唐大鵬審計(jì)學(xué)

1、審 計(jì) 學(xué)任課教師：唐大鵬(d pn)Email：QQ：157812797TEL四十九頁(yè)課前思考(sko)：一、學(xué)習(xí)審計(jì)(shn j)的意義二、學(xué)習(xí)審計(jì)的知識(shí)儲(chǔ)備三、學(xué)習(xí)審計(jì)的思路和方法四、學(xué)習(xí)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)共四十九頁(yè)學(xué)習(xí)(xux)審計(jì)的意義（一）專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)（二）考研科目(km)（三）就業(yè)技能1.上市公司2.政府3.事務(wù)所共四十九頁(yè)學(xué)習(xí)審計(jì)的知識(shí)(zh shi)儲(chǔ)備（一）基礎(chǔ)(jch)會(huì)計(jì)（二）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）財(cái)務(wù)管理（四）成本會(huì)計(jì)共四十九頁(yè)學(xué)習(xí)(xux)審計(jì)的思路和方法（一）理論與實(shí)踐相結(jié)合 通過(guò)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（二）演繹和歸納相結(jié)合 概念演繹和特點(diǎn)歸納（三）

2、定性與定量(dngling)相結(jié)合 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性原則共四十九頁(yè)學(xué)習(xí)審計(jì)的重點(diǎn)(zhngdin)和難點(diǎn)（一）知識(shí)系統(tǒng)性強(qiáng)（二）概念(ginin)體系性強(qiáng)（三）思考邏輯性強(qiáng)共四十九頁(yè)網(wǎng)站(wn zhn)中華人民共和國(guó)審計(jì)署中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(xihu)中華財(cái)會(huì)網(wǎng) 中國(guó)會(huì)計(jì)視野共四十九頁(yè)雜志(zzh)會(huì)計(jì)研究審計(jì)(shn j)研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其它財(cái)會(huì)雜志共四十九頁(yè)審計(jì)師的前途(qint)ACCA （ Association of Chartered Certified Accountants) AICPA （ American Institute of Certified Pu

3、blic Accountants )CGA（Certified General Accountants Association of Canada）CPA AUSTRALIACIA（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR）CPA 未來(lái)(wili)職業(yè)規(guī)劃金領(lǐng)共四十九頁(yè)審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。政府審計(jì)主要是檢查各級(jí)政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)(u yu q y)的收支情況，是老百姓和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”。政府審計(jì)多數(shù)情況下是查問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)很多時(shí)候不是以查問(wèn)題為主，而是發(fā)揮證明的作用。“道德不健全”或者“大腦功能不完善”審計(jì)(shn j)是什么呢？共四十九頁(yè)審計(jì)師是

4、值得信任的。所有者會(huì)接受審計(jì)師的檢查結(jié)果，這一檢查結(jié)果一般通過(guò)一份審計(jì)報(bào)告來(lái)表達(dá)。只有在審計(jì)師檢查過(guò)管理者的工作(gngzu)，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠時(shí)，審計(jì)師才會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，就是對(duì)管理者所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表做一個(gè)適當(dāng)?shù)谋ＷC，將別人對(duì)自己的信任，背書轉(zhuǎn)讓給管理者。背書不是免費(fèi)的，這算是“得人錢財(cái)，與人消災(zāi)”的另一種理解吧。就是說(shuō)審計(jì)師得了所有者付出的審計(jì)費(fèi)，就有責(zé)任證實(shí)或者證偽所有者對(duì)于管理者的懷疑。 共四十九頁(yè)第一節(jié) 審計(jì)與鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)的起源和發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生1.西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利威尼斯。2.由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，出現(xiàn)了專門從事查賬和監(jiān)督工作

