企業(yè)納稅籌劃與納稅風(fēng)險(xiǎn)管控培訓(xùn)教學(xué)課件(共80張)

1、 企業(yè)納稅籌劃 與納稅風(fēng)險(xiǎn)管控第1頁(yè)，共81頁(yè)。123納稅籌劃納稅籌劃的概念及特征納稅籌劃的基本途徑納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)第2頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃的概念及特征S 使用虛假發(fā)票加大成本1房地產(chǎn)預(yù)售收入轉(zhuǎn)為借款2租賃房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)為倉(cāng)儲(chǔ)房產(chǎn)稅3第3頁(yè)，共81頁(yè)。使用虛假發(fā)票加大成本企業(yè)基本情況 ： 該公司經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司,注冊(cè)資金xxxx萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)范圍為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，銷售自行開(kāi)發(fā)的商品房。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為國(guó)土證面積34萬(wàn)平方米，總建筑面積為115萬(wàn)平方米。項(xiàng)目分A、B、C三期，已取得預(yù)售許可證上的銷售面積為72萬(wàn)平方米，并開(kāi)盤(pán)銷售。第4頁(yè)，共81頁(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查情況： 對(duì)該公司 2006年1月1日至20

2、10年3月31日繳納地方各稅種的情況進(jìn)行了檢查。 審核： 1.“生產(chǎn)成本-征地補(bǔ)償”: 金額較大, 未附原始單據(jù)。 2. 帳簿、記賬憑證、原始憑證：發(fā)票數(shù)量多、金額大，沒(méi)有銀行支付單據(jù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)合同，存在著較大的涉稅疑點(diǎn)。（三流未統(tǒng)一）第5頁(yè)，共81頁(yè)。疑點(diǎn)查實(shí): 針對(duì)上述涉稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合開(kāi)展的打擊假發(fā)票專項(xiàng)活動(dòng)，有針對(duì)性地審核了該公司開(kāi)發(fā)成本科目中的大額發(fā)票。共核實(shí)成本、費(fèi)用發(fā)票1000余份，查出疑點(diǎn)發(fā)票103份，涉及金額為6億元。第6頁(yè)，共81頁(yè)。使用的虛假發(fā)票情況第7頁(yè)，共81頁(yè)。處 理1.企業(yè)所得稅： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、（國(guó)稅發(fā)2

3、00931號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9096萬(wàn)元。并根據(jù)征管法第三十二條的規(guī)定對(duì)該公司加收滯納金1668萬(wàn)元。2.偷稅： 根據(jù)征管法第六十三條的規(guī)定已構(gòu)成偷稅。對(duì)偷稅行為處以一倍9096萬(wàn)元的行政罰款。處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任 第8頁(yè)，共81頁(yè)。房地產(chǎn)預(yù)售收入轉(zhuǎn)為借款 某房地產(chǎn)公司預(yù)售商品房，取得了預(yù)售收入，為了規(guī)避納稅，企業(yè)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行“納稅籌劃”?；I劃方案：企業(yè)成立A公司，將取得的預(yù)售款進(jìn)入A公司賬戶，再以借款的方式轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)公司，從而長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入?；楹藢?shí)：借款未計(jì)提利息，懷疑以借款的方式收取預(yù)售房款，逐對(duì)A公司進(jìn)

4、行延伸檢查，發(fā)現(xiàn)A公司除發(fā)生的借款金額，沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，此項(xiàng)借款在稅收上界定為房款定金，屬于預(yù)售收入的范疇，不但要繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而且也要加收滯納金及罰款。第9頁(yè)，共81頁(yè)。租賃房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)為倉(cāng)儲(chǔ)房產(chǎn)稅 租賃與倉(cāng)儲(chǔ)是兩個(gè)完全不同的概念，到底簽訂何種合同，對(duì)納稅的影響？ 甲公司，擁有一處閑置庫(kù)房，原值均為2000萬(wàn)元，凈值同是1600萬(wàn)元?，F(xiàn)有乙公司擬承租甲公司閑置庫(kù)房，商定年租金為160萬(wàn)元。規(guī)定從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的減除比例為30%。政策依據(jù)： 房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征與從租計(jì)征兩種方式，這兩種方式適用不同的計(jì)稅依據(jù)和稅率。第10頁(yè)，共81頁(yè)。 簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同:（假設(shè)不考慮其它稅收問(wèn)題

