公允價值畢業(yè)論文正稿

1、學(xué)習(xí)參考公允價值在新會計準則中應(yīng)用的探討專業(yè)：會計學(xué)生：張三指導(dǎo)老師：李四摘要隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，歷史成本計量越來越不能滿足會計計量的需要， 此時，公允價值計量模式就進入了我們的視野。論文主要探討了在新會計準則下 我國的公允價值計量模式的運用情況、 存在問題和完善對策。首先，簡要表明了 研究的背景及意義，回顧了公允價值計量模式在國際、美國、中國的歷史、發(fā)展 及應(yīng)用。通過與歷史成本計量模式的對比，闡明公允價值計量模式的特點及其優(yōu) 越性。其次，對于新會計準則中規(guī)定采用公允價值計量模式的幾個具有代表性的 具體方面分別進行分析，在分析中通過引用例證來說明公允價值在具體會計中的 運用方法。接著，對公

2、允價值計量模式中主要存在的問題進行分析， 找到問題產(chǎn) 生的原因，并根據(jù)這些問題提出具體完善對策，以便公允價值模式更好地在現(xiàn)實 會計中得到利用。最后，對公允價值計量模式的發(fā)展進行了前景展望。關(guān)鍵字：公允價值 優(yōu)越性 運用 存在問題 完善對策The Application ofFair Value in the New Accounting StandardsMajor: AccountingStudent: Yahui Huang Supervisor: Jian WangABSTRACTWith the rapid developme nt of China, historical cost

3、measureme nt is beco ming harder to meet the dema nd of acco unting measureme nt, and the n the fair value model come in sight. At this time, the measurementmodel of fair value comes into our vision. This paper researchesthe fair value in China under the new accounting standards, including its appli

4、cation situation, problems and improving policies. Firstly, this paper shows the backgro und and sig ni fica nee of the research, and the n reviews the emerge nee, developme nt and applicati on of fair value in intern ati on al, the Un ited States and China. For comparison with the historical cost w

5、hich explains the features and adva ntages of fair value. Secon dly, we an alysis represe ntative of several specific aspects which are provided use the fair value in the new acco un ti ng sta ndards. By quoting examples in the paper, we find the using methods of fair value in specific accountings.

6、Thirdly, we discuss the major problems about using fair value and put forward some corresp onding specific impro ving policies to make the fair value get a better used in real acco unting. At last, this paper prospects the applicati on of the fair value of future in chi na.Key words: Fair Value Adva

7、ntagesApplication Problems Countermeasures1導(dǎo)論1.1選題背景和研究意義1.2研究內(nèi)容1.3公允價值在國際上的發(fā)展歷史1.4公允價值在我國的發(fā)展歷程公允價值首次應(yīng)用公允價值用而又棄重新引入公允價值 2公允價值應(yīng)用的相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1公允價值的概念FASB對公允價值的定義IASB對公允價值的定義我國關(guān)于公允價值的定義2.2公允價值相較于歷史成本的特性形成公允價值的交易和交易雙方是可以假設(shè)的相關(guān)性優(yōu)于歷史成本公允價值計量比歷史成本計量提供了更好的基礎(chǔ) 3新會計準則中公允價值計量的優(yōu)越性3.1適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要3.2使會計收益更加真實、全面3.3有利于企業(yè)的

8、資本保全3.4更加符合配比原則的要求3.5提高信息的決策有用性4公允價值在我國新會計準則中的運用分析4.1公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的運用4.2公允價值在債務(wù)重組準則中的運用4.3公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用4.4公允價值在金融工具方面的運用4.5公允價值在企業(yè)合并準則中的運用5新會計準則中公允價值計量的弊端5.1公允價值的取得尚有難度5.2公允價值信息質(zhì)量可靠性難以把握5.3公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公允價值成為操縱利潤的工具5.4公允價值計量實際操作難度大5.5會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高6完善公允價值應(yīng)用的對策6.1深化公允價值計量的理論研究6.2完善公允價值運用的市場條件6.3完善