5、的專業(yè)人員。1721年英國(guó)的“南海公司”事件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的催化劑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生。1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。3.發(fā)展和完善于美國(guó)。思考：審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生？委托代理(dil)與現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)系？（深圳鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)案例）共四十九頁(yè)南海(nn hi)公司1710年，英國(guó)政府用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金創(chuàng)立了南海股份公司。經(jīng)過(guò)近10年的經(jīng)營(yíng)，該公司業(yè)績(jī)依然平平1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70，即約1000萬(wàn)英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。南海公司開始購(gòu)買政府債券。公司管理層趁機(jī)采取篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊手段，虛報(bào)業(yè)績(jī)，濫發(fā)股票，并聲稱將所得資金全部用于購(gòu)買

6、國(guó)債，誘使大批投資者上當(dāng)受騙。公司的董事們開始對(duì)外散布(snb)各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60支付股利。共四十九頁(yè)南海(nn hi)公司這一消息的宣布，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊，1720年3月，股價(jià)勁升至300 英鎊以上，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1050英鎊。 南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷

7、全國(guó)。170多家新成立(chngl)的股份公司股票以及原有的公司股票， 都成了投機(jī)對(duì)象。共四十九頁(yè)南海(nn hi)公司1720年6月，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了泡沫公司取締法， 該法對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的御批，才能得到公司的經(jīng)營(yíng)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上名存實(shí)亡。許多公司被解散，公眾開始清醒過(guò)來(lái)，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始， 外國(guó)投資者首先(shuxin)拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，到1720年12月份最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理， 發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無(wú)幾。共四十九頁(yè)南海(n

8、n hi)公司公司破產(chǎn)后，股東(gdng)及債權(quán)人紛紛要求議會(huì)嚴(yán)懲詐騙者，賠償經(jīng)濟(jì)損失。迫于輿論壓力，國(guó)會(huì)組織了一個(gè)特別委員會(huì)，并聘請(qǐng)倫敦市霍斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師查爾斯斯奈爾專門負(fù)責(zé)調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。他不負(fù)眾望，根據(jù)自己對(duì)南海公司所屬分公司索布里奇商社會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)結(jié)果，編制了世界上第一個(gè)由民間會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。議會(huì)據(jù)此逮捕了對(duì)該事件負(fù)有直接責(zé)任的管理人員，并沒(méi)收了公司董事的全部財(cái)產(chǎn)。查爾斯也成為世界上第一位受聘對(duì)股份公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。共四十九頁(yè)二、注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段：時(shí)間：184420世紀(jì)初審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整審

9、計(jì)方法：對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告使用人：企業(yè)股東注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：時(shí)間：20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代審計(jì)對(duì)象：由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表主要目的：通過(guò)(tnggu)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況審計(jì)方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)審計(jì)報(bào)告使用人：企業(yè)股東、債權(quán)人共四十九頁(yè)（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段(jidun)：時(shí)間：20世紀(jì)30、40年代審計(jì)對(duì)象：以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料主要目的：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性審計(jì)范圍：擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)方法：廣泛采用抽樣審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)

10、準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推廣共四十九頁(yè)三、審計(jì)(shn j)模式的演進(jìn)（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段19世紀(jì)中葉20世紀(jì)40年代包含會(huì)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì)階段和資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段兩部分(b fen)。（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段20世紀(jì)40年代70年代即通過(guò)了解內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段20世紀(jì)70年代以后既關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。共四十九頁(yè)四、鑒證業(yè)務(wù)(yw)的產(chǎn)生和發(fā)展 鑒證業(yè)務(wù)（assurance service）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）業(yè)績(jī)計(jì)量 ( perfor

11、mance measurement)系統(tǒng)質(zhì)量 (systems quality )電子商務(wù) (e-commerce)養(yǎng)老 (eldercare)思考(sko)：從審計(jì)到鑒證的原因？共四十九頁(yè)五、中國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展1918年會(huì)計(jì)師暫行章程謝霖 正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）恢復(fù)發(fā)展階段（1980）（二）規(guī)范發(fā)展階段（1991）（三）體制(tzh)創(chuàng)新階段（1998）（四）國(guó)際發(fā)展階段（2005）共四十九頁(yè)第二節(jié) 審計(jì)(shn j)的概念和種類一、審計(jì)概念（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所下定義） 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度(

