新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化 1 目 錄 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析2 1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）3各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同等4 目 錄 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

2、則及影響分析5 1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況 增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)6 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo)7 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者

3、事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)8 93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制9 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

4、（客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。質(zhì)量要求10 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易

5、或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要性）第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（及時(shí)性）112003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實(shí)際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式12會(huì)計(jì)要素2006年基

6、本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 會(huì)計(jì)要素13 利得

7、：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。14 （一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。在重置成本計(jì)量下

8、，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。計(jì)量屬性15 （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)

9、量。 16 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。財(cái)務(wù)報(bào)告17 目 錄 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析18存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則主要修訂情況 1.取消了后進(jìn)先出法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、

10、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用處理（如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。 19固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了固定資產(chǎn) 第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)

11、的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。20 4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 5.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類(lèi)固定資產(chǎn)的使

12、用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 （三）各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。21無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了無(wú)形資產(chǎn) 第三條無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。 2.改變了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定 第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.增加了有關(guān)不確定

13、使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定 第十九條使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。 4.調(diào)整了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的規(guī)定 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。22 5.修改了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理方法 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的

14、材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）23 6.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露無(wú)形資產(chǎn)信息的內(nèi)容 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況

15、；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。 （四）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。 （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。24 實(shí)例1：某公司正在研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元， 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬(wàn)元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年16月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出400萬(wàn)元。2006年6月該工藝開(kāi)發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元。 管理費(fèi)用：200萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)：100400500萬(wàn)元25對(duì)財(cái)務(wù)影響項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響存貨取消后進(jìn)

16、先出法，對(duì)企業(yè)各年存貨資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，導(dǎo)致各年存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用處理方法改變，影響各年無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)。 不確定壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，采用減值測(cè)試，影響各年資產(chǎn)和損益。26 目 錄 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析27 特殊資產(chǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)背景項(xiàng)目出臺(tái)背景長(zhǎng)期股權(quán)投資1998年6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則，2000年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司

17、施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（將短期投資改稱(chēng)為“交易性金融資產(chǎn)”，長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)定）。投資性房地產(chǎn)根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)和收益高等特點(diǎn)以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況， 2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中涉及到八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定。2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)資產(chǎn)減值）。28長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂情況 1. 改變了初始投資成本的計(jì)量方法 第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、

18、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）。29 實(shí)例1：A公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元取得B公司60的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時(shí)B公司的帳面價(jià)值為200萬(wàn)元。 初始投資成本20060120萬(wàn)元 12010020萬(wàn)元（計(jì)入資本

19、公積） 實(shí)例2：A公司以一臺(tái)設(shè)備換取B公司60的股權(quán)（A和B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為170萬(wàn)元。 初始投資成本為170萬(wàn)元 17016010萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益） 30 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位

20、具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 31 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法：在對(duì)非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時(shí)，按規(guī)定確定初始投資成本后，投

21、資方對(duì)初始投資成本大于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對(duì)初始投資成本小于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)例3：A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 初始投資成本250萬(wàn)元，確認(rèn)商譽(yù)10萬(wàn)元（250240） 借：商譽(yù) 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。 初始投資成本250小于300（50060） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：投資收益

22、 50 32 權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 實(shí)例4：A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 初始投資成本：250萬(wàn)元（大于240萬(wàn)元） 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。 初始投資成本25060310萬(wàn)元 損益：3102

23、5060萬(wàn)元33 4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露長(zhǎng)期股權(quán)投資信息的內(nèi)容 第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 （二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 （五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。34投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值

24、，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。35 2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)

25、似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 36 3. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照

26、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 4. 投資性房地產(chǎn)的處置 第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。37 5.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露投資性房地產(chǎn)信息的內(nèi)容 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)、金額和計(jì)量模式。 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。 （三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的