9、公司治理結(jié)構(gòu)6.3.1建立和完善獨立董事制度完善職業(yè)經(jīng)理人才市場6.4把握公允價值應(yīng)用的可靠性要求6.5把握可靠性的“度”是改進公允價值計量的關(guān)鍵6.6提高會計人員的職業(yè)判斷能力和守法意識7總結(jié)參考文獻致謝1.1選題背景和研究意義會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能，在財務(wù)會計中有許多理論和方法都是圍繞 會計計量展開討論的。公允價值作為一種重要的會計計量屬性，自七十年代開始被引入會計領(lǐng)域，經(jīng)過30多年的研究和完善，國際上對公允價值會計的應(yīng)用已 經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗，但是在學(xué)術(shù)界、理論界和實務(wù)界中，有關(guān)于公允價值會 計的劇烈爭論卻一直都沒有停息過。 這種爭論在我國表現(xiàn)的尤為突出，由于我國 的市場環(huán)境有其

10、特殊之處，公允價值計量模式在我國也是幾經(jīng)用棄，經(jīng)歷了曲折的過程。直到2006年，我國在實現(xiàn)與國際會計準則趨同的基礎(chǔ)上，明確地將公 允價值列為五種會計計量屬性之一， 在頒布的38項具體準則中，有19項直接或 間接地涉及公允價值計量。在國際上對公允價值會計爭議呼聲越來越高的情況 下，深入分析公允價值在我國應(yīng)用中面臨的問題，找出相應(yīng)的應(yīng)對措施，對我國公允價值會計的應(yīng)用，具有非常重要的意義。1.2研究內(nèi)容本文研究的是公允價值在新會計準則中一些具體應(yīng)用，通過回顧公允價值在 國際上尤其是在我國的發(fā)展演進歷程，探討公允價值在我國具體會計應(yīng)用中可能 出現(xiàn)的問題，提出完善公允價值計量和應(yīng)用的對策和建議。1.3公

11、允價值在國際上的發(fā)展歷史自上世紀80年代以來，隨著衍生金融工具在西方發(fā)達國家的迅速發(fā)展，傳 統(tǒng)的歷史成本計量模式受到了挑戰(zhàn)，公允價值計量開始受到人們的關(guān)注并逐漸引 起重視。1990年，當(dāng)時的美國證監(jiān)會（SEC）主席Breeden在議會的作證促使公允 價值成為衍生金融工具唯一的計量屬性，并在美國眾多會計準則中得到了廣泛的 應(yīng)用。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2006年9月發(fā)布第157號財務(wù)會計準則 公告“公允價值計量” （FAS157），首次對公允價值計量問題進行了系統(tǒng)的闡述 和具體的規(guī)定，提出了完整的公允價值計量和披露框架，開創(chuàng)了美國會計史上以準則公告形式對某種計量屬性進行系統(tǒng)論述的先例

12、，標志著公允價值在取代歷史 成本成為財務(wù)會計最主要計量屬性方面邁出了關(guān)鍵性一步。2009年4月2日，美國財務(wù)會計準則委員會決定放寬按公允價值計價的會 計準則，給予金融機構(gòu)在資產(chǎn)計價方面更大的靈活性，并對美國會計準則157號進行修訂。與此同時，隨著公允價值計量在會計界的興起，有關(guān)公允價值的研究也逐漸成為理論界和實務(wù)界的一個熱門話題，相關(guān)的研究文獻日趨增多，特別是2008年金融危機以后，國際上會計界更是加快了公允價值計量的研究步伐。1.4公允價值在我國的發(fā)展歷程1.4.1公允價值首次應(yīng)用劉強，公允價值在我國的應(yīng)用，2011謝詩芬，我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀，2001柯東昌公允價值計量研究的國際進展

13、及啟示.財會月刊，2007在我國，公允價值首次出現(xiàn)在1998年6月發(fā)布的企業(yè)會計準則一一債務(wù) 重組中。這段期間里，財政部大力提倡使用公允價值，所頒布的涉及公允價值 的會計準則有企業(yè)會計準則債務(wù)重組、企業(yè)會計準則投資、企業(yè) 會計準則一一非貨幣性交易。此外，在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準則中也有 涉及。這一階段提倡公允價值主要有兩方面的原因：第一，采用公允價值計量是與 國際會計慣例接軌的做法。公允價值已經(jīng)被越來越多國家的會計準則所采用，國際會計準則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準則中。第二，在1998年6月24日發(fā)布的企業(yè)會計準則 投資講解中，對引入公允價值計量的 原因闡述在各準則中具有代表