12、chngd)，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。請(qǐng)你結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，理解審計(jì)的概念共四十九頁(yè)審計(jì)(shn j)概念剖析1. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(shxing)的認(rèn)定增減變化的活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易事項(xiàng)（transactions）被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的認(rèn)定審計(jì)對(duì)象，eg.財(cái)務(wù)報(bào)表，建造合同的總成本共四十九頁(yè)審計(jì)概念(ginin)剖析2.客觀的獲取和評(píng)價(jià)(pngji)證據(jù)客觀信息、審計(jì)師審計(jì)證據(jù)確定被審計(jì)的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)是否一致的資料關(guān)心認(rèn)定的形成基礎(chǔ)和結(jié)果共四十九頁(yè)審計(jì)(shn j)概念剖析3.系統(tǒng)的過(guò)程審計(jì)計(jì)劃事務(wù)所報(bào)告路線審計(jì)流程和報(bào)告的規(guī)范化準(zhǔn)時(shí)送達(dá)質(zhì)量(zhl

13、ing)控制共四十九頁(yè)審計(jì)概念(ginin)剖析4.與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度判斷認(rèn)定時(shí)所采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)立法機(jī)關(guān)(l f j un)管理層職業(yè)團(tuán)體等權(quán)威機(jī)構(gòu)共四十九頁(yè)審計(jì)概念(ginin)剖析5.審計(jì)(shn j)結(jié)果基于對(duì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)得出認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的一致程度共四十九頁(yè)審計(jì)(shn j)概念剖析6.有利害關(guān)系的用戶被審計(jì)(shn j)的單位后審計(jì)(shn j)委托人股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)與金融機(jī)構(gòu)以及潛在的投資者共四十九頁(yè)審計(jì)(shn j)的系統(tǒng)化過(guò)程注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者之間相符合的程度傳達(dá)結(jié)果有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定共四

14、十九頁(yè)審計(jì)(shn j)的三個(gè)重要概念審計(jì)(shn j)風(fēng)險(xiǎn)重要性審計(jì)證據(jù)共四十九頁(yè)二、審計(jì)(shn j)種類按主體分：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的、內(nèi)容不同分：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)(jngyng)審計(jì)按執(zhí)行地點(diǎn)分：就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分：法定審計(jì)、任意審計(jì)。 思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)、有償審計(jì)?！澳萌隋X財(cái)，與人消災(zāi)”？共四十九頁(yè)分析(fnx)請(qǐng)你分析審計(jì)師所審計(jì)的下列項(xiàng)目分別屬于哪種審計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)審計(jì)？1.公司高管的所得稅納稅申報(bào)表，以確定他或她已經(jīng)將全部應(yīng)稅收入列入申報(bào)表中。2.政府分支機(jī)構(gòu)為某個(gè)特定研究項(xiàng)目的支出，以

15、確定是否可以用更低的成本得到同樣的研究成果。3.政府分支機(jī)構(gòu)為某個(gè)特定研究項(xiàng)目的支出，以確定支出是否與批準(zhǔn)(p zhn)的一致。4.債券發(fā)行契約，以確定公司是否遵循了契約的所有條款。5.公司給銀行或其他債權(quán)人的財(cái)務(wù)報(bào)告。共四十九頁(yè)三、審計(jì)人員(rnyun)的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師 依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。政府審計(jì)人員審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。3E 審計(jì) Economy,Efficiency,Effectiveness（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）內(nèi)部審計(jì)人員 被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制(kngzh)的有

16、效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。共四十九頁(yè)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義(hny)與類別一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)(zngqing)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)?！柏?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對(duì)象”，這些狀況的載體財(cái)務(wù)報(bào)表則是“鑒證對(duì)象信息”。 What鑒證業(yè)務(wù)的目的是什么？換言之，有何作用？Who誰(shuí)是鑒證業(yè)務(wù)的需求者？ Why注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么能提供鑒證業(yè)務(wù)？非注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可以嗎？請(qǐng)你結(jié)合上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)分析共四十九頁(yè)一、鑒證業(yè)務(wù)(yw)的定義用戶預(yù)期使用者（intended

