固定資產(chǎn)全過程的核算完整版

1、固定資產(chǎn)全過程的核算HUA system office room HUA 16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、固定資產(chǎn)全過程的核算注意的問題：1、增值說是否可以抵扣2、自建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)按照暫估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并自次月起開始 計(jì)提折舊?？⒐Q算后按照決算成本與暫估價(jià)的差額調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提 的折舊。3、注意加速折舊法的正確計(jì)算。4、計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度的固定資產(chǎn)的折舊要重新計(jì)算。【模擬試題】遠(yuǎn)東股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為 5%, 2009年1月。遠(yuǎn)東公司擬為管理部門

2、自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)購入工程物資一批.價(jià)款為800000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000 元，款項(xiàng)以銀行存款支付；當(dāng)日，領(lǐng)用工程物資585000元；領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為420000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)和訃稅 價(jià)格均為600000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為80000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為13600元：輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為60?000元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))借：在建工程 60000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本60000(5)計(jì)提工程人員工資1007000元；借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000(

3、6)6月底。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估 價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；7月開始訃提折舊借：固定資產(chǎn)1360600貸：在建工程1360600將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，經(jīng)稅務(wù)部門核定，其所含的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額可以抵扣；借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：工程物資3510007月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為1400000元。經(jīng)查其與暫估成本的差額 為應(yīng)付職工工資；借：固定資產(chǎn)39400貸:應(yīng)付職工薪酬39400該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為5年。 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為1007000元。2

4、010年發(fā)生固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用為30000元：2011年末遠(yuǎn)東公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其 公允價(jià)值為420000元，處置費(fèi)用為20000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形 成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為390000元。計(jì)提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預(yù)計(jì) 凈殘值為0,并改按年限平均法計(jì)提折舊；2012年12月30日.因調(diào)整經(jīng)營方向，將辦公樓出售，收到的價(jià)款為400000元，另外發(fā)生清理費(fèi)用30000元：(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制購建辦公樓相關(guān)的會(huì)汁分錄；計(jì)算2009、2010、2011年的折舊金額并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；編制2010年固定資

5、產(chǎn)維修的賬務(wù)處理；汁算2011年計(jì)提減值的金額并進(jìn)行賬務(wù)處理；編制出售時(shí)的賬務(wù)處理?！窘馕觥?1)購入工程物資、領(lǐng)用工程物資借：工程物資936 000貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品936 000585000585000522000420000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程93600貸：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13600分配輔助生產(chǎn)成本借：在建工程 60000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本60000(5)計(jì)提工程人員工資100000元；借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000按

6、暫估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本借:固定資產(chǎn)1360600貸：在建工程1360600將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：工程物資351000工程決算實(shí)際成本為1400000元。借：固定資產(chǎn)39400貸：應(yīng)付職工薪酬39400(2)計(jì)算2009、2010、2011年的折舊金額并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;第一年應(yīng)計(jì)提的折舊=1400000X2/5=560 000元第二年應(yīng)計(jì)提的折舊二(1 400 000-560 000) X2/5=336 000 元第三年應(yīng)計(jì)提的折舊二(840 000-336 000) X2/5=201 600元年應(yīng)計(jì)提折舊=560

7、 000X6/ 12=280000(元)年應(yīng)計(jì)提折舊=280000+33 600X6/12=448 000(元)年應(yīng)計(jì)提的折舊=168 000+201 600X6/12=268 800 元2009年計(jì)提折舊，借：管理費(fèi)用280000貸:囂計(jì)折舊2800002010/2011年計(jì)提折舊的分錄略。編制2010年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理；借：管理費(fèi)用30000貸：銀行存款3000011-算2011年計(jì)提減值的金額并進(jìn)行賬務(wù)處理；2011年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備前，賬面價(jià)值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403200(元)可收回金額為400 000元，應(yīng)按照差額計(jì)提固定資

