第五章-國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化課件

1、王玉坤燕山大學(xué)會(huì)計(jì)系第五章 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化5.1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的含義5.2 致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的六個(gè)主要國(guó)際組織5.3 聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府專家工作組的協(xié)調(diào)化和趨同化活動(dòng)5.4 歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟本章內(nèi)容25.5 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南5.6 證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng)5.7 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則5.8 推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他職業(yè)界國(guó)際組織3通過本章學(xué)習(xí)，既要求深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義和邁向趨同化的強(qiáng)勁趨勢(shì)，也要求了解各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)（如聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工

2、作組、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織會(huì)計(jì)工作組）、區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟（如歐洲聯(lián)盟）、官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（如證券委員會(huì)國(guó)際組織），以及民間國(guó)際組織（特別是會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合等）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化所作的努力和成果。學(xué)習(xí)目標(biāo)4國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的理論根基：支持會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的基本經(jīng)濟(jì)理論依據(jù)是，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異阻礙了資本流動(dòng)。理想的情形是，投資人想要將他們的資金投到全球最有效率和最有生產(chǎn)力的企業(yè)中去，只要他們能夠看懂有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)字。5.1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的含義5然而，如果國(guó)與國(guó)之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異太大，以至于給資本提供者帶來了不合理的負(fù)擔(dān)，那么投資者們有可能會(huì)將他們的資金投向不是最有效率的企業(yè)，原因僅

3、僅只是他們能夠讀懂這類公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，并因此判斷他們所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較低。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的一個(gè)理論依據(jù)是，它可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的可比性，因此使其更容易跨國(guó)使用。65.1.1 協(xié)調(diào)化的定義本課程采用阿潘和拉德波夫的觀點(diǎn)：協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)格的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。兩個(gè)基本點(diǎn)：首先，協(xié)調(diào)是指限制、縮小和減少會(huì)計(jì)差異的舉措；其次，協(xié)調(diào)是一個(gè)過程，即它不可能是一蹴而就的。7 （1）有助于進(jìn)行國(guó)際商貿(mào)與經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng)； （2）促進(jìn)了外國(guó)企業(yè)在國(guó)際貨幣市場(chǎng)融資，特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)行證券時(shí)需提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性； （3）有利于跨國(guó)投資，便于跨國(guó)公司合并其分布在世界各地的子公司的財(cái)

4、務(wù)報(bào)表。協(xié)調(diào)化的作用85.1.2 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展一般認(rèn)為，20世紀(jì)70-80年代，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)展比較緩慢，這是因?yàn)樽枇Υ笥趧?dòng)力；20世紀(jì)90年代至今，發(fā)展加速，可以說達(dá)到快速的程度，這是因?yàn)閯?dòng)力超過了阻力。9影響國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)展的阻力1.不同國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的差異且不說各國(guó)在具體會(huì)計(jì)慣例上的諸多差異，Nobes和Parker指出，最難克服的阻力是“股東/公允觀點(diǎn)表述”和“債權(quán)人/稅務(wù)/穩(wěn)健表述”之間的分歧。這在20世紀(jì)70-80年代十分明顯，直到現(xiàn)在，仍然存在美英會(huì)計(jì)模式與歐洲大陸會(huì)計(jì)模式之間的基本差異。雖然，尖銳對(duì)立的局面已被趨同的動(dòng)向所代替。102. 由民間國(guó)際組織制定國(guó)際會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則缺乏強(qiáng)制力和權(quán)威性國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，缺乏國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則制定中國(guó)家主權(quán)的支持。IASC不過是會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間國(guó)際組織，由它來制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然不具備強(qiáng)制力，在初始階段也很難樹立權(quán)威性，因此，通過標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化的途徑，當(dāng)時(shí)必然是困難重重。113. 各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的強(qiáng)弱差異懸殊這是IAS難以在全球范圍內(nèi)順利推行的重要原因之一。一方面，IASC在制定IAS時(shí)，不得不特別重視強(qiáng)大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所在國(guó)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而像美國(guó)FASB那樣的國(guó)家準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，則對(duì)IASC和IAS持冷漠的態(tài)度；另一方面，那些力量弱小的各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體又形不成推動(dòng)國(guó)際準(zhǔn)則的力量。124. 民族主義情節(jié)13民族主義屬于歷史長(zhǎng)期