14、性：“公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負債的實 際價值，以公允價值計量能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償 債務(wù)時需要轉(zhuǎn)換的價值”。1.4.2公允價值用而又棄采用公允價值計量之后由于我國缺乏活躍的市場，公允價值時常難以獲得， 導(dǎo)致企業(yè)在運用公允價值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準則中，出現(xiàn)了利用 公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在 2001年新修訂的準則中，絕大多數(shù)涉及公 允價值的內(nèi)容被取消：即對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理盡可能地回避按公允價值計價。 當(dāng)時的準則講解中詳細闡述了取消的原因， 原準則的發(fā)布實施對于規(guī)范企業(yè)會計 處理，提高會計信息質(zhì)量，起到了重要作用。但是，原準則在執(zhí)行中也出現(xiàn)了一

15、 些問題，比如原準則較多地運用了公允價值概念，而我國當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場又不是很活躍，相關(guān)的公允價值難以取得，從而給一些企業(yè)利用準則調(diào)節(jié)利 潤留下了一定的空間。為了防范類似問題繼續(xù)發(fā)生，并及時解決已存在的有關(guān)問 題，財政部決定對原準則進行修訂。1.4.3重新引入公允價值隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的不斷推進，越來越多的股票、債 券、基金等在交易所掛牌上市，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場， 為我國應(yīng)用公允價值創(chuàng)造了必備條件。 經(jīng)過幾年的努力，新一輪會計準則于2006 年2月15日正式發(fā)布，1項基本準則和38項具體會計準則中，公允價值被重新 提出，且在19個具體準則中被提及

16、和應(yīng)用，這成為此次新準則的一大亮點。從 此，我國會計準則基本達到了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。公允價值“用”與“棄”的演進歷程正說明了：公允價值的“用”與“棄” 是在當(dāng)時的社會產(chǎn)權(quán)約束下，社會經(jīng)濟活動主體利益關(guān)系博弈的結(jié)果。2公允價值應(yīng)用的相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1公允價值的概念2.1.1FASB對公允價值的定義FASB在 2006年9月發(fā)布的財務(wù)會計準則公告第157號一一公允價值計量 (FAS157的定義是：“在計量日當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到 的價格，或轉(zhuǎn)移負債支付的價格?！?FASB認為，公允價值強調(diào)以市場為基礎(chǔ)計量， 并且公允價值計量的交易是假想的交易。2.1.2IASB對公允價

17、值的定義IASB在IAS32金融工具的披露與列報中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。”2.1.3我國關(guān)于公允價值的定義在我國2006年2月頒布的企業(yè)會計準則一一基本準則計量屬性中增加 了公允價值計量屬性，定義是：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易 中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。 ”綜上可知，公允價值的實質(zhì)是基于公平市場條件下，交易雙方對資產(chǎn)和負債認可的公平價格。它是一個動態(tài)的概念，是一個會隨著經(jīng)濟、社會、科技的進步 而不斷完善的計量屬性。2.2公允價值相較于歷史成本的特性2.2.1形成公允價值的交易和交易

18、雙方是可以假設(shè)的形成公允價值的交易和交易雙方并不一定是特定的或現(xiàn)實的交易及交易雙 方，而可以是假定的或虛擬的交易和交易雙方。而在歷史成本會計中，對于資產(chǎn)或負債的確認與計量是在交易真實發(fā)生時進行的。也就是說，在歷史成本會計中，形成歷史成本的交易和交易雙方是特定的、真實的。2.2.2相關(guān)性優(yōu)于歷史成本公允價值反映的是在特定的時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)和負債的定價。公允價值的變化也反映了市場對資產(chǎn)或負債價值認可的變化，公允價值可以說是會計環(huán)境變化的產(chǎn)物。也就是說，公允價值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或 負債的影響在市場上的評價，它是隨著經(jīng)濟情況的變化而變化的；而歷史成本反 映的是在資產(chǎn)取得或負債

