納稅自查與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)專題講座

1、納稅自查與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)賀志東 講授第一講 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對(duì)？第二講 納稅自查（稅務(wù)稽查）與納稅風(fēng)險(xiǎn)第三講 在稅務(wù)稽查方面有關(guān)違法行為及其它第四講 納稅人在稅務(wù)檢查中具有哪些權(quán)利與義務(wù)？第五講 納稅自查或被稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整？第六講 個(gè)人所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及案例分析第七講 企業(yè)所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及案例分析第八講 增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及案例分析第九講 營(yíng)業(yè)稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及案例分析第一講 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對(duì)？第一節(jié) 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查？一、納稅自查的概念 納稅自查是納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)等的輔導(dǎo)下，按照國(guó)

2、家稅法規(guī)定，對(duì)自己履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進(jìn)行自我審查的一種方法。對(duì)比稅法規(guī)定，納稅人對(duì)自己是否差不多做到依法納稅進(jìn)行自我檢查，是確保嚴(yán)格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的一種形式；通過自查，發(fā)覺有無多繳、提早繳納稅款、應(yīng)退（免、返）未及時(shí)足額退（免、返）稅款、不恰當(dāng)?shù)乇患邮樟藴{金、罰款等現(xiàn)象，以充分愛護(hù)自身的合法權(quán)益；通過自查，發(fā)覺納稅治理中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處，如本可通過精心安排不違法避稅、合法節(jié)稅的卻沒有好好把握；等等。案例 甲公司2001年3月l 日以每股6元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票10萬股，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。3月15日，乙公司宣告每股分派股利0.3元。4月5 日，

3、甲公司收到上述股利3萬元。后由于該股票價(jià)格持續(xù)下跌，一直未能售出，甲公司于當(dāng)年12月31日計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備5萬元。次年2月10日，甲公司將股票以每股6.2元的價(jià)格售出，并支付相關(guān)稅費(fèi)5 200元。會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整如下： 1購(gòu)入股票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期投資 605 000 貸：銀行存款 605 000 23月15 日，乙公司宣告分派股利時(shí)，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅的投資持有收益3萬元，甲公司依照其所得稅稅率是否高于乙公司而確定是否補(bǔ)稅，現(xiàn)在不作有關(guān)股利的其它會(huì)計(jì)處理。 4月5 日，甲公司收到股利3萬元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 30 000 貸：短期投資 30 000 現(xiàn)在，“短期投資

4、”賬戶的借方余額為575000元，但計(jì)稅的短期投資成本仍為605000元。 312月31 日，計(jì)提短期投資減值預(yù)備的會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 50 000 貸：短期投資減值預(yù)備 50 000 現(xiàn)在，短期投資的賬面價(jià)值為525 000元，而計(jì)稅的短期投資成本仍為605 000元。另一方面，會(huì)計(jì)分錄中沖減了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)稅時(shí)不得沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 4次年2月10日，出售股票的會(huì)計(jì)分錄為：國(guó)家稅務(wù)總局稅收宣傳月曝光11起涉稅案件 國(guó)家稅務(wù)總局在2004年4月（稅收宣傳月）公布11起涉稅案件。 一、南京稅警聯(lián)手查處虛開增值稅發(fā)票案南京市國(guó)稅局針對(duì)金稅協(xié)查系統(tǒng)反映出的“走逃戶”現(xiàn)象，結(jié)合群眾舉

5、報(bào)，在對(duì)南京雙安商貿(mào)有限公司和南京利榮商貿(mào)有限公司進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查的基礎(chǔ)上，深入分析，全面掌握少數(shù)不法分子騙購(gòu)虛開增值稅專用發(fā)票的作案特征，與公安部門聯(lián)手實(shí)施全面整治和集中打擊行動(dòng)。截至3月30日，從全市排查出涉嫌虛開專用發(fā)票企業(yè)37戶，這37戶企業(yè)共騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票1782份，公安部門及時(shí)介入偵查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。 二、海南周保華制售假發(fā)票案件2003年海南省澄邁縣地稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，稱有人在加樂鎮(zhèn)某村非法印制假發(fā)票，地稅稽查局立即會(huì)同國(guó)稅、公安、工商等部門一舉搗毀了該制售假發(fā)票的窩點(diǎn)。在窩點(diǎn)內(nèi)當(dāng)場(chǎng)扣押了偽造的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章15枚；飲食定額發(fā)票印制版、建筑工程專用發(fā)票印制版、

6、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票印制版12塊；飲食業(yè)定額專用發(fā)票13本、建筑安裝工程專用發(fā)票1222套；空白水印特制紙約5000張；切紙機(jī)、印刷機(jī)各1部；數(shù)字編碼制版12枚。 三、廣東惠州龍門制售假發(fā)票案2003年6月7日，廣東省惠州市龍門縣工商局在打假行動(dòng)中，發(fā)覺本縣永漢鎮(zhèn)連塘治理區(qū)內(nèi)制售假發(fā)票的窩點(diǎn)，查獲現(xiàn)場(chǎng)6部制假機(jī)和一些模板、印章及大量的假發(fā)票，抓獲3名犯罪嫌疑人。當(dāng)天，龍門縣國(guó)稅局、地稅局有關(guān)人員迅速趕到現(xiàn)場(chǎng)，展開了調(diào)查取證和清理假發(fā)票工作。經(jīng)查，該制造假發(fā)票窩點(diǎn)于2003年2月籌劃建筑，當(dāng)年3月31日6月3日共偽造增值稅專用發(fā)票1613本(含電腦版199本)，一般發(fā)票9971本?，F(xiàn)場(chǎng)收繳增值稅專

