會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展

1、會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-2 內(nèi)部控制制度定義（1949年）（AICPA：特別報(bào)告）基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本定期業(yè)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析及運(yùn)用職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃等2會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-3 【審計(jì)程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度*內(nèi)部管理控制制度3會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-4【審計(jì)程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年） 內(nèi)部管理制度

2、包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃業(yè)務(wù)行為的核準(zhǔn)程序及其記錄。* 核準(zhǔn)程序是管理部門的職能；*與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)；*是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。4會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展會(huì)計(jì)控制制度包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與財(cái)產(chǎn)保護(hù)及會(huì)計(jì)記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：*根據(jù)授權(quán)處理交易*必要的交易記錄： 符合GAAP 能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)*財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)*帳實(shí)核對(duì)及差錯(cuò)處理5會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展本定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)交易為內(nèi)部控制的主要對(duì)象交易的記錄須滿足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任6會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-5 【反國(guó)外

3、行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景法案的作用法案的重要意義7會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-6 反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Commission1985年）報(bào)告要點(diǎn)：tone set by top management 防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始。管理當(dāng)局聲明1-7 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮（SAS NO 55，1988年）8會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-8 內(nèi)部控制-整體框架 （COSO，1994年）組織機(jī)構(gòu)報(bào)告的目的*構(gòu)造通用定義*提供標(biāo)準(zhǔn)9會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展內(nèi)部控制定義： 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及對(duì)相關(guān)

4、法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。10會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對(duì)保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)11會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展內(nèi)部控制5要素： 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 信息與交流 控制行為 監(jiān)督經(jīng) 營(yíng) 效 率經(jīng) 營(yíng) 效 果會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督董 事 會(huì)經(jīng) 理 層其 他 員 工企業(yè)目標(biāo)控制過(guò)程實(shí)施者12會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；

5、是其他控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境7要素：1）正直與道德價(jià)值觀2）員工素質(zhì)3）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)4）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)5）組織結(jié)構(gòu)6）權(quán)力與責(zé)任區(qū)的分配7）HR政策13會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素14會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)責(zé)任。交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線索15會(huì)計(jì)控制基本觀念-

6、沿革與發(fā)展交流例外報(bào)告例外事項(xiàng)的跟蹤報(bào)告組織方針手冊(cè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、處理流程、處理程序備忘錄16會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。控制行為的基本要素：1） 職責(zé)分割（IT）IT經(jīng)理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)操 作數(shù)據(jù)控制信息安全系統(tǒng)分析程序員計(jì)算機(jī)操作資料管理網(wǎng)絡(luò)管理數(shù)據(jù)控制組數(shù)據(jù)庫(kù)管理17會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控制。分2類：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)據(jù)處理控制輸出控制18會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革

7、與發(fā)展3）物理/空間之接觸控制4）績(jī)效評(píng)估19會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展監(jiān)督概念：對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，包括對(duì)控制措施之設(shè)計(jì)及運(yùn)行的定期評(píng)估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)20會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點(diǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運(yùn)行之特征（多樣化/復(fù)雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束21會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1-9 財(cái)政部定義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 （2001年 41號(hào)文件）目標(biāo)特征內(nèi)部會(huì)計(jì)控制性質(zhì)組織層次22會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展二、會(huì)計(jì)控制與公司治理公司治理的概念會(huì)計(jì)控制在公司治理中的作用案例：“海龜派”CFO的6個(gè)月公司平衡治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)模式現(xiàn)

8、代CFO的5大工作特征23會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展股 東 大 會(huì)監(jiān)事會(huì)董 事 會(huì)審計(jì)委員會(huì)薪酬委員會(huì)XXXXX財(cái)務(wù)委員會(huì)CEOCOOCIOCFO董事會(huì)秘書(shū)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息預(yù)算控制成本管理投資管理24會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展三、會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則3-1基本目標(biāo)（財(cái)政部）會(huì)計(jì)行為和信息質(zhì)量從對(duì)業(yè)務(wù)行為的控制達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的確保法規(guī)的貫徹執(zhí)行25會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展3-2 基本原則合法原則強(qiáng)制原則全流程原則分權(quán)牽制原則成本效益原則反應(yīng)與適應(yīng)原則26會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展3-3 內(nèi)部控制與效率/成本的關(guān)系BPR的經(jīng)典觀點(diǎn)：徹底忘掉分工個(gè)性獨(dú)立，愿意冒險(xiǎn)減少審

