行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)課件

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)2022/7/29行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第1頁，共95頁。行政單位會(huì)計(jì)改革成效行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則自2013年1月1日起施行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012年11月29日發(fā)布，自2014年1月1日起施行。行政單位會(huì)計(jì)制度自2014年1月1日起施行。地方行政單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法,財(cái) 政 部2014年8月20日頒布，自2014年10月1日起施行。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第2頁，共95頁。事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的成效醫(yī)院會(huì)計(jì)制度：2012年1月1日起在全國施行； 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則：2012年4月1日起施行；事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 ：2013年1月1日起

2、在全國施行；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） ：2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第3頁，共95頁。財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的區(qū)別財(cái)務(wù)定政策，財(cái)務(wù)規(guī)則旨在規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率等。會(huì)計(jì)定方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度旨在如何將財(cái)務(wù)活動(dòng)通過會(huì)計(jì)信息提供出來。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第4頁，共95頁。 行政單位會(huì)計(jì)制度新舊的十大主要變化（1）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（2）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法（3）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求（4）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容（5）新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第5頁，共95頁。（6）

3、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理（7）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”（8）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（9）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算（10）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第6頁，共95頁。（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。問題：行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素？會(huì)計(jì)基礎(chǔ)？【資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）】【收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制】行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第7頁，共95頁。原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)

4、采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第8頁，共95頁。行政（事業(yè)）單位資產(chǎn):資產(chǎn)定義：是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。行政單位資產(chǎn)內(nèi)容：包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第9

5、頁，共95頁。部分資產(chǎn)介紹：存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第10頁，共95頁。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)-行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)制度（1）固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，（2）單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位

6、價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第11頁，共95頁。固定資產(chǎn)的分類、范圍（見財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)計(jì)制度）（1）房屋及構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第12頁，共95頁。資產(chǎn)的確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)的計(jì)量：行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家

7、另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。具體：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第13頁，共95頁。取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)（行政單位）（1）其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市

8、場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第14頁，共95頁。對(duì)價(jià)(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其內(nèi)涵是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢代價(jià)或得到該種承諾的承諾。 對(duì)價(jià)：指當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必須給付對(duì)方相應(yīng)的代價(jià)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第15頁，共95頁?！纠磕承姓挝唤?jīng)批準(zhǔn)開展一個(gè)管理系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)建設(shè)，總投資120萬元，其中2014年1月向新浪公司購入電腦30臺(tái)，單價(jià)6000元。首付款8萬元，已由財(cái)政直接支付，其余價(jià)款到2015年1月付清（共計(jì)18萬=8+10）。系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)以1

9、02萬元的價(jià)格承包給宏達(dá)公司完成，設(shè)計(jì)建設(shè)期一年，保證2015年1月系統(tǒng)正式投入使用，首期預(yù)付款42萬元，由財(cái)政直接支付，其余60萬元分兩年平均付清，假設(shè)電腦使用期限為5年，系統(tǒng)軟件使用期限為10年。業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理涉及年份？2014年-2016年行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第16頁，共95頁。2014年會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下（單位：萬元，下同）：購入電腦驗(yàn)收合格并支付首次款時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 8 貸：財(cái)政撥款收入 8借：固定資產(chǎn)電腦 18 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 18借：待償債凈資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)付賬款新浪公司 10預(yù)付首期軟件設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 42 貸：財(cái)政拔款收入 42行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第1

10、7頁，共95頁。借：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 42 貸：資產(chǎn)基金在建工程 42借：待償債凈資產(chǎn) 60 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款新浪公司 60計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：電腦應(yīng)計(jì)提折舊：180000/5 Xl=3.6萬元借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計(jì)折舊 3.6行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第18頁，共95頁。2015年會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：財(cái)政直接支付電腦貨款時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 10 貸：財(cái)政撥款收入 10借：應(yīng)付賬款新浪公司 10 貸：待償債凈資產(chǎn) 10系統(tǒng)軟件驗(yàn)收合格投入使用，財(cái)政支付第二期款： 借：經(jīng)費(fèi)支出 30 貸：財(cái)政撥款收入 30借：長(zhǎng)期應(yīng)付款宏達(dá)公司 30 貸：待償債凈資產(chǎn) 30借：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 60 貸：資

11、產(chǎn)基金在建工程 60行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第19頁，共95頁。將系統(tǒng)軟件轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)系統(tǒng)軟件 102 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 102 借：資產(chǎn)基金在建工程 102 貸：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 102 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計(jì)折舊 3.6計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：無形資產(chǎn)年攤銷額：1020000/10 xl=10.2萬元借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 10.2 貸：累計(jì)攤銷 10.2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第20頁，共95頁。2016年會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 收到財(cái)政付款通知已支付第三期系統(tǒng)軟件款時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 30 貸：財(cái)政撥款收入 30借：長(zhǎng)期應(yīng)付款宏達(dá)公司 30