7、用發(fā)票467本(其中電腦版26本)、一般發(fā)票1574本。已銷售增值稅專用發(fā)票共1146本(其中電腦票173本)，已銷售一般發(fā)票8397本。該制造假發(fā)票窩點(diǎn)還偽造了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)的地稅假發(fā)票共1473本，計(jì)156291套，發(fā)票面額最大為百萬位，銷售范圍涉及全國(guó)10多個(gè)省市。 四、四川南充“421”特大制售假發(fā)票案2003年4月21日，高坪區(qū)地稅局接到該區(qū)交警二大隊(duì)電話，稱他們?cè)趯?duì)過往車輛進(jìn)行非典及違禁物品例行檢查時(shí)，發(fā)覺一大客車貨倉(cāng)內(nèi)有大量的“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)”、“四川涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”等空白票據(jù)，金額巨大。地稅局有關(guān)人員火速趕到，經(jīng)鑒定，當(dāng)即確認(rèn)是

8、假發(fā)票。經(jīng)清點(diǎn)，“四川省涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”12本，計(jì)600套；“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)”102本，計(jì)5101套。 五、云南蒿明“5.9”特大假發(fā)票案2003年5月9日，昆明市蒿明縣地稅局接到群眾舉報(bào)，反映有人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)稜I(yíng)某飯店內(nèi)販賣假發(fā)票。地稅局與當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵大隊(duì)人員一同緊急趕往現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)場(chǎng)人贓俱獲：涉案人員陳歷勇(男)、陳紅瓊(女)及百元新版：“云南省有獎(jiǎng)定額發(fā)票”1600份。依照這兩個(gè)人的交待，專案組人員又從當(dāng)?shù)亓硗鈨杉绎埖曛欣U獲偽造的百元新版“云南省有獎(jiǎng)定額發(fā)票”1000份。經(jīng)初步調(diào)查后，嵩明縣地稅局與縣公安局聯(lián)合成立專案組，迅速?gòu)囊炎カ@的兩名販賣假發(fā)票涉案人員身上取得

9、突破。經(jīng)查，該案涉及假發(fā)票制假、販假的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉案人員9人，其中8人已被逮捕，1人由昆明市地稅局稽查局按規(guī)定給予了行政處罰。 六、河南許昌道路貨運(yùn)發(fā)票案自2003年7月2日開始，國(guó)家稅務(wù)總局和河南省政府組織河南省國(guó)稅局、地稅局，在公安等部門的積極配合下，聯(lián)合對(duì)河南省許昌市道路貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查和治理。經(jīng)查，2001年度2002年度，許昌市共有48戶用票單位，領(lǐng)購(gòu)道路貨運(yùn)發(fā)票16310本，開具15930本，39.82萬份，金額29.89億元。其中，30戶用票單位涉嫌虛開發(fā)票13515本，33.78萬份，運(yùn)費(fèi)金額26.11億元。通過檢查，河南省內(nèi)企業(yè)取得許昌市用票單位虛開的用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

10、款的貨運(yùn)發(fā)票15.69萬份，運(yùn)費(fèi)金額16.90億元，違規(guī)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款10139.11萬元，查補(bǔ)收入1108476萬元，已入庫(kù)744965萬元。其中，地稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入75080萬元，已入庫(kù)62678萬元；國(guó)稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入1033396萬元，已入庫(kù)682287萬元，其中稅款5780.41萬元，罰款8180萬元，滯納金960.66萬元。 七、寧波忠祥虛開增值稅專用發(fā)票案2003年3月，中波市國(guó)稅局稽查局依照群眾舉報(bào)對(duì)寧波市江北區(qū)忠祥物資有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案進(jìn)行了查處。忠祥公司成立于2001年11月，系私營(yíng)有限公司、增值稅一般納稅人，要緊經(jīng)營(yíng)羅紋鋼、圓鋼等建筑用鋼材。該公司通過中間人將羅

11、紋鋼、圓鋼等銷售給各建筑工地，中間人將第三方開來的一般發(fā)票給各建筑公司入賬，將忠祥公司增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)開給其它企業(yè)，從中牟取開票手續(xù)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)部門和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查取證，證實(shí)忠祥公司共違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票1887份，價(jià)稅合計(jì)6747萬元，稅額9804萬元。 八、廣東施爭(zhēng)輝偷稅案香港耀科國(guó)際(控股)有限公司(香港上市公司)董事會(huì)主席兼總經(jīng)理施爭(zhēng)輝(香港人)并購(gòu)了多家國(guó)內(nèi)通訊器材經(jīng)銷企業(yè)，操縱、指使這些公司大量偷逃國(guó)家稅款。隨即，廣東省國(guó)稅稽查局和公安部門于2002年1月11日在廣州：佛山等地采取聯(lián)合行動(dòng)，對(duì)與施爭(zhēng)輝關(guān)系緊密的幾家企業(yè)同時(shí)進(jìn)行突擊稅務(wù)檢查，調(diào)取了普耀公司、新領(lǐng)域公司、天賦公司、星

