單位會(huì)計(jì)核算概述

1、單位會(huì)計(jì)核算概述單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素：通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、 運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)反映運(yùn)行情況的等式：收入-費(fèi)用=本期盈余；本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。注意：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。單位預(yù)算會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)要素:預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)等式：預(yù)算收入-預(yù)收支出=預(yù)算結(jié)余注意：（1）單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。（2）單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào) 整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)

2、存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用 款額度” “貨幣資金” “財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存” 科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。提示：?jiǎn)挝粚?duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）零余額賬戶用款額度科目設(shè)置：?jiǎn)挝辉O(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位在 財(cái)政授權(quán)支付方式下，根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的資金使用計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。年度終了，單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零 余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。賬務(wù)處

3、理：（1）收錢入賬：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬 通知書”時(shí)，根據(jù)到賬通知書所列數(shù)額，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入（2）花錢支出:借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用 庫(kù)存物品等貸：零余額賬戶用款額度同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：行政支出事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度【例8-1】 2019年2月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理 銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng) 編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶

4、用款額度150000貸：財(cái)政撥款收入150000同時(shí)，借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入150000【例8-2】 2019年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： TOC o 1-5 h z 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用10000貸：零余額賬戶用款額度10000同時(shí)，借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度10000（二）財(cái)政應(yīng)返還額度概念：財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還 的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金 額

5、度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。科目設(shè)置為核算和監(jiān)督財(cái)政應(yīng)返還額度，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度” 科目，并設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理（1）財(cái)政直接支付年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù) 的差額，做如下分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：借：庫(kù)存物品/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中

6、借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度（2）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度時(shí)：（把上述分錄反向沖回）借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度注意：審批的比下達(dá)的多在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，作如下分錄

7、：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí): 借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度【例8-3】 2019年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí) 際支出數(shù)之間的差額為100000元。2020年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。 2020年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)）， 支付給供應(yīng)

8、商50000元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2019年底補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付100000貸：財(cái)政撥款收入100000同時(shí)，借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100000（2）2020年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品： TOC o 1-5 h z 借：庫(kù)存物品50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付50000同時(shí)，借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50000（三）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限 超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有

9、物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖 書、家具、用具、裝具及動(dòng)植物等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品， 圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物?？颇吭O(shè)置：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。賬務(wù)處理：購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交 付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備 查簿進(jìn)行登記。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“

10、固定資產(chǎn)”科目核算，并 在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。具體處理：取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等（1）單位購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等同時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存等（2）單位自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入 賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際

11、成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。（3）單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）捐贈(zèng)收入（差額）同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：其他支出（實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額）貸：資金結(jié)存（4）單位無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：其他支出（實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額）貸：資金結(jié)存對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍：除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量 的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固

12、定資產(chǎn)計(jì)提折舊。起止時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再 計(jì)提折舊。注意：（1）因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年 限。（2）單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程 度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)， 也不再計(jì)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管 理。會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用加工物品在建工程等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出：?jiǎn)挝粸樵黾庸?/p>

13、定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后 續(xù)支出，計(jì)入在建工程。會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出：為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。處置固定資產(chǎn)（1）單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：資產(chǎn)處置費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（收到的價(jià)款）貸：銀行存款（處置發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)繳財(cái)政款（差額）（2）單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)銀行存款（捐贈(zèng)中歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用）同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額：借：其他支出貸：資金結(jié)存（3）單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)。借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款等同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：其他支出貸：資金結(jié)存注意：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)定期清查固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧或損毀、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī) 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行處理，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。【例8-4】 2019年7月18日，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅入）經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)入一臺(tái)不需 安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元， 增值稅稅額為128000元。該單