高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引目錄 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683363 第 1 章 一般. 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683364 一、制定的目的和依據(jù). 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683365 2.相關(guān)定義. 1 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%2

2、0%20%20% l _Toc214683366 三、申報(bào)企業(yè)管理責(zé)任. 2 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683367 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé). 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683368 五、職業(yè)道德要求. 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683369 6. 職業(yè)懷疑. 3 HYPERLINK %20%20%20%

3、20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683370 7. 審計(jì)目標(biāo). 3 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683371 八、一般要求. 4 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683372 九、合理保證. 4 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683373 10. 適用周長(zhǎng). 5 HYPER

4、LINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683374 第二章 初步經(jīng)營(yíng)活動(dòng). 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683375 1.前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683376 （一）初步經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要求. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l

5、_Toc214683377 （二）接受委托應(yīng)考慮的事項(xiàng). 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683378 2.前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容. 6 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683379 3. 商業(yè)協(xié)議. 7 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683380 （一）簽訂專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議的一般要求. 8 HYPERLINK %20%20%2

6、0%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683381 (2) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議的內(nèi)容. 8 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683382 第三章 規(guī)劃審計(jì)工作. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683383 1. 整體審計(jì)策略. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc21468338

7、4 (1) 審計(jì)周界. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683385 (2) 審核時(shí)間. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683386 (3) 審計(jì)方向. 10 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683387 (4) 審計(jì)資源分配. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sin

8、a%20%20%20% l _Toc214683388 2、具體審核計(jì)劃. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683389 (1) 研發(fā)費(fèi)用. 12 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683390 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入. 13 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683391 3.更改審核計(jì)劃. 13 HYPERLINK

9、 %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683392 第 4 章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估. 15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683393 1、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境. 15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683394 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素15 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%2

10、0% l _Toc214683395 （二）申報(bào)企業(yè)性質(zhì). 16 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683396 （三）報(bào)告企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用. 17 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683397 (4) 宣示公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn). 18 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683398 （五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量與

11、評(píng)價(jià). 18 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683399 2. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 19 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683400 (1) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序. 19 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683401 (2) 在明細(xì)申報(bào)層面識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 19 HYPERLINK %20%20%20%20:

12、/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683402 (3) 在確認(rèn)層面識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 20 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683403 （四）部門(mén)控制對(duì)評(píng)估確定層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響. 20 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683404 (五) 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 21 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20

13、%20%20% l _Toc214683405 (6) 考慮與特殊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制. 21 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683406 （七）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法處理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 22 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683407 第 5 章了解事工控制. 23 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683408 1.部控制要素.

14、 23 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683409 (1) 控制環(huán)境. 24 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683410 (2) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程. 25 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683411 (3) 信息系統(tǒng)與通信. 26 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%

15、20% l _Toc214683412 (4) 控制活動(dòng). 27 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683413 (5) 監(jiān)督控制. 27 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683414 2. 了解和評(píng)估與研發(fā)成本相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng). 28 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683415 (1)了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟. 28 H

16、YPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683416 (2) 確定錯(cuò)報(bào)的可能聯(lián)系. 30 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683417 (3) 了解和識(shí)別相關(guān)控制. 32 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683418 (4) 執(zhí)行走查測(cè)試. 33 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

17、0%20% l _Toc214683419 3. 了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng) 33 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683420 (1)了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟. 34 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683421 (2) 確定錯(cuò)報(bào)的可能聯(lián)系. 35 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683422 (3)

18、 了解和識(shí)別相關(guān)控制. 37 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683423 (4) 執(zhí)行走查測(cè)試. 37 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683424 第六章 研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)一步審計(jì)程序. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683425 1.控制測(cè)試. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.bl

19、og.sina%20%20%20% l _Toc214683426 (1) 一般要求. 39 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683427 (2) 控制試驗(yàn)程序. 41 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683428 2. 實(shí)質(zhì)性程序. 49 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683429 (1) 一般要求. 49 HYPERLIN

20、K %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683430 (2) 審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序. 49 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683431 第七章 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)一步審計(jì)程序. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683432 1.控制測(cè)試. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

21、0%20% l _Toc214683433 (1) 一般要求. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683434 (2) 控制試驗(yàn)程序. 58 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683435 2. 實(shí)質(zhì)性程序. 61 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683436 (1) 一般要求. 61 HYPERLINK %20%20%20%

22、20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683437 (2) 審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序. 62 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683438 第八章專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 70 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683439 一、完成審核工作. 70 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683440 2.