9、核與監(jiān)督案例（1）27會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展案例（2）福特汽車公司 采購(gòu)部 供應(yīng)商 收貨 財(cái)務(wù)審核1 發(fā)訂單2 驗(yàn)收3 發(fā)票4 審核一致付款訂單訂單驗(yàn)收單發(fā)票28會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展改造后流程： 采購(gòu)部 供應(yīng)商 收貨1 發(fā)訂單資料輸入電腦 N2 驗(yàn)收，與電腦資料核對(duì)并確認(rèn)3 不符合拒收符合即自動(dòng)簽發(fā)支票 Y支票訂單29會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展案例（3）影子公司舞弊結(jié)論：流程效率是必須的；效率不應(yīng)與控制對(duì)立；流程改造不是從控制的解放；業(yè)務(wù)流程是競(jìng)賽活動(dòng)，控制流程就是競(jìng)賽規(guī)則。30會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部管理控制制度授權(quán)制度預(yù)算控制

10、材料采購(gòu)控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷售HR管理研究開(kāi)發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度31會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制流程控制會(huì)計(jì)控制人事控制內(nèi)部審計(jì)32會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展預(yù)防式控制與察覺(jué)式控制交易循環(huán)控制制度33會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展五、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本5-1 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)對(duì)人性的基本估計(jì)欺詐威脅的淵源欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素 -基于GONE 理論的分類體系34會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展G-GREED（貪婪）O-OPPORTUNITY（機(jī)會(huì)）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)（潛在犯罪人）與組織強(qiáng)相關(guān)（潛在受害者）35會(huì)計(jì)控制基

11、本觀念-沿革與發(fā)展堡壘最容易從內(nèi)部攻破“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理5-2 控制目標(biāo)設(shè)計(jì)：優(yōu)化控制制度的前提5-2-1目標(biāo)分類總目標(biāo)分目標(biāo)36會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展5-2-2 目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問(wèn)題明晰性：表述單一可評(píng)估：定性，定量一致性：目標(biāo)間無(wú)矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場(chǎng)、企業(yè) 內(nèi)部環(huán)境沖突37會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展5-2-3 會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整保證會(huì)計(jì)信息可信保證及時(shí)提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)避可覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)防和察覺(jué)舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責(zé)任的履行確定控制可信度的基本標(biāo)準(zhǔn)38會(huì)計(jì)

12、控制基本觀念-沿革與發(fā)展5-3 會(huì)計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果建立責(zé)任體系保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證會(huì)計(jì)信息的可信性39會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展5-4 會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)造方法5-4-1職責(zé)分割5-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)授權(quán)性質(zhì)授權(quán)結(jié)構(gòu)授權(quán)類別5-4-3會(huì)計(jì)信息處理控制5-4-4預(yù)算控制預(yù)算控制著進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持40會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展5-4-5 財(cái)產(chǎn)保全控制5-4-6 風(fēng)險(xiǎn)控制5-4-7 基于受托責(zé)任的報(bào)告控制5-4-8 信息與信息技術(shù)控制5-4-9 關(guān)鍵控制點(diǎn)41會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展六、會(huì)計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專門化日常檢查

13、員工輪崗、輪訓(xùn)、強(qiáng)制休假保險(xiǎn)機(jī)制流程計(jì)算機(jī)化制度更新42會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展七、會(huì)計(jì)控制基本交易循環(huán)類別：營(yíng)業(yè)收入/生產(chǎn)/財(cái)產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購(gòu)/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報(bào)告7-1 貨幣資金控制43會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-2 存貨控制7-2-1存貨基本管理設(shè)置獨(dú)立管理部門，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學(xué)堆放等級(jí)分類實(shí)物保管與記錄的分離盤點(diǎn)核對(duì)入庫(kù)流程廢、次品政策及處理流程44會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-2-2 存貨實(shí)物控制專人保管驗(yàn)收及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫(kù)依據(jù)冷、背、呆滯物品的管理及報(bào)告存貨所有權(quán)的識(shí)別管理45會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-2

