反避稅發(fā)展與工作重點中稅協(xié)信息服務(wù)平臺課件

1、反避稅發(fā)展與工作重點 國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅處 王曉悅Anti-Avoidance Division1提綱一、反避稅措施及避稅模式分析二、反避稅形勢三、實踐發(fā)展四、存在問題五、工作重點Anti-Avoidance Division2一、反避稅措施及避稅模式分析反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價預(yù)約定價成本分攤受控外國企業(yè)資本弱化一般反避稅 轉(zhuǎn)讓定價 兩頭在外的生產(chǎn)制造模式：母公司子公司境外境內(nèi)采購銷售研發(fā)、銷售生產(chǎn)、制造 轉(zhuǎn)讓定價 銷售公司模式：母公司子公司境外境內(nèi)進口對外支付特許權(quán)使用費研發(fā)、生產(chǎn)銷售 轉(zhuǎn)讓定價 研發(fā)中心模式：母公司子公司境外境內(nèi)研發(fā)控制專利、技術(shù)研發(fā)合約研發(fā)支付特許權(quán)使用費成本分攤

2、轉(zhuǎn)讓定價 生產(chǎn)銷售模式：母公司子公司境外境內(nèi)提供技術(shù)品牌對外支付特許權(quán)使用費服務(wù)費研發(fā)、設(shè)計生產(chǎn)、銷售 轉(zhuǎn)讓定價 全職能模式：母公司子公司境外境內(nèi)管理控制支付費用管理、控制研發(fā)生產(chǎn)銷售Anti-Avoidance Division 企業(yè)重組9母公司X子公司C子公司B子公司A重組前： 研發(fā)特許生產(chǎn)銷售+市場境外境內(nèi)品牌+避稅地D品牌+專利合約生產(chǎn)簡單分銷合約研發(fā)全球 管理重組后： 企業(yè)重組重組前A甘醇啤酒國際BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售自主銷售+分銷 企業(yè)重組重組后A甘醇啤酒國際BCD

3、甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低稅率地區(qū)知識產(chǎn)權(quán)D公司原料采購自主生產(chǎn)“甘醇”品牌“純生、特級”品牌、技術(shù)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售原料采購自主生產(chǎn)自主銷售集中采購合約生產(chǎn)合約生產(chǎn)傭金銷售傭金銷售國際營銷部收取零售額1%作為特許權(quán)使用費二、反避稅形勢1.跨國公司避稅普遍全球8萬家跨國集團，擁有100萬家跨國子公司，控制了50%的全球產(chǎn)值，6070%的國際貿(mào)易額，90%的國際投資9成以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司、各種基金等形式避稅跨國公司通過業(yè)務(wù)重組在全球重新布局Anti-Avoidance Division12二、反避稅形勢2. 各國反避稅競爭激烈反避稅工作的實質(zhì)-國際稅源的爭奪加

4、強合作-相互磋商、建立國際反避稅組織Anti-Avoidance Division13各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查英國星巴克：銷售額30億 僅交稅860萬英國谷歌：2008年廣告營收高達16億英鎊，納稅14萬英鎊。 蘋果去年成功避稅10億美元，海外收入稅率僅3.3% Anti-Avoidance Division14各國加大對跨國公司的反避稅調(diào)查對我國的影響：高盈利企業(yè)利潤大幅下降監(jiān)控與調(diào)查跟進 磋商案件增多 Anti-Avoidance Division15二、反避稅形勢3.國際組織制定反避稅國際規(guī)范OECD：跨國公司和稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)讓定價指南聯(lián)合國：發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價手冊G20高峰會議：共

5、同打擊“避稅港”，加強BEPS研究Anti-Avoidance Division16BEPS-15項行動的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標準效能透明度、確定性和可預(yù)測性快速實施2. 混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收 11統(tǒng)計分析12籌劃披露13同期資料14爭端解決 6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10 轉(zhuǎn)讓定價15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計行動1：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn). 1. 數(shù)字經(jīng)濟二、反避稅形勢4.我國企業(yè)避稅問題突出我國外向型經(jīng)濟發(fā)展迅速 -外企44萬戶，對外投資1.3萬戶企業(yè)避稅問題突出 -涉外企業(yè)虧損面較高，微利、跳躍性盈利比較普遍 -對外支付

6、大額費用 -與避稅港聯(lián)系密切 Anti-Avoidance Division18 三、實踐發(fā)展（一）完善法律法規(guī)，為實踐提供法律支持法律企業(yè)所得稅法征管法法規(guī)企業(yè)所得稅法實施條例征管法實施細則規(guī)范性文件特別納稅調(diào)整實施辦法（2號文）Anti-Avoidance Division19特別納稅調(diào)整規(guī)范性文件關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅2008121號）特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)20092號）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（國稅發(fā)2008114號）關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知 （國稅函200937號）關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知

7、（國稅函2009188號）關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國稅函2009363號） 特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（國稅發(fā)201213號） 特別納稅調(diào)整重大案件會審工作規(guī)程（國稅發(fā)201216號）（二）規(guī)范工作機制，推動各地工作開展規(guī)范流程一體化工作流程案件監(jiān)控立結(jié)案逐級審核全國聯(lián)查建立聯(lián)查工作機制信息建設(shè)擴充可比企業(yè)信息來源有效措施積極效果Anti-Avoidance Division22（三）加大調(diào)查補稅力度，發(fā)揮威懾作用單案補稅過千萬29戶過億1戶平均574萬單案補稅過千萬50戶過億6戶平均1460萬單案補稅過千萬59戶過億9戶平均2620萬單案補稅過千萬76戶過億10戶平均2177萬增