27、影響。 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。38 實(shí)例1：某公司2006年自建房屋一座，在建工程成本360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，當(dāng)年末作為車(chē)間使用。第2年初將其用于出租，租期為10年，出租時(shí)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 第一年： 借：固定資產(chǎn) 360 貸：在建工程 360 借：有關(guān)成本費(fèi)用 18 貸：累計(jì)折舊 18 第二年： 借：投資性房地產(chǎn) 400 累計(jì)折舊 18 貸：固定資產(chǎn) 360 資本公積 58 39 出租期間不計(jì)提折舊。 第四年：假定公允價(jià)值為500萬(wàn)元 借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 出租期滿(mǎn)收

28、回廠房： 收回廠房時(shí)公允價(jià)值為270萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 270 處置投資性房地產(chǎn)損失 230 貸：投資性房地產(chǎn) 500 40資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 資產(chǎn)減值概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可

29、收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。41 2. 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 3. 資產(chǎn)減值損失的確定 第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)

30、果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。42 實(shí)例1：某公司某項(xiàng)設(shè)備原值2000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2005年末該設(shè)備明顯存在減值跡象：如果該設(shè)備出售，可變現(xiàn)1120萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，尚可使用五年，未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為400萬(wàn)元、300萬(wàn)

31、元、250萬(wàn)元、200萬(wàn)元和190萬(wàn)元，貼現(xiàn)率為5。 設(shè)備帳面價(jià)值：20003001001600萬(wàn)元 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1190萬(wàn)元（按5貼現(xiàn)） 減值準(zhǔn)備：16001190410萬(wàn)元43 4. 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第十八條有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者

32、區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對(duì)未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來(lái)確定資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量。 44 5. 商譽(yù)減值的處理 第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 第二十四條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方

33、法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 第二十五條 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。45 實(shí)例2：A公司在2007年初以1900萬(wàn)收購(gòu)了B公司全部股權(quán)，B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。 A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：商譽(yù)400萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。 假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，B公司可收回金額為1000萬(wàn)元，全部可

34、辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為1350萬(wàn)元。A公司2007年末對(duì)B公司資產(chǎn)減值測(cè)試表明發(fā)生： 1350400100750萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 400 貸：商譽(yù) 400 借：營(yíng)業(yè)外支出 350 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35046 6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值信息的內(nèi)容 第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息： （一）當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。 （二）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （三）提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。 第二十七條發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 第二十八條對(duì)于重大資產(chǎn)減

35、值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。 47 第二十九條第二十六條（一）、（二）和第二十七條（二）第2 項(xiàng)信息應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類(lèi)別予以披露。 第三十條分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： （一）分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值。 （二）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。 第三十一條商譽(yù)的全部或者部分賬面價(jià)值分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟矫總€(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例不重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計(jì)金額。48對(duì)財(cái)務(wù)影響項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響長(zhǎng)

36、期股權(quán)投資 改變成本法和權(quán)益法核算方法，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量，對(duì)資產(chǎn)和損益產(chǎn)生較大影響資產(chǎn)減值 對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回，防止企業(yè)人為操縱利潤(rùn)49 3.職工薪酬準(zhǔn)則出臺(tái)及影響 職工薪酬準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)職工薪酬的有關(guān)政策和實(shí)際情況，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)雇員福利的基礎(chǔ)上起草。 2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則 不再比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額列支，對(duì)各期損益有一定影響 對(duì)提前解除勞動(dòng)合同可能發(fā)生的補(bǔ)償，作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理，將影響當(dāng)期損益50主要內(nèi)容 1. 明確職工薪酬定義和范圍 第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形

37、式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 51 2. 規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同情況處理。 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育

38、保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。 第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。52 3.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露職工薪酬信息的內(nèi)容 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息： （一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。 （二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)

39、付未付金額。 （三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。 （四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。 （五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。 （六）其他職工薪酬。 第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)披露。53 實(shí)例1：新準(zhǔn)則要求職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅務(wù)規(guī)定不一致的，作納稅調(diào)整。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。 當(dāng)期工資費(fèi)用的處理： 借：有關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)的處理 借：有關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn) 當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚?借：有關(guān)成