12、 貸：待償債凈資產(chǎn) 30計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計(jì)折舊 3.6計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 10.2 貸：累計(jì)攤銷 10.2行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第21頁，共95頁。固定資產(chǎn)購入(1)：一般購進(jìn)-固定資產(chǎn)成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)-“雙分錄” 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第22頁，共

13、95頁。事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理 購進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款等 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第23頁，共95頁。購入（2）：固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款【事業(yè)單位有所不同】 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第24頁，共95頁。購入（3）通過預(yù)付賬款購入固定資產(chǎn)例：某行政單位與某公司約定購買兩臺(tái)設(shè)

14、備，每臺(tái)價(jià)款100 000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100 000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100 000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第25頁，共95頁。3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100 000 貸：預(yù)付賬款 100 000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000（3）借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

15、 200 000行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第26頁，共95頁。事業(yè)單位？支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款 100 000 貸：零余額賬戶用款額度等 100 0003個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200 000借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 200 000 貸：預(yù)付賬款 100 000 零余額賬戶用款額度等 100 000行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第27頁，共95頁。固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注（行政事業(yè)單位）：關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分-如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中

16、，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算-如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第28頁，共95頁。在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第29頁，共95頁。在建工程需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科

17、目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第30頁，共95頁。在建工程有關(guān)賬務(wù)處理-建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第31頁，共95頁。2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程資本化條件：提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)

18、第32頁，共95頁。4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)-“雙分錄” 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第33頁，共95頁。5.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等6.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第3

19、4頁，共95頁。7.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)事業(yè)單位： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借： 固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第35頁，共95頁。付款、收到材料并驗(yàn)收入庫-雙分錄 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨 100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 -2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借

20、：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第36頁，共95頁。支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等事業(yè)單位購買辦公用品？借：存貨（事業(yè)支出） 貸： 應(yīng)付賬款/財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第37頁，共95頁。政府儲(chǔ)備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“

21、雙分錄”核算行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第38頁，共95頁。政府儲(chǔ)備物資有關(guān)賬務(wù)處理：購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第39頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施是由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第40頁，共95頁。需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)

22、設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第41頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施-有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：

23、資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第42頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 固定資產(chǎn)同理行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第43頁，共95頁。（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等

24、核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第44頁，共95頁。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則對(duì)資產(chǎn)處置進(jìn)行了規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第45頁，共95頁。行政單位 新制度資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 事業(yè)單位 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 銀行存款 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 應(yīng)

25、收票據(jù)/應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 存貨 存貨 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊在建工程 在建工程無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處置資產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資 短期投資、長(zhǎng)期投資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第46頁，共95頁?！举Y產(chǎn)處置舉例1】某行政單位2014年2月10日出售10臺(tái)電腦，每臺(tái)售價(jià)0.16萬元，該批電腦原價(jià)0.5/臺(tái)，預(yù)計(jì)使用5年，已使用3年。同時(shí)還出售一批電腦配件，購買時(shí)成本0.4萬元，售價(jià)0.46萬元。以現(xiàn)金支付電腦撤換、包裝等費(fèi)用0.08萬元。 經(jīng)批準(zhǔn)，將出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-電

26、腦 2 -待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-電腦配件 0.4 累計(jì)折舊 （0.510/5x3 ） 3 貸：存貨電腦配件 0.4 固定資產(chǎn)電腦 5行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第47頁，共95頁。 出售電腦及其配件實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2 資產(chǎn)基金存貨 0.4 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-電腦 2 -待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-電腦配件 0.4收到出售資產(chǎn)貨款存入銀行時(shí)：借：銀行存款 2.06 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入-電腦 1.6 處理凈收入-電腦配件 0.46行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第48頁，共95頁。支付電腦撤換費(fèi)用時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一處理凈收入電腦 0.08 貸：庫存現(xiàn)金 0.08電腦及其配件處置完

27、畢時(shí)電腦及配件處置凈收入：0.46+1.6-0.08=1.98萬元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入-電腦 1.52 -處理凈收入-電腦配件 0.46 貸 ：應(yīng)繳財(cái)政款 1.98 事業(yè)單位：“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值/處置凈收入”行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第49頁，共95頁。范圍：各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款】壞賬的核算方法：直接核銷法和備抵法壞賬的確認(rèn)條件（之一）：（1）債務(wù)人死亡；（2）債務(wù)人破產(chǎn)；（3）債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行債務(wù)，比如逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的各種應(yīng)收款。壞賬的核算程序：（1）對(duì)壞賬的確認(rèn)；（2）根據(jù)審批意見對(duì)壞賬進(jìn)行，核銷的應(yīng)收賬

