新版會計(jì)學(xué)原理課件第一章總論

1、第一章 總 論北京大學(xué)第一章 總論本章提示 本章在對會計(jì)學(xué)的歷史發(fā)展進(jìn)行簡要介紹的基礎(chǔ)上，講解了會計(jì)的職能及學(xué)習(xí)會計(jì)的必要性、會計(jì)信息系統(tǒng)的一些基本概念，包括會計(jì)基本假設(shè)、和會計(jì)信息質(zhì)量特征。北京大學(xué)第一章 總論內(nèi) 容會計(jì)的過去、現(xiàn)在與未來 1會計(jì)的職能及學(xué)習(xí)會計(jì)的必要性2會計(jì)信息系統(tǒng)的若干基本概念 3北京大學(xué)第一章 總論 會計(jì)的過去、現(xiàn)在與未來 1北京大學(xué)第一章 總論 一、古代會計(jì)階段 古代巴比倫:設(shè)置專門的記錄官 古埃及:內(nèi)部控制制度思想首先萌發(fā) 古希臘 :貨幣計(jì)量首次出現(xiàn)古雅典:財(cái)務(wù)公開 會計(jì)在歐洲的發(fā)展，早期主要集中于莊園之中。 北京大學(xué)第一章 總論一、古代會計(jì)階段在我國，遠(yuǎn)古時(shí)期曾經(jīng)

2、出現(xiàn)的“結(jié)繩記事”、“刻木為記”等可以看作是最為原始的會計(jì)行為的代表。最早記載會計(jì)活動(dòng)的典籍是周禮鑒于中國歷史上漫長的封建社會時(shí)期，所以會計(jì)的發(fā)展軌跡往往并不同于西方，這體現(xiàn)為官廳會計(jì)的發(fā)展方面。 “四柱清冊”，即“舊管、新收、開除、實(shí)在”四個(gè)方面。 北京大學(xué)第一章 總論一、古代會計(jì)階段事實(shí)上，馬克思在資本論中所提到的、“印度公社的記賬員在生產(chǎn)之余所從事的簡單的刻畫、記錄行為”就是對古代會計(jì)特點(diǎn)的生動(dòng)描繪。 北京大學(xué)第一章 總論二、近代會計(jì)1.早期的意大利式復(fù)式簿記 2.工業(yè)革命后的會計(jì) 北京大學(xué)第一章 總論1.早期的意大利式復(fù)式簿記1494年，數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒在算術(shù)、幾何、比及比例概要一書

3、中專門用一個(gè)章節(jié)闡述了復(fù)式簿記的基本原理。這被會計(jì)界公認(rèn)為是會計(jì)發(fā)展史上一個(gè)光輝的里程碑。 北京大學(xué)第一章 總論1.早期的意大利式復(fù)式簿記德國詩人歌德（Goethe）曾贊譽(yù)復(fù)式簿記為“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一”；數(shù)學(xué)家凱利（Cayley）贊譽(yù)“復(fù)式簿記原理象歐幾里德的比率理論一樣是絕對完善的”；經(jīng)濟(jì)史學(xué)家索穆巴特（Sombart）認(rèn)為“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神也就是創(chuàng)造加俐略與牛頓系統(tǒng)的精神”；日本會計(jì)學(xué)家黑澤清的贊譽(yù)雖略顯夸張、但又不失具體“在復(fù)式簿記出現(xiàn)之前，世界上并不存在著資本的概念；換言之，如果沒有復(fù)式簿記，就不會有資本概念的出現(xiàn)” 北京大學(xué)第一章 總論1.早期的意大利式復(fù)式簿記復(fù)式簿記何以最

4、早在意大利出現(xiàn)？ 北京大學(xué)第一章 總論1.早期的意大利式復(fù)式簿記著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）在其20世紀(jì)以前的會計(jì)發(fā)展 （Accounting Evolution to 1900）一書中，提出了復(fù)式簿記出現(xiàn)的七項(xiàng)必備條件即書寫藝術(shù)、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、貨幣、信用、商業(yè)以及資本。當(dāng)時(shí)的意大利沿海城市如佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等基本上己經(jīng)具備。 此外，復(fù)式簿記原理得以在意大利沿海城市首先實(shí)踐，十字軍東征的影響十分深刻。 再加上比薩的列奧多大公（Leo nardo of Pisa）于11世紀(jì)在國內(nèi)極力推行的、用阿拉伯?dāng)?shù)字代替古羅馬數(shù)字進(jìn)行賬簿記錄的活動(dòng)。 北京大學(xué)第一章 總論1.早