17、user）目的改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)可信度基礎(chǔ)(jch)獨(dú)立性和專業(yè)性產(chǎn)品鑒證結(jié)論共四十九頁(yè)二、鑒證(jin zhn)對(duì)象與鑒證(jin zhn)對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量(jling)的結(jié)果。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而其可能存在重大錯(cuò)報(bào)。鑒證對(duì)象是什么 鑒證對(duì)象信息怎么樣（責(zé)任方給出的）共四十九頁(yè)二、鑒證對(duì)象(duxing)與鑒證對(duì)象(duxing)信息序號(hào)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息舉例1財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表2非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)3物理特征說(shuō)明文件4

18、系統(tǒng)和過(guò)程有效性認(rèn)定5行為法律法規(guī)遵守和執(zhí)行效果共四十九頁(yè)三、鑒證業(yè)務(wù)(yw)的類別1.鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 劃分標(biāo)準(zhǔn)：鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取 預(yù)期使用者能夠獲取責(zé)任方認(rèn)定基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù) 預(yù)期使用者不能獲取責(zé)任方認(rèn)定直接報(bào)告業(yè)務(wù) 例如： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證： 如果(rgu)預(yù)期使用者能夠獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定） 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)如果預(yù)期使用者不能獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或者公司不提供內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告直接報(bào)告業(yè)務(wù)（預(yù)期使用者直接通過(guò)閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

19、鑒證報(bào)告來(lái)確定內(nèi)部控制的有效性） 共四十九頁(yè)2.鑒證業(yè)務(wù)分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù) 保證程度與提出不恰當(dāng)鑒證結(jié)論的可能性（即鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）是互補(bǔ)的關(guān)系。三種保證程度：（1）絕對(duì)保證100%的保證 （2）合理保證高水平的保證，要求將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受(jishu)的低水平。以積極方式提出鑒證結(jié)論。 “財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痹谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，CPA能夠(nnggu)絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性嗎？鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以為零嗎？為什么？共四十九頁(yè)（3）有限保證適度水平的保證，要求將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的

20、水平。以消極方式提出鑒證結(jié)論?！拔覀儧](méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)(xinggun)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證，只能提供合理保證和有限保證 風(fēng)險(xiǎn)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)保證程度合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)3.分為審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證審閱提供有限保證共四十九頁(yè)四、鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)(fw)的區(qū)別注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編業(yè)務(wù)稅務(wù)服

21、務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)

22、務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)

23、服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍共四十九頁(yè)四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)(fw)的區(qū)別業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提

24、供建議(jiny)；而鑒證業(yè)務(wù)的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和，通常不涉及信息的利用。提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對(duì)信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信性保證。獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對(duì)提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。 共四十九頁(yè)責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師四、鑒證業(yè)務(wù)(yw)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別共四十九頁(yè)1.下面列出的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的幾種業(yè)務(wù)，請(qǐng)你分析它們分別是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)還是非鑒證服務(wù)。出具關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是

25、否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)的報(bào)告。提供表明電子銷售遵守了某項(xiàng)約定的電子標(biāo)簽。審核財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。對(duì)證券投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)的中等保證(bozhng)程度的業(yè)務(wù)報(bào)告。思考題共四十九頁(yè)2.案例分析：甲公司想以6.5%的利率融資150萬(wàn)元，按照貸款規(guī)定，公司要向招商銀行提供(tgng)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。華夏銀行提出愿意以5.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表。民生銀行提出愿意以4.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的財(cái)務(wù)主管聯(lián)系了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，估計(jì)執(zhí)行審閱需花費(fèi)12000元，而執(zhí)行審計(jì)的花費(fèi)為20000元。請(qǐng)你回答：（1）