19、形成時市場對其價值的評價，市場對其定價所發(fā)生的變 化只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清算或負債償還時才被反映出來。2.2.3公允價值計量比歷史成本計量提供了更好的基礎(chǔ)公允價值不僅反映了管理層取得或銷售資產(chǎn)和發(fā)生或清償負債的決策，而且反映了其繼續(xù)持有資產(chǎn)和承擔(dān)負債的決策的影響；歷史成本計量忽略持有資產(chǎn)或 承擔(dān)負債決策的影響，因為它只有在售出資產(chǎn)或解除負債時， 才反映公允價值變 化的影響，而不是在持有資產(chǎn)或承擔(dān)負債期間的影響。3新會計準則中公允價值計量的優(yōu)越性3.1適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要主要以合約方式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣型態(tài)， 加之交 易和事項大多并未發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理， 而公

20、允價值卻 能很好地解決這個問題。其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致 同意就可以形成一個對市場價值判斷的價值， 因此，公允價值能計量、反映金融 衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息 。3.2使會計收益更加真實、全面?zhèn)鹘y(tǒng)會計學(xué)收益概念中，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)豆曉榮，公允價值：特性以及利弊分析，2007齊曉晶.上市公司運用公允價值計量的利弊分析.民營科技，2010年第4期費用之間的差額。經(jīng)濟學(xué)的會計概念除了包括會計收益外， 還包括非交易和未實 現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實全面。而 公允價值恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負債在資

21、產(chǎn)負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這也可以彌補會計收益的不足而向經(jīng)濟收益看 齊，更加準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量， 更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、 償債 能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益， 可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。3.3有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生 產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中將購不回 原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律 按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下 也

22、可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護。3.4更加符合配比原則的要求對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標在于計算本期的企業(yè)收益。 現(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量。而成本、費用則按歷史成本計量， 收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值 計量，這種現(xiàn)象就能得到很好的解決。 在公允價值計量下，收益是按現(xiàn)時收入與 按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因此更能體現(xiàn)配比原則。3.5提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計 量提供的

23、會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提供信息決策的有用性。按 公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、 債權(quán)人、投資者等信息使用者提供 更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判 斷，從而為他們的經(jīng)營決策提供更有力的支持。4公允價值在我國新會計準則中的運用分析4.1公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的運用新會計準則首次引入了投資性房地產(chǎn)的概念，投資性房地產(chǎn)是指以賺取租金 或資本增值為目的而持有的房地產(chǎn)。在新準則的規(guī)定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn) 進行后續(xù)計量；若要對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則必須要有充分確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)

24、的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得。這意味著房地產(chǎn)公司在實際應(yīng)用中可以根據(jù)具體情況對兩種模式進行選擇，但是計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成 本模式。符合規(guī)定從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的， 公允價值與原賬面價值 的差額則調(diào)整留存收益。新準則還規(guī)定，投資性房地產(chǎn)若是采用公允價值計量， 便不再對投資性房地 產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào) 整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準則實施以后，使得市場更多地關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)的真實價值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標

25、準之一。4.2公允價值在債務(wù)重組準則中的運用新會計準則對債務(wù)重組進行了重新定義，債務(wù)重組是指在債務(wù)人在發(fā)生財務(wù) 困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事 項。為了防止公允價值被濫用而再次產(chǎn)生嚴重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債 務(wù)重組準則在引入公允價值時規(guī)定：公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計量”，對于沒有發(fā)生讓步的重組不再認定為是債務(wù)重組。 其中，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值記入長期投資；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬；修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面

26、價值，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。4.3公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用新會計準則借鑒了國際會計準則，規(guī)范了非貨幣性交易的相關(guān)運用。新準則中，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件， 應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額記入 當(dāng)期損益：第一，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量；第二，交換具 有商業(yè)實質(zhì)。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值） 孰低計價，市價低于歷史成本時，計提減值準備，賬面價值趨近公允價值，此時 進行非貨幣性交易，在公允價值計量法下，不會產(chǎn)生交易收益；