23、 特別審計(jì)報(bào)告的要素. 75 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683441 (1) 標(biāo)題. 75 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683442 (2) 收件人. 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683443 (3) 引言段. 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%2

24、0%20% l _Toc214683444 （四）管理層職責(zé). 76 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683445 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé). 77 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683446 (6) 解釋性段落. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683447 （七）審計(jì)意見(jiàn)段. 78 HYPERLINK %20%20%2

25、0%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683448 (8) 編纂依據(jù)及使用限制段. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683449 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章. 78 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683450 （十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)、地址、印章. 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _

26、Toc214683451 (11) 報(bào)告日期. 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683452 三、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的種類(lèi). 79 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683453 (1) 無(wú)保留意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 80 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683454 (2) 重點(diǎn)事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 81 HYPERLINK %20

27、%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683455 (3) 附有保留意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 82 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683456 (4) 否定意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 84 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683457 (5) 不能發(fā)表意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告. 84 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%

28、20%20% l _Toc214683458 4. 出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮. 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683459 （一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)附于整套財(cái)務(wù)報(bào)表中 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683460 （二）年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮. 85 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683461 第九章附則

29、. 86 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683462 附件一：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)委托書(shū)參考格式. 87 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683463 附件二：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式. 94 HYPERLINK %20%20%20%20:/control.blog.sina%20%20%20% l _Toc214683464 附件3：研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及編制說(shuō)明參考格式. 108第一章總則_一、宗

30、旨和依據(jù)為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息公信力，滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的需要。審計(jì)準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引，制定本指引。2.相關(guān)定義本指引所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)研發(fā)和轉(zhuǎn)化技術(shù)成果，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高新技術(shù)企業(yè)?；顒?dòng)以此為基礎(chǔ)，并在中國(guó)境內(nèi)（不含港澳臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)居民企業(yè)一年以上。本指引所稱(chēng)申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)和最近一個(gè)

31、會(huì)計(jì)期間的明細(xì)表（如果經(jīng)營(yíng)不超過(guò)三年，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）經(jīng)申請(qǐng)企業(yè)委托。審計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）年度收入進(jìn)度表，出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱(chēng)“申報(bào)表”是指申請(qǐng)企業(yè)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定編制的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)”在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的框架下。結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及相關(guān)編制說(shuō)明。詳細(xì)申報(bào)表是根據(jù)申報(bào)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制的。本指南所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指以獲取科學(xué)技術(shù)（不包括人文社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)、創(chuàng)造性地應(yīng)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者大幅度提高技術(shù)和產(chǎn)品與服務(wù)）?；顒?dòng)。本指引所稱(chēng)研發(fā)項(xiàng)目，是指時(shí)間、資金安排和人員配置獨(dú)立的非重復(fù)性研發(fā)活動(dòng)。三、企

32、業(yè)管理層責(zé)任報(bào)告在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引的規(guī)定，如實(shí)編制高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法。研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)和高技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表由報(bào)告企業(yè)管理層負(fù)責(zé)。此類(lèi)責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的部門(mén)控制，使研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和詳細(xì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（四）合理界定研發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引，申請(qǐng)企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)制度，正確核算研發(fā)費(fèi)用

33、和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證和明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)的研發(fā)成果。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的費(fèi)用和收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)按照本指引的要求，對(duì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表（實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足三年的，根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間），注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。五、職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的重視，并注意實(shí)踐中獲得的信息。6. 職業(yè)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師在籌劃實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)

34、當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，可能存在的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表。情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以懷疑的心態(tài)評(píng)估所獲得證據(jù)的有效性，并警惕相互矛盾的證據(jù)和對(duì)管理層和治理層提供的文件或信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)。7. 審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)施，對(duì)申報(bào)企業(yè)申報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的框架內(nèi)，并符合高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）管理辦法的規(guī)定。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引編制；（二）研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)