8、產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失3 200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 200第四、第五年，該固定資產(chǎn)應(yīng)該按直線法計(jì)提折舊。每年折舊額二400 000/2=200 000元計(jì)提減值準(zhǔn)備后，20122013年固定資產(chǎn)折舊編制出售時(shí)的賬務(wù)處理。至2012年底該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額=280000+448000+268800+200 000=1 196800(元)借：固定資產(chǎn)清理200000囂計(jì)折舊1196800固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3200貸:固定資產(chǎn)1400000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)清理20000(400000X5%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅20000借：銀行存款40

9、0000貸：固定資產(chǎn)清理250000營業(yè)外收入150000二、持有至到期投資(一次還本付息和分期付息都要考慮，持有至到期投資的初始計(jì) 量，不用考慮實(shí)際利率的計(jì)算，考試會(huì)直接給出)注意的問題：1、初始成本的確定；2、每期期末投資收益、應(yīng)收(計(jì))利息的計(jì)算區(qū)別；3、改變持有意圖重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。A公司于2011年1月1日從證券市場購入B公司2010年1月1日發(fā)行的債券，票 面年利率是5%, 5年期，按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸 還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元.實(shí)際支付的價(jià)款是1 005. 35萬元，另外，支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，A

10、公司將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際利 率為6%o2013年1月6日，A公司出售該項(xiàng)債券投資的50%,售價(jià)為463萬元，并將剩余部 分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2013年2月20日A公司以445萬元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。要求：編制2011年1月1日，A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。編制2011年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。編制2011年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。編制2012年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。編制2013年1月6日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制2013年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮烤幹?01 1年1月1門，A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄初始投資成本=1 005.

11、35+10-50=965. 35萬元已到期未領(lǐng)取的利息二1000X5%=50萬元 TOC o 1-5 h z 借：持有至到期投資成本1000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1015. 35持有至到期投資利息調(diào)整34. 65編制2011年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50編制2011年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄投資收益二965.35 X6%=57. 92 (萬元)借：應(yīng)收利息50持有至到期投資利息調(diào)整7. 92貸：投資收益57. 92利息調(diào)整的余額=34. 65-7. 92=26. 73萬元編制2012年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄投資收益二(965.35+7.

12、92) X6%=58. 40 (萬元) TOC o 1-5 h z 借：應(yīng)收利息50持有至到期投資利息調(diào)整& 4貸：投資收益5& 4利息調(diào)整的余額=26. 73-& 4=18. 33萬元編制2013年1月6日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款463持有至到期投資利息凋整9. 17投資收益27. 83貸：持有至到期投資成本500借：可供出售金融資產(chǎn)463持有至到期投資利息調(diào)整9. 16資本公積其他資本公積27. 84貸：持有至到期投資成本500(6)編制2013年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款445投資收益18貸：可供出售金融資產(chǎn)463借：投資收益27. 84貸：資本公積其他資本公積27. 8

13、4三、長期股權(quán)投資注意事項(xiàng)：1、長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量2、權(quán)益法下初始成本小于在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的差額計(jì)入營業(yè)外收入，并調(diào)整長期股權(quán)投資；3、權(quán)益法下?lián)p益調(diào)整的被投資企業(yè)凈損益的調(diào)整；4、出售權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積一其他資本公積”5、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)“商譽(yù)”處理及追溯調(diào)整內(nèi)容的準(zhǔn)確把握?！灸M試題】1、甲公司投資D公司，有關(guān)投資的悄況如下：(1)2010年1月1日屮公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D 公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，釆用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受 讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。2010

14、年12月31日，D公司2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)使資本公積增加130萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤的調(diào)整。2011年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。(4)2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元;假設(shè)2011年末甲公司對(duì)D公司的投資可 收回金額經(jīng)測(cè)算為700萬元。(5)2012年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)， 收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。【解析】(1)2010年1月1日甲公司投資時(shí)，初始成本二1 000萬元借：長期股權(quán)投資一一D公司(成本)1000貸：銀行存款1000應(yīng)事有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