12、輝行、華耀公司5家相關(guān)企業(yè)的賬冊(cè)，查獲了其設(shè)在廣州市錦城花園一住宅內(nèi)的地下財(cái)務(wù)部，同時(shí)凍結(jié)銀行存款700多萬元，扣押小汽車7輛及電腦等財(cái)物一批。先后抓獲了該案的要緊犯罪嫌疑人施爭(zhēng)輝、寧德建、江少麗等9人。經(jīng)查，施爭(zhēng)輝以收購(gòu)、出資、合資等形式，在國(guó)內(nèi)操縱廣東佛山新領(lǐng)域、天賦等公司，采納內(nèi)外兩套賬、銷售收入不開發(fā)票、銷售資金通過私人賬戶走賬等手法，大量偷逃國(guó)家稅款。 九、湖北“1.10”騙稅案 2002年12月2003年1月，由國(guó)家稅務(wù)總局和湖北省國(guó)稅局組成的檢查組對(duì)湖北仙桃等地的部分企業(yè)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，有8戶企業(yè)存在騙取出口退稅問題，分不是湖北金信制衣有限公司、仙桃紅旗服裝廠、仙桃鴻盛服裝有限

13、公司、團(tuán)風(fēng)縣外貿(mào)公司、湖北三福集團(tuán)有限公司、仙桃市佳華服裝廠、仙桃市昌欣服飾有限公司、仙桃萬里服裝廠。這8戶企業(yè)均是廣東饒平等地職業(yè)騙稅分子采取租賃、承包當(dāng)?shù)仡l臨破產(chǎn)倒閉但有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假生產(chǎn)，利用虛開、虛假的增值稅專用發(fā)票1186份及偽造的海關(guān)代征進(jìn)口物資增值稅專用繳款書作為虛假進(jìn)項(xiàng)，直接申報(bào)出口退稅8438萬元，已退稅7995.7萬元，未退稅4423萬元，已證實(shí)騙取國(guó)家出口退稅款6060.7萬元。 十、深圳百樂勤房地產(chǎn)評(píng)估交易有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳百樂勤房地產(chǎn)評(píng)估交易有限公司，1996年與深圳天安實(shí)業(yè)進(jìn)展有限公司簽訂關(guān)于偉柏花園包銷合同后，1

14、997年取得包銷手續(xù)費(fèi)收入1.24億元，1998年取得包銷收入2118萬元和賬外租金收入35萬元。對(duì)上述收入該公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企業(yè)所得稅2122萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出稅務(wù)行政處理決定后，已移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?十一、深圳偉柏股份有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳偉柏股份有限公司于1999年11月12月取得售樓款1367萬元。該公司采取隱瞞銷售收入的手段，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了12萬元稅款，偷逃營(yíng)業(yè)稅55萬元和城建稅5000元。該公司于2000年1月6月取得售樓款4472萬元，采取隱瞞銷售收入的手段偷逃營(yíng)業(yè)稅199萬元，城建稅1.9萬元。該公司199

15、9年11月2000年6月對(duì)外銷售房產(chǎn)所簽訂售樓合同金額9788萬元，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，偷逃印花稅2.9萬元。該公司1999年11月2000年6月取得的售樓款5840萬元，未按規(guī)定按10%利潤(rùn)率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬元。以上各項(xiàng)合計(jì)，偉柏股份有限公司共計(jì)偷逃稅款348萬元。 二、納稅自查的形式（一）日常納稅自查 (二)專項(xiàng)稽查前的納稅自查 (三)匯算清繳的納稅自查 三、納稅自查的步驟 (一)學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，熟悉有關(guān)財(cái)會(huì)制度 (二)收集和整理有關(guān)的納稅資料 (三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)治理等情況，對(duì)比稅法一一檢查第二節(jié) 通過納稅籌劃搞好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)要減輕

16、自身稅收負(fù)擔(dān)，最好的方法，不是被稅務(wù)稽查出問題后再去想方法（往往合法方法專門少），而是事先通過納稅籌劃，“防患未然”，“不戰(zhàn)而屈人之兵”。一、綜合案例案例 2004年3月20日，甲公司稅務(wù)部工作人員對(duì)本公司銷售部業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅審查時(shí)發(fā)覺：甲公司和乙公司欲達(dá)成協(xié)議，將甲公司在某省會(huì)都市的原購(gòu)置的一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元(假設(shè)土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額為6000萬元)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為10000萬元。分析技巧 二、企業(yè)并購(gòu)案例案例 甲公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準(zhǔn)日合并乙公司。乙公司目前凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅成本為530萬元，評(píng)估確認(rèn)值為8

17、10萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補(bǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損額90萬元。甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為33。 那個(gè)地點(diǎn)，有一點(diǎn)需講明，乙公司計(jì)稅成本高于賬面價(jià)值的緣故是：在合并基準(zhǔn)日前兩年乙公司購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備原值為150萬元，會(huì)計(jì)核算中的折舊年限為五年，假定不考慮凈殘值，則會(huì)計(jì)上已累計(jì)提取折舊60萬元，合并日賬面價(jià)值為90萬元；稅法規(guī)定的最短折舊年限為十年，每年應(yīng)提取折舊15萬元，前兩年稅前扣除的折舊費(fèi)應(yīng)為30萬元，前兩年每年已調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元，合并日該設(shè)備的計(jì)稅成本為120萬元。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購(gòu)并。甲公司支付給乙公司的收購(gòu)價(jià)款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價(jià)

18、證券30萬元，其它資產(chǎn)折合80萬元，合計(jì)810萬元。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”。 方案二：甲公司以115萬股股票(公允價(jià)值為805萬元)、外加5萬元現(xiàn)金支付給乙公司的股東，同時(shí)注銷乙公司股東在乙公司的股份。甲公司合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 195萬元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值達(dá)到4 000(8103 1955)萬元，2003、2004年度可能可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248萬元和300萬元。由于非股權(quán)支付額占支付股票的票面價(jià)值為：5115=4.35，小于20，故該方案可申請(qǐng)“免稅合并重組”。 點(diǎn)評(píng) 三、增值稅案例（一）選擇哪一種代銷方式好？代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種方式