5、期的意大利式復(fù)式簿記有幾點(diǎn)必須明確：其一，巴其阿勒并不是復(fù)式簿記的發(fā)明創(chuàng)造者事實(shí)上復(fù)式簿記也決不是任何一個(gè)人獨(dú)自的發(fā)明創(chuàng)造，而是許多人智慧的結(jié)晶。其二，盡管巴其阿勒很可能只是對復(fù)式簿記在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)與闡述，單就這一點(diǎn)人們將“會計(jì)之父”賦予巴其阿勒也是公允的。關(guān)于復(fù)式簿記起源的其它相關(guān)論點(diǎn)北京大學(xué)第一章 總論2.工業(yè)革命后的會計(jì) （1）折舊會計(jì)思想 : 長期資產(chǎn)在生產(chǎn)中如何轉(zhuǎn)化為成本（2）劃分資本與收益的思想: 要求對投入資本與資本報(bào)酬加以區(qū)分（3）成本會計(jì): 制造程序與費(fèi)用的歸集與分配相對復(fù)雜（4）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度: 不參與經(jīng)營的所有者關(guān)心投入資本的保值、 增值北京大學(xué)第一章 總論三

6、、現(xiàn)代會計(jì)階段 現(xiàn)代會計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)了由簿記到會計(jì)的轉(zhuǎn)變。一般認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)從20世紀(jì)30年代開始更確切地講，是從第一份代表美國的“公認(rèn)會計(jì)原則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會計(jì)研究公報(bào)”（ARB）的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會計(jì)發(fā)展階段，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得了驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。 北京大學(xué)第一章 總論三、現(xiàn)代會計(jì)階段1934年，第一批會計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計(jì)師協(xié)會的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)會計(jì)系列公告（Accounting Serie

7、s Releases，ASR），并在ASR No4中將制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會計(jì)程序委員會”（CAP）、“會計(jì)原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB 自成立以來迄今已經(jīng)公布了157份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS or FAS）。 北京大學(xué)第一章 總論三、現(xiàn)代會計(jì)階段從20世紀(jì)初期到50年代前后，尤其是二戰(zhàn)后。隨著“泰羅制”等管理學(xué)科在工廠和會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的逐步應(yīng)用，管理會計(jì)逐步形成與發(fā)展。從20世紀(jì)50年代開始，管理會計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計(jì)階段，過渡到以

8、“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體、把決策會計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會計(jì)階段。管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一會計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會計(jì)發(fā)展史上第三個(gè)里程碑。 北京大學(xué)第一章 總論三、現(xiàn)代會計(jì)階段規(guī)范性會計(jì)研究方法（Normative Accounting Method） “探索會計(jì)應(yīng)該是什么”。 實(shí)證會計(jì)研究方法 （Positive Accounting Method）“探索會計(jì)是什么” 北京大學(xué)第一章 總論綜觀會計(jì)發(fā)展的三個(gè)歷史階段可以明確：會計(jì)的產(chǎn)生是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，人類所擁有的資源相對于人類無限的需求來講總是相對稀缺的。 北京大學(xué)第一章 總論圖11：會計(jì)知

9、識和技術(shù)比較圖 會計(jì)知識 1990 技術(shù)賬戶記錄和報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)收益表強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表簿記(單式)財(cái)務(wù)受托責(zé)任19世紀(jì)收銀機(jī)高速電子管機(jī)器的增加股票行情自動(dòng)收錄器電話電報(bào)打字機(jī)彩色印刷印刷新聞北京大學(xué)第一章 總論圖11：會計(jì)知識和技術(shù)比較圖 會計(jì)知識 1990 技術(shù)成本與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)統(tǒng)一報(bào)表稅收記錄成本會計(jì)注冊會計(jì)師證考試1900兼并產(chǎn)生了IBM機(jī)械化計(jì)算機(jī)機(jī)械化記錄卡帶愛因斯坦提出激光理論計(jì)算制表記錄公司建立(IBM)北京大學(xué)第一章 總論圖11：會計(jì)知識和技術(shù)比較圖 會計(jì)知識 1990 技術(shù)稅收籌劃財(cái)務(wù)報(bào)告原則稅務(wù)咨詢計(jì)劃與控制系統(tǒng)稅務(wù)會計(jì)管理受托責(zé)任管理會計(jì)成本分析審計(jì)準(zhǔn)則撥款控制政府會計(jì)

