審計(jì)案例研究-1審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例

1、審計(jì)案例研究 1教學(xué)目錄1.審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例3.購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例4.生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例5.籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例2教學(xué)目錄6.貨幣資金審計(jì)案例7.損益形成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例8.期初余額、期后事項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告案例9.驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例10.審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例3基礎(chǔ)知識(shí)回顧什么是審計(jì)？審計(jì)要素有哪些？審計(jì)的分類(lèi)？審計(jì)的本質(zhì)是什么？4審計(jì)的定義1991年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義： 審計(jì)是指對(duì)某一企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或有關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。我國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)

2、表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。5審計(jì)三要素：審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)關(guān)系：第一關(guān)系人：審計(jì)主體第二關(guān)系人：審計(jì)客體第三關(guān)系人：審計(jì)授權(quán)或委托人6審計(jì)的三大分支區(qū)別按審計(jì)主體分類(lèi)政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)權(quán)限審計(jì)方式審計(jì)手段報(bào)告的法律效力獨(dú)立性7 審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)與基本特征審計(jì)人員檢查測(cè)試 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)政財(cái)務(wù)報(bào)告既定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告委托人吻合與否審計(jì)本質(zhì)：獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。特征：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。8財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)4個(gè)階段接受審計(jì)委托階段計(jì)劃審計(jì)工作階段執(zhí)行審計(jì)工作階段報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段評(píng)價(jià)客戶(hù)的可審查性評(píng)價(jià)

3、事務(wù)所的勝任能力準(zhǔn)備業(yè)務(wù)委托書(shū)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)駐被審單位檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其濟(jì)活動(dòng)收集審計(jì)證據(jù)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提出管理建議書(shū)9第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例10如前所說(shuō)，審計(jì)可分為四個(gè)階段：接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。 案例一 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例 案例二 晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例11案例一基礎(chǔ)知識(shí)回顧1案例背景介紹2案例分析3習(xí)題講解412一、承接業(yè)務(wù)前期基礎(chǔ)知識(shí)回顧1. 承接業(yè)務(wù)的情形。2.

4、業(yè)務(wù)承接中了解客戶(hù)。3. 針對(duì)客戶(hù)所在的行業(yè)和客戶(hù)自身的情況進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以決定是否承接業(yè)務(wù)。4. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的格式與內(nèi)容。5. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂。6. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用。131、承接業(yè)務(wù)的情形首次承接&非首次承接業(yè)務(wù)（1）首次接受委托的情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托，即由于種種原因，被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。14（2）非首次接受委托一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，前期調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師的關(guān)系。而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行前期調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（2）被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。152、 業(yè)務(wù)承接中了解客戶(hù) 一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，以決定是否接受委托；若接受委托，前期的調(diào)查也便于進(jìn)一步的審計(jì)工作的開(kāi)展。162、 業(yè)務(wù)承接中了解客戶(hù)審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位以下內(nèi)容：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)

6、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。172、 業(yè)務(wù)承接中了解客戶(hù)（2）了解的途徑和方法： 查閱上一年度的工作底稿：可以以此來(lái)了解被審計(jì)單位的基本情況，此外，工作底稿還可能會(huì)指出上次審計(jì)中已發(fā)現(xiàn)而可能延續(xù)到本期的問(wèn)題。如：被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制弱點(diǎn)、復(fù)雜的退休金及分紅計(jì)劃等。 查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施 詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員和管理當(dāng)局 確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響 考慮從第三方獲取，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)18與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通溝通的必要性及形式

7、與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托 。19向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體： （一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題； （二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧； （三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)

8、委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； （四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)其他事項(xiàng)。 如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。203、 針對(duì)客戶(hù)所在的行業(yè)和客戶(hù)自身的情況進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以決定是否承接業(yè)務(wù)（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。包括：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)（3）風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用：確定可審性一

9、般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施前期調(diào)查，評(píng)價(jià)客戶(hù)的可審性，并在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)自己的勝任能力，如果得出該單位可審的結(jié)論，則需要準(zhǔn)備審計(jì)委托書(shū)。214、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的格式與內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報(bào)告的形式等事項(xiàng)的書(shū)面合同。22業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（一）簽約雙方的名稱(chēng)；（二）委托目的；（三）審計(jì)范圍；（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（五）簽約雙方的義務(wù)；（六）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（七）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（八）審計(jì)收費(fèi)；（九）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間；（十）違約責(zé)任；（

10、十一）簽約時(shí)間；（十二）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。23審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：A股份有限公司乙方：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所 經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、審計(jì)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方XX年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的損益表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。 乙方將依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的會(huì)計(jì)紀(jì)錄進(jìn)行必要的檢查，以便對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性表示意見(jiàn)。24 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 為乙方的審計(jì)提供所需要的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，并對(duì)其真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。 為乙方派出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，按本約定書(shū)的規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 三、乙