35、）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映了本公司研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況審計(jì)期間的報(bào)告企業(yè)。8. 一般要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解報(bào)告企業(yè)的基本情況，考慮自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力，在初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上決定是否接受業(yè)務(wù)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)告企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍、時(shí)間要求、審計(jì)費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用等事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。審計(jì)報(bào)告，并簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議。 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高風(fēng)險(xiǎn)投資明細(xì)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)- 技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身不足以提供充分和適當(dāng)?shù)?/p>

36、審計(jì)證據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或確定進(jìn)行測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為審計(jì)的依據(jù)。形成審計(jì)意見(jiàn)。9. 合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并能夠合理保證研究和詳細(xì)說(shuō)明不存在重大錯(cuò)報(bào)，申報(bào)企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表。由于審計(jì)的固有局限性影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證報(bào)告公司的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)來(lái)自高科技產(chǎn)品（服務(wù)）。10.適用范圍本指引適用于從事高新技

37、術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以單獨(dú)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。單獨(dú)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的，除遵守本指引外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。本指引重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面。本指引未規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1. 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要求首次聘用的目的是協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，以確保在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)滿(mǎn)足以下要求：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有開(kāi)展業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力；2、不存在因報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)

38、意愿的情形；3、與報(bào)告公司的業(yè)務(wù)協(xié)議條款不存在誤解。（二）接受委托的注意事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1. 與報(bào)告公司管理層和治理層討論與報(bào)告進(jìn)度審計(jì)相關(guān)的重大問(wèn)題，包括其對(duì)整體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；2、對(duì)預(yù)見(jiàn)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，配備熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員；（三）按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定接受特別審計(jì)委托的其他程序；4、報(bào)告公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)。二、前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展初始業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮以下關(guān)鍵問(wèn)題：（一）申報(bào)企業(yè)的大股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷報(bào)告

39、企業(yè)大股東、關(guān)鍵管理人員和治理人員的誠(chéng)信情況。（2）項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是否具備專(zhuān)業(yè)能力和必要的時(shí)間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)能力時(shí)，還應(yīng)考慮是否接受了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)可的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。相關(guān)培訓(xùn)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范評(píng)估是否遵守職業(yè)道德也是一項(xiàng)非常重要的初始操作活動(dòng)。質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)獨(dú)立性等職業(yè)道德問(wèn)題提出了要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的重視，并了解審計(jì)過(guò)程中獲得的信息。值得注意的是，由于審計(jì)過(guò)程中

40、情況可能發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)的考慮應(yīng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。例如，在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)申報(bào)表存在舞弊跡象，并對(duì)管理和治理的誠(chéng)信存在重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否繼續(xù)承擔(dān)業(yè)務(wù)根據(jù)這一新情況。3. 商業(yè)協(xié)議會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)業(yè)務(wù)受理后，與申請(qǐng)企業(yè)簽訂認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議）。（一）簽署專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的一般要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展前與申報(bào)企業(yè)就專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議的條款達(dá)成一致，并以書(shū)面形式簽署專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議，避免在理解上產(chǎn)生分歧雙方之間的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)協(xié)議的內(nèi)容，包括審計(jì)業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)協(xié)議的必要

41、條款和其他應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)充的條款。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。1、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必要條款專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下方面：（一）申報(bào)進(jìn)度審核的目的(2) 管理層對(duì)申報(bào)進(jìn)度的責(zé)任（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)（四）詳細(xì)申報(bào)表的編制依據(jù)詳細(xì)申報(bào)表的編制依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法。(5) 審計(jì)周界注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，包括所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的特殊要求、報(bào)告企業(yè)組成部分的分布等，確定審計(jì)范圍.2. 應(yīng)考慮的附加條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中增加以下條款，以明確說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的特殊性：

42、（一）應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告僅在申請(qǐng)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時(shí)使用，不得挪作他用；（二）一一說(shuō)明審計(jì)對(duì)象，包括最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和上一年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（三）在某些方面利用專(zhuān)家的工作；（四）當(dāng)報(bào)告企業(yè)有分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)報(bào)告企業(yè)總部的詳細(xì)申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，或者在對(duì)總部詳細(xì)申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，只對(duì)部分分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其余分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)申報(bào)表由其他注冊(cè)機(jī)構(gòu)審核。會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中載明。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的參考格式見(jiàn)本指引附件一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)修改。第三章規(guī)劃審計(jì)工作整體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為