10、1930打孔卡記錄電子數(shù)字計(jì)算機(jī)自動(dòng)數(shù)字計(jì)算機(jī)晶體管施樂申請復(fù)印機(jī)技術(shù)專利休利特.帕卡德公司成立調(diào)頻技術(shù)(調(diào)頻收音機(jī))北京大學(xué)第一章 總論圖11：會計(jì)知識和技術(shù)比較圖 會計(jì)知識 1990 技術(shù)效率審計(jì)組織模式管理審計(jì)概念組織規(guī)劃管理概念決策理論成本效益分析系統(tǒng)審計(jì)概念標(biāo)準(zhǔn)成本效率審計(jì)準(zhǔn)則/分析信息系統(tǒng)全面系統(tǒng)審查計(jì)劃、規(guī)劃和預(yù)算系統(tǒng)管理過程成本收入分析管理科學(xué)程序問責(zé)機(jī)制缺陷結(jié)論管理審計(jì)管理計(jì)劃1950第一個(gè)全球通訊衛(wèi)星施樂銷售第一臺商用復(fù)印件人造衛(wèi)星在蘇聯(lián)社會主義國家的發(fā)射沙龍和托恩申請了激光專利集成電路光纖彩色電視北京大學(xué)第一章 總論圖11：會計(jì)知識和技術(shù)比較圖 會計(jì)知識 1990 技術(shù)全

11、面披露全面質(zhì)量管理(TQM)國際會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目控制環(huán)境后果增值(Value-added)作業(yè)成本應(yīng)計(jì)買入期貨市場/交易成本委托代理理論內(nèi)部審計(jì)控制經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)部審計(jì)非盈利主體財(cái)務(wù)報(bào)表的信息內(nèi)含人類行為/社會會計(jì)人力價(jià)值政府間關(guān)系政府審計(jì)準(zhǔn)則全面系統(tǒng)規(guī)劃1970因特網(wǎng)壓縮光碟迄今為止3500顆人造衛(wèi)星的發(fā)射個(gè)人電腦平行計(jì)算首個(gè)區(qū)域網(wǎng)絡(luò)的建立迷你電子計(jì)算器因特網(wǎng)的發(fā)展微處理器北京大學(xué)第一章 總論 會計(jì)的職能及學(xué)習(xí)會計(jì)的必要性2北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)的職能“會計(jì)作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記， 就越是必要， ” 馬克思會計(jì)的基本職能是監(jiān)督和核算。 會計(jì)的監(jiān)督職能是指會計(jì)能對各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合

12、法和合理進(jìn)行審查。對于不合法或不合理的業(yè)務(wù)，會計(jì)有權(quán)事前提出意見、不予辦理或事后提出審計(jì)報(bào)告。 會計(jì)的核算職能是指會計(jì)能對會計(jì)的對象進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)的職能核算和監(jiān)督職能的關(guān)系 會計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是密切結(jié)合、相輔相成的。會計(jì)的監(jiān)督必須以會計(jì)的核算為基礎(chǔ)，沒有會計(jì)提供的信息， 就不可能進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)的核算必須以會計(jì)監(jiān)督為保證，才能為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，否則將會出現(xiàn)數(shù)據(jù)不實(shí)，假賬真算等不正常情況。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)的職能其他新的職能預(yù)測職能是指依據(jù)會計(jì)信息和其他信息， 運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各方面的發(fā)展趨勢進(jìn)行估計(jì)和測算，為決策

13、、計(jì)劃和控制服務(wù)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；決策職能是指對決策對象的有關(guān)信息，所制定的策略及其后果等進(jìn)行綜合研究以后，根據(jù)決策相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)做出決定； 控制職能是指先編制長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，然后運(yùn)用一定的科學(xué)管理方法，使經(jīng)營成果達(dá)到規(guī)劃、計(jì)劃的目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)偏差隨時(shí)糾正；分析職能是指以會計(jì)信息為主要依據(jù)， 結(jié)合計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)的其他信息，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果進(jìn)行綜合分析研究， 以便不斷挖掘潛力， 提高經(jīng)濟(jì)效益。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)信息的使用者及學(xué)習(xí)會計(jì)的必要性 外部使用者：投資者、債權(quán)人、政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)以及社會公眾等。 內(nèi)部使用者：企業(yè)管理層。 學(xué)習(xí)會計(jì)的必要性。 首先，每

