2021年CPA《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)精講12股份支付課件

1、/2021CPA會(huì)計(jì) 第十二章股份支付第1頁，共57頁。目錄1.股份支付概述2. 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量3.股份支付的應(yīng)用舉例第2頁，共57頁。第一節(jié)股份支付概述股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)權(quán)益工具（股票）為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付可以分為：1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付第3頁，共57頁。1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付A公司A公司高管A公司A公司高管授予股票期權(quán)：3年后以5元/股價(jià)格購買1萬股票鎖定1萬股股票，3年后按股票的差價(jià)支付現(xiàn)金2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付第4頁，共57頁。股份支付條件的種類可行權(quán)條件非可行權(quán)條件服務(wù)期限條件業(yè)績條件非市場

2、條件（如，利潤）市場條件（如，股價(jià)）第5頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)】市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。【例題】市場條件：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)?？尚袡?quán)條件為：如果3年后股價(jià)達(dá)到了50元/股，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。實(shí)際情況：第1年30元/股；第2年40元/股；第3年48元/股？第6頁，共57頁?！窘獯稹康却跒?年，管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。就算

3、3年后股價(jià)未達(dá)到50元/股，即市場條件未得到滿足，A公司在3年中各年末也均確認(rèn)收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用。（員工只要為企業(yè)提供了服務(wù)，就要計(jì)提薪酬費(fèi)用；如果3年后沒滿足可行權(quán)條件，也只是不像員工進(jìn)行支付而已，但費(fèi)用還是要現(xiàn)計(jì)提）第7頁，共57頁。賬務(wù)處理(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理：見下頁圖示！第8頁，共57頁。授予日可行權(quán)日行權(quán)日等待期不做賬等待期每期期末，按授予日公允價(jià)值：借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)權(quán)益結(jié)算圖示：此期間不做賬第9頁，共57頁?！窘滩睦}】A公司為一上市公司。207年1月1日（授予日），公司向

4、其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán) ，這些職員從207年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年（等待期），即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20（比例中包括了已經(jīng)離開的20名員工，下同）；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15；第三年又有15名職員離開。第10頁，共57頁。1. 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表所示。年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20 x7200（120）100181/3960009600020 x8200（115）100182/3960

5、0010800020400020 x9*1551001820400075000279000*至20 x9年實(shí)際離開的員工為45人（20+10+15），所以可以行權(quán)的人數(shù)只剩155人（200-45）第11頁，共57頁。96000960002.賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日：授予日不作賬務(wù)處理。（2）207年12月31日：借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積（3）208年12月31日：借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積108000108000第12頁，共57頁。（4）209年12月31日：借：管理費(fèi)用75000貸：資本公積其他資本公積75000（5）假設(shè)全部155名職員都在200年12月3

6、1日行權(quán)，A公司股份面值為1元：借：銀行存款77500（1551005）資本公積其他資本公積279000（反方向結(jié)平）貸：股本15500（1551001）資本公積股本溢價(jià)341000（差額倒擠）第13頁，共57頁。(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理授予日可行權(quán)日行權(quán)日等待期不做賬等待期每期期末，按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）貸：應(yīng)付職工薪酬（或借）每期期末要做賬第14頁，共57頁。具體分錄解析：1.授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。（同權(quán)益結(jié)算方式一樣）2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

7、 ：借：管理費(fèi)用等（按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量， 此處與權(quán)益結(jié)算股份支付不同）貸：應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算，尚未支付）第15頁，共57頁。3.可行權(quán)日至行權(quán)日之間負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）貸：應(yīng)付職工薪酬（或借方，也按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量）4.行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款第16頁，共57頁?！咎崾尽浚撼肆⒓纯尚袡?quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。授予日立即可行權(quán)的：會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理未來才行權(quán)的：不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理第17頁，共57頁。權(quán)益結(jié)算股份支付與現(xiàn)金結(jié)算股份支付的對(duì)比權(quán)益結(jié)算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股

8、份支付授予日不做賬不做賬等待期（服務(wù)期）每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日公允價(jià)值確認(rèn)資本公積和薪酬費(fèi)用按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和薪酬費(fèi)用可行權(quán)日至行權(quán)日之間不做賬按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和公允價(jià)值變動(dòng)損益行權(quán)日按發(fā)行股票做賬沖減應(yīng)付職工薪酬第18頁，共57頁?！径噙x題】下列關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2014年考題）A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整；B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用；C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理；D.業(yè)績

