長期股權(quán)投資01-老徐

1、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的含義長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資的特征 長期持有 利益風(fēng)險并存 通常不能隨時出售 投資風(fēng)險較大問題長投的取得方式投資方和被投資方的關(guān)系長投的初始計量和后續(xù)計量長投的取得方式企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資控股合并A+BA+B企業(yè)合并類型企業(yè)合并類型概念同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相

2、同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并對于同一控制下的企業(yè)合并，采用類似權(quán)益結(jié)合法的核算方法。權(quán)益結(jié)合法又稱“權(quán)益法”，權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合。是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實現(xiàn)雙方股權(quán)結(jié)合的企業(yè)合并的會計核算方法。權(quán)益結(jié)合法 采用權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來就是：即所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都以原賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。 合并方確認取得的凈資

3、產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)合并 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；合并以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理對于非同一控制下的企業(yè)合并，可以視作合并一方以市價（公允價值）購買被合并方的凈資產(chǎn)，因而采用購買法進行核算。其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資投資方和被投資方的關(guān)系控制共同控制重大影響三無（無控制、無共同控制、無重大影響）控制（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資

4、，即對子公司投資。新定義：控制，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。舊定義：控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)姐15%爸40%媽40%我5%爸媽是一致行動人重大影響（三）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。企業(yè)姐15%爸40%媽40%我5%姐是什么地位？共同控制（二）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對

5、被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。 共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。企業(yè)姐15%爸40%媽40%我5%每個成員都有一票否決權(quán)，我的地位如何？企業(yè)姐15%爸40%媽40%我5%一般情況下我的地位如何？三無 三無，有市價？三無，無市價？三無 三無，有市價？-可供出售金融資產(chǎn)三無，無市價？-可供出售金融資產(chǎn)長投的初始計量和后續(xù)計量成本法顧名思義：投資成本長投的核算和投資成本的變化相關(guān) 成本法企業(yè)持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)

6、和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。 成本法 其主要目的是是為了避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超額分配問題。 同時母公司采用成本法核算，在日常核算和個別財務(wù)報表中也能更清晰地揭示母公司獨立的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。案例：重慶啤酒收購佳辰生物，介入乙肝疫苗項目成本法初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單

7、位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不論有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。權(quán)益法顧名思義所有者權(quán)益/投資者權(quán)益長投的核算和被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變化相關(guān)權(quán)益法采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：（1）對合營企業(yè)投資；（2）對聯(lián)營企業(yè)投資。權(quán)益法權(quán)益法根據(jù)確定長期股權(quán)投資和投資收益的核算依據(jù)不同，分為簡單權(quán)益法購買權(quán)益法（不完全權(quán)益法？）完全權(quán)益法 簡單權(quán)益法核算依據(jù)直接采用被投資單位的賬面凈利潤，用該利潤乘以投資企業(yè)持股比例計算當(dāng)期投資收益；簡單權(quán)益法投資方長投

8、投資成本被投資方所有者權(quán)益賬面價值持股比例商譽簡單權(quán)益法（共同控制、重大影響）被投資方股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤持股比例商譽投資方個別報表長投權(quán)益法簡單權(quán)益法（控制）合并報表長投權(quán)益法股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤持股比例商譽個別報表長投成本法購買權(quán)益法購買權(quán)益法和完全權(quán)益法的核算依據(jù)則要對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為核算依據(jù)，兩種核算方法的區(qū)別在于調(diào)整力度不同。購買權(quán)益法只調(diào)整投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響額計算調(diào)整后凈利潤完全權(quán)益法完全權(quán)益法的調(diào)整力度更強，在購買權(quán)益法的基礎(chǔ)上，進一步消除投資企業(yè)與被投資單位

9、的內(nèi)部交易的影響計算調(diào)整后的凈利潤。我國長權(quán)準(zhǔn)則采用是完全權(quán)益法。購買權(quán)益法和完全權(quán)益法長投投資成本所有者權(quán)益賬面價值持股比例商譽可辨認凈資產(chǎn)公允價值20%ADCB100%80%X80%交易投資方和被投資方的交易順流交易 投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)逆流交易聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)權(quán)益法投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)

10、報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。（二）權(quán)益法的核算按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 （2）比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，計入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（3）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投