5、）： 房產(chǎn)稅=16012%=19.2（萬(wàn)元） 簽訂倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)合同： 即由甲公司代為保管乙公司原準(zhǔn)備承租房屋后擬存放的物品，從而將原來(lái)的租金收入轉(zhuǎn)化為倉(cāng)儲(chǔ)收入。 房產(chǎn)稅=2000（1-30%）12%=16,8（萬(wàn)元） 比較：倉(cāng)儲(chǔ)形式比租賃形式減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)2.4（19.2-16.8）萬(wàn)元 ，甲公司決定與乙公司簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同。 第11頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃的概念及特征 納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范疇內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”稅收利益。 三個(gè)特征： 1.合法性：在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，反之是偷稅。 2.事先性：納稅籌劃必須是事前規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的。 3.目的性：納

6、稅籌劃的目標(biāo)是取得稅收利益，使稅收的支付達(dá)到盡可能的最小。第12頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃的基本途徑 基本方法： 對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)應(yīng)納稅的情況進(jìn)行分析比較，在不受其他條件制約的情況下，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案。因此，納稅籌劃的核心是減輕稅收負(fù)擔(dān)，即選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，使當(dāng)期或以后的應(yīng)納稅額減少，實(shí)現(xiàn)直接或間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 觀點(diǎn)：國(guó)家制定稅率，企業(yè)決定稅負(fù)。第13頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃的基本途徑不預(yù)征稅: 選擇政策規(guī)定不預(yù)征稅（征稅范圍）經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的方案，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。減免稅：對(duì)照國(guó)家減免稅的優(yōu)惠政策條件，事先對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、等活動(dòng)進(jìn)行安排，以求符合條件，辦理相應(yīng)

7、報(bào)批或報(bào)備手續(xù)，享受減稅或免稅。稅率差異：國(guó)家根據(jù)地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)成分、所得項(xiàng)目、企業(yè)類型的不同，規(guī)定有差異的稅率、幅度稅率，按照政策規(guī)定，在多種方案中進(jìn)行選擇，以使用較低的稅率。第14頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃的基本途徑扣除：所得稅、流轉(zhuǎn)稅均有規(guī)定的項(xiàng)目可以在計(jì)稅依據(jù)中扣除，對(duì)費(fèi)用的項(xiàng)目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事前做出安排，以求符合政策規(guī)定，在計(jì)稅前扣除。延期納稅：在銷售貨物中采用分期收款、賒銷或代銷方式的納稅期要比直接銷售的納稅期遲；符合條件的固定資產(chǎn)可加速折舊計(jì)入成本和費(fèi)用，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，有利于資金周轉(zhuǎn)。退稅：根據(jù)政策規(guī)定，使相關(guān)稅款可以退還。第15頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃方案

8、的設(shè)計(jì)納稅籌劃分類 地域范圍：國(guó)內(nèi)納稅籌劃與國(guó)際納稅籌劃； 納 稅 人：個(gè)人納稅籌劃與企業(yè)納稅籌劃； 稅 種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、 個(gè)人所得稅、土地增值稅等。納稅籌劃范圍 新建企業(yè)：企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、行業(yè)、會(huì)計(jì)方法； 企業(yè)擴(kuò)展：分公司與子公司、企業(yè)重組； 企業(yè)融資、投資及利潤(rùn)分配等。第16頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)-年終獎(jiǎng)金稅法依據(jù)： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)） 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)稅辦法：取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算

9、扣除數(shù)。 第17頁(yè)，共81頁(yè)。注意問(wèn)題：1、速算扣除數(shù) 以往速算扣除數(shù)在稅法上沒(méi)有特別的含義，僅僅是為了方便計(jì)算而采用的一種技術(shù)方法。國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）中，由于速算扣除數(shù)沒(méi)有同步乘以12，因此使用和不使用速算扣除數(shù)所求得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額是不一樣的。就這一點(diǎn)而言，速算扣除數(shù)已不再是單純的技術(shù)方法，而直接構(gòu)成了稅法所規(guī)定的計(jì)稅方法的一部分。 第18頁(yè)，共81頁(yè)。注意問(wèn)題：2、“稅收陷阱” 由于速算扣除數(shù)沒(méi)有乘以12，因此在某些金額區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)稅前獎(jiǎng)金增加后，納稅人實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金反而減少的情況。 第19頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)-年終獎(jiǎng)金案例： 某公司職工小王，月薪為3500

10、元，公司預(yù)給小王發(fā)放2013年年終將18100元，請(qǐng)問(wèn)該公司如何進(jìn)行納稅籌劃，使小王的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。 未籌劃： 18100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105 應(yīng)交個(gè)人所得稅：1810010%-105=1705（元） 實(shí)際稅后獎(jiǎng)金為：18100-1705=16395（元） 第20頁(yè)，共81頁(yè)。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)-年終獎(jiǎng)金 經(jīng)籌劃： 由于小王的年終獎(jiǎng)18100元除以12的商數(shù)為1508元，超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司進(jìn)行了稅務(wù)規(guī)劃，發(fā)給小王年終獎(jiǎng)18000元，剩下的