27、而當(dāng)市價高于歷 史成本時不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時，進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大 量收益，所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。4.4公允價值在金融工具方面的運用新會計準則規(guī)定，對于金融資產(chǎn)或金融負債，在初始確認時應(yīng)該按照公允價 值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與可供出售類金 融資產(chǎn)，新準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。后續(xù)計量時，分以下幾種情況：公允價值衍生金融工具存在活躍市場的， 活 躍市場中的報價可以用于確定其公允價值。 活躍在市場中的報價，指易于定期從 交易所、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格

28、，且代表了在公平交易中定期實際發(fā)生的市 場交易的價格。在不活躍的市場上如果市場缺乏活性、不存在可觀察的市價時， 需要根據(jù)市場環(huán)境運用現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)計價模型等技術(shù)方法估計衍生金融工具的 公允價值。在運用現(xiàn)值技術(shù)對衍生金融工具進行計量時，要將未來現(xiàn)金流量按一 定的折現(xiàn)率算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值。梁治.公允價值在新會計準則中的運用、困難及其對策.新西部，2008年第14期4.5公允價值在企業(yè)合并準則中的運用企業(yè)發(fā)生的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)間的合并、共同控制、非共同控制和重大影響，新準則中將企業(yè)合并主要分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合 并，并采用了不同的會計處理方法。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作

29、為會計 處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包 括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此 采用公允價值計量。在計量上，新企業(yè)會計準則要求購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán) 而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券以公允價值計量，同時公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 購買成本的公允價值大于合并中取得 的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額， 差額作為商譽；購買成本的公允價值 小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，差額作為當(dāng)期損益。新會計準則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理， 是從我國資本 市場的

30、現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)， 是對公允價值的謹慎運用，從而利于規(guī) 范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信程度。5新會計準則中公允價值計量的弊端及探討5.1公允價值的取得尚有難度在現(xiàn)實中復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，使得取得公允價值并不容易。公允價值的 確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價值要體現(xiàn)其公允，交易就必須公平，因此交易雙方 都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進行買賣。但現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變， 交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素影響，很多的交易都存在信息 不對稱的情況。特別是目前我國沒有足夠活躍的交易市場， 會計準則不完善，會 計信息失真現(xiàn)象嚴重；證券市場不發(fā)達，證券市場監(jiān)管不力，流動性不

31、強；要素 市場不成熟，市場化程度低；公司治理不完善，導(dǎo)致公允價值很難把握。因此， 現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境成為一個公允價值得以廣泛應(yīng)用的制約因素。另外，公允價值是通過市場確認的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要 素或會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估 計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握 。5.2公允價值信息質(zhì)量可靠性難以把握公允價值會計信息由于其高度的決策相關(guān)性， 越來越受到相關(guān)關(guān)系方尤其是 投資者和債權(quán)人的青睞。但同時令人擔(dān)憂和懷疑的是：公允價值會計信息的可靠 性如何？可靠性的主要標志包括真實性、可核性和中立性。真實性是指一項計量或敘

32、述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合；可核性是指相近背景的不同個人， 分別采用同一計量方法對同一事項加以計量而得出相同的結(jié)果； 中立性是指會計劉梅娟、何琴娣、胡翠衛(wèi).新會計準則中的最大亮點一一公允價值應(yīng)用.會計之友，2008年第1期朱歐歐、高瓊潔.關(guān)于提高公允價值可靠性的思考.商業(yè)時代，2009年第2期 信息應(yīng)面向使用者的共同需要，公正而無偏見，與信息的特定使用者的特殊需要 及意愿無關(guān)。一般認為歷史成本應(yīng)可核而可靠， 而對于公允價值，當(dāng)不存在可觀 察的市價的時候，需要通過估計來獲得，因此人們擔(dān)心其因主觀隨意性較大而不 可靠，更對公允價值可能引起損益的劇烈變動和利潤操縱表示擔(dān)憂。事實上，估計

