財務管理經(jīng)營決策課件

1、 第六章、經(jīng)營決策 第二節(jié)、品種決策第九組主講人-趙英第1頁，共21頁。引言 管理會計經(jīng)常會為管理者提供關(guān)于相關(guān)成本和收入的信息，以幫助管理者做出一些決策。例如生產(chǎn)何種產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品的決策、自制還是外購的決策、半產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工等。 下面我們來看一下CAA機修公司的生產(chǎn)經(jīng)理吳丹所面臨的決策： 1、A車間主任反映其車間尚有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，他提出A車間設 備可用于生產(chǎn)A-110、D-210兩種產(chǎn)品。生產(chǎn)何種產(chǎn)品 2、B車間主任反映其車間生產(chǎn)的B-120、B-130、B-140 三種零件中B-140為虧損產(chǎn)品（虧損4700元），建議停止B-140的生產(chǎn)。 虧損產(chǎn)品的決策 3、公司董

2、事長想要降低生產(chǎn)成本，任命吳丹對于外包C02零件的可能性進行評價。 自制還是外購的決策 4、C車間主任反映其車間生產(chǎn)的D-240配件可進行進一步加工成D-2產(chǎn)品，以提高價格，獲得更高的利潤。 半產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工第2頁，共21頁。6第二節(jié) 品種決策學習本節(jié)，希望你能掌握：品種決策的含義及其解決程序；常見品種決策問題的具體解決方法。第3頁，共21頁。品種決策的含義及其解決程序一含義：品種決策主要研究如何充分利用組織的生產(chǎn)能力，解決組織生產(chǎn)什么 產(chǎn)品等一系列問題。二判斷標準： 成本 、 貢獻毛益 相關(guān)成本 成本 成本方案 收入成本方案 無關(guān)成本三解決程序： 發(fā)現(xiàn)問題機會 產(chǎn)品虧損、剩余生產(chǎn)

3、能力、深加工 分析原因 為何虧損 設計對策方案 停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品 進行比較 判斷標準、方法 做出決策第4頁，共21頁。基本方法適用類型適用決策貢獻毛益分析法收入成本型收益型適用于多個方案的擇優(yōu)決策差量分析法利潤差量分析法適用于兩個方案的擇優(yōu)決策成本差量分析法成本型只涉及成本不涉及收入的兩方案決策成本無差別點分析法成本型只涉及成本而不涉及收入的擇優(yōu)決策概率分析法適用于未來情況不確定的擇優(yōu)決策第5頁，共21頁。二 常見品種決策問題一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品二、虧損產(chǎn)品的決策三、自制還是外購的決策四、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工第6頁，共21頁。一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品 貢獻毛益 發(fā)現(xiàn)機會 存在剩余生產(chǎn)能

4、力可供使用 設計方案 生產(chǎn)哪幾種產(chǎn)品可行、調(diào)查搜集相關(guān)資料 新產(chǎn)品都不需增加專屬固定成本 貢獻毛益總額最多 進行比較 新產(chǎn)品需增加專屬固定成本 剩余貢獻毛益總額最多做出決策作出決策 產(chǎn)品名稱項目產(chǎn)品產(chǎn)品預計銷售數(shù)量售價單位變動成本單位貢獻毛益貢獻毛益總額專屬固定成本剩余貢獻毛益總額第7頁，共21頁。二、虧損產(chǎn)品的決策 利潤差量分析 發(fā)現(xiàn)問題 某產(chǎn)品出現(xiàn)虧損情況 增加產(chǎn)銷量 繼續(xù)生產(chǎn) 提高單價 可提供貢獻毛益 降低成本 轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 分析原因 停 產(chǎn) 固產(chǎn)出租 不可提供貢獻毛益 檢查是否有扭虧為盈的可能 停產(chǎn) 設計對策 停產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn) 進行比較 繼續(xù)生產(chǎn)與停產(chǎn)進行差量分析 否項目繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品停止

5、生產(chǎn)該產(chǎn)品差量銷售收入銷售成本： 變動成本 固定成本利潤第8頁，共21頁。三、自制還是外購的決策 成本增量分析法 前提：質(zhì)量相同并供貨及時 發(fā)現(xiàn)機會 外購產(chǎn)品價格低廉 設計方案 外購自制 外購不減少固 自制單位變動成本購買價格 外購 定成本的決策 自制單位變動成本購買價格 自制 進行比較 自制增加固定 自制單位變動成本+單位專屬固定成本購買價格外購 成本的決策 自制單位變動成本+單位專屬固定成本購買價格自制 外購時有租金 自制變動成本+租金收入外購成本 外購 收入的決策 自制變動成本+租金收入外購成本 自制第9頁，共21頁。成 本 自制增加的專屬固定成本 = 分界點 購買價格自制單位變動成本

