2018建筑行業(yè)會計核算流程

1、、建筑業(yè)會計概述一)建筑業(yè)概述.基本概念建筑業(yè)就是一個圍繞建筑的設(shè)計、施工、裝修、管理而展開的行業(yè)。城市建筑是構(gòu)成城市的一個重要部分，而建筑不僅僅只是一個供人們住宿休息，娛樂消遣的人工作品，它從很大的方面上與我他的經(jīng)濟、文化和生活相關(guān)聯(lián)C TOC o 1-5 h z .分類|卜1)行業(yè)分類II,房屋和土木工程建筑業(yè)|區(qū)建筑安裝業(yè)|忸建筑裝飾業(yè)|,其他建筑業(yè)|(2)施工單位與發(fā)包方的關(guān)系|.生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點|建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，無論其生產(chǎn)的產(chǎn)品， 還是其生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具較卜差異，具有一些顯著的特卜。研究這些特點，對于加強建筑企業(yè)的經(jīng)營管理與會計核算都具有重要的意義。 II卜寺點主要表

2、現(xiàn)為以下五個方面：II合同建設(shè)的周期長，投資金額大，需要分期、分部位來確認(rèn)合同完成情況，進(jìn)行程小項的支付。生產(chǎn)產(chǎn)品具有特殊性，涉及到國家的基礎(chǔ)建設(shè)項目和國計民生工程。生產(chǎn)產(chǎn)品具有地域性。產(chǎn)品具有固定性、使用年限長、產(chǎn)品單一性、多樣化等特小。| 系統(tǒng)模式的特殊性。施工企業(yè)是訂單式生產(chǎn)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，要求必須在3場， 終完成產(chǎn)品的設(shè)計要求。|13)4)成施工，才能最5)風(fēng)險存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作業(yè)，室外作業(yè)造成工作條件變化，即使同一張圖紙,因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)另I。(二)建筑業(yè)會計特點及需要關(guān)注的問題 TOC o 1-5 h z .會計核算

3、特征及主要任務(wù)I I11)建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。|限建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入4科目卜目對較少。僅本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、|制小費用及間接費用五部分。|(2)分級核算在會計核算中起重要作用|。本部集中管理：本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公的同卜賬套中處理，各項I只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。I |D項目單獨管理制是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀“賬并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表

4、。|(3) 一般以單位工程或單項工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核|一般建筑工程造價按構(gòu)成組合計價核算。構(gòu)成組合計價是指一項建設(shè)工程是由若1個單|項工程組合而成，每一人項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。|比如，要確定工程的總造價，則應(yīng)首先確定單位工程的造價。|（4） 一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算|卜于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點。因此，對于建筑行業(yè)的品，往往給予某些假 定的卜牛。|K理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任j施工活動并具有完整使用價值的卜程?！耙?，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建

5、筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條彳即在技術(shù)上達(dá)到一 定成東階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工M進(jìn)度1款的結(jié)算。及時收回資，實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認(rèn)各期已完工程的價款, 金的卜法進(jìn)行工程價款的計算和成本結(jié)算。|（5）建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方 法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。|（6）建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜I I在施工過程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計

6、單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機械設(shè)備租 賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟往來，這些都是會計核算的工作內(nèi)容。因此，建筑行業(yè)的 會計核算相對較為繁瑣、復(fù)雜。2.工程預(yù)付款卜）支付規(guī)定。工程預(yù)付款的比例不得高于合同價款（不含其他項目費）的30%, 一般為合司價款（不含其他項目費）的io%質(zhì)。如果合同中有約定應(yīng)按合同約定比例支付。預(yù)付款不得用于與本合同工程無關(guān)的事項，具有?？顚Ｓ玫男?建設(shè)單位應(yīng)該在收到承包人預(yù)付款支付申請7天內(nèi)進(jìn)行核實并簽發(fā)預(yù)付款支付|證書建設(shè)單位應(yīng)在簽發(fā)預(yù) TOC o 1-5 h z 付款卜付證書后7天內(nèi)支付預(yù)付款，一般規(guī)定在工程開工前7天內(nèi)支付。|