8、長100倍年均增長78%增長16倍年均增長43%2013年反避稅對稅收增收貢獻469億元（四）推動雙邊磋商，消除納稅人的雙重征稅雙邊磋商數(shù)量自2005年以來，我國先后與日、美、韓、丹麥等 國開展了雙邊磋商正式簽署32個雙邊預(yù)約定價安排，34個轉(zhuǎn)讓定價 相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議150個雙邊磋商項目正在審核，涉及16個國家和地區(qū)Anti-Avoidance Division27全面反避稅措施同期資料管理第三方提供資料加收利息調(diào)查（五）遵守國際規(guī)則，樹立負責任大國形象立法 規(guī)范程序及流程 案件統(tǒng)一管理 功能風險分析 可比性分析 公開數(shù)據(jù)庫 四分位法Anti-Avoidance Division28磋商磋商啟

9、動程序APA制度（六）研究新理念，維護發(fā)展中國家利益現(xiàn)實需要特殊經(jīng)濟因素對企業(yè)創(chuàng)造價值的貢獻：成本低市場大需求旺研究方向新理念、新方法：成本節(jié)約環(huán)境成本補償市場溢價無形資產(chǎn)、股權(quán)單一功能企業(yè)抵消交易實踐經(jīng)驗成功運用：調(diào)查磋商新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價新問題成本節(jié)約 成本節(jié)約 研發(fā)、制造、銷售諸環(huán)節(jié)各行業(yè) 跨國公司利用新興市場在勞動力、資源等要素的低價優(yōu)勢，節(jié)約制造成本并獲取超額利潤回報。 另外，醫(yī)藥、化工等行業(yè)在環(huán)境成本支出上的節(jié)約等。 新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價新問題市場溢價 市場溢價銷售環(huán)節(jié)汽車、制藥等行業(yè) 新興市場旺盛的購買力和市場需求為跨國公司帶來超額的利潤回報。 新興市場國家的轉(zhuǎn)讓定價新問題

10、研發(fā)的合理回報合約研發(fā)研發(fā)環(huán)節(jié)高新技術(shù)企業(yè) 跨國公司將子公司研發(fā)功能定義為簡單的研發(fā)服務(wù)，通過成本加成給予其一定的利潤回報。 四、存在問題（一）法規(guī)尚需健全，約束力有待加強稅種涵蓋面過窄內(nèi)容：個人所得稅等法規(guī)未規(guī)定反避稅條款弊端：不能處理現(xiàn)實中的避稅問題，如個人跨境轉(zhuǎn)移所得等。稅法間銜接不夠內(nèi)容：征管法對于同期資料、加收利息、第三方提供資料等問題，缺少明確規(guī)定及相關(guān)制約措施。弊端：反避稅措施約束力削弱Anti-Avoidance Division33 （二）新措施雖有立法，實踐尚需跟進反避稅工作受專業(yè)人員和專業(yè)水平的局限，主要集中于外資企業(yè)的TP和APA兩項工作開展對外投資企業(yè)的反避稅工作，受

11、控外國企業(yè)管理等新領(lǐng)域，專業(yè)水平不足新業(yè)務(wù)領(lǐng)域被擱置，國家稅收權(quán)益流失Anti-Avoidance Division34 （三）工作發(fā)展不平衡，統(tǒng)一規(guī)范有待提高東部沿海地區(qū)案源比重較高，反避稅專職崗位大都設(shè)置在沿海地區(qū)中西部地區(qū)在反避稅人員配備、專業(yè)水平等方面有了較大提高，但整體上滯后于東部沿海地區(qū)工作集中于傳統(tǒng)制造業(yè)領(lǐng)域，交易類型大都是原材料或者商品的購銷對于無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)尚未大規(guī)模觸及區(qū)域不平衡行業(yè)不平衡Anti-Avoidance Division35反避稅監(jiān)管與調(diào)查不足，補稅力度低于雙邊磋商未能為雙邊磋商的退讓留有余地調(diào)查與磋商不平衡 （四）可比信息不足，區(qū)域性數(shù)

12、據(jù)有待整合規(guī)則運用公開數(shù)據(jù)進行可比性分析困難我國上市公司2480家，政府部門信息、跨地區(qū)申報數(shù)據(jù)共享機制尚未形成，反避稅調(diào)查信息來源不足后果更多依靠境外上市公司數(shù)據(jù)，定量分析和數(shù)據(jù)修正工作量大，技術(shù)要求高Anti-Avoidance Division36 （五）專職人員匱乏，反避稅隊伍急需充實Anti-Avoidance Division37人員總量總局配備專業(yè)結(jié)構(gòu)人員流動現(xiàn)狀總局專業(yè)力量單薄人員流動性大流失嚴重反避稅人員總量不足專業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡 五、工作重點Anti-Avoidance Division38關(guān)聯(lián)申報審核同期資料管理跟蹤管理服務(wù)管理 匯繳期宣傳輔導(dǎo) APA 雙邊磋商調(diào)查強化聯(lián)查加大補稅力度工作目標：堅持“防查并舉”的原則 創(chuàng)建“管理-服務(wù)-調(diào)查”三位一體的統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系（一）完善政策制度立法2號文的修訂境外服務(wù)費分攤Anti-Avoidance Division39（二）監(jiān)控利潤水平稅基測算分年度、行業(yè)、地區(qū)、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)測算稅收貢獻測算Anti-Avoidance Division40（三）聯(lián)動調(diào)查磋商調(diào)查不是最終環(huán)節(jié)Anti-Avoidance Division41（四）落實案件會審小組集體查案省級會審重大案件總局會審Anti-Avoidance Divi