33、和假設(shè)是會計所固有的，可靠性并不等于肯定性和精確性。 以 合理成本，合理可靠地估計現(xiàn)金流量的金額和時間及折現(xiàn)是可能的。其實，即使是歷史成本會計也存在大量的估計和判斷， 不論存貨計價、固定資產(chǎn)拆舊、還是 間接費用的分配，都存在多種方法的選擇。因此，以估計為理由懷疑公允價值的 可靠性是站不住腳的。關(guān)鍵的問題是估計的結(jié)果是否足夠可靠， 而結(jié)果的可靠性 又依賴于程序的可靠與否。當(dāng)前公允價值會計實務(wù)中如何保證程序的可靠性正是公允價值計量與列報 的難點之一，而最令人擔(dān)憂的是公允價值在運用中往往成為管理層操縱利潤的工 具。公允價值在運用中遭遇這種窘境， 并不是公允價值本身引起的，而是由公允 價值的使用者和公

34、允價值所處的環(huán)境造成的。這些環(huán)境包括會計準則制度、監(jiān)管 力度、法律法規(guī)的完善程度及與公允價值相關(guān)的一系列因素。5.3公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公允價值成為操縱利潤的工具由于債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者等企業(yè)相關(guān)利益主體具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地會出現(xiàn)利益沖突。 而且，目前我國公司治理結(jié) 構(gòu)還不完善，上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，關(guān)聯(lián)方交易大量存在，公允 價值成了關(guān)聯(lián)方和上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的工具。企業(yè)經(jīng)營者在 獲取信息方面比所有者具有更大優(yōu)勢，從而在實務(wù)中出現(xiàn)了大量利用債務(wù)重組、 投資、非貨幣性交易公允價值偽造會計信息的現(xiàn)象。同時，在我國公司治理結(jié)構(gòu)中，財務(wù)經(jīng)

35、理接受董事會指令，按董事會決議工 作，在關(guān)聯(lián)交易、非貨幣交易、債務(wù)重組中，董事會為了實現(xiàn)自身利益的最大化 利用公允價值進行操縱利潤，要求會計人員按照自己的命令和意圖行事。 內(nèi)部審 計人員在虛假會計信息治理和監(jiān)管上發(fā)揮的作用有限，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè)，這就有可能更加助長了企業(yè)的利潤操縱行為。5.4公允價值計量實際操作難度大公允價值表現(xiàn)形式較多，在實務(wù)中如何選擇使用，如何選取同樣或類似資產(chǎn) 和負債的市價，如何采用估值技術(shù)，這些都是公允價值計量在實際應(yīng)用中的可操 作性問題。首先，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債的公允價值信息獲取渠道通暢與否、獲取信息及時性都是需要考慮的問題。 當(dāng)前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀商、資產(chǎn)評

36、估機構(gòu) 等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)如何建立與這些部門的聯(lián)系， 這些部門如何強化他們的服務(wù)功能，另外這些部門所發(fā)布的公允價值信息是否滯 后于市場信息都直接關(guān)系到公允價值的取得。其次，在公允價值計量中，有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到 可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的 現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn) 金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的， 在計量的操作上往往 難度很大最后，如何在制度安排上建立會計界與資產(chǎn)評估界的聯(lián)動機制也面臨障礙。所有這些問題都在一定程度上制約了公允價值的可操作

37、性。5.5會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高會計人員在公允價值確定中起到相當(dāng)關(guān)鍵的作用。其專業(yè)素質(zhì)在一定程度上 制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的外部信息，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。然而，目前我國會計人員的會計理論功底以及綜合素質(zhì)普遍偏低， 職業(yè)判斷 的經(jīng)驗相對不足，這在某種程度也影響了公允價值在我國的推行， 因此會計人員 的素質(zhì)必然影響判斷的可靠性和準確性。6完善公允價值應(yīng)用的對策從我國新會計準則中可以看到，公允價值的重新應(yīng)用是新準則中一大亮點。 與IASB相比，我國企業(yè)

38、會計準則體系在應(yīng)用公允價值時，更充分地考慮了我國 的國情，作了審慎的改進，嚴格規(guī)范了公允價值的應(yīng)用條件。從發(fā)展的眼光看， 按照國際會計慣例進行計量是必然的趨勢。6.1深化公允價值計量的理論研究對于公允價值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人更重要。 現(xiàn)階段，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，涉及公允價值的相關(guān)準則較為普遍，但是分布比較零散，至今尚未形成一個完善的理論體系。 這 將極大地阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。因此實現(xiàn)公允價值會計的重要舉措就是建立一個具有可操作性的公允價值 計量準則及其框架體系。這個指導(dǎo)框架應(yīng)包含對計量目標的明確闡述、對公允價 值所包含的經(jīng)濟要素的界定