6、形成的意識(shí)形態(tài)，這是阻擾國(guó)際協(xié)調(diào)化的一種排他情緒，并不是出于周密的利弊得失權(quán)衡，就是不愿意與外來的東西“妥協(xié)”，更不用說去接受外來的東西。5. 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果”的關(guān)注對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，各國(guó)的金融和資本市場(chǎng)、鑒證中介市場(chǎng)的監(jiān)管當(dāng)局、稅務(wù)當(dāng)局，以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，無不關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。如果說以上幾個(gè)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的阻力自20世紀(jì)80年代中期以來已經(jīng)逐步削弱，這一因素卻是至今方興未艾，它成為各國(guó)為本國(guó)利益選擇國(guó)際準(zhǔn)則或堅(jiān)持與國(guó)際準(zhǔn)則相悖的國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的主要原因，是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中特別需要應(yīng)對(duì)和解決的阻力。14促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)展的動(dòng)力1. 跨國(guó)公司的發(fā)展和壯大是推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則協(xié)調(diào)走向趨同化的主要?jiǎng)恿ΑＨ绻麜?huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到一定程度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，跨國(guó)公司將會(huì)減少調(diào)整各國(guó)子公司會(huì)計(jì)制度的難度。財(cái)務(wù)信息可比性的增強(qiáng)也會(huì)有助于評(píng)價(jià)各國(guó)子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于進(jìn)行國(guó)際投資分析和作出各種國(guó)際經(jīng)營(yíng)決策，還會(huì)有利于為收買國(guó)外子公司而進(jìn)行的評(píng)價(jià)和分析。152. 國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展和壯大國(guó)際資本市場(chǎng)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最早和一貫的支持者。（1）國(guó)際投資的需要 在國(guó)際資本市場(chǎng)上，資金的提供者要求進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財(cái)務(wù)信息作出最佳投資決策或貸款決策。 （2）國(guó)際籌資的需要 會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)各國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行籌資活動(dòng)的企業(yè)也十分有利。協(xié)調(diào)可以節(jié)約這些企業(yè)的籌資費(fèi)用。

8、163. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不懈努力提高了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性IASC采取的“順應(yīng)潮流、審時(shí)度勢(shì)、不失時(shí)機(jī)”地調(diào)整其立場(chǎng)和政策，使IAS的權(quán)威性不斷提高。4. 主要國(guó)際組織的努力和成果175.1.3 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)1.近期目標(biāo)：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同化國(guó)際貨幣市場(chǎng)，特別是國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)貸款和證券上市的財(cái)務(wù)信息披露要求的協(xié)調(diào)化，應(yīng)該是協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo)。182.遠(yuǎn)期目標(biāo)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化，也正是跨國(guó)公司所要求的，但要實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同化，畢竟需要一個(gè)（也許為期還不很短的）過程，目前只應(yīng)該肯定這是協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。1

9、9國(guó)際會(huì)計(jì)信息使用者的簡(jiǎn)化模型跨國(guó)公司會(huì)計(jì)核算和信息披露實(shí)務(wù)國(guó)際金融、財(cái)務(wù)和商業(yè)組織政府間國(guó)際組織本國(guó)影響國(guó)際行業(yè)工會(huì)組織所在東道國(guó)影響國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)組織國(guó)際投資者和證券交易所205.2 致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的 六個(gè)主要國(guó)際組織國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是通過各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)、區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟以及官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織、民間國(guó)際組織或?qū)ＴO(shè)機(jī)構(gòu)來推動(dòng)的。21它們的努力和共同合作，在不同領(lǐng)域和不同程度上取得了重大的成果。推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要全球性國(guó)際組織是：（1）聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組（2）歐洲聯(lián)盟（EU）-歐洲共同體至歐盟委員會(huì)（3）經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）會(huì)計(jì)工作組權(quán)威