28、款應(yīng)在備查簿中保留登記。 資產(chǎn)-行政單位“壞賬”的管理與核算行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第50頁，共95頁。第一步：對(duì)壞賬的確認(rèn)-已確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)入待處置一方面報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政批準(zhǔn)；另一方面通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款注：應(yīng)收賬款核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)，行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過此核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第51頁，共95頁。第二步：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：核銷應(yīng)收款時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷預(yù)付賬款時(shí)：借：資產(chǎn)基金-預(yù)付賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第52頁，共95頁。核銷其他應(yīng)收款時(shí)

29、：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收款在以后期間收回借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第53頁，共95頁。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位壞賬的確認(rèn)：內(nèi)容：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款壞賬損失的確認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷。 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”； 報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出” 以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第54頁，共95頁。事業(yè)單位投資：投資的政策性事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政

30、撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國債投資 。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第55頁，共95頁。“其他收入-投資收益”的構(gòu)成：投資持有期間的獲利：無論是長(zhǎng)、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“其他收入-投資收益”；短期投資處置損益；長(zhǎng)期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第56頁，共95頁。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為

31、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第57頁，共95頁。行政單位負(fù)債概況定義：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。分類：按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第58頁，共95頁。負(fù)債行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第59頁，共95頁。事業(yè)單位負(fù)債會(huì)計(jì)科目短期借款：借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款 應(yīng)繳

32、稅費(fèi) 應(yīng)繳國庫款：按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）應(yīng)繳財(cái)政專戶款：按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付票據(jù)： 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款：按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng) 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款：借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第60頁，共95頁。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第61頁，共95頁。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減

33、相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(不考慮預(yù)計(jì)凈殘值)。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第62頁，共95頁。（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長(zhǎng)期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第63頁，共95頁。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償

34、債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第64頁，共95頁。凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第65頁，共95頁。事業(yè)單位凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目（1）事業(yè)基金 （2）非流動(dòng)資產(chǎn)基金 -長(zhǎng)期投資 、固定資產(chǎn) 、在建工程 、無形資產(chǎn) （3）專用基金-修購基金、職工福利基金 （4）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) -基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) （5）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （6）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （7）事業(yè)結(jié)余 （8）經(jīng)營結(jié)余 （9）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第66頁，共95頁。行政單位的凈資產(chǎn)定義：凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。內(nèi)容：行政單位的凈資產(chǎn)包括

35、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第67頁，共95頁。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第68頁，共95頁。待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)核算

36、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（等）償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（等） 貸：待償債凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第69頁，共95頁。（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 行政事業(yè)

37、單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第70頁，共95頁。收入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第71頁，共95頁。財(cái)政撥款收入-新舊主要變化：本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第72頁，共95頁。財(cái)政撥款

38、收入有關(guān)賬務(wù)處理：財(cái)政直接支付方式下借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付方式下：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入其他方式下：借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第73頁，共95頁。其他收入 本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。 行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第74頁，共95頁。支出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第75頁，共95頁

39、。經(jīng)費(fèi)支出科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第76頁，共95頁。經(jīng)費(fèi)支出有關(guān)賬務(wù)處理：（1）計(jì)提單位職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬支付外部人員勞

40、務(wù)費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第77頁，共95頁。經(jīng)費(fèi)支出（2）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記預(yù)付賬款；收到物資的，同時(shí)按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第78頁，共95頁。（3）償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度借：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第79頁，共95頁。經(jīng)費(fèi)

41、支出（4）-1行政單位因退貨等原因發(fā)生收回的，屬于當(dāng)年支出收回的借：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 貸：經(jīng)費(fèi)支出（4）-2屬于以前年度支出收回的借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余等 【財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余】行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第80頁，共95頁。撥出經(jīng)費(fèi)新舊主要變化： 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 進(jìn)行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位和款項(xiàng)類別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第81頁，共95頁。

42、結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出-財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的形成年末，將財(cái)政撥款收入（支出）本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：借：財(cái)政撥款收入-基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出、項(xiàng)目支出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第82頁，共95頁。結(jié)轉(zhuǎn)完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金-財(cái)政撥款結(jié)余形成年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第83頁，共95頁。年末沖銷“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”有關(guān)明細(xì)科目余額：年末收支轉(zhuǎn)賬后，將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；借或貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-各明細(xì)科目余額 貸或借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-剩余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬后，除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)第84頁，共95頁。年末沖銷“財(cái)