稅法新編第4章營業(yè)稅法課件

1、一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象征收的一種稅。 營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 第一節(jié) 營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅的特點 1. 征稅范圍主要以第三產(chǎn)業(yè)為主，稅源廣泛2. 按行業(yè)設(shè)立稅目稅率，有利于均衡稅負(fù)3. 計算簡便，有利于征管三、營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展 現(xiàn)行我國營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例和2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第52號令發(fā)布的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例）。 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8

2、月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。第二節(jié) 征稅范圍和納稅人 一、營業(yè)稅的征稅范圍 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍為：在中國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。 二、營業(yè)稅的納稅人 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所謂“單位”，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。所謂“個人”，是指個體工商戶和其他個人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種。(1) 中華人民共和國境外的

3、單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(2) 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第三節(jié) 營業(yè)稅稅目和稅率 一、營業(yè)稅的稅目 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)方面包括了7個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。二、營業(yè)稅的稅率 1. 營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率 營業(yè)稅稅目稅率，如表4-1所示。 表4 -1 營業(yè)稅稅目稅率表 稅目 征收范圍 稅

4、率 一、交通運輸業(yè)鐵路運輸 3% 二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè) 3% 三、金融保險業(yè) 金融、保險業(yè)務(wù) 5% 四、郵電通信業(yè) 郵政、電信業(yè)務(wù) 3% 五、文化體育業(yè) 文化業(yè)和體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場5%20% 七、服務(wù)業(yè) 旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè) 5% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 5% 九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物 5% 第四節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù) 1）交通運輸業(yè)的計稅營業(yè)額 交通運輸業(yè)的計稅營業(yè)額是指從事鐵路運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括客運

5、收入、貨物運輸收入、裝卸搬運收入、其他運輸收入等。2）建筑業(yè)的計稅營業(yè)額 建筑業(yè)的計稅營口業(yè)額是指為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用?！纠?-2】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元;當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。計算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。【答案】： 該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(120+8+5)3%=3.99（萬元）。 ）金融保險業(yè)的計稅營業(yè)額金融業(yè)的計

6、稅營業(yè)額是指貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益，以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入；保險業(yè)的計稅營業(yè)額是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。）郵電通信業(yè)的計稅營業(yè)額 郵政業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提 供電報、電話、電傳、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。【例4-6】2013年3月，某縣郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件取得收入6萬元，報刊發(fā)行收入9萬元，郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)收入8萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業(yè)稅稅率為3%。該郵政局3月份應(yīng)繳

7、納的營業(yè)稅額為( )萬元。【答案】應(yīng)繳納營業(yè)稅=(6+9+8)3%=0.69(萬元)。）文化體育業(yè)的計稅營業(yè)額 文化體育業(yè)的計稅營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化、體育業(yè)取得的全部收入、其中包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。）娛樂業(yè)的計稅營業(yè)額 娛樂業(yè)的計稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。【例4-8】2013年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用的

8、營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(1+5+12)15%=2.7(萬元)。 7）服務(wù)業(yè)的計稅營業(yè)額 服務(wù)業(yè)的計稅營業(yè)額是指納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅營業(yè)額 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅營業(yè)額是指納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。）銷售不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額 納稅人銷售不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 1. 按營業(yè)收入全額計算應(yīng)納稅額 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，

9、按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。 按營業(yè)收入全額計算應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)收入適用稅率 （4-4） 應(yīng)納稅額=(全部價款+價外費用)適用稅率 .（4-5） 【例4-10】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。請計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率=(60+30 +20 +10)20% =24（萬元）2 按營業(yè)收入差額計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入允許扣除的項目）適用稅率 （4-6） 【例4-11】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假

10、日旅游團。 （1）甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元（人民幣，下同）。旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。（2）乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元。 計算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國境內(nèi)組團旅游，其應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費用為營業(yè)額，而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相

11、關(guān)支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%?！?答案】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額營業(yè)額適用稅率（4500-1600-400-300-600）36（680030-144000）5%1176005%5880（元）3 按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額 （4-7） 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而沒有正當(dāng)理由的，或者納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為而沒有營業(yè)額的，當(dāng)采用組成計稅價格的方式確定其營業(yè)額時，則按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額的公式為： 應(yīng)納稅額=組成

12、計稅價格適用稅率 （4-8） 第六節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 一、營業(yè)稅的起征點 (1) 按期納稅的，為月營業(yè)額5 00020 00元；(2) 按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300500元。(3) 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2013年7月29日頒發(fā)的 關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號），為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 1. 福利機構(gòu)及人員的稅收優(yōu)惠2. 醫(yī)療機構(gòu)的稅

13、收優(yōu)惠3. 教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠（財稅200439號）4. 文化機構(gòu)的稅收優(yōu)惠5. 保險業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠6. 金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠7. 郵政業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠8. 運輸業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠9. 動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠10. 示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠（財稅2010 64號）11. 為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的稅收優(yōu)惠12. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠13. 銷售住房的稅收優(yōu)惠14. 個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的稅收優(yōu)惠（財稅2009 111號）15. 出租住房的稅收優(yōu)惠16. 軍隊出租空余房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠17. 隨軍家屬就業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅2000 84號）18. 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅2003 26號）

14、19. 城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅2004 93號）20. 殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠21. 促進就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅2010 84號）22. 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠23. 其他稅收優(yōu)惠第七節(jié) 營業(yè)稅納稅申報 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人自建建筑物銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑

15、物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 營業(yè)稅扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。二、營業(yè)稅的納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 。 納稅人以個月或者個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5 日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個 季度。 三、營業(yè)稅的納稅地點 營業(yè)稅的納稅地點原則上采用屬地原則，即納稅人在機構(gòu)所在地繳納應(yīng)納稅款。具體有以下情況。 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生