11、100元待以后月份下發(fā)或不發(fā)。 個(gè)人所得稅：180003%-0=540（元） 稅后獎(jiǎng)金為：18000-540=17460（元） 比納稅籌劃前多了17460-16395=1065（元） 第21頁(yè)，共81頁(yè)。123納稅籌劃納稅籌劃的概念及特征納稅籌劃的基本途徑納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)第22頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控什么是納稅風(fēng)險(xiǎn)COSO納稅風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制第23頁(yè)，共81頁(yè)。 企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果造成企業(yè)多繳稅或者少繳稅。具體表現(xiàn)： 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用法律不準(zhǔn)確，未用足稅收優(yōu)

12、惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。 2.企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損壞等風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)24第24頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）（國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào) 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損壞。 表明，企業(yè)在納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于三個(gè)方面： 法律制裁 財(cái)務(wù)損失 聲譽(yù)損害第25頁(yè)，共81頁(yè)。COSO納稅風(fēng)險(xiǎn)管控美國(guó)的COSO企業(yè)內(nèi)部控制框架；財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)

13、、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委先后頒布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引；國(guó)資委制定了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引、中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引；國(guó)家稅務(wù)總局于制定了大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)指引。第26頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)內(nèi)部控制框架體系的發(fā)展第27頁(yè)，共81頁(yè)。COSO內(nèi)部控制框架第28頁(yè)，共81頁(yè)。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)稅發(fā)200990號(hào)主要內(nèi)容： 從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和納稅評(píng)估、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、 信息與溝通4個(gè)方面， 指導(dǎo)大企業(yè)建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完整構(gòu)架, 將納稅風(fēng)險(xiǎn)管理并入企業(yè)制度建設(shè)， 提前防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。 29第29頁(yè)，共

14、81頁(yè)。納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)1、稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；2、經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；3、對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)的 會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)的 法律法規(guī)；4、納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；5、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的 準(zhǔn)備、報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。30第30頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系第31頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制 以上制度的頒布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，繼美國(guó)和日本之后，第三個(gè)對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)控的國(guó)家。一些專家分析認(rèn)為，未來(lái)幾年

15、中，我國(guó)的企業(yè)必將會(huì)掀起一股全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高潮，成為企業(yè)管理的基礎(chǔ)和核心。第32頁(yè)，共81頁(yè)。誤區(qū)之一： 稅收只有兩個(gè)過(guò)程，一個(gè)是企業(yè)納稅得過(guò)程，另外是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的過(guò)程； 多數(shù)企業(yè)都忽略了稅收還有一個(gè)過(guò)程，就是稅收產(chǎn)生的過(guò)程。 觀點(diǎn)： 合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。認(rèn)識(shí)的誤區(qū)（不談成因：政策方面）第33頁(yè)，共81頁(yè)。誤區(qū)之二： 稅收是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。 觀點(diǎn)： 業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算和繳納稅收。第34頁(yè)，共81頁(yè)。誤區(qū)之三： 納稅是企業(yè)行為，老總與稅收沒(méi)多大關(guān)系。 目前，多數(shù)企業(yè)都感覺(jué)到稅收應(yīng)是財(cái)務(wù)部門(mén)處理的問(wèn)題。因?yàn)槔峡傊豢吹搅硕愂盏睦U納過(guò)程，忽視了稅收的產(chǎn)生過(guò)程，所以很多財(cái)務(wù)

16、受了不少的埋怨和指責(zé)，甚至有的財(cái)務(wù)人員被免職、解雇。實(shí)際很多稅收風(fēng)險(xiǎn)并不是財(cái)務(wù)造成的，往往與我們的老總的決策有很大的關(guān)系。 觀點(diǎn)： 企業(yè)納稅行為首先受企業(yè)老總個(gè)人行為的影響。第35頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的管控企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控企業(yè)納稅信息數(shù)據(jù)管控第36頁(yè)，共81頁(yè)。建立企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制解決由誰(shuí)來(lái)做的問(wèn)題解決應(yīng)該怎么做的問(wèn)題解決應(yīng)該做什么的問(wèn)題納稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制制度組織流程第37頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度國(guó)稅發(fā)200990號(hào)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 納稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度主要包括： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；

17、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施； 稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。第38頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控組織國(guó)稅發(fā)200990號(hào)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）： 企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。第39頁(yè)，共81頁(yè)。國(guó)稅發(fā)200990號(hào)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）1.制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；2.參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；3.組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；4.指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企

18、業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；6.組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢；7.承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；8.其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)第40頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控流程國(guó)稅發(fā)200990號(hào)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。協(xié)同