6、類保本點需求量 成本分界點需求量 自制；需求量 成本分界點需求量 外購。O需求量成本需求量O成本 O需求量成本成本無差異點分析法自制成本增量外購成本增量自制外購第10頁，共21頁。四、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工利潤差量分析 聯(lián)產(chǎn)品：在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品可分離相關(guān)概念 聯(lián)合成本：分離前的成本 按售價等標準分配給各產(chǎn)品 可分成本：聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工追加的變動成本和專屬固定成本發(fā)現(xiàn)機會 半成品聯(lián)產(chǎn)品進一步加工售價較高設計方案 進一步加工維持原狀 半 進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品成本 產(chǎn) 進一步加工 繼續(xù)出售半成品 品 進一步加工后的

7、銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品成本進行比較 聯(lián)產(chǎn) 進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入可分成本 進一步加工 品 進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入可分成本 分離后即出售第11頁，共21頁。例題： 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中，可分離出A，B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價200元，單位變動成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價160元；B產(chǎn)品單位售價240元，可進一步加工成子產(chǎn)品銷售，子產(chǎn)品售價360元，需追加單位變動成本62元。 分析 分離前的聯(lián)合成本按A，B兩種產(chǎn)品的售價分配： A產(chǎn)品分離后的單位變動成本= 140160+240160=56元 B產(chǎn)品分離后的單位變

8、動成本= 140160+240240=84元 A產(chǎn)品分離后的售價160元大于分離后的單位變動成本56元，所以分離后銷售是 有利的； B產(chǎn)品進一步加工后的銷售收入為360元，分離后的銷售收入為240元，可分成本 為62元，360240=12062，所以進一步加工成子產(chǎn)品是有利的。第12頁，共21頁。隨堂練習：1、在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策時，可用單位產(chǎn)品貢獻毛益的大小作為取舍優(yōu)劣的標準。 2、在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中涉及專屬成本時，可以分析貢獻毛益總額進行決策。 3、在虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，只要虧損產(chǎn)品貢獻毛益大于零就不應停產(chǎn)。 4、在剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，如果虧損產(chǎn)品的貢獻毛益小于作為生產(chǎn)

9、能力有關(guān)的機會成本，就應當停產(chǎn)虧損產(chǎn)品而使生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移。 （ ）5、在產(chǎn)品加工程度的決策分析中，深加工前的變動成本和固定成本都屬于沉沒成本，是無關(guān)成 本，相關(guān)成本只包括與深加工有關(guān)的成本。 （ ）第13頁，共21頁。決策分析TS機床廠的機床零部件加工決策（一）基本案情TS機床廠概況 TS是專門生產(chǎn)機床的企業(yè)，產(chǎn)品共計五個大類，三十余個型號，其中A-110、D-310、G-210型機床產(chǎn)品銷售良好。據(jù)1997年市場份額統(tǒng)計，這三種機床的市場份額分別占市場同型號產(chǎn)品份額的15.2%、12.45%和9.67%。從1997年年底的財務情況來看，1997年已經(jīng)超額完成 了本企業(yè)制定的利潤計劃，市場前景非

10、常樂觀。但自1998年3月份下旬以來，本廠的G210型機床在本廠造成了產(chǎn)品積壓，許多訂購企業(yè)也紛紛退貨，只有少數(shù)十幾家供銷關(guān)系良好的企業(yè)仍和TS機床廠簽有供貨合同，但是大多數(shù)簽訂合同的廠家簽訂期限只限定在1998年底。根據(jù)這種情況，TS企業(yè)經(jīng)過市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有一家小型的機床廠生產(chǎn)G210型機床，銷售價格每臺要比TS機床廠便宜260元左右。經(jīng)過性能測試，質(zhì)量和技術(shù)方面與TS廠生產(chǎn)的機床差不多，甚至在某些方面超過了TS廠的機床。原來和TS廠剛剛建立起供銷關(guān)系的許多客戶現(xiàn)在都在這家小型機床廠訂購機床。實際上，該小型機床廠的一名技術(shù)人員曾經(jīng)和TS廠的主要領(lǐng)導人進行過協(xié)商，想以技術(shù)作股進行投資生產(chǎn)G21

11、0型機床，因為這名技術(shù)人員發(fā)明了一種降低這種機床上配件生產(chǎn)成本的技術(shù)，但是TS廠的主要領(lǐng)導人當時并沒有看到它的實用價值和發(fā)展前景，從而造成了現(xiàn)在這家機床廠和TS機床廠的市場競爭。預計到1998年年底，TS機床廠的市場份額下降6%左右。 課后思考與案例分析：第14頁，共21頁。TS廠的一次重要會議 現(xiàn)在面臨的主要問題是如何在不降低G210機床的技術(shù)性能及質(zhì)量的前提下，降低這種機床的成本。本場的主要領(lǐng)導人、咨詢部、技術(shù)部、銷售部和財務部等就此問題召開了一次會議。會上大家各抒己見，分別提出了幾種降低成本的方法。其中技術(shù)人員提出，現(xiàn)有TS廠的機床配件大多是從市場上購買的，能否有技術(shù)人員自行設計并生產(chǎn)部

