中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第12章-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件

1、 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第12章通過本章學(xué)習(xí)：理解收入的定義和確認(rèn)條件；熟悉收入的分類；掌握收入的會(huì)計(jì)處理方法；理解費(fèi)用的定義和確認(rèn)條件；熟悉費(fèi)用的分類和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法；掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成以及會(huì)計(jì)處理方法；熟悉所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法；掌握凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章重點(diǎn)： 營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理； 利潤(rùn)的形成與分配。 本章難點(diǎn)： 委托銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/7/243第 12 章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)0112.1 收入0212.2 費(fèi)用0312.3 利潤(rùn)總額的形成0412.4 所得稅費(fèi)用0512.5 凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配12412.1.1 收入的定義12

2、.1.2 收入的分類12.1.3 收入的確認(rèn)與計(jì)量步驟12.1.4 收入的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間12.1 收 入3512.1.5 收入的計(jì)量12.1.6 銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理612.1.7 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理7812.1.8 其他業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理12.1.1-2 收入的定義及分類12.1 收入企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。廣義收入狹義營(yíng)業(yè)收入投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)收益營(yíng)業(yè)外收入12.1.3 收入的確認(rèn)與計(jì)量步驟12.1 收入12.1.4 收入的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間1.當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)

3、應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入2.取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。具體分為某一時(shí)段和某一時(shí)點(diǎn)兩方面確認(rèn)。12.1 收入12.1.4 收入的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)

4、價(jià)很可能收回。12.1 收入12.1.4 收入的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間滿足條件之一的，屬于在某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)。（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（2）客戶能夠控制企業(yè)的履約過程中在建的商品（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。12.1 收入12.1.4 收入的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間在判斷客戶在某一時(shí)點(diǎn)是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮下列跡象。（1）企業(yè)應(yīng)該享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶。（4）企業(yè)

5、已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。12.1 收入12.1.5 收入的計(jì)量1.在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)。2.應(yīng)考慮合同中存在的重大融資成分等因素對(duì)交易價(jià)格的影響。3.考慮非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。4.考慮應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。5.收入計(jì)量中其他情況（1）合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。（3）企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款

6、項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。12.1 收入12.1.6 銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶12.1 收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅金及附加2.銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)確認(rèn)符合收入確認(rèn)條件的本期實(shí)現(xiàn)的銷售商品收入。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和增值稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（確認(rèn)的收入金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.1 收入3.銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，發(fā)出商品成本金額：借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商

7、品收入，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)收賬款12.1 收入（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本資產(chǎn)負(fù)債表日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品【例12.1】【12.8】見教材12.1 收入201年12月3日，陸達(dá)公司以商業(yè)匯票結(jié)算方式向乙公司銷售A商品一批，價(jià)款500 000元，增值稅額為65 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，收到一張承兌期限2個(gè)月的銀行承兌匯票。該批商品的生產(chǎn)成本為350 000元。借：應(yīng)收票據(jù)

8、565 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：庫(kù)存商品 350 000【例12.1】201年12月7日，陸達(dá)公司以托收承付結(jié)算方式向丙公司銷售B商品一批，價(jià)款100 000元，增值稅額為13 000元，并用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，陸達(dá)公司在辦妥托收手續(xù)得知，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無法支付貨款?？紤]與丙公司長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系，仍將商品發(fā)運(yùn)給丙公司并開具發(fā)票賬單。該批商品的生產(chǎn)成本為60 000元。201年12月7日，發(fā)出B商品：201年12月20日，收到購(gòu)貨方的貨款，陸達(dá)公司確認(rèn)商品銷售收入：【例12.2】【例1

9、2.3】預(yù)收賬款銷售（例題見教材）【例12.4】賒銷商品（例題見教材）【例12.5】商業(yè)折扣 （例題見教材）【例12.6】銷售折讓201年12月15日，陸達(dá)公司向乙企業(yè)銷售A商品一批，價(jià)款500 000元，增值稅率13%，該批商品的生產(chǎn)成本為350 000元，貨款尚未收到。乙企業(yè)收到貨物后，經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品有質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)商，同意給乙企業(yè)折讓總價(jià)款的10%?！纠?2.7】銷售退回（例題見教材）【例12.8】結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（例題見教材）4.分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理（1）不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際成本：借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品在合同約定的收款日

10、按規(guī)定收取的貨款金額：借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按本期收款比例結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款發(fā)出商品12.1 收入甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)大型設(shè)備一套，價(jià)款400 000元，增值稅額為52 000元，該設(shè)備成本為320 000元，根據(jù)購(gòu)銷合同約定，甲企業(yè)將在2年內(nèi)分4次等額收款。甲企業(yè)發(fā)出設(shè)備： 借：分期收款發(fā)出商品 320 000 貸：庫(kù)存商品 320 000每次在合同約定的收款日期確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 113 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000每次結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：

