成本管理會(huì)計(jì)ch03品種法分批法和分步法2012.10.12

1、第三章 品種法、分批法和分步法 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 品種法 第三節(jié) 分批法 第四節(jié) 分步法1 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述一、生產(chǎn)類型的分類（一）按工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分（二）按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分二、生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響（一）對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響（二）對(duì)成本計(jì)算期的影響（三）對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配的影響2 按生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分1、單步驟生產(chǎn)（簡(jiǎn)單生產(chǎn)）：生產(chǎn)過(guò)程不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行。2、多步驟生產(chǎn)（復(fù)雜生產(chǎn)）：生產(chǎn)過(guò)程可以劃分成若干步驟、可在不同地點(diǎn)、不同時(shí)間進(jìn)行。（1）連續(xù)式冶金業(yè)、紡織業(yè)、造紙業(yè)（2）裝配式機(jī)器制造業(yè)、造船業(yè)等3 按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃

2、分1、大量生產(chǎn)產(chǎn)量多、品種少、生產(chǎn)穩(wěn)定。如鋼鐵、紡織、采掘、釀酒業(yè)等。2、成批生產(chǎn)（1）大批與大量生產(chǎn)類似，如汽車、自行車業(yè)等。（2）小批生產(chǎn)批量小，與單件生產(chǎn)類似。如服裝、機(jī)床制造業(yè)等。3、單件生產(chǎn)按客戶定單組織生產(chǎn)，各件產(chǎn)品的要求不同，如重型機(jī)械、船舶業(yè)等。4 對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響1、單步驟大量生產(chǎn)：只能以產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象。2、多步驟連續(xù)式大量生產(chǎn)：以產(chǎn)品品種或生產(chǎn)步驟為計(jì)算對(duì)象。3、多步驟裝配式大量大批生產(chǎn)：以零部件或產(chǎn)成品為計(jì)算對(duì)象。4、多步驟裝配式單件小批生產(chǎn)：以產(chǎn)品批別為計(jì)算對(duì)象。 5 對(duì)成本計(jì)算期的影響1、大批大量生產(chǎn)：成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。2、單件小批生產(chǎn)：成本計(jì)算不定

3、期進(jìn)行，與生產(chǎn)周期相一致。 6 對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配的影響1、單步驟大量生產(chǎn)：期末不分配生產(chǎn)費(fèi)用,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2、多步驟大量大批生產(chǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。3、多步驟單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用不需要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。7第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、品種法的定義、適用范圍與特點(diǎn)二、品種法計(jì)算程序三、品種法舉例 （見CPA411）8 品種法的定義、適用范圍與特點(diǎn)（一）定義：品種法是按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，即以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（二）范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、供水、采掘等生產(chǎn)?；虼罅?/p>

4、大批的多步驟生產(chǎn)但管理上不要求按步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的，如小型水泥廠、玻璃品的熔鑄、輔助生產(chǎn)的供水、供電、蒸汽車間等。（三）特點(diǎn)1、成本計(jì)算對(duì)象：是各種產(chǎn)品。2、成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，但與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。3、生產(chǎn)費(fèi)用的分配：?jiǎn)尾襟E生產(chǎn)的，期末不分配生產(chǎn)費(fèi)用,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；多步驟生產(chǎn)的，生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。 9品種法計(jì)算程序一、按照成本計(jì)算對(duì)象即產(chǎn)品品種設(shè)置成本明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)專欄用以歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本。二、分配各要素費(fèi)用，并登記到各相關(guān)明細(xì)帳中。三、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用，并登記到各相關(guān)明細(xì)帳中。四、期末，將記入產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各項(xiàng)生

5、產(chǎn)費(fèi)用匯總，計(jì)算累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，并在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。 圖示如下：1011 第三節(jié) 分批法一、分批法的適用范圍與特點(diǎn)二、分批法計(jì)算程序 三、分批法舉例四、簡(jiǎn)化的分批法累計(jì)分配法 12 分批法的適用范圍與特點(diǎn)（一）范圍：用于單件、小批多步驟且管理上不要求分步驟計(jì)算成本的企業(yè)。（二）特點(diǎn)：1、成本計(jì)算對(duì)象：按訂單（批別）計(jì)算。2、成本計(jì)算期：成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。3、生產(chǎn)費(fèi)用分配：（1）單件生產(chǎn)：不需要分配生產(chǎn)費(fèi)用（2）小批生產(chǎn)：一般不需要分配生產(chǎn)費(fèi)用，如果批內(nèi)有跨月完工現(xiàn)象則要分配生產(chǎn)費(fèi)用。13 分批法計(jì)算程序一、按照產(chǎn)品批別設(shè)置成本明細(xì)帳。二、分配各要素費(fèi)用，