12、分配件來降低成本；銷售人員提出，由于現(xiàn)在這家小型機床廠的知名度并不是被邊遠地區(qū)的機床消費場所知，現(xiàn)在是否可以在不增加銷售人員的前提下低價銷售部分積壓機床以提高知名度，同時再配合增加一些營銷策略，從而增加在省內(nèi)外的市場份額，假如我們的降低成本方法取得實效，我們就可以成功占有一部分市場份額。財務人員在原材料采購、人員工資費等幾個方面也提出了解決辦法。會后，主要負責人要求幾個主要部門再進行商討，提出一個可行的解決辦法。TS機床廠商定的解決辦法 項目咨詢部根據(jù)以上意見，提出了以下兩種解決辦法： 1. TS機床廠的項目咨詢部打算投入2萬元進行零部件的設計和開發(fā)工作，同時購買機器設備用來生產(chǎn)。據(jù)估算，用于

13、生產(chǎn)G210型機床的零部件a001的投資成本約為4000元，市場上同種零部件的自制成本約為2.45元/件。與此同時，TS機床廠在進行G210型機床的零部件a001型時也進行其他零部件的試制和開發(fā)工作。 2. TS機床廠仍從外部市場購買生產(chǎn)G210型機床的零部件a001型。市場價格如下：a001型部件零售價3.05元/件，批數(shù)在12000件以下2.85元/件，在12000件以上2.5元/件。但是TS機床廠財務部門曾經(jīng)做過測算，采購部每次最多采購10000件，若采購量超過10000件，則會增加相應庫存成本，即每件零部件大約增加0.15元。 第15頁，共21頁。同時，銷售部進行擴大市場份額活動，每臺

14、機床的價格從21296元降至21000元，預計庫存機床的銷售要給TS機床廠造成50000元左右的經(jīng)濟損失。機床廠先投入50萬元作為促銷本廠機床的促銷費用。 TS機床廠的最終決策 鑒于本企業(yè)自身發(fā)展前景和投資咨詢部的可行性研究報告，TS機床廠的決策人廠長選擇了零部件的自制方案。在這一方案中，所有工作均由技術(shù)部負責，先撥預算資金10000元，在今后試制過程中，若試制成功，可根據(jù)實際情況追加相應預算資金進行其他零部件是指工作。同時，若銷售部的市場營銷策略得當，時指出的a001型零部件可以以機床同品牌按市場價格予以銷售。（二）問題 1. TS機床廠的這一決定是否屬于經(jīng)營決策？它屬于決策的哪一類？此項決

15、策有什么意 義？ 2. 根據(jù)TS機床廠的實際情況，你認為其決策分析是按照什么樣的決策步驟進行的？ 3. TS機床廠的最終決策方案受否有效？第16頁，共21頁。 根據(jù)調(diào)查可得A-110、D-210兩種產(chǎn)品預計資料如下：產(chǎn)品預期銷售量售價單位變動成本專屬固定成本A-1103008567D-210400100793500 產(chǎn)品名稱 項目A-110產(chǎn)品D-210產(chǎn)品預計銷售數(shù)量 售價單位變動成本單位貢獻毛益貢獻毛益總額專屬固定成本剩余貢獻毛益總額30085671854004001007921840035004900由上表可以看出生產(chǎn)A-110產(chǎn)品更有利，所以選擇生產(chǎn)A-110型新產(chǎn)品。第17頁，共21

16、頁。 根據(jù)調(diào)查可得三種產(chǎn)品損益狀況如下表所示：項目繼續(xù)生產(chǎn)B-140產(chǎn)品停止生產(chǎn)B-140產(chǎn)品差量銷售收入銷售成本： 變動成本 固定成本利潤5000027200155507250280008800155503650220001840003600項目B-120B-130B-140合計銷售收入銷售成本：變動成本固定成本 1000040002750180004800450022000184008300500002720015550利潤3250870047007250由上表可以看出繼續(xù)生產(chǎn)B-140產(chǎn)品更有利，所以選擇繼續(xù)生產(chǎn)B-140產(chǎn)品。第18頁，共21頁。根據(jù)調(diào)查公司月需要C-02零件5000件

17、，相關(guān)成本資料如下：項目自制外購需求量件月單位變動成本元總變動成本元專屬固定成本元50001785000100050001890000成本總額元8600090000由上表可以看出自制C-02零件更有利，所以選擇自制C-02零件。若用數(shù)學坐標， 則： y外購=18xO1000500018000y自制=17x+10008600090000 成本分界點=10001817=1000； x 1000時，選擇外購； x1000時，選擇自制。 50001000，所以選擇自制。需求量成本第19頁，共21頁。 根據(jù)調(diào)查可得D-240半成品、D-2成品資料如下： 產(chǎn)品 項目D-240半成品D-2成品銷售量單位售價單位變動成本固定成本10006040500010001508010000進一步加工后的銷售收入=1000150=150000元；進一步加工后的成本=100080+10000=90000元；半成品的銷售收入=1000 60=60000元；半成品成本= 100040+5000=45000元；進一步加工后的銷售收入半成