度匯繳政策企業(yè)課件

1、2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀鎮(zhèn)海區(qū)國稅局主要內(nèi)容一.稅前扣除二.資產(chǎn)處理三.收入確定四.優(yōu)惠政策五.核定征收政策六.資產(chǎn)損失扣除七.跨地區(qū)納稅企業(yè)第一部 稅前扣除1.工資2.福利費3.教育經(jīng)費4.工會經(jīng)費5.招待費6.廣告費、宣傳費7.捐贈支出8.借款費用9.基本社會保障費、保險費10.總機構(gòu)管理費11.租賃費12.傭金及手續(xù)費13.準備金14.虧損15.其他1.工資 工資，是指企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。-

2、何為合理工資? “合理工資”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資制度規(guī)定實際發(fā)放的工資。稅務(wù)機關(guān)在對工資進行合理性確認時，可按以下原則掌握: (國稅函20093號) 1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資制度; 2.企業(yè)所制訂的工資制度符合行業(yè)及地區(qū)水平; 3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資是指相對固定的,工資的調(diào)整是有序進行的; 4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 5.有關(guān)工資的安排,不以減少或逃避稅款為目的 (1)工資范圍工資薪金范疇； 屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇；“職工工資、獎金、津貼和補貼”、“非貨幣性福利”及“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)

3、的支出” 不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇:“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”等. (a)發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)會計準則職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期管理費用。為此，在企業(yè)所得稅管理上，依照稅前扣除的“確定性”原則，待企業(yè)實際發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償時應(yīng)作為管理費用支出，在實際發(fā)放當年度所得稅稅前扣除，但不納入工資薪金總額，也不在“應(yīng)付福利費”科目反映。

4、(b)年底前已計提未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）文件規(guī)定,如果企業(yè)在當年年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經(jīng)代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在當年度可以稅前扣除。在當年度匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。 (2)職工范圍稅法在本企業(yè)任職或受雇的員工 員工是指與企業(yè)訂立勞動關(guān)系的所有人員,包括與企業(yè)訂立勞動合同的人員,含全職、兼職和臨時工. 除職

5、工人數(shù)除以勞動合同確認外是否一定要具備社會保險？-以簽訂勞動合同為依據(jù)(a)聘用離退休人員發(fā)生的工資性質(zhì)的費用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？ 企業(yè)需跟聘用人員簽訂用工協(xié)議，發(fā)生的工資性支出的費用，作為工資及職工福利費支出等在稅前扣除。(b)企業(yè)使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員發(fā)生的費用支出，可否計入工資工薪總額？ 對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定通常以是否簽訂勞動用工合同為標準。勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員沒有與本企業(yè)簽訂勞動用工合同，不能計入本企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，因此企業(yè)支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費用，不能組成企業(yè)工資工薪總額。 （C）母公司派人員到子公司服務(wù)，派往人員的勞動合同在母公司,工資也由母

6、公司統(tǒng)一發(fā)放,子公司無派往人員的工資單,也未申報個人所得稅,只有統(tǒng)一支付母公司的勞務(wù)費,但沒有相關(guān)的憑證,如何處理,是否可以稅前扣除? 母子公司之間由于工作需要調(diào)動導(dǎo)致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放，職工工資應(yīng)在實際工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如屬勞務(wù)派遣，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同，憑母公司開具勞務(wù)發(fā)票在子公司扣除，但職工的社會保險可憑相關(guān)印證材料和支付清單在子公司扣除。-駕駛員長途出車補貼 駕駛員長途出車補貼每月匯總根據(jù)出車次數(shù)造單發(fā)放，應(yīng)作為工資薪金在稅前扣除。2.福利費 職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利費，是職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利

7、費支出。 職工福利方面的資金支出規(guī)定或制度應(yīng)適用全體企業(yè)職工，具有普遍性、整體性和統(tǒng)一性。 (1)“職工福利費” 包括以下內(nèi)容:國稅函20093號規(guī)定:尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補