11、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：分期收款發(fā)出商品 80 000【例12.9】（2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同對(duì)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的交易價(jià)格確定收入金額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）在合同期間內(nèi)，分期按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12.1 收入5.委托代銷的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷方式（委托方）發(fā)出商品，按成本：借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品收到代銷清單確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅12.1 收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品收到貨款：借：銀行存款 貸：

12、應(yīng)收賬款12.1 收入5.委托代銷的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷方式（受托方）收到商品，按成本： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售，確認(rèn)收入： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品12.1 收入收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款付款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款12.1 收入 201年12月11日，陸達(dá)公司與甲公司簽訂合同，委托甲公司代銷A商品200件，單位成本800元，單價(jià)1 000元；合同規(guī)定甲公司無法售出的A商品可以退還回來。201年12月25日，甲公司將商品全部售出

13、，收取銷售價(jià)款260 000元，增值稅稅額33 800元；201年12月30日，陸達(dá)公司收到甲公司交來的代銷清單，并給甲公司開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。202年1月3日，陸達(dá)公司收到甲公司支付的代銷商品全部?jī)r(jià)款?！纠?2.11】5.委托代銷的會(huì)計(jì)處理（2）收取手續(xù)費(fèi)方式（委托方）發(fā)出商品：借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品收到受托方交來的代銷清單，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款 銷售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.1 收入結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品收到受托方支付價(jià)款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款12.1 收入5.委托代銷的會(huì)計(jì)處理（2）收取手續(xù)費(fèi)

14、方式（受托方）受托方收到商品：借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款銷售代銷商品時(shí),根據(jù)收到價(jià)款：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.1 收入沖銷受托代銷商品和受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品向委托方交付代銷清單：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款向委托方支付全部代銷商品價(jià)款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款【例12.13】見教材12.1 收入6.其他情況下銷售的會(huì)計(jì)處理（1）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)（2）附有退貨條件的商品銷售（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售（4）以舊換新的商品銷售（5）附有售后回購(gòu)條件的商品銷售12.1

15、 收入陸達(dá)向乙銷售A商品，商品成本為210 000元，貨款300 000元，增值稅39000元。根據(jù)合同規(guī)定，乙企業(yè)對(duì)商品驗(yàn)收無誤后再付款，陸達(dá)于乙付款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。乙企到商品驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題，要求退貨，陸達(dá)公司同意退貨。發(fā)出商品：發(fā)生退貨：【例12.13】商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)201年12月30日，陸達(dá)公司銷售B商品200件，價(jià)款為200 000元，增值稅稅額26 000元，總成本為160 000元，規(guī)定15天內(nèi)可以無條件退貨，已開具增值稅專用發(fā)票。陸達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售該商品預(yù)期可收取的對(duì)價(jià)為銷售價(jià)款的90%，即估計(jì)退貨率為10%。202年1月14日，購(gòu)貨方退

16、回B商品10件，其余商品未退貨，陸達(dá)公司開出紅字增值稅專用發(fā)票，退回價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 300元?！纠?2.14】附有退貨條件的商品銷售陸達(dá)公司201年12月18日，銷售D商品60件，價(jià)款為36 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為4 680元，總成本為21 600元；陸達(dá)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部?jī)r(jià)款。銷售D的同時(shí)，收購(gòu)舊商品30件，共支付價(jià)款1 200元，抵扣D的銷售價(jià)款，實(shí)收價(jià)款40 920元。收購(gòu)的舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：銀行存款 39 480 原材料 1 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21 600

17、 貸：庫(kù)存商品 21 600【例12.15】以舊換新的商品銷售12.1.7 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。企業(yè)取得的勞務(wù)收入，滿足條件的可以按照某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)，否則按照某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時(shí)以合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入。采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度?？梢跃唧w采用完工百分比法進(jìn)行確定?！纠?2.16】見教材（略）12.1 收入12.1.7 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確

18、定為止。企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?2.17】見教材（略）12.1 收入12.1.8 其他業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)?！景ā砍鲎夤潭ㄙY產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！举~戶】“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”12.1 收入12.3.2 其他業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)?！景ā砍鲎夤潭ㄙY產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！举~戶】“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”12.3 利潤(rùn)總額的形成【例12.18】20

19、1年12月20日，陸達(dá)公司銷售材料一批，價(jià)款2 000元，增值稅額為320元，款項(xiàng)收到，存入銀行。該材料實(shí)際成本為1 800元。借：銀行存款 2 320 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）320借：其他業(yè)務(wù)成本1 800 貸：原材料1 800123412.2.1 費(fèi)用的定義12.2.2 費(fèi)用的分類12.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量12.2.4 應(yīng)設(shè)置的賬戶12.2 費(fèi) 用12.2.5 期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理512.2.1 費(fèi)用的定義費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配有關(guān)

