會(huì)計(jì)錄播課件-職工薪酬

1、李彬教你考注會(huì)BT學(xué)院概述目標(biāo)假設(shè)CONTENTS目錄第十三章職工薪酬（一）第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量第五節(jié)其他長期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量2BT學(xué)院 第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類3一、職工的概念 職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。二、職工薪酬的概念及分類 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要

2、包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（一）短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利的范疇。第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類4短期薪酬主要包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.職工帶薪缺勤；7.短期利潤分享計(jì)劃；8.非貨幣性福利；9.其他短期薪酬（二）離職后福利 離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)

3、關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。 設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職職工福利計(jì)劃。（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類5辭退福利主要包括：1.在職工勞動(dòng)關(guān)系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。2.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（四）其他長

4、期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量6企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。一、貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)等第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量7【教材例13-1】215年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資

5、1 560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮所得稅影響。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000 （10%+8%+2%+1.5%）=1 215（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200（10%+8%+2%+1.5%）=243（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360（10%+8%+2%

6、+1.5%）=437.4（萬元）第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量8公司應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本12 150 000制造費(fèi)用 2 430 000管理費(fèi)用 4 374 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資15 600 000醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 1 560 000住房公積金 1 248 000工會(huì)經(jīng)費(fèi) 312 000職工教育經(jīng)費(fèi) 234 000第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量9二、帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（一）累積帶薪缺勤 累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確

7、認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。【教材例13-2】乙公司共有1 000名職工，從215年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量10215年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)

8、驗(yàn)將繼續(xù)適用，乙公司預(yù)計(jì)216年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。分析：乙公司在215年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于75天（501.5天）的年休假工資22 500（75300）元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用22 500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22 500第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量11【例題單選題】甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2015年1月1日起，該

9、公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計(jì)2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。A.20 000 B.120 000C.

10、60 000 D.0第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量12【答案】A【解析】甲公司2015年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會(huì)使用2015年的未使用帶薪年休假1天（6-5），而其他2015年累計(jì)未使用的都將失效，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50（6-5）400=20 000（元）。（二）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。第二節(jié)短期薪

11、酬的確認(rèn)與計(jì)量13三、短期利潤分享計(jì)劃 是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利。【教材例13-3】丙公司有一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃，要求丙公司將其至215年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤的指定比例支付給在215年7月1日至216年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于216年6月30日支付。215年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在215年7月1日至216年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5%（其中，直接參加生

12、產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%）,不考慮個(gè)人所得稅影響。 分析：盡管支付額是按照截至215年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤的3%計(jì)量，但是業(yè)績卻是基于職工在215年7月1日至216年6月30日期間提供的服務(wù)。 因此，丙公司在215年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，金額為125 000元（10 000 00050%2.5%=125 000）。余下的利潤分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在216年予以確認(rèn)。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量14215年12月31曰的賬務(wù)處理如下:借：生產(chǎn)成本50 000管理費(fèi)用75 000貸：應(yīng)

13、付職工薪酬利潤分享計(jì)劃 125 000216年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為215年度稅前利潤的2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%）,在216年確認(rèn)余下的利潤分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為155 000元（10 000 0002.8%-125 000=155 000）。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤分享計(jì)劃金額60 000元（10 000 0001.1%-50 000）。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤分享計(jì)劃金額95 000元（10 000 0001.7%-75 000）。216年6月30日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本6

14、0 000管理費(fèi)用95 000貸：應(yīng)付職工薪酬利潤分享計(jì)劃 155 000第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量15【例題單選題】甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2 000萬元，公司管理層可以分享超過2 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤2 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.250 B.50C.200 D.0【

15、答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（2 500-2 000）10%=50（萬元）。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量16四、非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量17（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

16、【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5002（1+17%）=1 170（萬元）。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量182.以外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）購入時(shí)借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

17、稅額）貸：銀行存款（2）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（3）發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量19【教材例13-4】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，215年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的高級(jí)筆記本電腦和外購的每部不含稅價(jià)格為1 000元的手機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)筆記本電腦的售價(jià)為每臺(tái)14 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17% ,已開具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購買手機(jī)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得