15、額二4000X20%二800（萬元）,因初始投 資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資 成本。（2）2010年末損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整：借：長期股權(quán)投資一一D公司（損益調(diào)整）（600X20%） 120貸：投資收益？120借：長期股權(quán)投資一一D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（150X20%）30貸：資本公積一一其他資本公積?30（3）2011年宣告現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（200X20%）40貸：長期股權(quán)投資一一D公司（損益調(diào)整）40借：銀行存款?40貸：應(yīng)收股利?40（4）2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元，屮公司確認(rèn)投資損失：借：投資收益（2000

16、X20%） 400貸：長期股權(quán)投資一一D公司（損益調(diào)整）400假設(shè)2011年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額經(jīng)測(cè)算為700萬元。計(jì)提減值 準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額：投資成本=1000損益調(diào)整=120-40-400-320其他權(quán)益變動(dòng)30小計(jì)：710萬元可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失？10貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備？10（5）2012年1月20日，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。 TOC o 1-5 h z 借：銀行存款800長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備？10資本公積一一其他資本公積？30長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）320貸：長期股權(quán)投資1000D公司（成本）D公司（其他

17、權(quán)益變動(dòng)）30投資收益？130?甲公司為上市公司，2010年度、2011與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2010有關(guān)資料1月1日，中公司以銀行存4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成 本為3200萬元，累訃攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決 權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無 報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬元。2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到 乙公司分派的

18、現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。乙公司2010實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元。（2） 2011有關(guān)資料1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10% 的股份，并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià) 值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收 到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。12月31 0,乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司 已將其計(jì)入資本公積。至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已

19、有50%對(duì)外出售。乙公司2011實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤的10%提取 法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資在2010和2011均未出現(xiàn)減值跡象；不考 慮所得稅等其他因素。要求：（1）分別指出甲公司2010和2011年乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。（2）編制甲公司2010與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)汁分錄。（3）編制甲公司2011與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)汁分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【解析】（1）甲公司在2010年對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2011年應(yīng) 該采用權(quán)益法核算。（2）2010. 1. 1取得

20、長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資7000累計(jì)攤銷640貸：無形資產(chǎn)3200營業(yè)外收入440銀行存款40002010.2.5分配上年股利：借：應(yīng)收股利600貸：投資收益6002010. 3. 1收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款600貸：應(yīng)收股利600(3) 2011. 1. 1追加投資借：長期股權(quán)投資一一成本4500貸：銀行存款4500轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：&初始投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)1000= (3000+4000-40000X15%):追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)414=4500-40860X10%,綜合考慮后形成的仍舊是正商 譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。b.對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：借：盈余公積60利潤分配一一未分配利潤

21、540貸：長期股權(quán)投資一一成本600c.對(duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整703貸：盈余公積70. 5利潤分配一一未分配利潤634. 5在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬元(40860T0000),其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬元(4700-4000),因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資24 (160X15%)貸：資本公積242011. 3. 28宣告分配上年股利借：應(yīng)收股利950貸：長期股權(quán)投資9302011.4. 1收到現(xiàn)金股利借：銀行存款950貸：應(yīng)收股利9502011年乙公

22、司調(diào)整后的凈利潤金額為5000- (1360-1200) X50%=4920 (萬元)借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1230其他權(quán)益變動(dòng)50貸：投資收益1230資本公積一一其他資本公積50四、借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化計(jì)算中應(yīng)注意：1、第一期資本化開始的時(shí)間；2、資本化暫停的處理3、專門借款、一般借款資本化的計(jì)算2011年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)線。A公司將該工程出包給B公司，價(jià)款為3 000萬元。相關(guān)資料如下:A公司為建造該工程于2011年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為3 年，年利率為9%,按年支付利息。該工程的建造還占用了兩筆一般借款：從甲銀行借入長期借款2 0

23、00萬元，期限為2009年12月1日至2012年12月1 日，年利率為6%,按年支付利息。發(fā)行公司債券8 000萬元，發(fā)行日為2009年1月1日，期限為5年，年利率為 8%,按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率力0. 5%,收 到的款項(xiàng)存入銀行。該工程于2011年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項(xiàng)工程于2011年5 月1日至2011年8月31日停工，于2011年9月1日重新開始。該工程于2012年6月30日建造完工。建造工程資產(chǎn)支出如下：日期每期資產(chǎn)支出金額2011年1月1日向B公司支付工程款1 000萬元剩余10002011年4月1日向B公司支付