10、性的國(guó)際論壇，代表發(fā)展中國(guó)家利益致力于區(qū)域性協(xié)調(diào)的最有力的國(guó)家聯(lián)盟代表發(fā)達(dá)國(guó)家利益22（5）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（4）證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）（6）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC各國(guó)證券監(jiān)管官方機(jī)構(gòu)的國(guó)際組織會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間性質(zhì)的國(guó)際組織會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間性質(zhì)的國(guó)際組織235.3 聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)化活動(dòng)20世紀(jì)70年代初，在成員國(guó)（主要是發(fā)展中國(guó)家）的強(qiáng)烈要求下，聯(lián)合國(guó)開始參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。1973年，聯(lián)合國(guó)秘書長(zhǎng)應(yīng)經(jīng)社理事會(huì)的要求，任命一個(gè)權(quán)威人士小組，負(fù)責(zé)研究跨國(guó)公司對(duì)世界發(fā)展和國(guó)際關(guān)系的影響。 可以說，聯(lián)合國(guó)開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)在很大程度上是出于

11、保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。245.3.1 跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求 該權(quán)威人士小組在1974年報(bào)告中建議，定期召開專家小組會(huì)議，研究和制定標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)和報(bào)告規(guī)則。 1976年，聯(lián)合國(guó)成立了會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作小組。1982年提交了一份名為跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求的重要報(bào)告。255.3.2 作為權(quán)威性的國(guó)際論壇 1982年，聯(lián)合國(guó)設(shè)立了會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組。 這一年一度的會(huì)議，為交流國(guó)際和各國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的工作以及對(duì)廣泛的會(huì)計(jì)問題展開討論，開辟了一個(gè)具有權(quán)威性的國(guó)際論壇，這無疑會(huì)推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程。然而，其發(fā)揮的作用也僅此而已。 26 多年

12、來，ISAR政府間專家工作組特別關(guān)注其他組織當(dāng)時(shí)尚未關(guān)注的重要問題，如環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教育、中小企業(yè)會(huì)計(jì)和公司治理透明度等到問題。它還在許多領(lǐng)域?qū)嵤┘夹g(shù)援助項(xiàng)目。275.4 歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟 歐洲聯(lián)盟（EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的國(guó)家聯(lián)盟。285.4.1 歐盟的主要機(jī)構(gòu)和立法涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的歐盟法律（層次）有：法令：屬于基本法律，頒布后各成員國(guó)必須立即執(zhí)行。指令：屬于次級(jí)法律，指令提出了目標(biāo)，包含了多種達(dá)到該目標(biāo)的選擇。成員國(guó)可以做出最適合本國(guó)國(guó)情的選擇。推薦書：不具備任何法律效力的文件。295.4.2

13、歐盟的公司法指令公司法指令是依照羅馬條約第54項(xiàng)條款制定發(fā)布的，旨在協(xié)調(diào)各成員國(guó)的法律，使其為歐盟的單一市場(chǎng)提供等效的保障。在1968年3月發(fā)布的歐共體第1號(hào)指令中已涉及會(huì)計(jì)問題。30歐共體發(fā)布的指令中與會(huì)計(jì)最相關(guān)的主要有：1978年發(fā)布的第4號(hào)指令；1980年發(fā)布的第6號(hào)指令；1983年發(fā)布的第7號(hào)指令；1985年發(fā)布的第10號(hào)指令。5.4.3 歐盟第4號(hào)指令的內(nèi)容概要第4號(hào)指令就歐盟范圍內(nèi)的證券公開發(fā)行公司和非公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)信息的分類、計(jì)量、審計(jì)以及年度報(bào)告的一般原則做出具體規(guī)定。311.第4號(hào)指令是歐盟迄今頒布的最廣泛和最綜合性的會(huì)計(jì)規(guī)范。2.依據(jù)法律規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和詳盡的年度報(bào)表的結(jié)

14、構(gòu)和格式帶有濃厚的法國(guó)德國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)特色。資產(chǎn)負(fù)債表可以采用兩種結(jié)構(gòu)：第一種按照“資產(chǎn)=資本+負(fù)債”的會(huì)計(jì)方程式列示，可以采用賬戶式和報(bào)告式；第二種結(jié)構(gòu)著重反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）及資產(chǎn)總計(jì)減去流動(dòng)負(fù)債的凈資產(chǎn)（相當(dāng)于長(zhǎng)期債權(quán)人和股東享有的權(quán)益），只能采用報(bào)告式列示。損益表采用四種結(jié)構(gòu)。323.“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)是第4號(hào)指令對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的總要求或指導(dǎo)思想?！罢鎸?shí)與公允”觀點(diǎn)是：年度報(bào)表應(yīng)真實(shí)和公允地反映公司的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況和盈虧情況；如果在遵守該指令的規(guī)定尚不能做到第點(diǎn)時(shí)，必須提供補(bǔ)充的信息，以保證真實(shí)和公允。當(dāng)出現(xiàn)某些例外情況時(shí)，只有背離指令規(guī)定才能真實(shí)和公允地表述