43、審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方向以及如何配置審計(jì)資源，指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。(1) 審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)管理辦法的要求確定審計(jì)范圍。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”，以及申報(bào)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)分布情況。 .主要考慮以下幾點(diǎn)：1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告要求；（二）預(yù)期審計(jì)工作范圍，包括擬審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量和地點(diǎn)；（三）參與分公司審計(jì)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；4、擬在何種程度上利用在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)。(2) 審核時(shí)間審計(jì)時(shí)間包括開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間安排、與管理層和治理層溝通的重要日期安排、提交專(zhuān)

44、項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求等。(3) 審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)考慮影響專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素來(lái)確定項(xiàng)目組的工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的賬目和交易金額，評(píng)估是否需要為部門(mén)控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別報(bào)告公司所處的行業(yè)，特別審計(jì)的報(bào)告要求以及其他相關(guān)方面的近期重大變化等。在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，考慮重要性的性質(zhì)和數(shù)量。在考慮性質(zhì)因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是錯(cuò)誤還是欺詐。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使被申報(bào)公司的高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用虛增萬(wàn)元，從金額的絕對(duì)值來(lái)看并不重要，但這種錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致被申報(bào)公司從不符合條件變更為高新技術(shù)企業(yè)

45、認(rèn)定 符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該錯(cuò)報(bào)是否是由于管理層的主觀意圖所致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮特定審計(jì)的特殊要求，包括：1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)涉及多項(xiàng)科技因素，且申報(bào)企業(yè)管理層有取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)以減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)報(bào)告企業(yè)的管理與高科技研發(fā)成本之間的差異。高度重視高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止和分類(lèi)。2、由于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)象涉及的申報(bào)進(jìn)度表不同，且兩者不相互依存、相互制約，在確定重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表和高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行審核（服務(wù)）收入表。使用不同的重要性級(jí)別。對(duì)于不同年份的研發(fā)成本結(jié)構(gòu)明細(xì)表，也應(yīng)分別確定不同年份的重要程

46、度。3、鑒于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報(bào)細(xì)節(jié)水平和確認(rèn)水平）應(yīng)低于相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平。（四）審計(jì)資源配置總體審計(jì)戰(zhàn)略中應(yīng)明確說(shuō)明以下審計(jì)資源分配：1. 將資源分配到特定的審計(jì)領(lǐng)域，包括為復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目分配熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策并具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，并在復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目中利用專(zhuān)家對(duì)技術(shù)問(wèn)題的工作；2、分配給具體審計(jì)領(lǐng)域的資源數(shù)量，包括項(xiàng)目組成員人數(shù)、審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3、如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)資源的使用，包括什么時(shí)候召開(kāi)項(xiàng)目組籌備會(huì)和總結(jié)會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行評(píng)審，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制評(píng)審等。具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作制定具體的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)

47、險(xiǎn)降低到可以接受的低水平。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）研發(fā)費(fèi)用在制定具體審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的特殊情況，包括：1、對(duì)于簡(jiǎn)單的研發(fā)項(xiàng)目、不經(jīng)常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、或部門(mén)控制力較弱的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性計(jì)劃可能是最有效的；2、由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)范圍為三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不同，應(yīng)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序每個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ;3、在對(duì)申請(qǐng)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的分類(lèi)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序，測(cè)試研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性；4.申報(bào)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注高新技術(shù)

48、研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生、期限、分類(lèi)是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入一、在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）確認(rèn)標(biāo)志進(jìn)行檢驗(yàn)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆了高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。 （服務(wù)）和非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。限制，是否夸大高科技產(chǎn)品（服務(wù)）的收入。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定測(cè)試樣本時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入測(cè)試樣本應(yīng)涵蓋各類(lèi)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本量時(shí)，應(yīng)注意專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在的差異。3、對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入不經(jīng)常發(fā)生或部門(mén)控制力較弱的報(bào)告公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性計(jì)劃可能最為有效。4、申報(bào)企業(yè)

49、各項(xiàng)指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)是否正確。3.更改審核計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)、修訂過(guò)程。例如，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估固定資產(chǎn)部門(mén)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，但實(shí)施控制測(cè)試過(guò)程中獲得的審計(jì)證據(jù)不支持評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)新的審計(jì)方案。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了重大變更，他應(yīng)當(dāng)記錄這些重大變更及其原因，以及針對(duì)導(dǎo)致該等事件、條件或結(jié)果的審計(jì)程序的事件、條件或結(jié)果而采取的措施。變化。第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解報(bào)告主體及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一