14、個(gè)人都很可能成為會計(jì)信息的使用者。無論你將來從事什么樣的工作，都與會計(jì)信息密切相關(guān)。作為一個(gè)普通投資者，你需要讀懂企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以做出正確的投資決策。作為企業(yè)的管理者，你需要通過會計(jì)系統(tǒng)來獲得對決策有用的信息以便指導(dǎo)管理實(shí)踐。作為政府部門的一員，你可能需要理解企業(yè)的會計(jì)信息，以便對管轄范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。 另外，會計(jì)學(xué)還是學(xué)習(xí)其他財(cái)務(wù)課程的基礎(chǔ)。對于打算繼續(xù)學(xué)習(xí)更高級的財(cái)務(wù)課程如財(cái)務(wù)管理、投資理財(cái)課程的人員來說，會計(jì)學(xué)知識是必備的基礎(chǔ)知識。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)，是對會計(jì)信息系統(tǒng)（主要指財(cái)務(wù)會計(jì)）運(yùn)行所依存的客觀環(huán)境中與會計(jì)相關(guān)的因素進(jìn)行的抽象與概括，是會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)

15、行與發(fā)展的基本前提與制約條件。 北京大學(xué)第一章 總論一、會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體假設(shè) 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 3.會計(jì)分期假設(shè) 4.貨幣計(jì)量假設(shè) 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它確定了會計(jì)核算的空間范圍。即在會計(jì)核算中，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄所加工整理的會計(jì)數(shù)據(jù)均被界定在一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之內(nèi)?；谶@一假設(shè)，會計(jì)所反映的只能是它所在的特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不包括企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)按照既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)， 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)

16、經(jīng)營活動(dòng)為前提。每一個(gè)企業(yè)從開始營業(yè)起，從主觀愿望上看，都希望能永遠(yuǎn)正常經(jīng)營下去。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 競爭非常激烈，每個(gè)企業(yè)都有被淘汰的危險(xiǎn)，這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。在此情況下， 會計(jì)應(yīng)如何進(jìn)行核算和監(jiān)督呢？是立足于持續(xù)經(jīng)營還是立足于即將停業(yè)清理呢？兩者的會計(jì)處理方法完全不同。在一般情況下，持續(xù)經(jīng)營的可能性總比停業(yè)清理大得多，尤其是現(xiàn)代化大生產(chǎn)和經(jīng)營，客觀上要求持續(xù)，所以會計(jì)應(yīng)立足于持續(xù)經(jīng)營。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)分期，又稱會計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期結(jié)算賬目，按期考核并報(bào)告其經(jīng)營活動(dòng)成果。只有這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企

17、業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)過程中存在的問題，不斷改善經(jīng)營管理，確定企業(yè)進(jìn)行結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)告所規(guī)定的起訖日期。 貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)主體假設(shè)規(guī)定會計(jì)核算的空間范圍和界限如不存在反證，則企業(yè)將無限期經(jīng)營下去 1520年后，全世界所建立的組織中，仍然沿用同樣名字的組織只有85家，其中70家為大學(xué)，15家為宗教組織。道瓊斯指數(shù)企業(yè)只有25%超過50年歷史，中國企業(yè)平均壽命只有6-7年。會計(jì)分期通常以1年為限，月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。也有從當(dāng)年7月1日至

18、次年6月30日。北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性相關(guān)性明晰性可比性經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式充分披露與重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性原則北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性。這是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，要求在收集、記錄、處理和提供會計(jì)信息過程中能充分考慮會計(jì)信息使用者決策的需要。有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或預(yù)測。 可理解性。這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和利用， 要求會計(jì)記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)告要數(shù)字正確、項(xiàng)目 齊全、勾稽關(guān)系清楚。對于會計(jì)報(bào)告中難以用數(shù)字明確的問題，應(yīng)當(dāng)用文字加以說明。 北京大學(xué)第一章 總論會計(jì)信息質(zhì)量特征可比性。這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，便于對不同時(shí)期