《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件ch05-2 對(duì)外投資-持有至到期投資+可供出售金融資產(chǎn)

1、第二節(jié) 持有至到期投資一、概述 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 取得1.ONE持有期間確認(rèn)利息收入2.TWO期末計(jì)量3.THREE持有至到期投資的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)處置4.FOUR3主講人：李燕媛 Accounting賬戶設(shè)置科目名稱明細(xì)科目反映內(nèi)容持有至到期投資成本反映持有至到期投資的面值。應(yīng)計(jì)利息反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)未收的利息。利息調(diào)整反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法攤銷后該差額的攤余金額。應(yīng)收利息按被投資單位分設(shè)明細(xì)反映企業(yè)計(jì)提的分期付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)未收的利息。二、持

2、有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1. 初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（1）初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用 （實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款；貸方：銀行存款）（2） 按投資的面值計(jì)入：持有至到期投資成本交易性金融資產(chǎn)？（3）關(guān)于利息A、到期一次還本付息債券： 發(fā)行日至購(gòu)入日之間的尚未到期利息B、分期付息債券： （1）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 （2）購(gòu)買日前一個(gè)付息日至購(gòu)買日止的利息不同還本付息方式下的計(jì)息：（1）到期一次還本付息債券價(jià)款中包含：發(fā)行日至購(gòu)買日止的利息；（2）分期付息債券價(jià)款中包含：購(gòu)買日前一個(gè)付息日至購(gòu)買日止的利息。利息的會(huì)計(jì)處理A、到期一次還本付息債券： 發(fā)行日至購(gòu)入日之間的尚未到期利息 計(jì)入“持有至到期投

3、資應(yīng)計(jì)利息”B、分期付息債券：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”借貸方若有差額，則計(jì)入： 持有至到期投資利息調(diào)整借：持有至到期投資成本 （債券面值） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本 付息債券發(fā)行日至購(gòu)入日之間的應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)收利息 （分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的價(jià)款總額）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（平衡差額） Fischer公司2014年1月1日用418 000元的價(jià)格購(gòu)入Barbie企業(yè)同日發(fā)行的5年期債券，債券面值400 000元，年利率為12%，該債券分期付息，到期償還本金和支付最后一年的利息。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2

4、000元。企業(yè)打算并有能力將該債券持有到期。要求：進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。初始確認(rèn)金額為420 000=418 000+2 000債券面值為400000該債券為發(fā)行日購(gòu)入，利息為0借：持有至到期投資成本 400 000 利息調(diào)整 20000 貸：銀行存款 420 000 Pigeon公司于2013年4月1日購(gòu)入Chick公司于2013年1月1日發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，該債券的面值為80 000元，年利率為15%。該債券的買價(jià)為82 500元，相關(guān)交易費(fèi)用為800元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。企業(yè)將該債券作為持有至到期投資進(jìn)行管理與核算。要求：進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理實(shí)際支付金額為83 300=82

5、 500+800債券面值為80 000該債券為到期一次還本付息，且為發(fā)行后購(gòu)入的，發(fā)行日至購(gòu)入日之間的應(yīng)計(jì)利息為80 00015%312=3 000 借：持有至到期投資成本 80 000 應(yīng)計(jì)利息 3 000 利息調(diào)整 300 貸：銀行存款 83 300 2. 利息收入的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率，按攤余成本計(jì)算確認(rèn)持有期間的利息收入，計(jì)入投資收益。攤余成本初始確認(rèn)金額-已收回的本金+（或-）實(shí)際利率法下的累計(jì)攤銷-已發(fā)生的減值損失某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該投資的期初攤余成本實(shí)際利率某期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額= A與B的差額AB例：Nigera公司2008年1月1日以420 000元

6、購(gòu)入Tower公司同日發(fā)行的面值400 000元、期限五年、票面利率12%、每年12月31日付息的債券。企業(yè)打算并有能力將該債券持有到期。假定企業(yè)每年年末計(jì)算確定當(dāng)年應(yīng)收取的利息，利息調(diào)整金額按實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率為10.66%。要求：計(jì)算利息調(diào)整金額攤銷表2012/12/312001/12/312010/12/312009/12/312008/12/312008/1/1現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出本題中初始確認(rèn)金額（取得成本） 面值400 000，因此為溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)票面利率高于實(shí)際市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，因此發(fā)行者會(huì)提高發(fā)行價(jià)格。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息

7、而給予債券發(fā)行者的利息返還，應(yīng)該將溢價(jià)部分（利息調(diào)整金額）在整個(gè)債券持有期進(jìn)行攤銷。17主講人：李燕媛 Accounting參考答案： 持有至到期投資利息調(diào)整金額攤銷表 （實(shí)際利率法） 單位：元計(jì)息日期 應(yīng)收利息 利息收入 利息調(diào)整金額攤銷未攤銷利息調(diào)整金額 攤余成本 票面金額票面利率 上期 實(shí)際利率 上期 上期 2008.1.120 000 420 000 2008.12.31 48 00044 7723 22816 772416 772 2009.12.31 48 00044 4283 57213 200413 2002010.12.31 48 00044 0473 9539 427409