7、忸還有以下方法可以確定預(yù)付備料款的額度|日分比法：按年度工程量的一定比例確定預(yù)付備料款額度的一種方法，由各地卜各+門根據(jù)各自的條件從實際出h 分別制定預(yù)付備料款比例。|卜學(xué)計算法：根據(jù)主要材料（含結(jié)構(gòu)件等）占年度承包工程造價的比重、材料儲備定,天數(shù)|和年度施工天數(shù)等因上,通過數(shù)學(xué)公式計算預(yù)付備料款額度的一種方法。|（2）預(yù)付款的扣回：|柱建設(shè)單位和施工單位可以通過洽商，用合同形式予以確定，也可針對工程實際情況&體處|理；D按建設(shè)工程主要材料占工程造價總額（不含其他項目費） 的比重確定預(yù)付備料款的起扣點，每次扣款額度和總扣款次數(shù)根據(jù)合同約定執(zhí)行。、建筑業(yè)核算的對象和核算范圍建筑業(yè)的運營流程 卜一

8、）核算對象產(chǎn)算從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的所有合同成卜，I包括直接費用和間接費用。,包括工程款的結(jié)算、竣工結(jié)算等一系列的核算內(nèi)容。|二）核算的項目1.直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用w出，卜）直接工程費，施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各種費用，包括材料費、人工費、施機械使用費。 r 2）措施費，是為完成工程項目施工而發(fā)生在工程施工前和施工過程中非工程實體項卡的班用。算對彳比例2.間接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配,入 交的各項費用支出，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀娟P(guān)

9、合同成本核分配方法主要有人工費用卜）規(guī)費去、直接費用比例法等。w工程排污費工程定額測定費忸社會保障費住房公積金危險作業(yè)意外傷害保險|（2）企業(yè)管理費用管理人員工資辦公費w差旅費固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費忖勞動保險費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費/財產(chǎn)保險費財務(wù)費用忸稅金其他費用本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)上實務(wù)工作中，建筑企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同的規(guī)定結(jié)|專產(chǎn)小成本。一）會計科目的設(shè)置|由于建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目;.工程施工：科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，它屬于成本類科目，用于歸集各項工程施工合同發(fā)生反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。建筑業(yè)滴要:

10、銀行存款/原材料等上銀行存款/原材料等卜進(jìn)向業(yè)主開出工工業(yè)企業(yè)的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費間接費用等,.工程結(jié)算：科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的完 程價k結(jié)算單時一般還不具備收入確認(rèn)的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接I：應(yīng)收賬款I(lǐng) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）而是把“工程結(jié)算”科目作為“主營業(yè)務(wù)收入”的過渡替代科目進(jìn)行核算。借：應(yīng)收賬款I(lǐng) 貸：工程結(jié)算I應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）I二）成本費用的歸集.直接費用（成本）借：工程施工一一合同成本I 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

11、2.間接費用（成本）借：工程施工一一間接費用|貸：相關(guān)會計科目月末借：工程施工一一合同成本|貸：工程施工一一間接費用|三）成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理：借：工程結(jié)算|貸：工程施工一一合同成本I工程施工一一合同毛利四、建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn) TOC o 1-5 h z k 一）建造合同分類I |陽造合同分為固定造價合同和成本加成合同。I |.固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。I I.成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例卡定額費用確定 工程人款的建造合同。卜二）建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)概述|.合同收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則：I I11）確

12、認(rèn)期間的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，實現(xiàn)配比；|12）合同結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收太和4同費用；13）合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。| |2.建造合同收入I I11）合同中規(guī)定的初始收入；I I12）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。| |有時，建造合同在執(zhí)行中， 客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求。從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進(jìn)行會計核算，1能作為單項合同單獨核算。3.建造合同成本I I建造合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，

