2022年所得稅的稅收管轄權(quán)

1、第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)本章內(nèi)容：稅收管轄權(quán)的含義及類型稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀理解住所和居所的區(qū)別掌握稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)（自然人和法人）2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。一、稅收管轄權(quán)的類型屬地原則地域管轄權(quán)屬人原則居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán)二、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀實(shí)施的稅收管轄權(quán)的類型實(shí)施該類型的國家地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)我國及大多數(shù)國家單一地域管轄權(quán)拉美國家、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、香港地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán)美國、利比里亞2.2

2、稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)思考：稅收居民與居住管理法中的居民是否相同？住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)1.住所（domicile）標(biāo)準(zhǔn)住所一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：定居或有定居意愿（如：持有“綠卡”）家庭（配偶、子女）所在地經(jīng)濟(jì)利益中心或主要經(jīng)濟(jì)活動中心沒有理由停留在其他地方時(shí)要返回的處所住所是否等于一段時(shí)期內(nèi)的實(shí)際居住地點(diǎn)？優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：易于確定納稅人居民身份。缺點(diǎn)：會產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生地與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動地，即所得創(chuàng)造地脫節(jié)的問題。2.居所（residence)標(biāo)準(zhǔn)居所一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但不準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時(shí)居

3、?。┑木幼〉亍?yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：居民身份的確認(rèn)與納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動地的聯(lián)系更為緊密。缺點(diǎn)：按照有無居所很難判斷一個(gè)人的身分。往往要加上時(shí)間因素。住所和居所的區(qū)別：住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因暫住或客居之地；住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間。案 例有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往

4、來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。由于英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然有加拿大國籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。 3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在本國沒有住所或居所，但在一個(gè)納稅年度中在本國實(shí)際停留（physical presence)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。計(jì)算期間：一個(gè)納稅年度或任何12個(gè)月。具體標(biāo)準(zhǔn)：半年期（183天）和一年期（365天）計(jì)算方

5、法：一般只計(jì)算當(dāng)年的停留時(shí)間，個(gè)別國家在計(jì)算時(shí)還考慮以前年度的停留時(shí)間。舉例：美國規(guī)定，當(dāng)年在美國停留滿31天，并且近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。英國人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美國各停留了120天，他在2011年度是否為美國的稅收居民？近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值=120十1201/3十1201/6=180天自然人居民身份確定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)如果一個(gè)人被締約國雙方同時(shí)認(rèn)定為本國居民，即發(fā)生雙重居民身份(dual-resident)時(shí) ，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定： 永久性住所國籍習(xí)慣性居所重要利益中心雙方協(xié)商部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

6、 國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。 比利時(shí) (1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)； (2)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。巴西 (1)持有巴西的長期簽證； (2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證； (3)任何12個(gè)月中在巴西停留滿183天。 加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)； (2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。 丹麥 在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上 法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)一個(gè)日歷年度中在法國停留183天以上。

7、 德國 (1)在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過6個(gè)月； (2)在一年中累積停留了6個(gè)月以上。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一） 國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘 有在希臘安家或長期居住的意向。 印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上； (2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。 愛爾蘭 (1)在納稅年度停留183天或以上； (2)在納稅年度停留了30天以上，同時(shí)在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。意大利 (1)在意大利辦理了居住人口登記； (2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地； (3)在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了183天以上。 日本 (1)在日本有

8、生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿1年。 韓國 (1)在韓國有住所或至少1年的住房； (2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二） 國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個(gè)月以上。 馬來西亞(1)在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。 墨西哥 在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累

9、計(jì)在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。 荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。 新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個(gè)月以上。葡萄牙(1)在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留183天以上；(2)在葡萄停留時(shí)間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三） 國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留1

10、83天或以上。 西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。 瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動而停留6個(gè)月以上。 泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計(jì)停留滿180天。 英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。 美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留

11、天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。優(yōu)點(diǎn)：容易操作；有利于限制避稅性移居。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國家注冊成立，都是本國的法人居民。判斷依據(jù)：公司董事的居住地；董事會開會地點(diǎn)；股東大會召開地點(diǎn)；公司賬簿保管地點(diǎn)。3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。 4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該

12、國的法人居民。7/25/202223案例：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司該公司在南非注冊成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營地（金剛石的開采地和銷售交貨地）也在南非。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會的召開有時(shí)在南非，有時(shí)在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營決策（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、重大支出事項(xiàng)等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。我國的規(guī)定 只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。關(guān)于“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判定：1、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

13、管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；3、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；4、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)當(dāng)各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 國別 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞 (1)在澳大利亞注冊； (2)在澳大利亞經(jīng)營； (3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股

14、東控制。美國在美國依法注冊成立。 法國在法國注冊成立。巴西(1)在巴西注冊成立；同時(shí)(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。馬來西亞管理和控制中心在馬來西亞。 墨西哥主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。新加坡管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)的稅收管轄權(quán)地域管轄權(quán)一國政府對來源于本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)非居民的納稅義務(wù)：僅就來源于該國境內(nèi)的所得向該國政府納稅。所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的判定勞務(wù)所得來源地的判定投資所得來源地的判定財(cái)產(chǎn)所得來源地的判定經(jīng)營所得來源地的判定什么是經(jīng)營所得？經(jīng)營所得，又稱營業(yè)利潤，是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性活動所取得的純收益。它是納稅人進(jìn)行主