11、方的責(zé)任與義務(wù) 按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 乙方對(duì)在審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。 乙方在XX年X月X日之前出具審計(jì)報(bào)告。 25 四、審計(jì)收費(fèi) 本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)按照乙方各類(lèi)人員所花費(fèi)的時(shí)間及XX規(guī)定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，預(yù)計(jì)為xxx元。 甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽署后預(yù)付上述費(fèi)用的x%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一次付清。 五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告共計(jì)x份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)。 六、約定書(shū)有效期 本約定書(shū)自xx年x月x日起生效，并在約定事項(xiàng)全部完成之前有效。 26 七、其他事項(xiàng) 如果出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，乙方將

12、及時(shí)通知甲方并由雙方協(xié)商解決。 本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。 甲方：A股份有限公司 代表（簽章） xx年x月x日 乙方：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所 代表（簽章） xx年x月x日275、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。 由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，一旦牽扯法律糾紛，對(duì)于簽約雙方來(lái)說(shuō)都是重要的依據(jù)，因此雙方要嚴(yán)格簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。286、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)雙方的利益。 增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了

13、解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作； 可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)； 如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。29二、案例背景介紹審計(jì)人： 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。被審計(jì)人： 美林股份有限公司。該公司于2001年6月在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2007年度主要承辦了污水處理工程。審計(jì)內(nèi)容： 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受美林公司委托審計(jì)該公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前項(xiàng)目組對(duì)美林公司進(jìn)行前期調(diào)

14、查，以確定是否接受審計(jì)委托。30本案例的特點(diǎn) （1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶(hù)和新客戶(hù)都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶(hù)。 （3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。學(xué)習(xí)內(nèi)容與目標(biāo)：（1）了解對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行前期調(diào)查的具體程序；（2）明確在前期調(diào)查過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。31三、案例分析 調(diào)查小組根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)美林公司作多方面的了解，包括：1. 了解公司的性質(zhì)2. 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿3. 了解內(nèi)部控制4. 了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用5. 會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集6. 實(shí)地巡視

15、被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)7. 對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注8. 匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題9. 其他重要問(wèn)題的記錄10. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11. 確定其可審性和自身勝任性321.了解公司性質(zhì)（1）與美林公司各部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談；（2）在人員安排與各部門(mén)支持上予以確認(rèn)；（3）將需要被審計(jì)單位填寫(xiě)的有關(guān)表格交付填寫(xiě)。332. 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿（1）美林公司原則上同意王越調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案。（2）但由于難以與前任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，且與前任事務(wù)所溝通受阻，最終未能調(diào)閱前任審計(jì)檔案。（3）王越安排審計(jì)人員按要求對(duì)上市公司及其子公司的情況進(jìn)行全面調(diào)查。343.了解內(nèi)部控制（1）公司在

16、實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一定的運(yùn)作程序，目前尚未對(duì)其進(jìn)行測(cè)試；（2）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面的控制制度不完善，有些關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有規(guī)定與采取控制措施；（3）違反公司行為守則及相關(guān)制度上，沒(méi)有做到一視同仁；（4）管理層與治理層的溝通制度較為抽象；（5）控制活動(dòng)完整，但有些方面缺乏可操作性；根據(jù)這些情況，王越初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平。354. 了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用（1）壞賬準(zhǔn)備：采取直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，不符合規(guī)定。（2）交易性金融資產(chǎn)： 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本，按發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入投資收益，對(duì)于價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；（3）存貨核

17、算方法：未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 需要進(jìn)一步確認(rèn)是否存在減值跡象36（4）持有至到期投資 持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 （5）長(zhǎng)期股權(quán)投資：公司未計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 需要進(jìn)一步確認(rèn)是否存在減值跡象（6）固定資產(chǎn)及其折舊方法：公司未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 需要進(jìn)一步確認(rèn)是否存在減值跡象（7）在建工程（8）無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（9）銷(xiāo)售收入的確認(rèn)375. 財(cái)務(wù)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集6. 實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)及盤(pán)點(diǎn) 污水處理二期工程基本沒(méi)有施工進(jìn)度 工程物資管理較為混亂，毀損缺失情況嚴(yán)重387. 對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注(1)對(duì)審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ年P(guān)注。

18、 通過(guò)關(guān)注，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 第一，公司自上市以來(lái)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次； 第二，2007年5月財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動(dòng)，其他董事會(huì)成員未發(fā)生較大幅度變動(dòng)； 第三，公司有2000萬(wàn)元用于做期貨，屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資。39(2)對(duì)與行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素關(guān)注。(3)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他重要事項(xiàng)的關(guān)注。 一般來(lái)說(shuō)，如果有跡象表明被審計(jì)單位面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)困境，或在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，或管理當(dāng)局受到異常的外界壓力，則委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大。40通過(guò)對(duì)以上各項(xiàng)的關(guān)注，王越作出以下記錄：第一，公司近年一直未分配股利，但資金運(yùn)轉(zhuǎn)目前尚無(wú)發(fā)生困難的明顯跡象；未分配股利的原因，資金流向報(bào)告。第二，調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股份公司與子公司