9、條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)。第19頁，共57頁。【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，員工沒有滿足市場條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的；選項(xiàng)C，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理。第20頁，共57頁。【教材例】205年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從205年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在209年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)

10、算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表所示。第21頁，共57頁。表單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20 x51420 x61520 x7181620 x8212020 x925第22頁，共57頁。對(duì)上表的解析：為什么上表中同一年年末的公允價(jià)值和支付現(xiàn)金不一樣？因?yàn)楣蕛r(jià)值才是當(dāng)年年末的市場價(jià)，而支付現(xiàn)金一般都是較早期間的市價(jià)，所以兩者會(huì)有不同；在現(xiàn)金股份支付下，一般不會(huì)用當(dāng)天的公允價(jià)值來進(jìn)行支付，所以會(huì)造成兩者的不一致。第23頁，共57頁。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離

11、開。第三年年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。第24頁，共57頁。1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表所示。年份負(fù)債計(jì)算支付現(xiàn)金計(jì)算負(fù)債支付現(xiàn)金當(dāng)期費(fèi)用 = = = 當(dāng)期前期當(dāng)期20 x5(20035)100141/377 00077 00020 x6(20040)100152/3160 00083 00020 x7(2004570)100187010016153 000112 000105 00020 x8(200457050)10021501002073 500100 00020 50020

12、 x903510025087 50014 000總額299 500299 500第25頁，共57頁。2.會(huì)計(jì)處理(1)20 x5年12月31日借：管理費(fèi)用77000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付77000應(yīng)付職工薪酬77 00077 000第26頁，共57頁。(2)20 x6年12月31日借：管理費(fèi)用83000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付83000應(yīng)付職工薪酬77 00083 000（倒擠）160 000第27頁，共57頁。(3)20 x7年12月31日借：應(yīng)付職工薪酬股份支付112000貸：銀行存款112000借：管理費(fèi)用105000105000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付應(yīng)付職工薪酬160 000112

13、 000105 000（倒擠）153 000第28頁，共57頁。(4)20 x8年12月31日借：應(yīng)付職工薪酬股份支付100000貸：銀行存款100000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益股份支付20500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20500153 00073 500應(yīng)付職工薪酬100 00020 500（倒擠）第29頁，共57頁。(5)20 x9年12月31日借：應(yīng)付職工薪酬股份支付87500貸：銀行存款87500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益股份支付14000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付14000應(yīng)付職工薪酬87 50073 50014 000（倒擠）0第30頁，共57頁。股份支付與所得稅的結(jié)合【例題】A公司為我國A股

14、上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25。該公司在兩個(gè)年度內(nèi)給10位公司高管實(shí)施了股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容如下：授予日授予期權(quán)合計(jì)數(shù)授予日公允價(jià)值行權(quán)價(jià)格可行權(quán)日等待期2016.1.1100萬股5元/股4.5元/股2018.1.12年第31頁，共57頁。A公司授予股票期權(quán)的可行權(quán)條件如下：如果公司二個(gè)年度的每股收益年增長率不低于4且公司高管仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截至2016年12月31日，10位公司高管都未離開A公司。A公司的股票在2016年12月31日的收盤價(jià)格為12.5元/股，A公司2016實(shí)際每股收益年增長率為4.5，預(yù)計(jì)2017年每股收益年增長率為4.6。求20

15、16年度A公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理及所得稅會(huì)計(jì)處理：第32頁，共57頁?！窘馕觥浚?）按照權(quán)益結(jié)算股份支付的處理原則，本題2016和2017年每股收益年增長率分別為4.5和4.6，滿足行權(quán)條件，分錄如下：借：管理費(fèi)用250（10051/2）貸：資本公積其他資本公積250第33頁，共57頁。（2）所得稅處理：年末股票的公允價(jià)值10012.51/2625（萬元）年末股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格 1004.51/2225（萬元）年末預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額 625225400（萬元）年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 40025100（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：資本公積其他資本公積所得稅費(fèi)用37.5（4002