13、合同成本包括從合同簽訂開始不合同戶成止所發(fā)生 TOC o 1-5 h z 的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。I II三）建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體核算I I.確認(rèn)完工進(jìn)度（完工百分比法）I IM一步：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；I I忸二步：已完工程的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；I I忸三步：已完合同工作的測量。I I企業(yè)會計準(zhǔn)則一一建造合同規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估U的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百 分比”確認(rèn)合同收入和合同費用。卜）累計完工百分比二累計實際費用+ （累計實際費用 +預(yù)計還要發(fā)生費用）I I（2）當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=（

14、累計實際費用+預(yù)計還要發(fā)生費用）X完工進(jìn)度-以前卜計年度累計已確認(rèn)的費 用|（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）一以前會計年度累計已確認(rèn)他收入!14）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)合同收入一當(dāng)期確認(rèn)合同費用。|.主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)I I建造合同收入按完工百分比法確認(rèn)。因為建造合同收入與一般企業(yè)收入的會計處“不同，合同尚未完工，暫不結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、成本、毛利。會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本|工程施工一一合同毛利|貸：主營業(yè)務(wù)收入在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）2 700 000元，稅額270 000元;建筑業(yè)核算流

15、程及賬務(wù)處理商要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)在力k責(zé)發(fā)生制下按“完，白分比”法按權(quán)貝發(fā)生制確工卜收入借：二“營業(yè)務(wù)成本丁禾縣丁同壬丸借:1限行存款/應(yīng)收賬款 正主營業(yè)務(wù)收入住她JL口 1刊七利卜：主營業(yè)務(wù)收入項稅應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷 領(lǐng)）與成本借:主營業(yè)務(wù)成本 畫：庫存商品比較：建筑業(yè)和工業(yè)收入、成本的確認(rèn)|案例】一項工程項目歷時三年,項目第一第二卜第三年合計|累計水際發(fā)生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000后經(jīng)過協(xié)商通過補充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3 000 000元，稅額 300 000元。詳見相關(guān)表格信息。預(yù)計產(chǎn)成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900

16、000結(jié)算,同價款1 000 0001 100 0009000003 000 000實際卡到價款8000009000001 300 0003 000 000 TOC o 1-5 h z 忖一年I.完工進(jìn)度=800 000+ ( 800 000+1700 000) =32%|.收入=總收入X完工進(jìn)度 =2700 000 X 32%=864 000|.毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000|ft：主營業(yè)務(wù)成本800 000|工程施工一一合同毛利64 000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入864 000忸一年|1 .完工進(jìn)度=2 100 000 + ( 2 100000+900 000)

17、=70%|2,收入=總收入X完工進(jìn)度-以前年度確認(rèn)的收入 =2700 000 X 70%-864 000=1 026 000.毛利=收入-成本=1 026000-1 300 000=-274 000|杵主營業(yè)務(wù)成本1 300 000| 貸：工程施工一一合同毛利274 0001|主營業(yè)務(wù)收入1。26 0004.合同預(yù)計損失的處理(關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何核算)I I,算第二年確認(rèn)合同預(yù)計損失=900 000-2 700 000X 30%=900000-810 000=90 0。0：資產(chǎn)減值損失一一合同預(yù)計損失90 000 | 貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備90 |。00五、關(guān)于披露的問題卜艮據(jù)

18、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號一一建造合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有其信息并加以闡釋。.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息|已完工尚未結(jié)算的款項，應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“土程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。.在財務(wù)報表附注中披露下列信息：I I(1)合同總金額。確定合同完工進(jìn)度的方法：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的j同4本占合同預(yù)計總成本的比丘確定。II(2)累計已經(jīng)發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目余額扣除毛利后的余額填列，金額，口累”已經(jīng)確認(rèn)的毛利分別也多少。|(3)已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算