14、-3 物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會(huì)計(jì)處理存貨的計(jì)價(jià)退料的會(huì)計(jì)處理永續(xù)盤存制定期的實(shí)物盤點(diǎn)（會(huì)計(jì)盤點(diǎn)）46會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-3 對(duì)外投資的會(huì)計(jì)控制7-3-1 短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無(wú)妨礙規(guī)范化合法性安全性47會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）控制程序3）批準(zhǔn)程序4）流程控制及參與7-2-2 長(zhǎng)期投資風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當(dāng)利益均衡高效率風(fēng)險(xiǎn)回避管理能力48會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離3）批準(zhǔn)程序（圖）4）流程控制及參與投資職能部門投資初始報(bào)告專業(yè)評(píng)估小組正式可行性報(bào)告投資決策委

15、員會(huì)董事會(huì)股東大會(huì)立 項(xiàng)評(píng) 估評(píng)審決策決策批準(zhǔn)49會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-4 工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制 7-5 采購(gòu)循環(huán)的會(huì)計(jì)控制 7-5-1 采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范 1） 欺詐類型及作案手段單獨(dú)欺詐案例串通欺詐案例2）察覺(jué)欺詐案例50會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展3）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺(jué)預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)51會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展4）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)接受饋贈(zèng)規(guī)定贈(zèng)送禮物規(guī)定投訴熱線采購(gòu)職能與財(cái)產(chǎn)處置職能分割采購(gòu)輪崗；強(qiáng)制休假競(jìng)投標(biāo)制度嚴(yán)格的付款政策52會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-5-2 采購(gòu)循環(huán)基本控制采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購(gòu)付款是對(duì)采購(gòu)業(yè)

16、務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購(gòu)業(yè)務(wù)的附屬采購(gòu)內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購(gòu)流程控制：53會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展1）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評(píng)估制度供應(yīng)商分類合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件54會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）詢價(jià)在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施詢價(jià)崗位的獨(dú)立詢價(jià)必須2家以上詢價(jià)管理3）報(bào)價(jià)選擇報(bào)價(jià)選擇會(huì)議制度報(bào)價(jià)確認(rèn)會(huì)簽制度55會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展4）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提報(bào)價(jià)的特征反映報(bào)價(jià)分類反映價(jià)格的批準(zhǔn)價(jià)格審批單的填寫與保管批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價(jià)格變動(dòng)的批準(zhǔn)由公司授權(quán)56會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革

17、與發(fā)展5）采購(gòu)計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號(hào)及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購(gòu)價(jià)格的周期評(píng)估57會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7）報(bào)關(guān)8）倉(cāng)庫(kù)收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗(yàn)10）入庫(kù)根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫(kù)不合入庫(kù)條件之物品單獨(dú)存放建立不良品庫(kù)位的清理程序58會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展11）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）制訂付款政策采購(gòu)不提出付款申請(qǐng)審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制59會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展12）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13

18、）報(bào)廢報(bào)廢處置功能獨(dú)立于采購(gòu)職能建立報(bào)廢流程60會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-5-3 采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄請(qǐng)購(gòu)單采購(gòu)訂單收貨單發(fā)票批準(zhǔn)憑單例外報(bào)告批準(zhǔn)憑單匯總表A/P明細(xì)帳批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件未清采購(gòu)定單文件收貨文件采購(gòu)交易文件A/P主文件擱置文件61會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請(qǐng)購(gòu)控制制度制定請(qǐng)購(gòu)政策和程序請(qǐng)購(gòu)單管理請(qǐng)購(gòu)的預(yù)算批準(zhǔn)采購(gòu)部門對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核會(huì)計(jì)控制對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審核7-5-4 采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制基本62會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展采購(gòu)控制制度采購(gòu)業(yè)務(wù)的組織保證采購(gòu)方式選擇采購(gòu)依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評(píng)審

19、制度和流程安全采購(gòu)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)的建立采購(gòu)招標(biāo)63會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展收貨制度收貨的獨(dú)立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實(shí)功能收貨報(bào)告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗(yàn)收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實(shí)物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序64會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)在和符合確保收貨和A/P記錄在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)票的獨(dú)立審核確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳65會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策66會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-6 籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)籌資方