15、年度報(bào)表中第點(diǎn)反映的各項(xiàng)信息，那么，將允許實(shí)行這種背離，但必須在報(bào)表的注釋披露并解釋所以要背離的理由及其對(duì)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況和盈虧情況的影響。33344.體現(xiàn)了原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合。第4號(hào)指令對(duì)計(jì)價(jià)原則的靈活規(guī)定：以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，允許采用不同的計(jì)價(jià)方法?？傊?號(hào)指令包含了歐盟成員國(guó)不同的會(huì)計(jì)特點(diǎn)。該指令的發(fā)布使多數(shù)成員國(guó)在年度報(bào)告格式、程序方面發(fā)生了重大的變化，在一定程度上提高了成員國(guó)之間的公司年度報(bào)表信息的可比性，在區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中起到了積極的作用。35也許更為重要的是，第4號(hào)指令引入了英國(guó)的“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)，對(duì)于遏制歐洲大陸國(guó)家過度“審慎”的傳統(tǒng)慣例起了很大的作用。

16、5.4.4 第4號(hào)指令對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的影響 可以說，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化工作，主要是協(xié)調(diào)歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與英國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的差異。 36 第4號(hào)指令向美英模式靠攏。 然而，第4號(hào)指令保持了依據(jù)法律來規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成文法系的基本特征，這在今后仍將成為歐洲大陸會(huì)計(jì)模式與美英會(huì)計(jì)模式之間的重大差別。 歐洲經(jīng)濟(jì)共同體在地域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化方面的努力和成就是值得贊揚(yáng)的，而減少指令中規(guī)定的靈活性，以改善財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性，看來是關(guān)鍵性的措施。為此歐洲經(jīng)濟(jì)共同體委員會(huì)除了其常設(shè)的聯(lián)絡(luò)委員會(huì)外，又組建了“歐洲會(huì)計(jì)論壇”，以便在這方面向委員會(huì)提供咨詢。375.4.5 歐盟第7號(hào)指令的內(nèi)容概要第7號(hào)指令

17、是另一個(gè)與歐盟內(nèi)部的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有關(guān)的重要指令。該指令涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。歐盟第7號(hào)指令的主要特征是： （1）第7號(hào)指令是“母公司觀”和“主體觀”的折中，并更傾向于“母公司觀”。38 （2）第7號(hào)指令帶有濃厚的英國(guó)合并會(huì)計(jì)的色彩。 （3）第7號(hào)指令體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合,為眾多歐盟成員國(guó)帶來了全新的會(huì)計(jì)活動(dòng)。39雖然第7號(hào)指令對(duì)合并報(bào)表的協(xié)調(diào)效果不盡如人意，但它無疑大大提高了歐盟成員國(guó)公司(包括跨國(guó)集團(tuán)公司)年度報(bào)告的可比性和信息含量，這使得歐盟會(huì)計(jì)的內(nèi)部協(xié)調(diào)化又向前邁進(jìn)了一大步。歐盟內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的成果歐盟依據(jù)法律形式來協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法使歐盟的會(huì)計(jì)指令具有權(quán)威性。歐盟會(huì)計(jì)的

18、內(nèi)部協(xié)調(diào)促進(jìn)了歐洲共同市場(chǎng)的發(fā)展，從而在一定程度上推動(dòng)了歐洲貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程和歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)的建立。40但是歐盟指令在各成員國(guó)的實(shí)施往往需要經(jīng)過一定的時(shí)間。歐盟會(huì)計(jì)指令實(shí)施過程的滯緩和運(yùn)用的靈活性在一定程度上減弱了歐盟會(huì)計(jì)內(nèi)部協(xié)調(diào)化的作用。5.4.6 歐盟的新會(huì)計(jì)策略歐盟新會(huì)計(jì)策略主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： （1）強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù)。 （2）肯定了在國(guó)際證券市場(chǎng)上市的歐洲公司可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。41歐盟在1995年采取了新會(huì)計(jì)策略。當(dāng)時(shí)，歐洲委員會(huì)宣布，為了能使那些尋求在美國(guó)和其他國(guó)際證券市場(chǎng)上市的公司能保持在歐盟的會(huì)計(jì)框架之內(nèi)，歐盟需要加速會(huì)計(jì)改革。20