20、的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。狹義的費(fèi)用，企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。在理解費(fèi)用時(shí)，要注意正確區(qū)分費(fèi)用與成本、支出三個(gè)不同的概念。12.2 費(fèi)用12.2.2 費(fèi)用的分類廣義的費(fèi)用可分為狹義的費(fèi)用、損失和所得稅費(fèi)用。狹義的費(fèi)用可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用和投資損失。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和期間費(fèi)用。投資損失是指企業(yè)在從事對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。損失包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出。12.2 費(fèi)用12.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)必須堅(jiān)持三項(xiàng)原則：劃分收益性支出和資本性支出

21、的原則配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則12.2 費(fèi)用12.2.4 應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本【注】本節(jié)主要涉及期間費(fèi)用賬戶的核算。12.2 費(fèi)用12.2.5 期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、銷售人員薪酬等期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的銷售費(fèi)用期末無余額發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的管理費(fèi)用期末無余額發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌差額等費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末無余額【例12.19】 201年12月10日，陸達(dá)公司以銀行存款支付電視廣告費(fèi)200

22、 000元?！纠?2.20】 201年12月15日，陸達(dá)公司用銀行存款支付辦公費(fèi)900元，增值稅144元?！纠?2.21】 201年12月30日，陸達(dá)公司收到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息3 000元。期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理12412.3.1 利潤(rùn)的概念和構(gòu)成12.3.2 稅金及附加12.3.3 資產(chǎn)減值損失、信用減值損失12.3.4 公允價(jià)值變動(dòng)損益12.3 利潤(rùn)總額的形成3512.3.5 投資收益12.3.6 資產(chǎn)處置損益612.3.7 營(yíng)業(yè)外收支712.3.1 利潤(rùn)的概念和構(gòu)成1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益+-資產(chǎn)處置

23、損益2.利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 3. 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用12.3 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。12.3.2 稅金及附加稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加。【包括】消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)?！举~戶】“稅金及附加”12.3 利潤(rùn)總額的形成【例12.22】 201年12月末，陸達(dá)公司根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算確定，當(dāng)月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅900元，應(yīng)交教育費(fèi)附加600元。 資產(chǎn)負(fù)債表日（201年12月31日）計(jì)算稅金及附加。借：稅金及附加 1 500 貸：應(yīng)交稅

24、費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 900 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 實(shí)際繳納稅金。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 900 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 貸：銀行存款 1 500 稅金及附加12.3.3 資產(chǎn)減值損失、信用減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的損失?！举~戶】資產(chǎn)減值損失 信用減值損失12.3 利潤(rùn)總額的形成12.3.4 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)以及其他采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?！举~戶】公允價(jià)值變動(dòng)損益12.3 利潤(rùn)總額的形成【例12.24】 201年12月末，陸達(dá)公司交易性金融資產(chǎn)的賬

25、面價(jià)值為605 000元，其公允價(jià)值為635 000元。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000公允價(jià)值變動(dòng)損益12.3.5 投資損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額?！举~戶】“投資收益”【例12.26】見教材（略）12.3 利潤(rùn)總額的形成12.3.6 資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置損益?！举~戶】“資產(chǎn)處置損益”12.3 利潤(rùn)總額的形成12.3.7 營(yíng)業(yè)外收支1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益?！局饕ā總鶆?wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府

26、補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒收入等?！举~戶】“營(yíng)業(yè)外收入”12.3 利潤(rùn)總額的形成12.3.7 營(yíng)業(yè)外收支2.營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出?！局饕ā總鶆?wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損損失等?！举~戶】“營(yíng)業(yè)外支出”12.3 利潤(rùn)總額的形成【例12.26】 201年12月22日，某客戶因未按期歸還企業(yè)出借的包裝物，以押金500元和200元轉(zhuǎn)賬支票支付違約金。借：銀行存款 200 其他應(yīng)付款 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入700【例12.27】 201年12月23日，陸達(dá)公司以銀行存款對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)50 000元。借：營(yíng)業(yè)外支出50 000 貸：銀行存款 50

27、 000營(yíng)業(yè)外收支12412.3.1 所得稅費(fèi)用概述12.3.2 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)12.3.3 暫時(shí)性差異12.3.4 遞延所得稅12.4 利潤(rùn)總額的形成3512.3.5 當(dāng)期所得稅12.3.6 所得稅費(fèi)用612.3.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理712.4.1 所得稅會(huì)計(jì)概述1.所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)理論與方法。【資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法】是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較表中列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得