24、工程款500萬元剩余5002011年10月1日 向B公司支付工程款700萬元占用一般借款2002012年1月1日向B公司支付工程款500萬元占用一般借款5002012年4月30日 向B公司支付剩余工程款300萬元占用一般借款300假定不考慮一般借款閑置資金利息收入。要求：計(jì)算該工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算該工程2012年利息資本化金額并編制資本化期間的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?1)2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2011 年實(shí)際利息二2 000X9%+2 000X6%+8 000X8%二940 萬元專門借款利息資本化金額二2 000X9%X8/ 12 -1 0

25、00X0. 5%X3 -500X0. 5%X2=100 (萬元)一般借款利息年資化率二(2 000 X6%+8 000X8%) / (2 000 +8 000) X 100%二7. 6%2011年一般借款利息資本化金額二200X3 / 12X7. 6%二3. 8 (萬元)該工程2011年借款利息資本化金額-100+3. 8=103. 8 (萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程 103.8財(cái)務(wù)費(fèi)用806.2銀行存款30（1 000X0. 5%X3+500X0. 5%X6）貸：應(yīng)付利息 940借：應(yīng)付利息940貸：銀行存款 940（2）計(jì)算該工程2012年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2012年實(shí)際

26、利息二940萬元專門借款利息資本化金額二2 000X9%X6/12= 90 （萬元）2012年該工程占用的一般借款利息資本化金額二（200+300） X6/12X7. 6%+300X2 / 12X7. 6% =30. 4 （萬元）因此，該工程2012年利息資本化金額二90+30. 4二120. 4 （萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 120.4財(cái)務(wù)費(fèi)用 349.6貸：應(yīng)付利息 470五、合并報(bào)表b權(quán)益法調(diào)整非同一控制下的母公司對(duì)非全資子公司長期股權(quán)投資的抵消；抵消分錄；甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2011年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資 料如下：（1）2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2011

27、年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所 有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為 20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之詢，中公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。商譽(yù)二 1000-1000X80%二200 萬元2011年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬元。 至2011年12月31 0,乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨 款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。內(nèi)部應(yīng)收款100萬元 壞賬準(zhǔn)備二10萬元201

28、1年6月，中公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法 計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬 元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。2011年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售 該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2011年12月31 B,甲公司 購入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本 公積未發(fā)生變化。（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)

29、的股份，能夠?qū)Ρ?施加重大影響。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2008年3月，屮公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款2008年4月，屮公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對(duì)外售出。2008年11月，屮公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商 品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31 0,甲公司尚未 對(duì)外售出該批E商品。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計(jì)提盈余公積為30萬元，股本和資 本公積未發(fā)生變化。（3）其他相關(guān)資料甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮增值稅、

30、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。假定乙公司在2011年度和2008年度均未分配股利。要求：（1）編制甲公司2011年12月31曰合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán) 投資的調(diào)整分錄。（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán) 投資的調(diào)整分錄。（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參

31、考答案：（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 的調(diào)整分錄。乙公司調(diào)整后的凈利潤=150- (150-100) +50/5*6/12- (50-30) *80%二89 (萬元)借：長期股權(quán)投資71.2 （89X80%）貸：投資收益71.2（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。對(duì)長期股權(quán)投資抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額二1000+89二1089 （萬元）借：股本800資本公積100盈余公積35 (20+15)未分配利潤年末154商譽(yù) 200 (1000-1000X80%)貸：長期股權(quán)投資1071.2少數(shù)股東權(quán)

32、益217.8 (1089X20%)對(duì)投資收益抵銷借：投資收益71. 2少數(shù)股東損益17. 8未分配利潤一一年初80貸：本年利潤分配一一提取盈余公積15未分配利潤年末154對(duì)A商品交易的抵銷借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：營業(yè)收入150貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)原價(jià)50借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5 (50/5/2)貸：管理費(fèi)用5借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150對(duì)D商品交易的抵銷借：