8、 2472011.12.31 48 00043 6264 374 4 873404 8732012.12.31 48 00043 127*4 873 0400 000分期付息，一次還本：借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整攤銷額）到期一次還本付息：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整攤銷額）接前例：要求完成按實(shí)際利率法攤銷的會(huì)計(jì)處理。（1）2008年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資成本 400 000 利息調(diào)整 20 000 貸：銀行存款

9、 420 000（2）2008年12月31日計(jì)息借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 44 772 持有至到期投資利息調(diào)整 3 228 （3）2008年12月31日收到利息借：銀行存款 48 000 貸：應(yīng)收利息 48 000 （4）2009年12月31日計(jì)息 （5）收到利息同（3）借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 44 428 持有至到期投資利息調(diào)整 3 572（6）2010年12月31日計(jì)息 （7）收到利息同（3） 借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 44 047 持有至到期投資利息調(diào)整 3 953（8）2011年12月31日計(jì)息 （9）收到利息同（3） 借：應(yīng)收利息 4

10、8 000 貸：投資收益 43 626 持有至到期投資利息調(diào)整 4 374（10）2012年12月31日計(jì)息借：應(yīng)收利息 48 000 貸：投資收益 43 127 持有至到期投資利息調(diào)整 4 873債券到期，利息調(diào)整全部攤完，科目無(wú)余額?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備B.確認(rèn)分期付息持有至到期投資應(yīng)支付的利息C.確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資應(yīng)支付的利息D.采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額E.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)【答案】ACD【例】207年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為20

11、00萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為有持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）A.2062.14萬(wàn)元 B.2068.98萬(wàn)元 C.2072.54萬(wàn)元 D.2083.43萬(wàn)元【答案】C【解析】207年溢價(jià)攤銷額20005%2088.984%16.44（萬(wàn)元），207年12月31日賬面價(jià)值2088.9816.442072.54（萬(wàn)元）3. 持有至到期投

12、資的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的持有至到期投資進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，低于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值跡象發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款債權(quán)人對(duì)發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，使投資者無(wú)法收回投資成本確認(rèn)減值后，如有客觀證據(jù)表明投資價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)，減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值準(zhǔn)備下轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失4. 持有至到

13、期投資的處置借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：持有至到期投資成本 （債券面值） 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)收利息（分期付息債券的應(yīng)收未收利息） （11）2012年12月31日到期還本付息借：銀行存款 448 000 貸：應(yīng)收利息 48 000 持有至到期投資成本 400 000第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、概述 指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等類別的金融資產(chǎn)。 企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，都可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 取得1.ONE持有期間確認(rèn)利息收入2.TWO期末計(jì)

14、量3.THREE可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)處置4.FOUR二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1. 可供出售金融資產(chǎn)的取得 （1）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款(2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 2.可供出售金融資產(chǎn)的股利收入或利息收入 （1）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn) 持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)在被投資

15、方宣告發(fā)放股利和利潤(rùn)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：投資收益 （2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 在持有期間，企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率法計(jì)提利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收利息（分期付息，一次還本） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額) 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整3.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)值高于賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益公允價(jià)值低于賬面余額 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4.可供出售金融資產(chǎn)的減值公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)下降，并且預(yù)計(jì)下

16、降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定發(fā)生減值。在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)將原來(lái)直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值下降形成的累積損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益（原計(jì)入的累積損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額） 在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失（債權(quán)類） 其他綜合收益（權(quán)益類）5.可供出售金融資產(chǎn)的處置 （1）將所取得的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；借：銀行存款 （實(shí)際收到款項(xiàng)） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（原貸方余額） 投資收益 （差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 （初始入賬

17、成本） 公允價(jià)值變動(dòng)（原借方余額） 投資收益（差額） （2）將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值累積變動(dòng)額中對(duì)應(yīng)于處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：其他綜合收益 2013年5月10日甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股分類為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2014年1月3日甲公司以515萬(wàn)元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月

18、30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）甲公司2013年5月10日購(gòu)入股票時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本4 900 000貸：銀行存款4 900 000（2）甲公司2013年6月30日期末計(jì)量時(shí) 借：其他綜合收益 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000（3）2013年8月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利120 000貸：投資收益120 000（4）甲公司2013年8月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款120 000貸：應(yīng)收股利120 000（5）甲公司2013年12月31日期末計(jì)量時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)600 000貸：其他綜合收益600 000（6）甲公司2014年1月3日處置時(shí)