40、本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付辭退補(bǔ)償 以貨幣資金支付時(shí)，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。54 4.所得稅準(zhǔn)則出臺(tái)及影響 1994年財(cái)政部頒發(fā)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定，2001年頒發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中作了相應(yīng)規(guī)定。 2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)所得稅）。 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益。 彌補(bǔ)虧損采用新的處理方法，對(duì)各期財(cái)務(wù)狀況和損益也會(huì)產(chǎn)生一定影響。55主要內(nèi)容 1. 明確了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念 第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延

41、所得稅負(fù)債。 第五條資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 第六條負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 56 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例： 實(shí)例1：應(yīng)收帳款帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例2：一臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值70萬(wàn)元將在未來(lái)期間作為折舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨

42、原值為100萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，帳面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。 實(shí)例4 ：采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，相關(guān)收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時(shí)不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 57 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例： 實(shí)例5：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例6：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100

43、萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例7 ：帳面金額為100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，在未來(lái)保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 實(shí)例8 ：帳面金額為100萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，在未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 58 2. 明確了暫時(shí)性差異的概念 第八條應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。第九條可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將

44、導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 實(shí)例9：某公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，在未來(lái)取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 實(shí)例10：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，在未來(lái)保修支付費(fèi)用時(shí)了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 59 3. 遞延所得稅的確認(rèn) 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 第十五條企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲

45、得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 4.遞延所得稅的計(jì)量 第十六條資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。 第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。 60 適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 5.所得稅費(fèi)用的計(jì)量 所得稅費(fèi)

46、用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少 借：所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金 借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金 61 6.在會(huì)計(jì)報(bào)表中所得稅列報(bào)的內(nèi)容 第二十三條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 第二十四條所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： （一）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。 （二）所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明。 （三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到

47、期日，還應(yīng)披露到期日）。 （四）對(duì)每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 （五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 62 實(shí)例11：某項(xiàng)設(shè)備成本為150萬(wàn)元，帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，已提折舊90萬(wàn)元。該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1509060萬(wàn)元。帳面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元的差額為應(yīng)稅暫時(shí)性差異(表明未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將支付所得稅）。稅率為33。 借：所得稅 13.2 （4033） 貸：遞延所得稅負(fù)債 13.2 實(shí)例12：企業(yè)將預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費(fèi)用在未

48、來(lái)實(shí)際支付時(shí)才能抵扣稅款，稅率為33。該計(jì)稅基礎(chǔ)為零，帳面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)零的差額為可抵扣暫時(shí)性差異。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅 33 63 實(shí)例13：某公司2001年2004年每年應(yīng)稅收益分別為：1000萬(wàn)元、400萬(wàn)元、200萬(wàn)元、500萬(wàn)元，稅率為25，假定無(wú)其他暫時(shí)性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （100025） 貸：所得稅 250 2002年： 借：所得稅 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年： 借：所得稅 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2004年： 借：所得稅 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅金 2564 實(shí)例14：

49、某公司購(gòu)買(mǎi)一套設(shè)備10000元，會(huì)計(jì)按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定可以按4年提折舊。由于折舊基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異。年度12345會(huì)計(jì)折舊20002000200020002000計(jì)稅折舊2500250025002500 應(yīng)稅所得5005005005002000稅率4040303030所得稅費(fèi)用（200）（200）（50）（150）600第三年：500302500（4030）5065年度12345帳面價(jià)值8000600040002000計(jì)稅基礎(chǔ)750050002500 應(yīng)稅暫時(shí)性差異500100015002000期初遞延所得稅負(fù)債0200400450600遞延所得稅費(fèi)用（收益）20

50、020050150（600）期初遞延所得稅負(fù)債200400450600066第12年：借：應(yīng)交稅金 200 貸：所得稅 200借：所得稅 200 貸：遞延所得稅負(fù)債 200第3年：借：應(yīng)交稅金 50 貸：所得稅 50借：所得稅 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 5067第4年：借：應(yīng)交稅金 150 貸：所得稅 150借：所得稅 150 貸：遞延所得稅負(fù)債 150第5年：借：所得稅 600 貸：應(yīng)交稅金 600借：遞延所得稅負(fù)債 600 貸：所得稅 60068 目 錄 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析69 1.非貨幣性交換準(zhǔn)則背景及影響 199

