基礎(chǔ)班講義第二部分重點、難點的講解

1、第二部分重點、難點的講解【知識點 7】金融資產(chǎn)的減值 2.減值損失的會計處理減值發(fā)生時減值損失=資產(chǎn)的期末賬面價值-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備以后該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會計分錄：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失【提示】長期資產(chǎn)的減值一般不允許轉(zhuǎn)回；但存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。計提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、和應(yīng)收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用

2、的折現(xiàn)率計算利息收入。減值后的利息收入=新的攤余成本原實際利率外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（外幣未來每期現(xiàn)金流量外幣折現(xiàn)率）記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)負債表日即期匯率減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值三、可供出售金融資產(chǎn)減值測試基礎(chǔ)該金融資產(chǎn)有公允價值該金融資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資等（按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)值）2.減值損失的會計處理（1）減值發(fā)生時即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

3、。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題單選題】215 年 12 月 31 日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為 2 200 萬元，賬面價值為 3 500 萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值 1 500 萬元?？紤]到市場持續(xù)已超過 9 個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為（A.700）萬元。B.1C.1D.2【300500800】D】減值損失金額=（3 500-2 200）=2 800（萬元）。（2）減值后若為工具投資，則按確定減值損失時采用的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確認每

4、期利息收入，與攤余成本計量的金融資產(chǎn)處理相同。（3）減值損失的恢復(fù)可供出售工具以后其公允價值上升，且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具已確認的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：其他綜合收益在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！纠}】205 年 5 月 1 日，DEF 公司從二級市場以每股 15 元（含已但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股 0.2 元）的價格購

5、入 XYZ 公司的2 000 000 股，占 XYZ 公司投資劃分為可供出售金融資有表決權(quán)的 5%，對 XYZ 公司無影響，DEF 公司將該產(chǎn)。其他資料如下：（1）205 年 5 月 10 日，DEF 公司收到 XYZ 公司的上年現(xiàn)金股利 400 000 元。（2）205 年 12 月 31 日，該的市場價格為每股 13 元。DEF 公司預(yù)計該下跌時暫時的。的價格（3）206 年，XYZ 公司因相關(guān)，受到部門查處。受此影響，XYZ的市場價格下跌到每股 6 元。公司的價格發(fā)生下跌。至 206 年 12 月 31 日，該（4）207 年，XYZ 公司完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，價格有所回升，至 12

6、月 31 日，該的市場價格上升到每股 10 元。假定 206 年和 207 年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他的影響，則 DEF 公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）205 年 1 月 1 日購入：借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利29 600 000400 00030 000 000貸：存款（2）205 年 5 月確認收到的現(xiàn)金股利：借：存款400 000400 000貸：應(yīng)收股利（3）205 年 12 月 31 日確認借：其他綜合收益公允價值變動：3 600 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3 600 000（4）206 年 12 月 31 日，確認借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益投資的減值損失

7、：17 600 0003 600 000可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14 000000（5）207 年 12 月 31 日確認價格上漲：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益【提示】金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回8000 0008000000【】與金融資產(chǎn)有關(guān)的所得稅的會計處理隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差額的所得稅影響交易性金融資產(chǎn)期末公允價值初始成本遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用持有至到期投資（國債且未減值）期末攤余成本與賬面價值相等無遞延所得稅可供出售金融資產(chǎn)（未減值）期末公允價值初始成本遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和其他綜合收益資產(chǎn)分類減值的轉(zhuǎn)回攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)減值損失可通過損益轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)可供出售的工具減值損失可通過損益轉(zhuǎn)回可供出售的