19、。 案例 智董(武漢)有限公司和山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司代銷智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元件的價(jià)格銷售。智董(武漢)有限公司與山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司最終簽訂的代銷協(xié)議為： 山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司以1 000元件的價(jià)格對(duì)外銷售智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，依照代銷數(shù)量，向智董(武漢)有限公司收取20的代銷手續(xù)費(fèi)，即山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司每代銷一件智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給智董(武漢)有限公司800元。到年末，山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬件。計(jì)

20、算分析 籌劃 計(jì)算分析 比較分析 分析指導(dǎo) 特不提示 （二）幸免被“視同銷售”而課稅的納稅籌劃由于有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)凡企業(yè)出廠移送各地分公司的物資，均在移送當(dāng)天計(jì)算并申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額，但各地分公司可能要過一段時(shí)刻才真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售給客戶，一段時(shí)刻后才有可能部分或全部收回貨款和稅金，如此導(dǎo)致企業(yè)本部提早墊付了資金。本方案試圖通過納稅籌劃合法地使收回貨款與計(jì)算銷項(xiàng)稅額同步進(jìn)行?？?、分支機(jī)構(gòu)之間物資移送問題可供選擇的實(shí)務(wù)避稅法（1）第一種方法異地分支機(jī)構(gòu)不向購(gòu)貨方開票，不向購(gòu)貨方收款。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)只是履行內(nèi)部往來的實(shí)物傳送過程，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)

21、銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。然而，銷售活動(dòng)中，總機(jī)構(gòu)收款、開票的工作量專門大。為了滿足稅務(wù)治理的要求，能夠由總機(jī)構(gòu)派員長(zhǎng)駐分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)收款、開票事務(wù)?？缡^(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴(yán)格的報(bào)批手續(xù)。這是適用本方法的不便之處。（2）第二種方法改變存貨所有權(quán)及流轉(zhuǎn)路徑，變“總機(jī)構(gòu)向非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)移送自有貨品用于銷售”為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)購(gòu)料托付加工、收回成品設(shè)倉(cāng)自管或托付總機(jī)構(gòu)有償保管再行銷售。操作要點(diǎn)是：a.在稅務(wù)登記方面，分支機(jī)構(gòu)變更核算方式為“獨(dú)立核算”；b.分支機(jī)構(gòu)以自己的名義購(gòu)料寄存“總倉(cāng)”或另倉(cāng)儲(chǔ)存；c.分支機(jī)構(gòu)以自己的名義與加

22、工方簽訂加工合同或雙方以事實(shí)成立并履行加工合同；d.分支機(jī)構(gòu)支付與加工有關(guān)的費(fèi)用并索取發(fā)票入賬；e.分支機(jī)構(gòu)收回加工商品寄存總倉(cāng)或另倉(cāng)儲(chǔ)存。本法法律依據(jù)：分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)能夠自己的名義對(duì)外開展民事活動(dòng)并獨(dú)立核算，法律法規(guī)及總機(jī)構(gòu)規(guī)章另有規(guī)定的除外。本法特不適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購(gòu)和托付加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中能夠結(jié)合集團(tuán)公司法律框架建設(shè)如區(qū)域子公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。上述方法能夠依照各分支機(jī)構(gòu)的具體條件選用。（3）其它方法以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款。借鑒財(cái)務(wù)治理中現(xiàn)金日常操縱的集中銀行法,以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款集中銀行（Concentration Banking）是指通過設(shè)

23、立多個(gè)策略性的收款中心（Collection Center）來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速帳款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出帳款到現(xiàn)金收入企業(yè)帳戶這一過程的時(shí)刻。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)資金的治理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，能夠與企業(yè)集團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。由于納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票

24、的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送物資征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。帶來好處：1、能夠幸免公司本部提早墊付稅金，加速收款，獵取資金時(shí)刻價(jià)值；2、有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中操縱；3、各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；4、加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的治理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。四、消費(fèi)稅案例-非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（如煙、酒、小汽車、摩托車等）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅

25、依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取物資或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。假如按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，不難看出，假如采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 案例 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售80輛，以4 500元的單價(jià)銷售16輛，以4 800元的單價(jià)銷售8輛。當(dāng)月以32輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。 五、所得稅案例-企業(yè)間資金拆借的納稅

26、籌劃企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。企業(yè)間的資金拆借能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃提供有利條件。這是由于企業(yè)之間的資金拆借利息計(jì)算和資金回收期限方面，均具有較大的彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤(rùn)，抵消納稅金額。為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制。企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。那幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過其它途徑避過這一限制呢?回答是確信的。 案例 甲公司(母公司)和乙公司(全資子公司)是關(guān)聯(lián)公司，乙公司于2003年1月1

27、日向甲公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2003年12月31日到期時(shí)一次性還本付息550萬元。乙公司實(shí)收資本總額600萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%，設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，都市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。 分析 乙公司當(dāng)年用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲公司利息50萬元，同意稅前扣除的利息為：60050%8%=24(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元(50萬24萬)。假設(shè)乙公司2003年利潤(rùn)總額200萬元，所得稅稅率33%，不考慮其它納稅調(diào)整因素，乙公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(20026)33%=74.58(萬元)。 上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，