50、步實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)。本章側(cè)重于了解報(bào)告企業(yè)及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章提供對(duì)報(bào)告企業(yè)控制的理解。1.了解申請(qǐng)公司及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解和分析以下關(guān)鍵情況：一、市場(chǎng)供需與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格（服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量的，申報(bào)企業(yè)需進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)和發(fā)展活動(dòng)，以提高其競(jìng)爭(zhēng)力。2.產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變革產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)含量是否高，產(chǎn)品更新或服務(wù)升級(jí)是否快，申請(qǐng)企業(yè)是否需要進(jìn)行更多的技術(shù)研發(fā)以保持技術(shù)領(lǐng)先。例如，通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代快，開(kāi)展了許多研發(fā)項(xiàng)目。3. 能源供應(yīng)和成本

51、產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，以及由于能源供應(yīng)日益緊張和成本上升，申請(qǐng)企業(yè)是否需要開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)以降低產(chǎn)品能耗和產(chǎn)品成本。4. 法律和監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對(duì)申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)生重大不利影響，是否需要開(kāi)展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，使產(chǎn)品符合法律監(jiān)管要求。例如，在汽車(chē)制造行業(yè)，由于尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，需要不斷開(kāi)展減少尾氣污染物排放的研發(fā)項(xiàng)目。（二）申報(bào)企業(yè)性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面了解報(bào)告企業(yè)的性質(zhì)：1. 所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解報(bào)告公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和主要所有者，識(shí)別關(guān)聯(lián)方，分析報(bào)告公司主要所有者與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會(huì)影響高銷(xiāo)售額等數(shù)據(jù)收集的真實(shí)性。 - 技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。負(fù)面影響。2. 治理

52、結(jié)構(gòu)審計(jì)師應(yīng)考慮負(fù)責(zé)報(bào)告公司治理的人員是否能夠獨(dú)立于管理層對(duì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)（包括報(bào)告時(shí)間表）做出客觀判斷。3. 組織架構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解報(bào)告企業(yè)研發(fā)部門(mén)的設(shè)置和分布情況，分析是否有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員從事研發(fā)活動(dòng)，包括：（一）研發(fā)部門(mén)及其人員數(shù)量；（二）研發(fā)項(xiàng)目組成員、來(lái)源、技術(shù)職稱(chēng)結(jié)構(gòu)；（三）研發(fā)人員考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。4. 商業(yè)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）種類(lèi)、最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)計(jì)劃和主要研發(fā)成果、研發(fā)項(xiàng)目的名稱(chēng)和性質(zhì)目前正在實(shí)施，以及研發(fā)工作的外包等。判斷研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)了解與企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)相關(guān)的各種情況，包括：（一）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)和

53、類(lèi)型，關(guān)注是否屬于“國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”范圍，并取得相關(guān)批準(zhǔn)（必要時(shí)）以與當(dāng)前相匹配進(jìn)步;（二）立項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程；（三）是否委托關(guān)聯(lián)方或其他外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研發(fā)；（四）產(chǎn)學(xué)研合作方式、合作研發(fā)項(xiàng)目歸屬等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解上述研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮利用專(zhuān)家的工作。5. 投資活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)了解投資于研發(fā)項(xiàng)目的主要研究設(shè)備，并考慮實(shí)施觀察程序，實(shí)地檢查用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)是否未用于研發(fā)項(xiàng)目.6. 籌款了解申報(bào)企業(yè)的借款情況，重點(diǎn)分析研發(fā)項(xiàng)目是否使用金融機(jī)構(gòu)貸款，包括研發(fā)設(shè)備是否以融資租賃方式出租。（三）報(bào)告企業(yè)選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析報(bào)告企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和高新

54、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會(huì)計(jì)時(shí)確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定的會(huì)計(jì)政策是否一致，尤其要考慮下列情況：1、了解申請(qǐng)公司多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間的成本分?jǐn)偡绞?，分析成本分?jǐn)偡绞绞欠窈侠恚?. 識(shí)別確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入征收對(duì)象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法范圍，包括申請(qǐng)企業(yè)如何認(rèn)定相關(guān)產(chǎn)品的識(shí)別標(biāo)志和技術(shù)屬性（服務(wù)）;3、銷(xiāo)售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括確認(rèn)勞務(wù)收入的主要標(biāo)志和確認(rèn)文件。（四）宣示公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解報(bào)告公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1、申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和地區(qū)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。是否因適應(yīng)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和區(qū)域消費(fèi)者需求以及法律法規(guī)要求等原因增加