19、”科目木額4列。.工程全部完工，工程價款已經(jīng)全部辦理了結(jié)算，并已經(jīng)收訖。因此不用披露任何信后了一項工程項目歷時三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額(不含稅)：2 700 000元，稅額：270 000元；后經(jīng)過協(xié)商通過補充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為(不含稅)3000000元，稅額：3)0 000元。詳見相關(guān)表格信息c項目第一第二年第三合計累計二,際發(fā)生成本8000002 岬 0002 950 0002 950 000預(yù)計卡成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900000結(jié)算G同價款1 00p 0001 叫0 0009000003 000 000實際i夕到價款8000009000001 300

20、 0003 000 000第一年第一步：編制會計分錄： TOC o 1-5 h z .登記實際發(fā)生的合同成本I I借：工程施工一一合同成本（直接材料）|工程施工一一合同成本（直接人工）800 000|工程施工一一合同成本（間接費用）|貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/折舊費等800 000.登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款I(lǐng) I借：應(yīng)收賬款i I。000I 貸：工程結(jié)算1 000 000|I應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100 000|.登記實際收到的合同價款I(lǐng)|借：銀行存款800 000| 貸：應(yīng)收賬款800000|.確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本II借：主營業(yè)務(wù)成本800 000|工程施工一一合同毛利64

21、000 | 貸：主營業(yè)務(wù)收入86, 000|第一年：第二步：第一年建造合同在財務(wù)表中的披露 TOC o 1-5 h z .在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：|已完工尚未結(jié)算的款項，應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部q但尚卜辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“000同預(yù)金額卜程結(jié)算”科目余額 1 000 000元，減去“工程施工”科目的余額 864 000卜后“差額填列，金額為 136I,計入“預(yù)收款項”報表項目。II.在財務(wù)報表附注中披露下列信息：II11）合同總金額2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法 ：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合I總成本的比例確定。|12）在建工程累計已經(jīng)發(fā)

22、生的成本根據(jù)“工程施工”科目余額864 000元扣除毛利64 000元后的余額填列，N800000元和累計已經(jīng)確認(rèn)的毛利 64 000元。3）在建工程已結(jié)算價款|上映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列，金額為|1 000 000元。第二年第一步：編制會計分錄： TOC o 1-5 h z 登記實際發(fā)生的合同成本I I借：工程施工一一合同成本（直接材料）|工程施工一一合同成本（直接人工）1 300 000|工程施工一一合同成本（間接費用）| 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/機械作業(yè)等1 300 000.登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款|卜昔：應(yīng)收賬款1 210 000| 貸：工程

23、結(jié)算1 100 000|應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110 000|.登記實際收到的合同價款I(lǐng)|ft：銀行存款900 000|貸：應(yīng)收賬款900000|.確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本|：主營業(yè)務(wù)成本1 300 000| 貸：工程施工一一合同毛利274 000|主營業(yè)務(wù)收入1 026 000|.第二年確認(rèn)合同預(yù)計損失 =900000-2 700 000X 30%=900 000-810 000=90 |。00 |借：資產(chǎn)減值損失一一合同預(yù)計損失90 000 TOC o 1-5 h z |貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備9。000年：|忸二步：第二年建造合同在財務(wù)表中的披露|.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：|已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同未完工吾卜分已卜辦理結(jié)算的價款， 據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額 2 100 000元，減去“工程施工”科目的余額 1 890 000 “后的差額填列，金額為 10 0000元，入“預(yù)收款項”報表項目。II.在財務(wù)報表附注中披露下列信息：II（1）合同總金額2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法：合同完工進(jìn)度根據(jù)累小實斗發(fā)生的合同成本占 合同預(yù)計總成本的比例確定。（2）累計已經(jīng)發(fā)生的成本，根據(jù)“工程施工”科目余額1 890 000元扣除毛多-274 000-64