28、乙公司支付利息50萬元，甲公司得到利息50萬元，由因此內(nèi)部交易，對(duì)甲、乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來講，既無收益又無損失。然而，因?yàn)榧住⒁夜揪仟?dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，使乙公司額外支付了8.58萬元(2633%)的稅款。而甲企業(yè)收取的50萬元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的都市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，合計(jì)金額2.75萬元505%(17%3%)。對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)來講，合計(jì)多納稅費(fèi)=2.75(133%)8.58=10.42(萬元)?；I劃六、房產(chǎn)稅案例案例 企業(yè)庫(kù)房出租的納稅籌劃，每年節(jié)稅萬元某商業(yè)企業(yè)的庫(kù)房大量閑置。近年來，部分閑置的庫(kù)房用于出租，然而，

29、租賃過程的稅負(fù)高達(dá)，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，有什幺方法能夠節(jié)約稅款？ 要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)的轉(zhuǎn)換。那個(gè)地點(diǎn)要明確租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)刻內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉(cāng)儲(chǔ)是指在約定的時(shí)刻內(nèi)，庫(kù)房所有人用倉(cāng)庫(kù)代客貯存、保管物資，并收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種契約形式。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為納稅籌劃提供了可能。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為；房產(chǎn)稅暫行條例及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（）（

30、注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額租金收入金額。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅公式的不同，必定導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。 以該公司為例，用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為萬元，年租金收入為萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為528萬元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅（萬元）。應(yīng)納印花稅=3001=0.3（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加（）（萬元）。 籌劃案例 巧做房產(chǎn)稅籌劃，少納房產(chǎn)稅504萬元房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，依照國(guó)家稅務(wù)總局86財(cái)稅地字第008號(hào)文規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資

31、產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)?！币虼?，凡按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，即應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，關(guān)于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行。因房產(chǎn)原值與土地使用權(quán)緊密相關(guān)，大部分業(yè)內(nèi)人士對(duì)如何核算土地使用權(quán)關(guān)注較大。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第21條規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。”該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建筑自用的房屋同樣適用。依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第47條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建筑自用項(xiàng)目

32、前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建筑自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。從以上規(guī)定能夠看出，如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的土地使用權(quán)價(jià)值最小，是籌劃專家們研究的重點(diǎn)。經(jīng)研究發(fā)覺，在一個(gè)特定環(huán)節(jié)，遵循專門的會(huì)計(jì)處理，就能夠巧做納稅籌劃。政策依據(jù)：財(cái)會(huì)200143號(hào)關(guān)于印發(fā)實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答的通知第九問規(guī)定：“執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建筑的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限平均攤銷?！闭叻治觯海?）財(cái)會(huì)

33、200143號(hào)引言段描述為：企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接方法公布以后，我們收到股份有限公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題。為此，我們起草了實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答。盡管以上問題解答是因股份有限公司實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度而引起的，但財(cái)政部解釋只要企業(yè)有問題解答中所描述的事項(xiàng)，不論企業(yè)行業(yè)如何、組織形式如何，都能夠參照?qǐng)?zhí)行，因?yàn)樨?cái)政部門不可能對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分不給予解答；只要事項(xiàng)性質(zhì)相同，往常有文件作出規(guī)定的，只要沒明令作廢，都能夠比照?qǐng)?zhí)行。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員片面地認(rèn)為財(cái)會(huì)200143號(hào)僅適用于股份有限公司

34、的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。（2）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。”因此企業(yè)在該準(zhǔn)則公布以后，必須將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。但在企業(yè)初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)卻有了一個(gè)例外，即執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建筑的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，其土地使用權(quán)價(jià)值按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限平均攤銷。案例 某公司賬面土地使用權(quán)價(jià)值2000萬元，剩余攤銷年限30年，開發(fā)的房產(chǎn)成本4000萬元，使用年限30年，假定房產(chǎn)余值=房

35、產(chǎn)原值（130%）分析如下：1.若按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價(jià)值，共計(jì)征房產(chǎn)稅：6000（130%）1.2%30=1512萬元。2.若執(zhí)行財(cái)會(huì)200143號(hào)文件，不將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值，共計(jì)征房產(chǎn)稅：4000（130%）1.2%30=1008萬元。少納房產(chǎn)稅：15121008=504萬元。七、轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例案例某酒廠要緊生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國(guó)各地的批發(fā)商，也對(duì)當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者直接銷售。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價(jià)格直接購(gòu)買的白酒大約50000斤。為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其它批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)

36、銷部結(jié)算，每斤4元，經(jīng)銷部再以每斤5元的價(jià)格對(duì)外銷售。糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的征收方式，從價(jià)稅率為25%，同時(shí)按每斤0.5元計(jì)征消費(fèi)稅。假設(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的購(gòu)買水平不變，則按同期水平計(jì)算： 點(diǎn)評(píng)案例背景資料（公司名、地名等均請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座）一、母公司某省甲市東方集團(tuán)公司（屬法人，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市, 生產(chǎn)性外商投資企業(yè),所得稅率24%,所得稅“二免三減”差不多到期）；集團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)中心屬于科技部批。二、子公司某省甲市東方熱電有限公司（屬法人，外商投資企業(yè)，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市，適用企業(yè)所得稅率15%，免二減三，2000年2001年免；20022004年減半）。 三、子公