8、貼、職工交通補貼等 3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 -職工福利費的開支范圍 1.職工醫(yī)藥費；2.職工的生活困難補助（是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助，包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助）；3.職工及其供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補貼及死亡待遇 ；4.集體福利的補貼 （包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設(shè)托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等）；5、企業(yè)過節(jié)發(fā)放的實物、購物卡；6、職工定期體檢費；7、基本保險以外本人自理部分；8、單位節(jié)日聚餐、聯(lián)歡活動等支出；9、職工集

9、體宿舍租金等。-不屬于職工福利費的開支 1. 退休職工的費用 ；2. 被辭退職工的補償金 ；3. 職工勞動保護費；4. 職工的學(xué)習(xí)費；5、職工食堂折舊費；6、員工接送班車租賃費等；-把握要點福利費強調(diào)集體共同享用具體把握上，遵循三個原則： （1）企業(yè)內(nèi)部福利部門所發(fā)生的費用，包括設(shè)備、設(shè)施和人員費用，但不包括房屋建筑物折舊，這部分折舊直接進入企業(yè)費用； （2）為職工生活、保健所發(fā)放的各項補貼，如住房、交通、取暖、困難補貼等； （3）職工家屬的補貼。(2)新老政策銜接 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用

10、的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。企業(yè)動用以前年度的結(jié)余不計算在工資薪金總額14%的限額之內(nèi)，對動用完以前年度的余額后，再由本年度計提并實際發(fā)生的職工福利費支出數(shù)，受工資薪金總額14%的限額限制。 企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費余額，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如現(xiàn)改變職工福利費用途的，相當于“確實無法償付的應(yīng)付款項”，按照實施條例第二十二條規(guī)定全額計入“其他收入”中，增加當期應(yīng)稅所得額。如:用于招待費、宣傳費等。-需明確的部分問題（1）（1）企業(yè)給職工報銷醫(yī)療費用能否在稅前扣除？ 如果企業(yè)建立了普遍適用的醫(yī)療

11、費用報銷制度，那么企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在“應(yīng)付福利費”中列支。（2）通訊費補貼、午餐補貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的通訊費補貼支出在職工應(yīng)付福利費中列支。-需明確的部分問題（2） （3）企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補助能否稅前扣除？對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除？ 企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補助不得稅前扣除。給離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，可按照職工福利費相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費用要符合企業(yè)的相關(guān)制度、不以避

12、稅為目的。 （4）企業(yè)差旅費補貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)國稅函20093號等文件精神，企業(yè)職工出差而發(fā)生的差旅費補貼，可按照內(nèi)部規(guī)定制度作為經(jīng)營費用在稅前扣除。但應(yīng)提供證明其真實性的合法憑證(出差人姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等)，按相關(guān)的財務(wù)制度或企業(yè)自行制定的財務(wù)制度標準在稅前扣除。-需明確的部分問題（3） （1）企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？ 企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入職工福利費管范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，不得稅前扣除。 （2）福利費中有關(guān)食堂費用支出及憑證問題。 企業(yè)職工食

13、堂費用應(yīng)單獨核算，對確實無法取得一一對應(yīng)發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費補貼在福利費中列支。 3.教育經(jīng)費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.-另有規(guī)定全額扣除（國稅函2009202號）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照實施條

14、例第四十二條規(guī)定的比例扣除。政策銜接（國稅函200998號） 對于在2008年度以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年以及后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以年度繼續(xù)使用-教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍財建2006317號:1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7.職工參加職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。4.工會經(jīng)

15、費新稅法 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%內(nèi)部分的，準予扣除。 按工會法規(guī)定提取，并上交。（需取得工會部門的“收據(jù)”）只有設(shè)立工會組織的企業(yè)，按實際撥繳的部分進行扣除。（即工會經(jīng)費稅前扣除，應(yīng)當在實際向工會撥繳后，憑取得工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除5.招待費新稅法 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。(a)（基數(shù)）銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題（國稅函2009202號） 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實施條例第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（查補的稅款

