14中級會計063第十三章或有事項

1、第三節(jié)或有事項會計處理原則的應用四、虧損合同（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。（二）合同存在標的資產(chǎn)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認預計負債。（三）無合同標的資產(chǎn)虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者?！纠?13-9】司 208 年 12 月 10 日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 209年 3 月 1 日以每件 200 元的價格向丙公司提供 A 產(chǎn)品 1 000 件，若不能按期交貨，將對司處以總價

2、款 20%的違約金。簽訂合同時 A 產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，司準備生產(chǎn) A 產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn) A 產(chǎn)品的成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。（1）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的成本為 210 元履行合同發(fā)生的損失=1 000（210-200）=10 000（元）不履行合同支付的違約金=1 00020020%=40 000（元）本例中，司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債 10 000 元。借：營業(yè)外支出虧損合

3、同損失A 產(chǎn)品貸：預計負債虧損合同損失A 產(chǎn)品10 00010 000待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。借：預計負債虧損合同損失A 產(chǎn)品貸：庫存商品A 產(chǎn)品（2）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的成本為 270 元履行合同發(fā)生的損失=1 000（270-200）=7010 00010 000000（元）不履行合同支付的違約金=1 00020020%=40應確認預計負債 40 000 元借：營業(yè)外支出虧損合同損失A 產(chǎn)品貸：預計負債虧損合同損失A 產(chǎn)品支付違約金時借：預計負債虧損合同損失A 產(chǎn)品000（元）40 00040 00040 00040 000貸：存款【例 13-10】司與乙公司于 208

4、年 11 月簽訂不可撤銷合同，司向乙公司銷售 A 設備 50 臺，合同價格每臺 1 000 000 元（不含稅）。該批設備在 209 年 1 月 25 日交貨。至 208 年末司已生產(chǎn) 40 臺 A 設備，由于原材料價格上漲，成本達到 1 020000 元，每銷售一臺 A 設備虧損 20 000 元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的 10 臺 A 設備的成本與已生產(chǎn)的 A 設備的成本相同。則司應對有標的的 40臺 A 設備計提存貨跌價準備，對沒有標的 10 臺A 設備確認預計負債。不考慮相關稅費。有關賬務處理如下：（1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌

5、價損失A 設備貸：存貨跌價準備A 設備800 000800 000（4020 000）（2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債借：營業(yè)外支出虧損合同損失A 設備貸：預計負債虧損合同損失A 設備200 000200 000（1020 000）在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本借：預計負債虧損合同損失A 設備貸：庫存商品A 設備200 000200 000【例題判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（）（2010 年考題）【】待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資

6、產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債?！纠}多選題】關于或有事項，下列說法中錯誤的有（ ）。A.企業(yè)在一定條件下應當將未來經(jīng)營虧損確認為預計負債 B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債C.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債【】ABC】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債，選項 B

7、 不正確；企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債，選項 A 和 C 不正確?！纠}單選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012 年 12 月 1 日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于 2013 年 4 月 1 日以 500 萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的 10%支付違約金。至 2012 年 12 月 31 日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至 520 萬元。2012 年 12 月 31 日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（確認預計負債 20 萬元確認預計負債 50 萬元確認存貨跌價準備 20 萬元確

8、認存貨跌價準備 50 萬元）。【】A】因為標的資產(chǎn)不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發(fā)生的損失 20 萬元應確認為預計負債。五、重組義務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；對企業(yè)的組織結(jié)構進行較大調(diào)整；關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重

9、組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期?！咎崾尽恳蜣o退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算?！纠}單選題】司由于受國際金融的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，司對外正式公告其重組方案。司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（2010 年考題） A.自愿遣散費 B.強制遣散費C.剩余職工崗前

10、培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費）?！尽緾】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡投入等支出?！纠}多選題】關于或有事項，下列說法中正確的有（）。企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認預計負債重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額D.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡投入等支出【】ABC】企業(yè)應當按照與重組有關的直

11、接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡投入等支出?！纠}單選題】司 2014 年 12 月實施了一項關閉 C 產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務，重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款 300 萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 20 萬元；因?qū)⒂糜?C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生費 2 萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出 1 萬元；因推廣新款 A 產(chǎn)品將發(fā)生費用 800 萬元；因處置用于C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 100 萬元。2014 年 12 月 31 日，司應確認的預計負債金額為(A.300 B.320 C.323D.1 12

12、3)萬元?！尽緽】應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，司應確認的預計負債金額=300+20=320(萬元)。【例題計算分析題】甲上市公司（以下簡稱月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：司）為一家非金融類公司，2014 年 6（1）6 月 1 日，由本息 2 000 萬元，被司提供提擔保的乙公司因陷入嚴重財務無法支付到期司承擔連帶償還責司很可能需要為乙公訟。6 月 20 日，一審認為，任，司并決定上訴。6 月 30 日，司司所欠本息承擔全額連帶償還責任。司在 2014 年 6 月 1 日前，未確認過與該擔保相關的負債。（2）6 月 10 日，司收到丙公司提供的相關表明，2013 年

13、 12 月銷售給丙公司的A 產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求能發(fā)生賠償支出，估計賠償金額為 50 萬元。鑒于司賠償 50 萬元。司經(jīng)分析很可司就 A 產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6 月 30 日，支付賠償款。（3）6 月 15 日，司基本確定可從保險公司獲得理賠 30 萬元，司尚未向丙公司司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：司為丁公司生產(chǎn) B 產(chǎn)品 1 萬件，售價為每件 1 000 元，4 個月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應按合同總價款的 30%向丁公司支付違約金。因 6 月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，司預計 B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件 1 100 元。至 6 月 30 日，司無庫存 B 產(chǎn)品所需原材料，公司計劃 7 月上旬調(diào)試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn) B 產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關稅費。要求：（1）編制司 2014 年 6 月 30 日與上述或有事項有關的會計分錄。（2）請分析計算上述交易和事項對司 2014 年上半年利潤總額的影響金額。（中的金額【】（1）事項（1）：借：營業(yè)外支出貸：預計負債事項（2）：借：營業(yè)外支出貸：預計負債 借：其他應收款貸：營業(yè)外支出事項（3）：用萬元表示）20002 00050503030該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根