16、50）2562.5（25025）預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積、利潤分配、盈余公積均可）。第34頁，共57頁。二、限制性股票的會(huì)計(jì)處理（將股票先授予員工， 但員工不能隨便賣， 除非達(dá)到各種條件；而之前的股份支付都是發(fā)個(gè)認(rèn)股權(quán)證，達(dá)到條件后可以換取股票， 所以股票授予在后）實(shí)務(wù)中，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓

17、。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購（約定回購價(jià)常常就是當(dāng)初的發(fā)行限制性股票時(shí)的價(jià)格）第35頁，共57頁。（一）授予日的會(huì)計(jì)處理1.收到認(rèn)股款借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價(jià)2.就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債借：庫存股（發(fā)行限制性股票的數(shù)量約定的回購價(jià)格）（之所以用庫存股， 是因?yàn)檫€沒正式回購， 還不能銷股本， 所以先用庫存股掛著）貸：其他應(yīng)付款第36頁，共57頁。（二）等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理1.與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理！第37頁，共57頁。2.分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：首先理解四個(gè)概念：（1）股票

18、可解鎖：職工完成條件了，可以自由出售自己的股票（2）股票不可解鎖：由于種種原因，職工不能出售自己的股票，如員工提前離職了；（3）現(xiàn)金股利可撤銷：公司先將要發(fā)的現(xiàn)金股利打到一個(gè)專門賬戶中，后面公司又不想發(fā)這些股利，就可以直接從專門賬戶中將錢撤回來，而不發(fā)給職工；（4）現(xiàn)金股利不可撤銷：現(xiàn)金股利直接就發(fā)給職工了。（更貼近常理些）第38頁，共57頁。分四個(gè)維度理解預(yù)計(jì)未來可解鎖預(yù)計(jì)未來不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷?現(xiàn)金股利不可撤銷?第39頁，共57頁。預(yù)計(jì)未來可解鎖預(yù)計(jì)未來不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤分配貸：應(yīng)付股利同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額借：其他應(yīng)付款貸：庫存股實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款借：

19、其他應(yīng)付款貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款后續(xù)信息變動(dòng)同上！第40頁，共57頁。對(duì)上頁表格的總結(jié)：1.只要股票可解鎖，就會(huì)涉及利潤分配2.只要現(xiàn)金股利可撤銷，就會(huì)沖減其他應(yīng)付款3.如果股票不可解鎖，同時(shí)現(xiàn)金股利也不可撤銷，則既不會(huì)涉及利潤分配，又不會(huì)沖減其他應(yīng)付款！4.如果股票可以解鎖，而現(xiàn)金股利不可

20、撤銷，則會(huì)涉及利潤分配，但不會(huì)沖減其他應(yīng)付款！第41頁，共57頁。（三）解鎖日的會(huì)計(jì)處理1.對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票（發(fā)Th回購的情況，支付其他應(yīng)付款；銷掉庫存股并沖銷股本）借：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）貸：銀行存款同時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)（差額）貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值）第42頁，共57頁。2.對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票（沒有發(fā)Th回購的情況，將計(jì)提回購義務(wù)的分錄反方向沖掉，但是由于其他應(yīng)付款發(fā)Th過增減，所以會(huì)和庫存股的金額不同，差額計(jì)入資本公積即可）借：其他應(yīng)付款（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）資本公積股本溢價(jià)

21、（差額）貸：庫存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值）第43頁，共57頁?！纠}】甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2013年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價(jià)格為每股6元。當(dāng)日， 100名管理人員全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款項(xiàng)為6000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股6元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從2013年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，所授予股票將于2016年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格每股6元回購。2013年1月

22、1日至2016年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓； 激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付；對(duì)于未能解鎖的限制性股票， 甲公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金股利。第44頁，共57頁。2013年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計(jì)3年中離職的管理人員合計(jì)為10名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）； 2014年度，又有2名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計(jì)數(shù)調(diào)整為8人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.1元；2015 年度，甲公司沒有管理人員離職，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元。假定甲