19、02年7月的關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606法令正式規(guī)定：歐盟境內(nèi)的上市公司從2005年起應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。42然而，歐盟采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是無條件的。同時(shí)，歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用引入認(rèn)可機(jī)制。該認(rèn)可機(jī)制包括技術(shù)和立法兩個(gè)層次。（3）宣布采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì) 歐盟曾在1978年發(fā)布了關(guān)于“審計(jì)師的資格和工作”的第8號(hào)指令，并于1984年為其成員國(guó)所采用。 2005年9月，歐盟議會(huì)通過了對(duì)第8號(hào)指令的修改，宣布在歐洲將采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）進(jìn)行審計(jì)。435.4.7 歐盟對(duì)環(huán)境問題的建議鑒于越來越多的公司在其年度報(bào)告內(nèi)加入“環(huán)境報(bào)告”，歐盟委員會(huì)于2001年5月發(fā)布了一份推薦書，涉及在年

20、度報(bào)告中確認(rèn)、計(jì)量及披露相關(guān)的環(huán)境問題，希望對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行一定程度的協(xié)調(diào)。445.5 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”）成立于1961年，是代表發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家利益的政府間組織，截止2010年5月，共有35個(gè)成員國(guó)。455.5.1 關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要跨國(guó)公司的母國(guó)，處于維護(hù)跨國(guó)公司利益和指引跨國(guó)公司投資的目的，經(jīng)合組織理事會(huì)于1975年1月設(shè)立國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)，并在1976年發(fā)布了一份重要的文件關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南。46OECD成員國(guó)更多的是扮演跨國(guó)公司母國(guó)的角色，出于維護(hù)跨國(guó)公司利益和有利于國(guó)際資本流

21、動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的考慮來進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)。OECD在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化中的作用還是有限的。475.5.2 國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)常設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組的活動(dòng)1978年國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組，次年改為常設(shè)工作組。IASB于2001年4月開始運(yùn)作后，OECD公開發(fā)表聲明，支持和認(rèn)可IASB主導(dǎo)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作。485.6 證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng) 證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）成立于1983年，經(jīng)歷了快速發(fā)展的過程。 會(huì)員來自于不同國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由創(chuàng)立時(shí)的11個(gè)發(fā)展到截止2008年的188個(gè)，由該組織會(huì)員監(jiān)管的證券市場(chǎng)比例占全球證券市場(chǎng)的90%。49 IOSCO

22、的目標(biāo)是發(fā)展國(guó)際協(xié)調(diào)、交流信息、建立足夠的投資者保護(hù)以及為有效的監(jiān)督和管理提供相互援助，它與證券交易所國(guó)際聯(lián)合會(huì)保持著密切的工作關(guān)系。5051 IOSCO由主席委員會(huì)和執(zhí)行委員會(huì)組成。 執(zhí)行委員會(huì)由技術(shù)委員會(huì)和新興市場(chǎng)委員會(huì)組成，其主要職責(zé)是執(zhí)行主席委員會(huì)的決定和實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)定目標(biāo)。 技術(shù)委員會(huì)的目標(biāo)是審核與國(guó)際證券和期貨交易有關(guān)的監(jiān)管問題以及協(xié)調(diào)解決這些問題的方法。5.6.1 IOSCO的組織結(jié)構(gòu)5.6.2 IOSCO關(guān)于跨國(guó)上市的國(guó)際披露準(zhǔn)則 1997年8月，IOSCO第一工作組發(fā)布了外國(guó)發(fā)行者證券跨國(guó)上市和首次掛牌交易的國(guó)際披露準(zhǔn)則。 其目標(biāo)是建立單一的披露文件，可供公司在世界范圍內(nèi)任何