18、增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。筆記本電腦的售價(jià)總額=14000170 30=2380000 =2800000(元)筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額=1701400017%+301400017%=404600 =476000(元）第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量20甲公司決定發(fā)放非貨幣性

19、福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2 784 600管理費(fèi)用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000實(shí)際發(fā)放筆記本電腦時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000手機(jī)的售價(jià)總額=1701000+301000=170000 =200000（元）手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額=170100017%+30100017%=28900 =34000（元）第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量21甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如

20、下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 198 900管理費(fèi)用35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000購買手機(jī)時(shí),甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000貸：銀行存款 234 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34 000第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量22（二）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對(duì)象處理借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折

21、舊2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對(duì)象處理借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量23【教材例13-5】215年丁公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上髙級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用60 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利60 000借：應(yīng)付

22、職工薪酬非貨幣性福利60 000貸：累計(jì)折舊60 000借：管理費(fèi)用 100 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100 000貸：其他應(yīng)付款 100 000第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量24（三）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（以提供包含補(bǔ)貼的住房為例） 1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（1）購入住房時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）出售時(shí)借：銀行

23、存款長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量25（3）攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：長期待攤費(fèi)用2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！窘滩睦?3-6】215年5月，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為180萬元，向職工出售

24、的價(jià)格為每套150萬元。假定該100名職工均在215年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量26甲公司出售住房時(shí)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94 000 000長期待攤費(fèi)用22 000 000貸：固定資產(chǎn) 116 000 000出售住房后的每年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 1 066 667管理費(fèi)用 400 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667貸：長期待攤費(fèi)用 1 466 667第三節(jié)離職后

25、福利的確認(rèn)與計(jì)量27 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。一、設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會(huì)計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金，并作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付

26、職工薪酬貸：銀行存款第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量28【教材例13-7】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。215年，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用10 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000 00

27、0借：應(yīng)付職工薪酬10 000 000貸：銀行存款10 000 000第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量29二、設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃?！咎崾尽吭谠O(shè)定提存計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加）等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù),并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定

28、受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值,是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期未來支付額的現(xiàn)值。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量30當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額?！窘滩睦?3-8】甲企業(yè)在214年1月1日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計(jì)劃于當(dāng)日開始實(shí)施。該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃。假設(shè)管理人員退休時(shí)企業(yè)將每年向

29、其支付退休補(bǔ)貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對(duì)死亡率進(jìn)行精算(為闡述方便，本例中測(cè)算表格中的演算，忽略死亡率）,并考慮退休補(bǔ)貼的增長率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn)，然后按照預(yù)期累計(jì)福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。假設(shè)一位55歲管理人員于214年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計(jì)該取工將在服務(wù)5年后即219年初退休。表13 -1列示了企業(yè)如何按照預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本，假定精算假設(shè)不變。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量31年度214年215年216年217年218年福利歸屬于以前年度01310262039305240福利歸屬于當(dāng)年131013101310

30、13101310當(dāng)前和以前年度13102620393052406550期初義務(wù)0890196032404760利率為10%的利息089=89010%196=196010%324=324010%476=476010%當(dāng)期服務(wù)成本890=1310/(1+10%)4980=1310/(1+10%)31080=1310/(1+10%)21190=1310/(1+10%)310期末義務(wù)8901959=890+89+9803236=1960+196 4754=3240+324 6546=4760+476 表13-1單位：元注：1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。 2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年

31、的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。 3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量32本例中，假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務(wù)的5年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1/5即1 310元。當(dāng)期服務(wù)成本即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。因此，在214年，當(dāng)期服務(wù)成本為1 310/1.14。其他各年以此類推。214年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本） 890貸:應(yīng)付職工薪酬890同理，215年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本) 980貸：應(yīng)

32、付職工薪酬 980借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 89貸:應(yīng)付職工薪酬 89以后各年，以此類推。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量33【教材例13-9】假設(shè)甲企業(yè)在214年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)曰開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃具體規(guī)定如下：1.甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。2.職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日期為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人,當(dāng)前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退體后平均剩余壽命為15年

33、。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表13-2所示。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本如表13-3所示。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量34表13-2計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值單位：萬元退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第15年（1）當(dāng)年支付120012001200120012001200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.26330.2394（4）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值=（1）（3）1091992902820316287（5）退休時(shí)