23、公司管理人員離職均發(fā)Th在年末，不考慮其他因素。（1）編制甲公司授予日的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司等待期內(nèi)各期確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司解鎖日的會(huì)計(jì)分錄。第45頁，共57頁?！窘馕觥浚?）授予日的分錄：借：銀行存款6000貸：股本1000（10010）資本公積股本溢價(jià)5000同時(shí)，借：庫存股貸：其他應(yīng)付款6000（100106）6000第46頁，共57頁。（ 2 ） 等待期內(nèi)各期確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的分錄2013 年12 月31 日2013 年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=（ 100-10 ）10 6 1 /

24、3 = 1800 （萬元）18001800借：管理費(fèi)用貸：資本公積 其他資本公積2014 年12 月31 日2014 年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=（ 100-8 ）10 6 2 /3 -1800 = 1880 （ 萬元）18801880借：管理費(fèi)用貸：資本公積 其他資本公積2015 年12 月31 日880 = 1900 （萬2015 年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=（ 100-5 -2 ）10 6 -1800 -1元）借：管理費(fèi)用1900貸：資本公積 其他資本公積1900第47頁，共57頁。（ 3 ）等待期內(nèi)分配現(xiàn)金股利的分錄： 2013 年12 月31 日預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)

25、金股利=1 （ 100 -10 ）10 = 900 （ 萬元）， 2013 年12 月31 日預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1 10 10 = 100 （ 萬元）。900900900900借： 利潤分配貸： 應(yīng)付股利借： 其他應(yīng)付款貸： 庫存股借： 其他應(yīng)付款貸： 應(yīng)付股利100 （ 不可解鎖部分）1002013 年12 月31 日回購限制性股票（ 回購離職人員股票）借： 其他應(yīng)付款應(yīng)付股利貸： 銀行存款借： 股本資本公積 股本溢價(jià)貸： 庫存股2505 （ 6 -1 ）10 50 （ 5 1 10 ）300 （ 5 6 10 ）50 （ 5 1 10 ）250300 （ 5 10

26、 6 ）可解鎖部分第48頁，共57頁。 2014 年12 月31 日預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1 + 1 .1 )（ 100 -8 ）10 -900 = 1032 （ 萬元）， 2014 年12 月31 日預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1 + 1 .1 )(8 -5 )10 + 1 5 10 -100 = 13 （ 萬元）。借： 利潤分配1032貸： 應(yīng)付股利1032借： 其他應(yīng)付款1032貸： 庫存股1032借： 其他應(yīng)付款13 貸： 應(yīng)付股利13 782 （ 6 -2.1）10 2014 年12 月31 日回購限制性股票借： 其他應(yīng)付款應(yīng)付股利貸： 銀行存

27、款借： 股本資本公積 股本溢價(jià)貸： 庫存股42 （ 2 2 .1 10 ）120 （ 2 10 6 ）20 （ 2 1 10 ）100120 （ 2 10 6 ）第49頁，共57頁。2015年12月31日預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1+1.2)（100-7）10-900-1032=1137（萬元），2015年12月31日預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+ 1.1+ 1.2)(7-2-5)10+（1+ 1.1 ）210+1510-100 -13=-21（萬元）。113711371137113721借：利潤分配貸：應(yīng)付股利借：其他應(yīng)付款貸：庫存股借：應(yīng)付股利

28、貸：其他應(yīng)付款21【提示】2015 年12 月31 日計(jì)算的預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為-21 萬元， 說明前期在確認(rèn)時(shí)多沖減了相關(guān)的負(fù)債（ 即其他應(yīng)付款 限制性股票回購義務(wù)） 金額， 或可以理解為前期多確認(rèn)了應(yīng)付的現(xiàn)金股利金額。另外，本年度沒有新離職人數(shù)，所以沒有回購股票的賬務(wù)處理。第50頁，共57頁。(4 )2016 年1 月1 日解鎖日的會(huì)計(jì)處理借： 其他應(yīng)付款2511貸：庫存股2511（6000 -900 -300 -1032 -120-1137 ）（ 提示： 已經(jīng)到了解鎖日， 要離職的已經(jīng)都離職并進(jìn)行了回購了，后面不會(huì)再有人離職并回購了， 所以將多計(jì)提的其他應(yīng)付款和庫存股反向沖銷）借： 資本公積 其他資本公積5580（ 1800 + 1880 + 1900 ）貸：資本公積 股本溢價(jià)5580第51頁，共57頁。三、集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè)（子公司）股份支付子公司高管第52頁，共57頁