28、稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。12.4 所得稅費(fèi)用2所得稅費(fèi)用核算的一般程序（1）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）確認(rèn)暫時(shí)性差異（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（5）確認(rèn)當(dāng)期所得稅（6）確定所得稅費(fèi)用12.4.2 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)成本以前期間已稅前列支的金額【例12.28】- 【例12.29】見教材12.4 所得稅費(fèi)用【例12.28】 甲公司201年12月購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備的原價(jià)為1 000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按直

29、線法計(jì)提折舊，而該項(xiàng)環(huán)保設(shè)備稅法規(guī)定可以按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)和稅法都規(guī)定凈殘值為0。203年年末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)設(shè)備203年年底的賬面價(jià)值：1 0001 0001080820（萬元）該項(xiàng)設(shè)備203年年底的計(jì)稅基礎(chǔ)：1 0001 000102800（萬元）暫時(shí)性差異20萬元，未來期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?！纠?2.29】 甲公司201年取得專利權(quán)100萬元，作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)按照8年期限攤銷該專利權(quán)，稅法規(guī)定可以按10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后，該項(xiàng)專利權(quán)202年年末的賬面價(jià)值1001008=87.5（萬元）該項(xiàng)專利權(quán)

30、202年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)10010010=90（萬元）二者之間的暫時(shí)性差異為2.5萬元。該差異會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?！纠?201年10月20日，陸達(dá)公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入股票，支付價(jià)款1 600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。201年12月31日，該股票市價(jià)為1 760萬元。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1 760萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算時(shí)在207年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為1 760萬元。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在207年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為1 600萬元。二者之間產(chǎn)生了160萬元的暫時(shí)性差

31、異，該差異在未來期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。12.4.2 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是稅法規(guī)定就該負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。【注】一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅計(jì)算，差異主要是影響損益的特殊負(fù)債形成的?！纠?2.30】見教材12.4 所得稅費(fèi)用【例12.30】 陸達(dá)公司207年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了400萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。賬面價(jià)值=400萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為0元（400萬元400萬元）【注】與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在

32、實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為400萬元。400萬元的暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。12.4.3 暫時(shí)性差異1.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異12.4 所得稅費(fèi)用12.4.3 暫時(shí)性差異1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值

33、小于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例12.31】見教材12.4 所得稅費(fèi)用12.4.3 暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例12.32】-【例12.33】見教材12.4 所得稅費(fèi)用12.4.3 暫時(shí)性差異3. 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異12.4 所得稅費(fèi)用12.4.4 遞延所得稅遞

34、延所得稅是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加12.4 所得稅費(fèi)用12.4.5 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，即應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損12.4 所得稅費(fèi)用12.4.6 所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所

35、得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。12.4 所得稅費(fèi)用12.4.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”/“遞延所得稅負(fù)債”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”2.所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理12.4 所得稅費(fèi)用12.4.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅12.4 所得稅費(fèi)用12.4.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資

36、產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。12.4 所得稅費(fèi)用12.4.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。12.4 所得稅費(fèi)用12.4.7 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用企業(yè)繳納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款【例12.34】見教材12.4 所得稅費(fèi)用12312.5.1 凈利潤(rùn)12.5.2

37、 利潤(rùn)分配12.5.3 會(huì)計(jì)期末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理12.5 凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配12.5.1 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)通過“本年利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算。1.凈利潤(rùn)的核算方法賬結(jié)法表結(jié)法12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配12.5.1 凈利潤(rùn)2.凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年收入

38、：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 500 000 投資收益 4 250 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 250 000 貸：本年利潤(rùn) 56 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用：借：本年利潤(rùn) 38 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 4 400 000 稅金及附加 200 000 銷售費(fèi)用 400 000 管理費(fèi)用 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 000 000 所得稅費(fèi)用 6 500 000【例12.35】見教材12.5.2 利潤(rùn)分配1.利潤(rùn)分配順序（1）彌補(bǔ)以前年度虧損。（2）提取法

39、定盈余公積。（3）提取任意盈余公積。（4）向投資人分配利潤(rùn)或股利。2.利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配2 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（1）彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（不論稅前或稅后）彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí) 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配某企業(yè)201年末尚有100 000元虧損（已過所得稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期）。207年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80 000元，企業(yè)決定將凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后的剩余虧損額用盈余公積彌補(bǔ)。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 80 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 80 000“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”期初為借方余額100 000元，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后借方余額為20 000元，為尚沒有彌補(bǔ)的虧損。用盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積 20 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 20 000【例12.36】盈余公積補(bǔ)虧12.5.2 利潤(rùn)分配（2）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積12.5 凈利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配陸達(dá)公司201年凈利潤(rùn)為17 500 000元，以前年度未發(fā)生虧損，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 1 750 000 提