19、、環(huán)保集團(tuán)之間、子公司與子公司、集團(tuán)及所屬公司關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)；資金被挪作他用。41第三，董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程196億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建；變更承建商的原因，手續(xù)是否齊備。第四，調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股份公司對(duì)于收入成本的估算有明顯不合理處；高估或低估均會(huì)直接影響利潤(rùn)。第五，盈利預(yù)測(cè)缺乏合理依據(jù)難以實(shí)現(xiàn)。偏離實(shí)際，有誤導(dǎo)投資者之嫌。428. 匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2）專(zhuān)項(xiàng)借款的用途（3）補(bǔ)貼收入的可能性（4）與G公司的往來(lái)4310.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查小組還了解到下列表明美林公司存在重大錯(cuò)別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：1，重要客戶(hù)發(fā)生

20、流失；2，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的勝任能力受到公司有些員工的質(zhì)疑；3，安裝了新的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；4，應(yīng)用2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4411.確定美林公司的可審性和自身勝任性 通過(guò)量化分析，計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)為11.9%。項(xiàng)目組認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但誠(chéng)信事務(wù)所具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。45四、思考題 1、本案例中，美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶(hù)同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？46 1、答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的

21、在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托 。47（2）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體： （一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題； （二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧； （三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)

22、構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； （四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)其他事項(xiàng)。 如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。482.本案例中,所列舉的是首次接受委托的情況,假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶(hù),那么誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同? 答案:一般來(lái)說(shuō),首次接受委托時(shí),預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多,并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,而在持續(xù)接受委托時(shí),進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考

23、慮以下主要因素:(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)單位方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果(4)利害沖突及回避事宜(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況(6)審計(jì)費(fèi)用的支持情況等493. 假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶(hù)，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在查閱上年度審計(jì)工作底稿事，應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)單位方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果(4)利害沖突及回避事宜(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況(6)審計(jì)費(fèi)用的支持情況等50案例二 晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略確定案例51案例二目錄基礎(chǔ)知識(shí)回顧1案例背

24、景介紹2案例分析3習(xí)題講解452一、基礎(chǔ)知識(shí)回顧1、審計(jì)計(jì)劃2、總體審計(jì)策略3、具體審計(jì)計(jì)劃4、分析程序531、審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理的安排541、審計(jì)計(jì)劃（1）審計(jì)計(jì)劃的類(lèi)別： 總體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。（如：時(shí)間預(yù)算表） 具體審計(jì)計(jì)劃：是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、

25、范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。（如：審計(jì)程序表）55（2）編制審計(jì)計(jì)劃的步驟 第一步：了解被審計(jì)單位的基本情況 第二步：執(zhí)行分析程序 第三步：初步評(píng)價(jià)重要性水平 第四步：考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第五步：對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略 第六步：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制 第七步：進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 第八步：確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 前四個(gè)步驟與總體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)；后四個(gè)步驟與具體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)。562、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： （1）被審計(jì)單位的基本情況； （2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略； （3）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； （4）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； （5

26、）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算； （6）審計(jì)小組組成及人員分工； （7）對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用； （8）其他有關(guān)內(nèi)容。573、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：（1）為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；（3） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。58具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)

27、計(jì)劃 ，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響、甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。59具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在具體實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式。604、分析程序（1）分析性復(fù)核：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些

28、比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。將被審計(jì)單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較（報(bào)表余額、明細(xì)資料、各種財(cái)務(wù)比率）；將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較；將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與其計(jì)劃或預(yù)算做比較；將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與審計(jì)人員預(yù)期結(jié)果做比較； 將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期結(jié)果做比較；具體可用簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析等方法。61（2）分析性復(fù)核程序的用途 在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。（必須使用） 在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。 在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審

29、會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核。 （必須使用） 在審計(jì)計(jì)劃階段，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。62二、案例背景介紹（一）案例背景：1審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊、周華、史新為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人晨風(fēng)公司3審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)計(jì)劃階段，已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。634. 審計(jì)方法及過(guò)程采取審閱法、核對(duì)法、分析法。 （1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀(guān)的總體分析； （2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算； （3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶(hù)，完成分析性測(cè)試備忘錄； （4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成總體審計(jì)策略（審計(jì)總體工作計(jì)劃）。64案例特點(diǎn) （1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。 （2）本案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析程序具體運(yùn)用過(guò)程。65（1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初