39、、對利用現(xiàn)值估計公允價值的技術(shù)方法的描述及利用 現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值在財務(wù)報告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等，從而確保公允價值計量屬性的全面推廣應(yīng)用。我們應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)國際上最新的現(xiàn)值和公允價值的研究成果，將其與我國特殊的市場環(huán)境相結(jié)合，從而建立起適合我國國情的應(yīng)用公允價值的一套理論體系。6.2完善公允價值運用的市場條件計量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境， 公允價值得以運用的一個前 提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場。目前，我國市場體系本身正在得到逐步完善， 但與歐美等發(fā)達國家相比還存 在差距。因此，加強我國市場經(jīng)濟建設(shè)，完善市場體系，培育健全的資本市場體 系是以較低成本獲得可靠的公允價值的

40、前提條件，雖然公允價值并不一定等于市 場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、最簡便的公允價值的來源。所以，當(dāng)前 應(yīng)該加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，努力培育各級市場，促進完善的生產(chǎn)資料市場、資本 市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價 值的信息。6.3完善公司治理結(jié)構(gòu)公允價值要做到真正公允，必須加快完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，解決人為操 縱的問題。631建立和完善獨立董事制度要真正建立并完善獨立董事制度，獨立董事在董事會中必須占據(jù)相當(dāng)?shù)谋壤?并且真正發(fā)揮其作用。獨立董事制度作為美國防范高級管理人員的重要制度為各國所稱道，獨立董事制度也曾被認為是公司治理的“最佳方案”。董事會成員大

41、部分由獨立董事組 成，然而這些獨立董事往往身兼數(shù)職、 商務(wù)繁忙，公司日常經(jīng)營權(quán)往往由高級管 理人員控制，結(jié)果這種“最佳”的獨立董事制度并沒有阻止高級管理人員進行財 務(wù)欺詐。因此應(yīng)該在公司法中增加有關(guān)獨立董事在董事會成員中的比例及權(quán)利、 義務(wù)、職責(zé)、作用的法律條文，這些條文將成為制定有關(guān)獨立董事具體法律法規(guī) 的指導(dǎo)原則。6.3.2完善職業(yè)經(jīng)理人才市場通過完善職業(yè)經(jīng)理人才市場，改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀， 通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，并建立和健全有效的激 勵約束機制，使董事、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠價值同比增長， 使公司的會 計政策選擇與股東利益趨于一致，使股東

42、目標成為管理者目標。6.4把握公允價值應(yīng)用的可靠性要求相關(guān)性和可靠性是財務(wù)會計信息的兩個最重要質(zhì)量特征，公允價值信息的相 關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認可，怎樣改進可靠性是影響公允價值進一步應(yīng)用的關(guān)鍵因 素。首先，可靠性并不等同于精確性。就公允價值計量而言，只要體現(xiàn)了影響公 允價值的因素，就可以認為公允價值的計量結(jié)果是合理可靠的。其次，估計本身并不是影響公允價值可靠性的原因。IASB在“編報財務(wù)報表的框架”中指出“在 許多情況下，必須估計成本或價值，使用合理的估計，是財務(wù)報表編制過程不可 少的部分，而且不降低財務(wù)報表的可靠性”。6.5把握可靠性的“度”是改進公允價值計量的關(guān)鍵會計信息的可靠性，涵蓋了兩個層次的考慮，即單個會計數(shù)據(jù)的可靠性和一 系列會計數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總之后的、反映 在財務(wù)報表上的單一、仿佛是精確的項目的可靠性。會計信息的可靠性問題是屬于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一系列程序、 方法、外加 利益相關(guān)者的個人決策時候因素而相互作用的結(jié)果?？燎蠼^對可靠性，既違反財 務(wù)會計的本質(zhì)，也將增加額外的交