15、要經(jīng)濟(jì)活動取得的所得。常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系英美法系常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤范圍的確定對常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理我國的規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent establishment，PE)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。一般常設(shè)機(jī)構(gòu)：管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所特殊常設(shè)機(jī)構(gòu)：持續(xù)達(dá)一定時(shí)間的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，及其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。具有以被代理人名義與第三方簽訂合同權(quán)力的非獨(dú)立地位代理人。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)基本要素：營業(yè)場所固定性營業(yè)活動7/25/202233要素一：關(guān)于營業(yè)場所的認(rèn)定是指企業(yè)用于從事營

16、業(yè)活動的房屋、設(shè)施或裝置。適用于營業(yè)活動的任何重要、有形物體，包括不動產(chǎn)、建筑、機(jī)器、計(jì)算機(jī)、輪船、飛機(jī)和打鉆機(jī)。輕便的可攜帶的機(jī)器設(shè)備工具不構(gòu)成PE。7/25/202234要素二：關(guān)于固定性的認(rèn)定位置標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)場所應(yīng)當(dāng)與確定的地理位置相聯(lián)系。固定的活動中心場所邊界明確的經(jīng)營位置判例1：在他國海面上進(jìn)行捕撈的漁船。判例2：離岸石油鉆探和開采。持久性標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)場所必須以長期使用為目的，具有一定程度的永久性。7/25/202235要素三：關(guān)于營業(yè)活動的認(rèn)定活動在企業(yè)整個(gè)盈利活動中所起的作用是主要或重要的。不能根據(jù)活動的形式，而要考察活動與企業(yè)營業(yè)活動的關(guān)系。準(zhǔn)備性或輔助性活動不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。7/2

17、5/202236如何判斷企業(yè)的活動是準(zhǔn)備性或輔助性的？服務(wù)對象是本企業(yè)其服務(wù)不起直接營利的作用其職責(zé)屬于事務(wù)性的服務(wù)7/25/202237下列5項(xiàng)中，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的是：A英國某公司在北京設(shè)辦事處，其工作范圍為本公司提供食宿、翻譯、進(jìn)行廣告宣傳；B美國某公司在北京設(shè)辦事處，幫助其他美國公司與我國企業(yè)聯(lián)系業(yè)務(wù)；C法國某公司雇員S，被公司派到北京推銷其產(chǎn)品，并有簽訂合同的權(quán)力；D德國一家廣告公司在北京設(shè)辦事處，為其他德國公司在北京作廣告宣傳；E日本某公司在廣州設(shè)分公司從事貿(mào)易活動。想一想？常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤范圍的確定 歸屬原則OECD Model引力原則UN Model歸屬原則（attribution

18、 principle）又稱實(shí)際所得原則。按照這一原則，一國只能對非居民外國公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，對通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑取得的經(jīng)營所得不征稅。引力原則（attraction principle）按照這一原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍之外，對并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)相同或類似，其所取得的所得，也要?dú)w并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅。如果甲國居民公司A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機(jī)，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬

19、或控制關(guān)系）銷售收錄機(jī)，取得營業(yè)所得8,000美元。歸屬原則：10000美元；引力原則：10000+8000美元對常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理常設(shè)機(jī)構(gòu)雖然只是總機(jī)構(gòu)或總公司的派出機(jī)構(gòu)，本身并不具備獨(dú)立的法人地位。但是，各國的稅法和稅收協(xié)定都將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或企業(yè)（獨(dú)立企業(yè)原則），要求按一般的企業(yè)所得稅稅率納稅。我國的規(guī)定我國判定經(jīng)營所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)要就在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以交

20、易地點(diǎn)所在國作為經(jīng)營所得的來源地，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。各國交易地點(diǎn)具體規(guī)定有一定差異：英國：貿(mào)易利潤合同的訂立地；制造利潤制造活動的發(fā)生地。加拿大：貿(mào)易利潤合同訂立的習(xí)慣地點(diǎn)。美國：貿(mào)易利潤貨物的實(shí)際銷售地；制造利潤制造加工活動的地點(diǎn)。勞務(wù)所得來源地的判定 勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)7/25/202245跨國董事費(fèi)所得跨國演出或表演所得學(xué)生的所得教師和研究人員的報(bào)酬特殊類型勞務(wù)所得來源地的確定跨國董事費(fèi)所得：思考：有一家在美國注冊成立的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也設(shè)在美國。該公司有一個(gè)中國籍董事，那么該公司向其支付的董事費(fèi)來源地應(yīng)如何確定？有哪個(gè)國家征稅？由該董事所在公司的居住國行使地域稅收管轄權(quán)跨國演出或表演所得思考：一位美國藝術(shù)家，2011年5月來到中國從事個(gè)人表演活動，在中國停留一個(gè)月，取得了一筆表演所得。對于這筆所得，中國政府能否征稅？均由演出活動所在國行使地域管轄權(quán)征稅。學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住