20、式安排籌資成本計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制67會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-7 銷售循環(huán)的會(huì)計(jì)控制7-7-1 銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類型不計(jì)銷售低計(jì)現(xiàn)金銷售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽(yáng)發(fā)票A/R轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開(kāi)票價(jià)，差額轉(zhuǎn)費(fèi)用68會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）察覺(jué)欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對(duì)訂單與現(xiàn)銷記錄核對(duì)信用銷售量的逐期比較欠款客戶的獨(dú)立檢查毛利分析計(jì)算機(jī) * 確認(rèn)遺失的發(fā)票* 銷售文件/發(fā)票/訂單的配比* 文件編碼的連續(xù)* 業(yè)務(wù)量分析* 存入款項(xiàng)與A/R貸項(xiàng)的逐日配比69會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）察覺(jué)欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶爭(zhēng)端對(duì)存貨突擊

21、盤點(diǎn)根據(jù)發(fā)票核查客戶地址計(jì)算機(jī) * 發(fā)票與訂單配比* 比較客戶姓名/地址與銷售人員姓名/地址* 確認(rèn)發(fā)貨地址與客戶地址的一致70會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展2）察覺(jué)欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶爭(zhēng)端抽查客戶別銷售價(jià)格及條款計(jì)算機(jī) * 客戶別/產(chǎn)品別價(jià)格分析* 批準(zhǔn)的信用與實(shí)際銷售分析* 客戶A/R余額與銷售分析*客戶A/R余額及與其業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)間分析* A/R轉(zhuǎn)銷記錄分析* 客戶別貸項(xiàng)憑單分析* 訂單與發(fā)貨時(shí)間分析* 折扣與發(fā)貨量分析71會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展3）欺詐防范誠(chéng)信測(cè)試職責(zé)分割資產(chǎn)實(shí)物安全措施文件化銷售訂單貸項(xiàng)憑單匯款通知批準(zhǔn)信用額度轉(zhuǎn)銷貨物發(fā)運(yùn)對(duì)業(yè)務(wù)行為的獨(dú)立稽核72會(huì)計(jì)控制基

22、本觀念-沿革與發(fā)展7-7-2 銷售循環(huán)的文件及記錄客戶訂單銷售定單裝運(yùn)單銷售發(fā)票批準(zhǔn)的價(jià)目表銷售交易文件銷售明細(xì)帳客戶主文件A/R主文件客戶月度報(bào)告73會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展7-7-3 銷售循環(huán)內(nèi)部控制基本接受客戶訂單接受訂單的標(biāo)準(zhǔn)只接受批準(zhǔn)客戶之訂單訂單預(yù)編號(hào)訂單檔案管理訂單動(dòng)態(tài)分析完善的憑單體系74會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展建立和實(shí)施信用管理制度建立信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)處理信用政策的運(yùn)用新客戶背景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷退回的批準(zhǔn)COD75會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展商品發(fā)運(yùn)控制庫(kù)存商品的專職保管銷售出貨的批準(zhǔn)裝運(yùn)/裝運(yùn)批準(zhǔn)/裝運(yùn)令編制的分割運(yùn)輸依據(jù)裝貨的核對(duì)功能單據(jù)控

23、制裝運(yùn)業(yè)務(wù)的報(bào)告責(zé)任通知開(kāi)票76會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展開(kāi)具發(fā)票誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？開(kāi)票依據(jù)開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)控制：銷售訂單/裝運(yùn)信息/擬開(kāi)票信息配比一致（計(jì)算機(jī)）銷售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致（計(jì)算機(jī)）發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的比較一致77會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展銷售及A/R的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細(xì)帳一致的獨(dú)立審核月度報(bào)告按期收款客戶A/R清單帳齡分析催款A(yù)/R貸項(xiàng)的記錄控制COD之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)編號(hào)78會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展銷售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn)銷售調(diào)整的文件化：“貸項(xiàng)通知單”； “批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷通知單”退貨會(huì)計(jì)處理的依據(jù)退貨的報(bào)告銷售調(diào)整的報(bào)告銷售調(diào)整職責(zé)分割79會(huì)計(jì)控制基本觀念-沿革與發(fā)展收款控制應(yīng)收帳的設(shè)置現(xiàn)金/銀行存款登記與A/R登記分離收取支票的背書(shū)限制現(xiàn)金/A/R崗位