16、可以作為計算當年業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)）交際費基數(shù)是銷售凈值銷售收入（凈值）=營業(yè)收入+視同銷售收入銷售收入凈值=銷售收入銷售退還或折扣折讓編報說明：對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。（b）業(yè)務(wù)招待費與會議費在所得稅管理上有什么區(qū)別？ 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，企業(yè)必須提供證明其真實性的合法憑證。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。 籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出是必然的，但是沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營活動，也沒

17、有營業(yè)收入，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為0，為此開辦費計稅基礎(chǔ)不應(yīng)包含籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。 6.廣告費、宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.捐贈支出支出捐贈分兩類進行處理:-公益、救濟性捐贈按規(guī)定在稅前扣除;-非公益、救濟性捐贈不得在稅前扣除.(1)如何計算捐贈扣除 企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門（不含婦聯(lián)、團委等組織）、用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)何為公益性社會團體群眾團體財稅20

18、09160號 企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于另的數(shù)額 財稅2009124號 企業(yè)和個人通過依照社會團體登記管理條例規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體(以下統(tǒng)稱群眾團體)的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下： 一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。-特定事項捐

19、贈（國稅函2009202號）企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據(jù)實全額扣除。（財稅200994號） 捐贈亞運會、大運會和大冬會的資金、物資支出，在計算企業(yè)和個人應(yīng)納稅所得額時按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。虧損企業(yè)捐贈能否列支?-除另規(guī)定外，不能列支。另有規(guī)定: 2008年企業(yè)通過縣級以上人民政府向汶川地震捐贈50萬，但企業(yè)2008年度會計利潤虧損，那么能否稅前扣除？ -可以。 問題1:房地產(chǎn)按預(yù)計計稅毛利率計算的毛利額是否可以作為公益性捐贈的計算基數(shù)？ 房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)年度利潤總額，預(yù)計計稅毛利率計算的毛利額不能作

20、為公益性捐贈的計算基數(shù)。 問題2：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈 企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈，在所得稅管理上視作為兩個行為：對外銷售自產(chǎn)貨物行為和對外公益性捐贈行為。其會計處理反映增加營業(yè)外支出，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本及計提增值稅銷項稅金。其所得稅處理：1、增加“應(yīng)稅收入”（公允價值），年報中填入附表一（1）“收入明細表”中“視同銷售收入”相應(yīng)欄次；2、增加“扣除項目視同銷售成本”，年報中填入附表二（1）“成本費用明細表”中“視同銷售成本”相應(yīng)欄次；3、增加“扣除項目營業(yè)外支出公益性捐贈” ，年報附表三“納稅調(diào)整明細表”中“捐贈支出” 欄次的增加稅收金額。 8.借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合

21、理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（條37/1） 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（條37/2） 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(1)資本化條件?稅收 資本

22、化利息支出 費用化 符合資本化重要條件的資產(chǎn)限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。 (2)準予扣除條件?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 1.向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 2.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（金融企業(yè)同期同類利率，包括基準利率和浮動利率）， 即:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除 向金融企業(yè)-據(jù)實扣除 向非金融企業(yè)-不超過按照金融企業(yè)同期、同類貸款利率計算的數(shù)額部分-個人借款? 企業(yè)向內(nèi)

23、部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況符合以下條件的，其利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。條件： 1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)定的行為； 2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同 問題：個人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營，其利息支付給個人，能否直接在稅前列支？ 可按照個人向銀行借款、企業(yè)向個人借款的行為來分析。銀行向個人收取利息和個人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。企業(yè)向個人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。 -集團公司“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù) 企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)

24、等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，所收取利息全部用于歸還金融機構(gòu)，并且統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不征收營業(yè)稅的，由此產(chǎn)生的利息支出比照房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法中相關(guān)規(guī)定，可按合理的辦法在使用借款的企業(yè)間進行分攤并在稅前扣除。-需明確的部分問題 （1） “金融企業(yè)同期同類利率”，所指“金融企業(yè)”是否包括“小額貸款公司”？ 小額貸款公司屬金融企業(yè)，“金融企業(yè)同期同類利率”的適用范圍應(yīng)涵蓋小額貸款公司。 （2）非銀行貼現(xiàn)的承兌貼息是否可以稅前扣除？ 按企業(yè)間借款利息支出相