37、司武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司（屬法人，內(nèi)資企業(yè)）（一）武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司（非新上項(xiàng)目）稅收政策武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（依照當(dāng)?shù)卣募簩?duì)漢陽(yáng)公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對(duì)“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的方法。假如中央財(cái)政對(duì)開發(fā)區(qū)財(cái)政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）該政策與稅法有抵觸，且國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。（二）?duì)武漢東方漢陽(yáng)股份公司新上項(xiàng)目稅收政策漢陽(yáng)公司以2001年增值稅、所得稅為基數(shù)，新增部分返還或優(yōu)惠（1）新增增值稅部

38、分開發(fā)區(qū)按實(shí)得的50%比例在2002-2005年給予優(yōu)惠。 （2）新增企業(yè)所得稅20022004年全額由財(cái)政返還（聲明：所有案例僅供學(xué)習(xí)研究之用，若應(yīng)用時(shí)須遵守稅法相關(guān)規(guī)定）對(duì)東方熱電公司的納稅籌劃方案（討論稿）分析：設(shè)人為增加的價(jià)格為1000萬元人民幣（不含稅）熱電公司(A) 本部集團(tuán)公司(B) +1000 東方熱電公司(A)本部東方集團(tuán)公司(B)講 明轉(zhuǎn)移增值稅人為增加增值稅100013%=130人為減少增值稅100013%=130轉(zhuǎn)移利潤(rùn)人為增加利潤(rùn)1000人為減少利潤(rùn)1000轉(zhuǎn)移所得稅增加所得稅10007.5%=75減少所得稅100024%=240稅負(fù)增減合計(jì)共增加稅負(fù)1000(13%

39、+7.5%)=205共減少稅負(fù)1000(13%+24%)=370稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)移凈收益1000-205=795萬凈收益(損失)-1000+370=630萬A凈收益比B凈損失多出165萬,是納稅籌劃的結(jié)果1000(24%-7.5%)=165萬武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司（非新上項(xiàng)目）的納稅籌劃政策：1、東方集團(tuán)公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%2、武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（依照當(dāng)?shù)卣募簩?duì)漢陽(yáng)公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對(duì)“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的方法。假如中央財(cái)政對(duì)開發(fā)區(qū)財(cái)政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠

40、將作重新研究調(diào)整）該政策與稅法有抵觸，且國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報(bào)，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行АＨ粼撜邿o效而實(shí)質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只只是轉(zhuǎn)讓定價(jià)上高、低反用而已（母公司從子公司低價(jià)購(gòu)進(jìn)）。原理：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，從而降低東方集團(tuán)公司整體稅負(fù)。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽(yáng)公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價(jià)款高出1000萬元，那幺：漢陽(yáng)公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤(rùn)1000為減少利潤(rùn)1000增加所得稅10007.5%=75萬減少所得稅100024%=240

41、共增加稅負(fù)1000(17%+7.5%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000-245=755凈負(fù)所得-1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃示意圖對(duì)武漢東方漢陽(yáng)股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格10000萬元（本部從漢陽(yáng)公司高價(jià)進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽(yáng)公司 甲市本部 正常價(jià)高價(jià)+10000萬元漢陽(yáng)公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤(rùn)+10000萬轉(zhuǎn)移利潤(rùn)-10000萬所得稅增加（財(cái)政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2

42、400萬增值稅返還170025%50%=212.5萬所得稅返還3300避稅 4100-1487.5=2612.5萬凈增加稅負(fù)1700+3300-3300-212.5=1487.5凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+10000-1487.5=8512.5凈損失-10000+4100=5900案例 福建省莆田市國(guó)稅局國(guó)際稅收治理科2003年在選案中，發(fā)覺莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。該公司系1993年8月9日批準(zhǔn)成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，要緊生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受免二減三等稅

43、收優(yōu)惠政策，2002年度接著享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，如此兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上同為第三者所擁有和操縱，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。 調(diào)查發(fā)覺，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長(zhǎng)較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤(rùn)無增長(zhǎng)。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、治理費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)結(jié)果發(fā)覺，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費(fèi)每件2元，共計(jì)2605316.00元，列入治理費(fèi)用。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問費(fèi)用合同或協(xié)議、珠海市某制衣

44、有限公司提供技術(shù)顧問的具體項(xiàng)目、人員名單及實(shí)際發(fā)生費(fèi)用證明以及兩公司之間費(fèi)用結(jié)算憑證。在規(guī)定的時(shí)刻內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人職員資、津貼、往返機(jī)票費(fèi)用等共1110539.20元。 經(jīng)審計(jì)調(diào)查，該公司從2000年1月1日12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來中，未按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，依照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第13條，決定核增該公司應(yīng)納稅所得額1494776.8元，核實(shí)后應(yīng)納稅所得額為2578057.38元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅309366.89元，已繳企業(yè)所得稅129993.67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)

45、所得稅179373.22元。 案例 福建省莆田制鞋企業(yè)專門多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊(cè)成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團(tuán)，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，要緊生產(chǎn)膠鞋、運(yùn)動(dòng)鞋。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊(cè)資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30。該合資公司由外方承包經(jīng)營(yíng)，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營(yíng)治理。該公司的進(jìn)口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營(yíng)出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進(jìn)口原材料和產(chǎn)品出口境外貨

46、款結(jié)算通過香港某鞋業(yè)有限公司進(jìn)行，如此兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上存在著直接的擁有和操縱關(guān)系。 從1999年2001年，該公司經(jīng)營(yíng)收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢(shì)，利潤(rùn)率一直偏低，3年累計(jì)利潤(rùn)只有890002元，特不是2000年還出現(xiàn)虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費(fèi)30萬元左右，3年累計(jì)支付90萬元左右，這一點(diǎn)顯然不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。該局又對(duì)產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)格的整體情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)覺該公司內(nèi)銷平均單價(jià)比出口單價(jià)高3.75元。該局進(jìn)一步了解到，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎

47、會(huì)造成銷售單價(jià)相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價(jià)格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價(jià)高出1014以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，要緊負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量操縱，應(yīng)該講，對(duì)產(chǎn)品的要緊價(jià)值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品1014的利潤(rùn)，顯然是不合理的。 因此，該局依照有關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)按再銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整：3年合計(jì)核增應(yīng)納稅所得額2520524.99元，補(bǔ)征所得稅239878.57元。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅

48、務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作中的一個(gè)特不重要的環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查、審計(jì)、分析的過程中，通過經(jīng)營(yíng)情況分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、功能或職能分析及價(jià)格對(duì)利潤(rùn)阻礙的分析，對(duì)企業(yè)購(gòu)買材料(或設(shè)備)、銷售產(chǎn)品(或商品)、支付勞務(wù)費(fèi)用或融資利息、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理與否進(jìn)行逐一的分析和對(duì)比，用排除法略去沒有問題的交易，對(duì)留下來的有問題的交易還需要做進(jìn)一步的調(diào)查。在對(duì)企業(yè)舉證資料和自己收集到的價(jià)格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。在這一過程中，稅務(wù)局的審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)該有效地運(yùn)用談判手段。談判不僅是獵取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場(chǎng)合。在談判中

49、稅務(wù)人員要與納稅人進(jìn)行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對(duì)利潤(rùn)調(diào)整心服口服。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目治理，即依照打算和目標(biāo)設(shè)定不同時(shí)期的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同時(shí)期的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對(duì)打算目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。實(shí)際上，不同的時(shí)期有不同的談判目標(biāo)，每個(gè)談判目標(biāo)又可分為幾個(gè)子目標(biāo)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整談判的過程大體上能夠分為以下幾個(gè)步驟。 第一步：確認(rèn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來。 依照企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報(bào)，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通

50、過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。 第二步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)由關(guān)聯(lián)企業(yè)操縱。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個(gè)目標(biāo)確實(shí)是分析關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格是如何確定的。一般談判開始時(shí)，對(duì)方可不能主動(dòng)承認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是由公司總部確定的，而是反復(fù)解釋自己的公司是中國(guó)獨(dú)立的法人，擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此交易的定價(jià)是公平合理的。但稅務(wù)局在那個(gè)時(shí)期的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)操縱的，在談判中不要涉及價(jià)格高低以及是否合理的問題，以降低對(duì)方的抵觸情緒。同時(shí)，那個(gè)時(shí)期的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產(chǎn)數(shù)量、訂單、產(chǎn)品規(guī)格、價(jià)格是否差不多上從總部下達(dá)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的全過程是否都由總部掌握。通過幾次

51、反復(fù)談判，企業(yè)一般會(huì)承認(rèn)產(chǎn)品購(gòu)銷價(jià)格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)操縱。 第三步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易作價(jià)過低同時(shí)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是企業(yè)虧損或微利的要緊緣故。 顯然這一步是談判最困難的時(shí)期，也是一項(xiàng)最困難的任務(wù)。稅務(wù)局應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)下達(dá)限期提供有關(guān)價(jià)格資料的通知，期限一般在15天或30天，最長(zhǎng)不超過60天，其目的是為以后可能進(jìn)行的核定做鋪墊，同時(shí)也能夠向企業(yè)施加一定的壓力。企業(yè)對(duì)“關(guān)聯(lián)交易作價(jià)過低同時(shí)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是企業(yè)虧損或微利的要緊緣故”的觀點(diǎn)可能可不能承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆?jì)地查找理由來講明虧損是正常、合理的，例如治理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但確實(shí)是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的

52、問題。這時(shí)就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況有充分的了解，通過到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查取證，收集各方面的相關(guān)證據(jù)，然后拿出具有充分講服力的證據(jù)，向企業(yè)講明其轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的疑點(diǎn)。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會(huì)處于比較有利的地位。然而，對(duì)方面對(duì)有力的質(zhì)詢，可能不正面回答問題，如此談判就會(huì)陷入了僵局，使得談判長(zhǎng)時(shí)刻得不到結(jié)果?，F(xiàn)在假如稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時(shí)也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。 第四步：讓企業(yè)同意對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為做出調(diào)整。 稅務(wù)局在對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭(zhēng)多獲得行業(yè)性信息

53、，特不是能夠借助國(guó)家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤(rùn)、成本等指標(biāo)的范圍；這將對(duì)反避稅調(diào)整工作有極大的關(guān)心。在國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)有力的后盾和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會(huì)有所松動(dòng)。外商投資企業(yè)的治理人員都明白轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整是國(guó)際上通行的做法，因此在大量的證據(jù)面前，他們會(huì)被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些專門情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個(gè)一致的意見。談判中應(yīng)注意的幾個(gè)問題 第一，設(shè)定不同時(shí)期的談判目標(biāo)，穩(wěn)步推進(jìn)。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要依照談判的最終