51、8年財(cái)政部制定并頒發(fā)了非貨幣性交易準(zhǔn)則，2001年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。 2006年2月在此基礎(chǔ)上修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則。 非貨幣資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。70修訂情況 1.改變了非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量模式 第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 公

52、允價(jià)值： 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 帳面價(jià)值： 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)損益）71 2.非貨幣資產(chǎn)交換在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： （一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。 （二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。 （三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。72 2.企業(yè)年金基金準(zhǔn)則背景及影響 2004年以來(lái)勞動(dòng)和社會(huì)保障部陸續(xù)頒發(fā)了企業(yè)年金、企業(yè)年金基金管理試行辦法和企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法。根據(jù)這些規(guī)定，借鑒國(guó)際

53、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則26號(hào)退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)與報(bào)告，于2006年2月頒發(fā)此準(zhǔn)則。 該準(zhǔn)則實(shí)施與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，但對(duì)規(guī)范企業(yè)年金基金核算具有重要意義。73主要內(nèi)容1.年金基金的概念和主要當(dāng)事人第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。第三條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。委托人、受托人、托管人、賬戶(hù)管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 2.年金基金的會(huì)計(jì)要素 第四條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)

54、和計(jì)量。 第五條企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買(mǎi)入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。74 第七條企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣(mài)出回購(gòu)證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。 第八條企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買(mǎi)入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。 第十條企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣(mài)出回購(gòu)證券支出和其

55、他費(fèi)用。 第十二條企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶(hù)，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入各賬戶(hù)。75 3.年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào) 第十四條企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。 第十五條資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示。 第十九條凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示下列信息： （一）期初凈資產(chǎn)。 （二）本期凈資產(chǎn)增加數(shù)，包括本期收入、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人

56、賬戶(hù)轉(zhuǎn)入。 （三）本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費(fèi)用、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)出。 （四）期末凈資產(chǎn)。 第二十條附注應(yīng)當(dāng)披露下列信息： （一）企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。 （二）投資種類(lèi)、金額及公允價(jià)值的確定方法。 （三）各類(lèi)投資占投資總額的比例。 （四）可能使投資價(jià)值受到重大影響的其他事項(xiàng)。76實(shí)例分析委托人受托人托管人投資管理人帳戶(hù)管理人投資管理合同受托管理合同托管合同帳戶(hù)管理合同參加年金的企業(yè)和職工年金理事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)投資管理專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)帳戶(hù)管理專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)77 實(shí)例1：某公司將建立的年金基金向證券機(jī)構(gòu)劃出款項(xiàng)500萬(wàn)元。 借：應(yīng)收證券清算款 500 貸：銀行存款 500

57、實(shí)例2：與某銀行簽訂國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)，買(mǎi)入三個(gè)月到期的返售證券120萬(wàn)元，并將款項(xiàng)劃出。 借：買(mǎi)入返售證券 120 貸：應(yīng)收證券清算款 120 實(shí)例3：按合同規(guī)定，上述返售證券每月應(yīng)收利息收入6000元。 借：應(yīng)收利息 6000 貸：買(mǎi)入返售證券收入 6000 實(shí)例4：某公司將職工退休養(yǎng)老金劃給托管人（某商業(yè)銀行100萬(wàn)元）。 借：企業(yè)年金基金 100 貸：應(yīng)付受益人待遇 100 借：應(yīng)付受益人待遇 100 貸：銀行存款 10078 3.股份支付準(zhǔn)則背景及影響 2002年以來(lái)財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)和陸續(xù)頒發(fā)了有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的文件規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付，于2006

58、年2月頒發(fā)此準(zhǔn)則。 實(shí)行新準(zhǔn)則，在實(shí)際行權(quán)時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益有較大影響。 采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。79主要內(nèi)容 1.股份支付的概念和分類(lèi) 第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 2.以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量 第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。 第六

59、條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。80 3.以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量 第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。 第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。 第十二條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資

60、產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。81 4.股權(quán)支付在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息： （一）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。 （二）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。 （三）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)