25、關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款?關(guān)聯(lián)方包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 向其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 -企業(yè)的典當行為 企業(yè)因資金短缺，將自有資產(chǎn)典當給典當行，籌得一筆資金，在一段時間后又將其贖回，其間的差額可不可以視作企業(yè)借款利息？ 企業(yè)的典當行為是

26、一種融資行為，發(fā)生相關(guān)費用就是企業(yè)借款利息，按實施條例第三十七條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 -三方借款 企業(yè)委托銀行對外借款，簽訂，利息通過銀行收付，利息高于10部分，借款是否可在稅前扣除？ 企業(yè)委托銀行對第三方借款，第三方的利息支出也按照企業(yè)間借款利息支出相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 -對外投資借款利息 企業(yè)對外投資，投資款以借款形式借入的，無論是短期投資還是長期投資，其借款利息可作為財務(wù)費用在稅前扣除。9.基本社會保障費、保險費A.社會保障支出 五險一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育、住房公積金； 兩補充：醫(yī)療補充、養(yǎng)老補充B.

27、特殊工種的法定保險費 .企業(yè)財產(chǎn)保險費支出(1)社會保障支出稅法規(guī)定： 1.基本社會保險費和住房公積金，依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，準予扣除（條例35條第1款） 2.補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)。準予扣除（條例35條第2款） (財稅200927號)(a)基本社會保險費1.基本社會保險費和住房公積金（五險一金） 按規(guī)定的范圍和標準，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。(b)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費2.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費（兩補充）財稅

28、200927號 按規(guī)定的范圍和標準，為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分, 在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除。(2)特殊工種的法定保險費 企業(yè)憑保險公司開具保險費繳納的收據(jù)據(jù)實扣除。 特殊工種職工： 目前稅法沒有解釋。在執(zhí)行中可以參照財政部企業(yè)司企業(yè)財務(wù)通則的解讀，企業(yè)職工從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等現(xiàn)場高危作業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當為從事這些高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，并直接作為成本（費用）列支。 (3)企業(yè)財產(chǎn)保險費支出 新稅法，明確規(guī)定了企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定

29、實際繳納的保險費，準予稅前扣除。 （1）企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 （2）保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。需明確問題 1、企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？ 企業(yè)為已過退休年齡的人員補繳以前年度的基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，都不得稅前扣除。10.總機構(gòu)管理費 稅法規(guī)定：企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。條49-上交管理費? 上交管理費是指總機構(gòu)為其下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提供某種服務(wù)，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)按

30、規(guī)定支付的管理費. 稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 （國稅發(fā)200886號）11.租賃費 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費，按下方法扣除。（條47） 以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修費，作為遞延費用，在租賃合同的剩

31、余期限內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費（裝修費）支出，據(jù)實扣除。-問題： 實施條例第19條規(guī)定，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。承租人是否可在支付租金的當期列支租金支出？還是應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在租期內(nèi)分期攤銷？ 企業(yè)所得稅法在租金收入確認上，采用了收付實現(xiàn)制原則，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。同樣，確認利息收入也是如此。在租金費用稅前列支的規(guī)定上，又采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則。承租人不可以在支付租金的當期一次性列支租金費用，應(yīng)該在租金按照合同或協(xié)議約定已發(fā)生實際支出后，才可按照權(quán)責(zé)發(fā)生

32、制的原則在租期內(nèi)分期攤銷。同樣，確認利息收入與利息支出也是如此。 利息費用、租金費用和保險費用，根據(jù)雙方合同約定必須在2010年底前完成支付而實際未按期支付的，如果在2010年度匯算清繳期內(nèi)完成實際支付的，可認定為2010年度內(nèi)實際支付。 12.傭金及手續(xù)費(財稅200929號)1.比例 （A）保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額. （B）其他企業(yè):按具有法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額.