34、點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)9127第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量35表13-3計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本單位：萬元服務(wù)年份服務(wù)第1年服務(wù)第2年服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬以前年度0456.358214.38670.65當(dāng)年456.35456.35456.35456.35以前年度+當(dāng)年456.35912.78670.659127期初義務(wù)074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.62*82.08*414.86*456.35期末義務(wù)74.62164.167882.419127*74.62=456.35/(1+10%)19*82.08=456.35/(1+10

35、%)18*414.86=456.35/(1+10%)*含尾數(shù)調(diào)整。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量36服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746 200貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746 200服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820 800貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820 800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74 600貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74 600服務(wù)第3年至第20年,以此類推處理。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量37步驟二：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)

36、劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。 計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量38【教材例13-10】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)共有5 000名管理人員，按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出上述設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債為3

37、億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計(jì)劃資產(chǎn)，這筆國債215年的公允價(jià)值為1億元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計(jì)劃負(fù)債（除非在支付所有計(jì)劃負(fù)債后尚有盈余），且除福利計(jì)劃負(fù)債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債為2億元。如果該筆國債216年的公允價(jià)值為4億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余為1億元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)該計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為1.5億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為1億元。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量39步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)

38、定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。（1）當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額?！窘滩睦?3-11】承例13-8，當(dāng)期服務(wù)成本如表13-1中所示，當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。215年甲企業(yè)對(duì)該管理人員的當(dāng)期服務(wù)成本為980元，216年當(dāng)期服務(wù)成本為1 080元，以后各年以此類推。（2）過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：以前假定的薪酬增長金額

39、與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對(duì)支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量40企業(yè)對(duì)支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對(duì)可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利變化的估計(jì)；在沒有新的福利或福利改進(jìn)的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利（即并不取決于未來雇傭的福利）的增加。【教材例13-12】承例13-8，假設(shè)215年初企業(yè)建立這項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)該管理人員已經(jīng)入職一年,企業(yè)對(duì)管理人員歸屬于214年度服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值增加，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即在215年初的利潤表中確認(rèn)890萬元的過去服務(wù)成本。（3）結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

40、在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額:在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量41【教材例13-13】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)217年因經(jīng)營困難需要重組，一次性支付給職工退休補(bǔ)貼2億元。重組日的該項(xiàng)設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為3億元，則結(jié)算利得為1億元 (等于3億元減去2億元)。（4）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí)間流逝產(chǎn)生的變動(dòng)。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義

41、務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息?！窘滩睦?3-14】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)215年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債2億元，215年初折現(xiàn)率為10%,假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費(fèi)用凈額為2億元10%。216年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)1億元，假設(shè)216年初折現(xiàn)率為10%，則其利息收入凈額為1億元10%。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量42215年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬20 000 000216年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬10 000 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000 000步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益凈負(fù)債

42、或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量43重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（1）精算利得和損失（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額（3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額?！咎崾尽孔⒁鈪^(qū)分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額（1）計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：當(dāng)期服務(wù)成本；過去服務(wù)成本；結(jié)算利得和損失；設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（2）計(jì)入其他綜合收益的金額

43、包括：精算利得和損失；計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量44【教材例13-15】承例13-9，假設(shè)215年末甲企業(yè)進(jìn)行精算重估的時(shí)候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，假設(shè)甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額共計(jì)500萬元。則215年末甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)迸行如下會(huì)計(jì)處理：借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量精算損失 5 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 5 000 000以后各年，以此類推。第四

44、節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量45 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。一、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：1.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。2.企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。 同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； （

45、2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。第四節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量46在確認(rèn)辭退福利時(shí),需要注意以下兩個(gè)方面：1.對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)失系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。2.對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：1.對(duì)于取工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)

46、當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。第四節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量473.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4.對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作

47、在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用（12個(gè)月內(nèi)支付），不計(jì)入資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量48【教材例13-16】甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，215年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定：從216年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)

48、別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表13 -4所示。所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償空調(diào)車間車間主任副主任1011010102020203030高級(jí)技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合計(jì)160第四節(jié)辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量49215年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表13-5所示。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表13-5，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)在215年（辭退計(jì)劃是215年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借:管理費(fèi)用 14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額空調(diào)車間車間主任副主任101-1051