000元。年利率為2.25%。要求：（1）假設無漏存的情況，采用固定基數(shù)計息法計算到期利息。1）每一元存款滿期限，按規(guī)定的利率應付的利息 每元利息基數(shù) =（1+存期月數(shù)）/2*月利率 =（1+12）/2*2.25%/12 = 0.012188 應付利息= 元利息基數(shù)*最后余額 = 12000*0.01

19、2188 = 146.25 （元）2）每月存入一元存款存滿期限，按規(guī)定的利率應付的利息 每元利息基數(shù) =（1+存期月數(shù)）/2*12*月利率 =（1+12）/2*12*2.25%/12 = 0.014625 應付利息= 每元利息基數(shù)*每月存款額 = 1000*0.014625 = 146.25（元）金融企業(yè)會計2）月積數(shù)法：將分戶賬上的每月余額計算累計余額積數(shù)，乘以月利率計算利息。（2）2010年5月1號在某商業(yè)銀行開立零存整取存款賬戶，假設2010年9月漏存，于10月份補存，月積數(shù)法計算到期利息。累計計息積數(shù)：（一年到期累計計息積數(shù)）=1000*1+2000*1+3000*1+4000*2+6000*1+7000*1+8000*1+9000*1+10000*1+11000*1+12000*1 = 77000到期利息 = 77000*2.25%/12 = 144.375 （元）金融企業(yè)會計3、存本取息 特點：起存5000，存期1、3、5年3檔。支取利息可一個月一次，也可以幾個月一次。取息日未到不能提起支取，取息日未取利息，以后可隨時支取，但不計復息。 利息計算：每次支取