33、2.條件 (A)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 (B)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。需明確問題 1、當年計提的傭金當年沒有支付，是否可以在當年稅前列支？ 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。當年計提的傭金當年沒有支付，如支付對象為企業(yè)，參照上述規(guī)定執(zhí)行；如支付對象為個人，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)，提供實際支付或已申報扣繳個人所得稅的憑證。 13.

34、準備金 未經(jīng)核定的準備金（指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出）支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。14.虧損 虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 條10 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。法1815.其他 稅法規(guī)定：勞支保護費 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 勞動保護支出是指因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、等發(fā)生的支出。稅法規(guī)定：差旅費、會議費、董事會費等費用 納稅人發(fā)生的

35、與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。- 質(zhì)量賠款 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？ 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的賠償支出可以在稅前扣除。-企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電而無法取得水、電發(fā)票的，可否稅前扣除 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函200933號）規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票（如廠房是向自然人租賃，則抬頭為自然人的電費發(fā)票）

36、或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。-暫估入帳的材料能否稅前扣除 對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入帳，年度按規(guī)定已計入當期損益部分允許所得稅稅前扣除。對納稅人年度匯算清繳申報結(jié)束前仍未取得發(fā)票的，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。 -其他政府機關(guān)的處罰能否稅前扣除 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定罰金、罰款和被沒收財物的損失，不能稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財物的損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，被國家的司法機關(guān)、有關(guān)部門依法處罰的支出，屬于因違法或違規(guī)被處罰的支出（例如海關(guān)滯報金等，但海關(guān)增值稅緩息可以在稅前

37、扣除。）。 -汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等 汽車銷售公司為促銷，隨車贈送給客戶的購置稅、保險費不得在稅前扣除，贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等可以按合法憑證在稅前扣除。-外購存貨用于給消費者品嘗 企業(yè)將部分外購的存貨（已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了進項稅）用于給消費者品嘗，此項行為嘗應(yīng)當理解為你公司發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，該項費用包括存貨成本及增值稅銷項稅額，對于該項費用應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

38、?！边M行企業(yè)所得稅涉稅處理。-企業(yè)租賃員工私車 企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，無論有否租金，保險費、車購稅等涉及車主個人負擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負擔(dān)的，可在稅前扣除。-總分公司費用 分公司接待總公司（設(shè)在外?。┑娜藛T來甬發(fā)生的住宿費，按差旅費處理。-獨立董事、監(jiān)事費 獨立董事、監(jiān)事費憑合同協(xié)議和代扣代繳個人所得稅申報憑證，在稅前扣除。-非本企業(yè)人員的工傷賠償金 根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)支付非本企業(yè)人員的工傷賠償如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可

39、以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)取得傷亡人員事故與企業(yè)責(zé)任關(guān)系的證據(jù)，傷亡人員的身份和傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)列支補償金相關(guān)證據(jù)。-企業(yè)在國外發(fā)生的費用 企業(yè)向境外支付的成本費用（如展覽費、差旅費等費用），可以憑合同（協(xié)議）、外匯付款憑證和境外發(fā)票等合法支付憑證依法進行稅前扣除。第二部分 資產(chǎn)處理1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)3.投資資產(chǎn)4.長期待攤費用5.資產(chǎn)處置(一)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（條57） (1)固

40、定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.外購，以購買價款和相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；2.自行建造，以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出；3.融資租入，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；4.盤盈，按同類資產(chǎn)的重置完全價值；5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費6.改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)外購房屋裝修費用企業(yè)所得稅上如何處理？ 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。為了使該外購房屋達到預(yù)定用途發(fā)