6、并登記到相關(guān)明細(xì)帳中。三、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用，并登記到各相關(guān)明細(xì)帳中。四、期末，將記入各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用匯總，計(jì)算累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，如果該批產(chǎn)品全部完工，則將成本全部計(jì)入該批產(chǎn)品成本；如果該批產(chǎn)品有一部分完工，則將已完工產(chǎn)品成本按照計(jì)劃成本或定額成本轉(zhuǎn)走，等本批產(chǎn)品全部完工時(shí)，再計(jì)算其余產(chǎn)品的成本及該批全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。14 簡(jiǎn)化的分批法累計(jì)分配法（一）適用范圍：同一月份內(nèi)投產(chǎn)批次較多，而大多數(shù)又都是跨月度生產(chǎn)，月末未完工批次較多的情況。（二）計(jì)算程序：1、設(shè)置生產(chǎn)成本二級(jí)賬和各批產(chǎn)品成本計(jì)算單。在生產(chǎn)成本二級(jí)賬中要登記本車間發(fā)生的料、工、費(fèi)以及生產(chǎn)工時(shí)累計(jì)數(shù)，

7、各批產(chǎn)品成本計(jì)算單中則只登記本批產(chǎn)品的直接材料和生產(chǎn)工時(shí)。2、月末，如果本月有完工產(chǎn)品，應(yīng)先計(jì)算出本車間的直接人工和制造費(fèi)用累計(jì)分配率，并分別乘以每批完工產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，求出該批完工產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用；同時(shí)計(jì)算出其應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用，從而求出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。3、最后，將本月車間內(nèi)各批完工產(chǎn)品的總成本計(jì)入生產(chǎn)成本二級(jí)賬，并結(jié)出月末在產(chǎn)品余額。15 第四節(jié) 分步法一、分步法的適用范圍與特點(diǎn)二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（二）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較16 分步法的適用范圍與特點(diǎn)（一）范圍：大量大批多步驟生產(chǎn)的制造企業(yè)（二）特點(diǎn)：

8、1、成本計(jì)算對(duì)象：生產(chǎn)步驟 2、成本計(jì)算期：按月計(jì)算完工產(chǎn)品成本 3、生產(chǎn)費(fèi)用分配：生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（三）分類 在采用分步法時(shí)，由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和對(duì)于步驟成本管理的要求不同，以及出于簡(jiǎn)化成本核算工作的考慮，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟的成本時(shí)，又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法。17一、定義：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個(gè)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。按照自制半成品結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的方法，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。二、程序圖18 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一、定義：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指各生產(chǎn)步驟對(duì)耗用上一步驟的半成品成本，不分成本項(xiàng)目，

9、而統(tǒng)以“自制半成品”項(xiàng)目，綜合轉(zhuǎn)入各該步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本可以是實(shí)際成本，也可以是計(jì)劃成本（或定額成本）。二、成本還原 19 成本還原1、定義：是將產(chǎn)成品成本中的自制半成品成本，從最后一個(gè)步驟起，將各步驟所耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)。2、還原方法：項(xiàng)目比重還原法和還原分配率法兩種。（1）項(xiàng)目比重還原法：即將產(chǎn)成品所耗各步驟半成品綜合成本按上步驟所產(chǎn)半成品中各成本項(xiàng)目的比重還原。（2）還原分配率法：即將產(chǎn)成品所耗各步驟半成品綜合成本按產(chǎn)成品所耗某步驟半成品成本占當(dāng)月該步驟所產(chǎn)半成品成本的比重還原

10、。20 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成本，按照成本項(xiàng)目從上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的相同成本項(xiàng)目中的一種成本計(jì)算方法。2、適用范圍：主要適用于半成品不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)而直接轉(zhuǎn)入下步驟生產(chǎn)的情況。21 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、概念：是先計(jì)算各步驟所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)記入產(chǎn)成品的“份額”，然后將各步驟應(yīng)記入同一產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，以計(jì)算出該種產(chǎn)品成本的一種方法。二、適用范圍：半成品不對(duì)外出售，或不需計(jì)算半成品成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。三、程序四、特點(diǎn)：1、半成品由上步驟轉(zhuǎn)入下步驟時(shí)，其成本不隨著實(shí)物轉(zhuǎn)移，因而不需計(jì)算半成品成本。2、各步驟的成本

11、計(jì)算對(duì)象均為最終完工產(chǎn)成品。3、完工產(chǎn)成品的成本是由各步驟平行匯總而成 ，“月末在產(chǎn)品成本”中的在產(chǎn)品，是指廣義在產(chǎn)品。各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢圆捎眉s當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。4、各步驟成本明細(xì)賬中只歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用。五、舉例：22 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較1、適用性不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟所產(chǎn)半成品種類少，管理上要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)或車間；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟所產(chǎn)半成品種類較多，管理上不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)或車間；2、成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按順序依次計(jì)算成本，并按順序依次結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不計(jì)算半成品成本，將各步驟產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，求得產(chǎn)成品成本。續(xù)233、在產(chǎn)品含義不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：狹義在產(chǎn)品，在產(chǎn)品成本按發(fā)生地反映。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：廣義在產(chǎn)品，在產(chǎn)品成本按發(fā)生地反映，成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移。4、設(shè)立的科目不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：如果半成品通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，設(shè)立 “自制半成品”賬戶。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不需設(shè)立“自制半成品”賬戶。5、優(yōu)缺點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：能提供各步半成品成本、實(shí)物管理與資金管理統(tǒng)一；半成品種類較多時(shí)工作量大、需要成本還原。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不能提供各步半成品成本、實(shí)物管理與資金管理不統(tǒng)一；半成品種類較多時(shí)，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，各步成本計(jì)算可同時(shí)進(jìn)行，