54、目標(biāo)，將其分解到各個(gè)時(shí)期，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。對(duì)每一個(gè)回合的談判都周密安排，嚴(yán)格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營(yíng)，一步一個(gè)腳??；同時(shí)每次談判都有協(xié)商紀(jì)要，并要有雙方簽字，幸免對(duì)方以后反悔或者兜圈子。 第二，談判要做到預(yù)備充分、設(shè)計(jì)縝密、操作慎重，要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智能和力量。 反避稅工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，稅務(wù)局所調(diào)查的對(duì)象一般是有著豐富的轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際稅收知識(shí)的跨國(guó)納稅人，與他們進(jìn)行對(duì)話和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。斗智必須有高參，個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量。稅務(wù)人員在每一次談判前

55、都要進(jìn)行充分的協(xié)商，集思廣益，反復(fù)推敲，對(duì)談判內(nèi)容事先都要精心策劃，不打無把握之仗；而且在每一回合的談判前，都要圍繞談判目標(biāo)認(rèn)真預(yù)備有關(guān)的資料和數(shù)據(jù)，做到有備而來。例如，在有關(guān)虧損緣故的談判前，針對(duì)企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報(bào)告，依照近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并查找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，如此才能夠用有力的證據(jù)反駁對(duì)方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。只有事先做到充分預(yù)備，多可能一些對(duì)方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計(jì)調(diào)查人員才能在談判中處于主動(dòng)地位，把握談判的走向，并達(dá)到談判的目的。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避

56、稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計(jì)調(diào)查人員共同組成，由該小組對(duì)每一次談判的重點(diǎn)、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。為了保證談判成功，能夠事先進(jìn)行一定的演練，由調(diào)查人員以外的小組成員扮演談判對(duì)手，配合調(diào)查方進(jìn)行模擬談判和辯論，以檢驗(yàn)審計(jì)調(diào)查人員的論據(jù)、觀點(diǎn)和思路。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要依照不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。談判小組成員之間要注意緊密配合，分不扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、講、駁、察、記責(zé)任分明，各司其職，幸免出現(xiàn)破綻。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時(shí)機(jī)，牢牢抓住主動(dòng)權(quán)。 掌握談判的主動(dòng)權(quán)是一個(gè)十

57、分關(guān)鍵的問題。喪失了談判的主動(dòng)權(quán)，就會(huì)被對(duì)方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。依照調(diào)查的進(jìn)展，稅務(wù)局要自主操縱談判的進(jìn)度，安排好談判的時(shí)刻、地點(diǎn)，并確定談判的主題。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會(huì)議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請(qǐng)對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，每方各端坐在會(huì)議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場(chǎng)面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對(duì)方施加了一種壓力。談判中要注意把握中心議題，防止被對(duì)方誤導(dǎo)而偏離主題，幸免與對(duì)方“繞彎”和“兜圈子”，不能陷入對(duì)方設(shè)下的“陷阱”。假如企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時(shí)進(jìn)行糾偏。 第四，選擇恰當(dāng)?shù)恼勁袑?duì)手。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要依照不

58、同的談判目標(biāo)，有針對(duì)性地選擇談判對(duì)手。有關(guān)財(cái)務(wù)方面的具體問題，要找財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人談；有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易問題，要找貿(mào)易經(jīng)理談；有關(guān)全局性、原則性問題，則要找公司總經(jīng)理等高級(jí)治理人員談?？傊?，要把握一個(gè)原則，即談判對(duì)手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對(duì)手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)話。 第五，稅務(wù)談判與審計(jì)取證應(yīng)有機(jī)結(jié)合，相互補(bǔ)充。 假如把轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查比喻為是一把利劍，那幺審計(jì)取證和稅務(wù)談判確實(shí)是其左右兩刃，缺一不可。也能夠講，審計(jì)取證與稅務(wù)談判就像拳擊手的兩個(gè)拳頭，只有雙拳都有勁，能輪番出擊，左右開弓，才能在競(jìng)賽中制約對(duì)方。

59、在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，稅務(wù)人員只有通過深入分析、詳細(xì)調(diào)查取證、廣泛收集證據(jù)和有關(guān)價(jià)格信息，才能夠明辨是非，分清主次，找到對(duì)方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對(duì)方的要害。確認(rèn)談判對(duì)手存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的事實(shí)，是轉(zhuǎn)讓定伢調(diào)整的前提。因此在對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中，應(yīng)先發(fā)覺其交易行為的疑點(diǎn)，然后再進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)水平、可行性研究與實(shí)際狀況、產(chǎn)品定價(jià)構(gòu)成、國(guó)內(nèi)外銷售價(jià)格比較、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、同行業(yè)橫向比較等五個(gè)方面的分析對(duì)比，在拿到有足夠講服力的證據(jù)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠通過稅務(wù)談判講服企業(yè)同意轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整?？梢姡瑢徲?jì)取證與稅務(wù)談判是相輔相成的：稅務(wù)局假如沒有充分的證據(jù)，企業(yè)可不能同意調(diào)整，甚至可不能坐下來談判；

60、而假如光有證據(jù)，但談判不成功，沒有講服企業(yè)同意調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整后就可能面臨行政復(fù)議或訴訟，這對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來講差不多上有代價(jià)的。如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查，專門多企業(yè)對(duì)此了解甚少。一是對(duì)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律、法規(guī)沒有深入地學(xué)習(xí)和掌握，不能確切地了解在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)以及被調(diào)查企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)；二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展調(diào)查的程序(或步驟)和方法不是專門了解；三是在調(diào)查中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的價(jià)格舉證和調(diào)整方案等事項(xiàng)不知如何處理，不知如何進(jìn)行談判；四是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的一些要求不知如何判定是否合理?？鐕?guó)（地區(qū)）企業(yè)中各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