33、營業(yè)收入50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本 16 ( (50-30) X80%)貸：存貨16借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金50貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50編制屮公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán) 投資的調(diào)整分錄。乙公司調(diào)整后的凈利潤=300+50/5+ (50-30) *80%二326 (萬元)借：長期股權(quán)投資332貸：未分配利潤年初71.2 (89X80%)投資收益 260.8 (326X80%)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。對(duì)長期股權(quán)投資抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額二1089+326二1413 (萬元)借

34、：股本800資本公積100盈余公積65 (35 + 30)未分配利潤年末450 (154 + 326-30) 商譽(yù) 200 (1000-1000X80%)貸：長期股權(quán)投資1332 (1000 + 332) 少數(shù)股東權(quán)益283 (1415X20%)對(duì)投資收益抵銷借：投資收益260.8 (326X80%)少數(shù)股東損益65.2 (326X20%)未分配利潤一一年初154貸：本年利潤分配一一提取盈余公積30未分配利潤一一年末450對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤一一年初10借：資產(chǎn)減值損失10貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金100貸：銷

35、售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤一一年初50貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)50借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊15貸:未分配利潤5 (50/5/2)管理費(fèi)用10 (50/5)對(duì)D商品交易抵銷借：未分配利潤年初16 ( (50-30) X80%)貸：營業(yè)成本16編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。借：長期股權(quán)投資30 ( (300-200) X30%)貸：存貨30六、外幣業(yè)務(wù)注意事項(xiàng)：1、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；2、期末匯兌損益的計(jì)算（1）計(jì)算對(duì)象：貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債（2）計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理（3）外幣專門

36、借款在資本化期間的匯兌損益計(jì)入“在建工程”，其他匯兌損益一律 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！灸M試題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日即期匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌差額。2012年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目外幣金額（萬美元）折算匯率折算人民幣金額（萬元人民幣）銀行存款（借方）10006.406400應(yīng)收賬款（借方）3006. 401920長期借款（貸方）20006.4012800應(yīng)付利息（貸方）306.40192甲公司上述長期借款2000萬美元，系201 1年1月1日借人的專門用于建造某生產(chǎn) 線的外幣借款，借款期限為3年，年利率為6%,按季計(jì)提利息，每

37、年1月1日和7月1 日支付半年的利息。該生產(chǎn)線于201 1年1 1月開工，至2012年3月31日，該生產(chǎn)線仍 處于建造過程之中；已使用外幣借款1200萬美元，2012年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元，于季末收到并存入銀行。預(yù)計(jì)該項(xiàng)生產(chǎn)線的建造將于2013年3月完 工。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2012年4月至6月。中公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè) 備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)日投入安裝。當(dāng)日即期匯率為1美元二6. 40元人民幣。4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買人價(jià)為1美元二6.

38、30元 人民幣，賣出價(jià)為1美元二6. 40元人民幣。兌換所得人民幣已存人銀行，當(dāng)日即期匯率 為1美元二6;. 35元人民幣5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用60萬美元。當(dāng)日即 期匯率為1美元二6. 30元人民幣。5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元二6. 30元人民幣。6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價(jià)為200萬美元；未收款，A商品的成 本為800萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元二6. 25元人民幣。6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款計(jì)提的利息通過應(yīng)付利 息”科目核算，當(dāng)日即期匯率為1美元二6. 20元人民幣。要求：

39、編制2012年第2季度上述(1)至(6)項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算2012年第2季度汁人在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。(3)編制2012年6月30日確認(rèn)匯兌差額的會(huì)汁分錄。【答案】編制2季度有關(guān)分錄4月1日，購入待安裝的設(shè)備借：在建工程640貸：銀行存款一一美元戶640 (1006.4)4月20日，貨幣兌換 借：銀行存款一一人民幣戶財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款一一美元戶5月10 0,支付安裝費(fèi) 借：在建工程貸：銀行存款一一美元戶5月15日，收回應(yīng)收款 借:銀行存款一一美元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用630 (100*6. 3)5635 (100*6. 35)378378 (60*6.3)1260 (200*6.3)20