23、資本市場(chǎng)上市交易時(shí)使用。525.6.3 IOSCO與IASC合作的“核心準(zhǔn)則工作計(jì)劃” 證券交易委員會(huì)也關(guān)注跨國(guó)上市必須遵循的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為此，于1993年擬訂了包括40項(xiàng)需解決的議題的“核心準(zhǔn)則體系”。 1995年與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）商定了關(guān)于使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）形成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心體系的計(jì)劃。531998年12月底，IASC宣布按協(xié)議完成了相應(yīng)工作。54IOSCO對(duì)IAS的2000年版本進(jìn)行了評(píng)審。2000年5月17日，IOSCO發(fā)布關(guān)于采用“以促進(jìn)跨國(guó)證券報(bào)價(jià)和跨國(guó)掛牌上市為目的的IAS”的決議。5.6.4 IOSCO對(duì)IFRS的支持 2005年3月，IOSCO的技術(shù)

24、委員會(huì)發(fā)布了題為2005年IFRS發(fā)展和采用的公告，聲明對(duì)作為跨國(guó)發(fā)行和上市的高質(zhì)量國(guó)際準(zhǔn)則的IFRS的支持，并強(qiáng)烈建議其成員允許跨國(guó)發(fā)行者在跨國(guó)發(fā)行和上市中采用IFRS。555.6.5 打擊財(cái)務(wù)欺詐報(bào)告的發(fā)布 2005年3月，由技術(shù)委員會(huì)發(fā)布的強(qiáng)化資本市場(chǎng)反對(duì)財(cái)務(wù)欺詐工作報(bào)告，報(bào)告中列舉了近期來財(cái)務(wù)丑聞中明顯存在的問題。565.7 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）是會(huì)計(jì)職業(yè)界的全球性組織。 IFAC的宗旨是： “以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)，以便為公眾利益提供一貫的高質(zhì)量服務(wù)”。575.7.1 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的組織結(jié)構(gòu) 凡經(jīng)所在國(guó)法律或普遍認(rèn)

25、可、被確認(rèn)為能代表該國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)計(jì)團(tuán)體，均可成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員。 IFAC的會(huì)員自動(dòng)享有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的會(huì)員資格。 58 （1）遵從委員會(huì)；（2）教育委員會(huì)； （3）職業(yè)道德委員會(huì)；（4）財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)委員會(huì)； （5）信息技術(shù)委員會(huì)； （6）國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)； （7）公共部門委員會(huì)。 理事會(huì)的常設(shè)技術(shù)委員會(huì)如下：59改革后的IFAC的機(jī)構(gòu)見圖5-1。IFAC會(huì)員代表會(huì) IFAC理事會(huì)公眾利益監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)控小組IFAC領(lǐng)導(dǎo)小組職業(yè)道德委員會(huì)遵 從委員會(huì)教 育委員會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公共部門委員會(huì)跨國(guó)審計(jì)人員委員會(huì)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)圖5-1 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC

26、）組織機(jī)構(gòu)圖60（1）監(jiān)控小組（MG）監(jiān)控小組主要職責(zé)是為制定和執(zhí)行高質(zhì)量的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則提供強(qiáng)有力的支持。 1） 會(huì)員代表會(huì) IFAC會(huì)員代表會(huì)是IFAC的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。 2） 監(jiān)督機(jī)構(gòu)61（2）公眾利益監(jiān)督委員會(huì)（PIOB） PIOB主要負(fù)責(zé)監(jiān)督國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立性。 （3）IFAC領(lǐng)導(dǎo)小組（ILG）（ILG）組建是為了處理在改革過程中遇到的問題和其他重要事項(xiàng)。62 3）理事會(huì)及其常設(shè)工作機(jī)構(gòu) IFAC理事會(huì)是IFAC的最高決策機(jī)構(gòu)，由來自全球并代表世界各國(guó)會(huì)計(jì)師的代表組成，其宗旨是公正、維護(hù)公眾利益 理事會(huì)的職責(zé)是負(fù)責(zé)制定重大政策并監(jiān)督IFAC的運(yùn)行、檢查規(guī)劃的執(zhí)行情況以及下