55、研發(fā)投入；2. 申請(qǐng)企業(yè)是否制定了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而加大研發(fā)投入；3、申請(qǐng)企業(yè)是否因涉足新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新區(qū)域、跨境經(jīng)營(yíng)等因素，需要取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)以減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)產(chǎn)生詳細(xì)的申報(bào)表。重大錯(cuò)報(bào)。（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解報(bào)告企業(yè)的以下幾個(gè)方面：1、是否以高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為主要績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，與管理層薪酬制度和股權(quán)激勵(lì)政策掛鉤；2、研發(fā)項(xiàng)目支出的計(jì)劃實(shí)施是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，以實(shí)際支出與預(yù)算的差額作為研發(fā)人員績(jī)效考核指標(biāo)。2. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與各類(lèi)交易和列報(bào)確定水平相關(guān)的報(bào)告

56、時(shí)間表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序：1.在了解報(bào)告業(yè)務(wù)及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2. 在認(rèn)定層面將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)；3. 考慮識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4. 考慮已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致進(jìn)度表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）在明細(xì)申報(bào)層面識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與整個(gè)報(bào)表廣泛相關(guān)。例如，如果申請(qǐng)企業(yè)未能提供研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃和實(shí)施計(jì)劃，以及研發(fā)工作記錄，則申請(qǐng)人編制的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表可能具有整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)告進(jìn)度層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境薄弱

57、。弱控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)申報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響。例如，申請(qǐng)公司未建立完善的部門(mén)管控體系，申報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；可以凌駕于部管制度之上，偽造或者變?cè)焐陥?bào)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或者相關(guān)文件，擅自變更與高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用或者產(chǎn)品（服務(wù)）收入有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，形成申報(bào)進(jìn)度層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取綜合措施應(yīng)對(duì)報(bào)告進(jìn)度層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3) 在認(rèn)定層面識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定類(lèi)型交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，如果報(bào)告企業(yè)未能提供金額較大的研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)合同證明其確實(shí)是研發(fā)費(fèi)用，該支出將影響研究和開(kāi)發(fā)“發(fā)生”的認(rèn)定。開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在識(shí)別

58、和評(píng)估認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：1、了解研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析申請(qǐng)企業(yè)收取研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性，判斷研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生、截止日期和分類(lèi)。對(duì)申請(qǐng)企業(yè)實(shí)行查詢(xún)、檢驗(yàn)文件備案程序進(jìn)行管理。判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)，并考慮是否存在高估研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。2、通過(guò)了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志和技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷(xiāo)售收入征收的準(zhǔn)確性，判斷管理層確定的是否存在故意濫用收入的發(fā)生、期限、分類(lèi)，考慮是否存在高估高技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。（四）部門(mén)控制對(duì)評(píng)估確定層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其理解的控制與特定認(rèn)定聯(lián)系起來(lái)。例如，

59、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截?cái)嗪头诸?lèi)存在重大錯(cuò)報(bào)，可能與銷(xiāo)售收入周期的部分控制有關(guān)。(5) 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定哪些已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：1、申報(bào)企業(yè)管理層可能有申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的動(dòng)機(jī)，以享受稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)企業(yè)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假設(shè)報(bào)告企業(yè)的高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與報(bào)告公司近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、報(bào)告公司經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì)計(jì)處理方法等重大變化有關(guān)；3、研發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。例如，大型

60、復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目可能涉及多個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮研發(fā)費(fèi)用的征收是否齊全；（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大關(guān)聯(lián)交易；5.報(bào)告進(jìn)度信息測(cè)量。例如，高技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能比較隨意，導(dǎo)致高技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)；六、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；虿环仙虡I(yè)慣例的重大交易。(6) 考慮與特殊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)計(jì)劃來(lái)解決這些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于特定風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估相關(guān)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否已實(shí)施。如果報(bào)告公司的管理層未能實(shí)施控制以適當(dāng)應(yīng)對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)認(rèn)為該控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在