40、1280 (200*6.4)1250 (200*6. 25)1250800800貸：應(yīng)收賬款一一美元戶6月20日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款一一美元戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6月30日，計(jì)算專門借款利息:二季度利息為2000 * 6%X3/12X6.20二186 (萬元人民幣)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=186-12X6. 20=111. 6 (萬元人民幣)。借：銀行存款一一美元戶74. 4 (12*6. 2)在建工程111.6貸：應(yīng)付利息美元戶186 (30*6.2)計(jì)算2季度的匯兌差額計(jì)入在建工程的匯兌差額長期借款：2000X(6.40 -6.20)二400 (萬元人民幣)(借

41、方，匯兌收益)應(yīng)付利息：30X (6. 40 -6. 20) +30X (6. 20 -6. 20) =6 (萬元人民幣)(借方，匯兌收益)計(jì)入在建工程的匯兌凈收益二400 +6二406 （萬元人民幣）計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額銀行存款匯兌差額二（6400 - 640 - 635 - 378 +1260 +74. 4）- （1000 -100 - 100 -60+200 +12） X6. 20二179 （萬元人民幣）（貸方，匯兌損失）應(yīng)收賬款匯兌差額二（1920 -1280 +1250）-（300 -200 +200） X6. 20二30 （萬元人民幣）（貸方，匯兌損失）計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=1

42、79 +30 +5 +20= 234 （萬元人民幣）（3）編制匯兌差額的有關(guān)分錄 TOC o 1-5 h z 借：長期借款一一美元戶400應(yīng)付利息一一美元戶6貸：在建工程406借：財(cái)務(wù)費(fèi)用209貸：銀行存款一一美元戶179應(yīng)收賬款美元戶30七、所得稅注意的問題：1、計(jì)稅基礎(chǔ)；2、比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額；3、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。中 公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲公司2012年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：2012年1月1日，以2 050萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期

43、到期還 本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,到期 日為2014年12月31 So甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利 息收入免交所得稅。分析：國債利息免征所得稅，屬于永久性差異。即，持有至到期的投資不產(chǎn)生暫時(shí)性 差異。期末攤余成本二計(jì)稅基礎(chǔ)=2050+2000*5%- (2000*5%-2050*4%) =2132 萬元2011年12月15日，屮公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安 裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。中公司預(yù)計(jì) 該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法

44、計(jì)提折舊；稅法規(guī)定，該類 固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法 規(guī)定。分析：固定資產(chǎn)因?yàn)檎叟f、減值的原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2012年末賬面價(jià)值=2400-2400/10=2160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400/20=2280萬元可抵扣差異=120萬元2012年6月20日，屮公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款 已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。分析：屬于永久性差異200萬元。2012年9月12.日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款500萬元(假定 不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融

45、資產(chǎn)核算。2012年12月31 0,該 股票的公允價(jià)值為1000萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并 計(jì)入應(yīng)納稅所得額。分析：公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值二期末市價(jià)=1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)二初始成本=500萬元甲公司為乙公司的銀行借款提供擔(dān)保。乙公司未如期償還銀行借款，2012年10 月10 0,甲公司被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31 0,該訴訟尚未判 決。甲公司預(yù)汁很可能需要履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定， 企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：屬于永久性差異。其他有關(guān)資料

46、如下；甲公司預(yù)計(jì)2012年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。甲公司預(yù)汁在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”暫時(shí)性差異訃算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差可抵扣暫時(shí)性差持有至到期投固定資產(chǎn)交易性金融資預(yù)計(jì)負(fù)債合計(jì)(2)計(jì)算屮公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用;編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?暫時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差可抵扣暫時(shí)性差持有至到期投2 1322 13200固定資產(chǎn)2 1602 2800120交易性金融資10005005000預(yù)計(jì)負(fù)債2200220000合計(jì)500120（2）應(yīng)納稅所得額二6 000-