27、屬各專業(yè)技術(shù)委員會(huì)和任務(wù)小組的工作。 63 （3）教育委員會(huì)（4）職業(yè)道德委員會(huì)（5）非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)64以下分別介紹各個(gè)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)： （1）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（2）遵從委員會(huì) （6）公共部門委員會(huì) （7）跨國(guó)審計(jì)人員委員會(huì) 4） 國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇 成立該組織的初衷是通過建立質(zhì)量準(zhǔn)則，促使全球?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一和保持較高水準(zhǔn)，參加到該組織的事務(wù)所被認(rèn)為愿意遵守FOF的質(zhì)量準(zhǔn)則，并同意接受全球范圍內(nèi)的同業(yè)復(fù)核，以保障質(zhì)量準(zhǔn)則得到遵循。655.7.2 國(guó)際審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的權(quán)威性 （1）鑒于許多國(guó)家發(fā)布的審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則無論其形式還是內(nèi)容都是不同的，IAASB正視這些文告

28、和它們之間的差異。正是基于這樣的認(rèn)識(shí)，需要發(fā)布在使各國(guó)都能接受的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）。 以下簡(jiǎn)略地介紹國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性：66 （2）為此，聲明如下的立場(chǎng)，即國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則“不凌駕于某個(gè)國(guó)家制約對(duì)財(cái)務(wù)和其他信息的審計(jì)的當(dāng)?shù)匾?guī)定之上”,如果國(guó)際準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)匾?guī)定一致，“即自動(dòng)遵循了該項(xiàng)目的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則”。67 （3）關(guān)于“國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告的權(quán)威性”問題，則明確表示：“發(fā)布國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告（IAPSs）是為了給審計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則或提高執(zhí)業(yè)水平提供實(shí)際幫助，這些公告并不具有權(quán)威性”。68（1）在得到各個(gè)國(guó)際組織認(rèn)可后，由各項(xiàng)國(guó)際組織來向各個(gè)國(guó)家推薦國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。（2）憑借IFAC成員團(tuán)體的支持，在其執(zhí)業(yè)

29、過程中實(shí)施。 IFAC目前還沒有特別有力的措施在各個(gè)國(guó)家推廣國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，為了促進(jìn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，IFAC則通過以下兩個(gè)途徑進(jìn)行努力：695.7.3 改革后的國(guó)際審計(jì)、鑒證準(zhǔn)則體系目前，IAASB發(fā)布以下幾個(gè)方面的文告： （1）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）（3）國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）（2）國(guó)際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISRE） （4）國(guó)際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（ISRS）70（6）國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告（IAPS)（5）質(zhì)量控制國(guó)際準(zhǔn)則（ISQC） （7）其他國(guó)際實(shí)務(wù)公告 IAASB還發(fā)布了國(guó)際審閱業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)公告（IREPS）、國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)公告（IAEPS）和國(guó)際相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)公告（IRSPS）。 ISA、IS

30、RE、ISAE和ISRS統(tǒng)一稱為業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則。715.7.4 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的其他重要活動(dòng) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）經(jīng)國(guó)際證券交易所聯(lián)合會(huì)和國(guó)際律師協(xié)會(huì)商業(yè)法分會(huì)同意，決定在研究世界資本市場(chǎng)的多個(gè)方面互相合作，于1990年成立了國(guó)際資本市場(chǎng)小組。 72 IASC全面重組后，IFAC與幾乎所有的重要國(guó)際組織都發(fā)表聲明，認(rèn)可和支持IASB的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS。 再者，就IFAC的近期活動(dòng)而言，在2005年7月舉行的理事會(huì)會(huì)議通過的決議中，有多項(xiàng)主題與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)。732005年12月，IFAC下設(shè)的發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)發(fā)布了“建立和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體”的指南，其目的在于協(xié)助發(fā)展中國(guó)家政府和有關(guān)方面發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)能力，并為增強(qiáng)IFAC成員機(jī)構(gòu)的能力提供幫助。74 這一指南涉及：（1）建立職業(yè)團(tuán)體；（2）會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用和職責(zé)；（3）教育和檢查；（4）能力發(fā)展等領(lǐng)域。5.8 推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他職業(yè)界國(guó)際組織最后，簡(jiǎn)要介紹推動(dòng)協(xié)調(diào)化的其他職業(yè)界主要國(guó)際組織。7