41、生的裝修費用計入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。 對房屋投入使用后再進行提升功能的裝修費用應(yīng)并入該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，對屬于簡易裝修發(fā)生的費用按相關(guān)規(guī)定作費用扣除。 房屋建造后（舊房）安裝中央空調(diào)，該中央空調(diào)如何提取折舊？ 增加房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)提取折舊。(2)固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投資使用的固定資產(chǎn);2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(3)固定資產(chǎn)的折舊方式固定資產(chǎn)按照直線法（具體包括

42、年限平均法和工作量法）折舊按直線法計算: 投入使用月份的次月起計算折舊； 停止使用月份的次月起停止計算折舊-何種情況下可采用快速折舊一、何種情況下可采用快速折舊:（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設(shè)備；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；二.縮短折舊年限或加速折舊方法 （1）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本法規(guī)定折舊年限的60%； （2）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(4)固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)最短折舊年限房屋、建筑物20飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具5飛機、火車、輪船以外的運輸工具4電

43、子設(shè)備(指由集成電路晶體管電子管等電子器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備)3購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機構(gòu)核準2集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準3 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊是否可以進行調(diào)整？ 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限是符合稅法規(guī)定的，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不做納稅調(diào)減處理。 企業(yè)租入某房產(chǎn)推倒重建（或租入空地建造房子），合同約定租期5年，請問重建的房屋是按“長期待攤費用”5年攤銷還是按“固

44、定資產(chǎn)-房屋”20年計提折舊？ 按照合同約定的時間分期攤銷。(5)固定資產(chǎn)的殘值率 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值一經(jīng)確定，不得變更。-新老稅法銜接 1.原已入帳的固定資產(chǎn)可否按新法規(guī)定的標準重新調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限或殘值率？(國稅函200898號)-新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提折舊,不做調(diào)整. 對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未提折舊的余額,按新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后剩余年限,按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊.新稅法實施后,固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅

45、法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行. 2.企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等其折舊如何處理? (國稅函200898號)-可根據(jù)適當證據(jù)確定新舊程度，再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后12個月后未取得全額發(fā)票，而在超過12個月后才取得發(fā)票，此時取得的發(fā)票是否還應(yīng)追溯調(diào)整原固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并追溯調(diào)整以前已作納稅調(diào)增的折舊？ 應(yīng)追溯調(diào)整固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和原已調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)擁有的土地，按“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)依據(jù)土地證上的使用年限進行攤銷，還是計入房屋建筑物的價值，按“房屋建筑物”提取折舊？ 稅法上對土地和房屋計稅基

46、礎(chǔ)無另行規(guī)定，按會計準則和制度的規(guī)定執(zhí)行。 土地按無形資產(chǎn)土地使用權(quán)按土地使用年限進行攤銷，還是計入房屋建筑物的價值提取折舊，主要看企業(yè)是執(zhí)行會計準則，還是執(zhí)行企業(yè)會計制度。 1、執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，土地按“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”進行入帳和攤銷，房屋按房屋建筑物按不低于20年的折舊年限計提折舊。 2、執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，企業(yè)取得土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本，作為“無形資產(chǎn)”核算，待土地開發(fā)時再將其帳面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本。待房屋建造完成后，按房屋建筑物提取折舊。(二)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，

47、包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。(1)無形資產(chǎn)的計價 1.外購，以購買價款和相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出； 2. 自行開發(fā)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出。 3. 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(2)無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷年限(稅收)1.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于年2.作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按規(guī)定或約定的使用年限分期計算攤銷。3.外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。攤銷

48、方法：稅收-直線法-攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更商譽 自創(chuàng)外購稅務(wù)不得計算攤銷額外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。會計準則不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)外購商譽：使用壽命有限攤銷使用壽命不確定-不應(yīng)攤銷(二)投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。（1）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資.（2）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y.(1)投資資產(chǎn)的計價 1.通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； 2.通過支付現(xiàn)金以

49、外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。也就是說，投資期間，對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期的費用直接在稅前扣除。(2)投資資產(chǎn)的處置 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除（條71） 企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除 國家稅務(wù)總局公告20106號 企業(yè)購買名貴樹木、花草、辦公用具等對企業(yè)進行綠化或妝點發(fā)生的支出，如何在稅前扣除？ 按照購入時價格及其發(fā)生的相關(guān)稅費確認計稅成本，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓

50、或者處置該資產(chǎn)時，準予扣除。(四)長期待攤費用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出-按預(yù)計尚可使用年限攤銷2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；-按合同約定的剩余租賃期攤銷3.固定資產(chǎn)的大修理支出；-按尚可使用年限分期攤銷4.其他應(yīng)當作長期待攤費用的支出；-攤銷期限不少于3年-同時符合下列條件的大修理支出-按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)（原值）50%以上 2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；-新老政策銜接(國稅函200898號) 新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，

51、但一經(jīng)選定，不得改變. 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。-因提前終止租賃合同未攤完裝修費用 租入廠房的裝修費，應(yīng)當作為長期待攤費用按照受益年度攤銷。終止租賃合同后，允許未攤完的裝修費用一次性計入當年損益，在稅前扣除。 第三部分 收入收入總額的分類:一.按收入來源分:貨幣形式收入和非貨幣形式收入.二.按收入性質(zhì)分:應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入三.按收入組織形式分:銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入. （一）銷售實現(xiàn)條件稅收國稅函2008875號 銷售商品同時滿足下列條件

52、的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）銷售實現(xiàn)時間（1）一般銷售（2）另行規(guī)定 -4種方式 -4種行為（3）特殊行業(yè)：房地產(chǎn) 金額業(yè)(4)提供勞務(wù)收入(5)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(6)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(7) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益(8)接受捐贈收入(9) 其他收入(1)一般銷售稅收 企業(yè)應(yīng)當按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額。 企業(yè)以分期收款方

53、式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。(2)另行規(guī)定- 4種方式稅收特定的商品銷售方式，具體規(guī)定如下： 1.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 2.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 3.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。(2)另行規(guī)定- 4種行為特殊銷售行為：1.售后回購2.以舊換新3.買一贈一

54、4.折扣、折讓、退回。(a)售后回購 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。(b)以舊換新 銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(c)買一贈一 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。(d)折讓、退回國稅函2008875號 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓、銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 納

55、稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。-現(xiàn)金折扣、銷售折讓、商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式下，銷貨方為鼓勵購貨方在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種價格折扣。本質(zhì)上是銷貨方為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，是一種融資行為，計入“財務(wù)費用”科目。其表示方式為： 2/10，1/20，n/30。銷貨方憑“現(xiàn)金折扣協(xié)議（告示）” 對發(fā)生的“財務(wù)費用現(xiàn)金折扣”，可在所得稅稅前扣除。 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。以折扣完的凈值入帳。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分數(shù)如5%、10%等形式表示

56、，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。 。(4)提供勞務(wù)收入稅收 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 國稅函2008875號進一步明確，企業(yè)提供勞務(wù)，在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。-何為可靠估計？稅收（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。稅收（二）企業(yè)提供勞務(wù)完

57、工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。(A)勞務(wù)交易稅收 對于提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，必須按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn).(B)特殊勞務(wù)交易-安裝等稅收下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件： 1.安裝費。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 2

58、.宣傳媒介的收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公從面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 4.服務(wù)費。包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)期間分期確認收入。(5)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入： 一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 二是收入的金額能夠合理地計量。 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，按合同約定的特許權(quán)使用人、承租人、債務(wù)人應(yīng)付特許權(quán)使用費、租金、利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 (A)利息收入稅收 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

59、。(B)租金收入稅收 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特殊行業(yè):房地產(chǎn) 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。(C)特許權(quán)使用費收入稅收 特許權(quán)使用費收入，按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 特許權(quán)費，屬于提供設(shè)備和其他有形的特許權(quán)費在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。(國稅函2008875號)(6)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入稅收 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生

60、物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 同時滿足下列條件時，應(yīng)當確認收入： 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟的控制權(quán)； 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。(7) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益稅收 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間（不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項）確認收入的實現(xiàn).(8)接受捐贈收入稅收 接受捐