19、相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 第41頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控 就是利用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，有效控制和杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)積極控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，防范稅收違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能受到法律的制裁、財(cái)務(wù)損失或信譽(yù)損害。42第42頁(yè)，共81頁(yè)。分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)納稅人庫(kù)整合處理分析識(shí)別等級(jí)排序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)省 局 市 局 縣 局 分 局報(bào)送信息外部信息其他涉稅信息納稅人報(bào)送信息過(guò)程信息外部信息其他涉稅共享信息風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)納稅人庫(kù)整合處理分析識(shí)別等級(jí)排序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)43綜合信息庫(kù)第43頁(yè)，共81頁(yè)。 20

20、08 年，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)構(gòu)改革中專設(shè)了大企業(yè)稅收管理司,正式啟動(dòng)有針對(duì)性的大企業(yè)稅收管理。2009 年 1 月,稅務(wù)總局確定了首批包括中國(guó)煙草總公司、中國(guó)石油、天然氣集團(tuán)公司等在內(nèi)的 45 戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。而在總局直接管轄的 45 家之外，部分省也相繼建立了專門(mén)的大企業(yè)管理部門(mén)，出臺(tái)了自己的大企業(yè)篩選標(biāo)準(zhǔn)、稅收管理工作辦法。 2009 年國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司對(duì)部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的納稅評(píng)估，就查補(bǔ)稅金 150 個(gè)億， 引起極大反響?？梢灶A(yù)測(cè)，企業(yè)如何配合稅務(wù)部門(mén)搞好納稅評(píng)估，化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)稅務(wù)管理工作新的重點(diǎn)。44第44頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)容第45頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納

21、稅信息風(fēng)險(xiǎn)管控S企業(yè)納稅信息管控的一致性1企業(yè)納稅信息管控的相關(guān)性2第46頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅信息管控的一致性案例1. 基本情況： 某家裝企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳中向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅118.6萬(wàn)元，個(gè)人所得稅1萬(wàn)元，企業(yè)所得稅0.4萬(wàn)元。 稅務(wù)部門(mén)發(fā)票數(shù)據(jù)：3877萬(wàn)元 獲取有關(guān)外部信息： 家裝協(xié)會(huì)： 14000萬(wàn)元 市場(chǎng)合同： 5840萬(wàn)元第47頁(yè)，共81頁(yè)。48單位：萬(wàn)元差額：10123差額1963信息比對(duì)第48頁(yè)，共81頁(yè)。49評(píng)估處理 該公司申報(bào)收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅118.6萬(wàn)元；實(shí)際取得收入6576.76萬(wàn)元，未按規(guī)定申報(bào)收入2689.76萬(wàn)元

22、，隱瞞收入比率達(dá)到實(shí)際收入的41%。少申報(bào)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加共計(jì)88.77萬(wàn)元。按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅共計(jì)129.75萬(wàn)元。未代扣代繳個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅37.67萬(wàn)元，并處罰2000元罰款。按照合同金額萬(wàn)分之三稅率，補(bǔ)繳印花稅0.81萬(wàn)元。 共計(jì)補(bǔ)繳各項(xiàng)稅款257萬(wàn)元，滯納金12.85萬(wàn)元，罰款2000元。 合計(jì)：270萬(wàn)元。第49頁(yè)，共81頁(yè)。案例2.房地產(chǎn)稽查大案發(fā)票系統(tǒng)第三方信息征管系統(tǒng)經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)“三方”數(shù)據(jù)存在明顯差異，轉(zhuǎn)入專項(xiàng)稽查案件。第50頁(yè)，共81頁(yè)。 檢查補(bǔ)稅情況 （單位：萬(wàn)元）第51頁(yè)，共81頁(yè)。應(yīng)納、已納、補(bǔ)稅滯罰比較增加20%

23、稅額19730第52頁(yè)，共81頁(yè)。53企業(yè)納稅信息管控的相關(guān)性第53頁(yè)，共81頁(yè)。54稅收管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)核心征管系統(tǒng)發(fā)票管理系統(tǒng)個(gè)稅管理系統(tǒng)下戶獲取信息稅務(wù)稽查系統(tǒng)納稅評(píng)估系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)信息稅收管理信息系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)比對(duì)生成前臺(tái)提示信息第54頁(yè)，共81頁(yè)。55第55頁(yè)，共81頁(yè)。56第56頁(yè)，共81頁(yè)。57第57頁(yè)，共81頁(yè)。58第58頁(yè)，共81頁(yè)。59第59頁(yè)，共81頁(yè)。60第60頁(yè)，共81頁(yè)。61城建稅評(píng)估監(jiān)控 依據(jù)：（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）7%=城建稅 通過(guò)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的城建稅與系統(tǒng)中城建稅入庫(kù)的金額進(jìn)行比對(duì)，出現(xiàn)差異，說(shuō)明存在納稅疑點(diǎn)，評(píng)估軟件自動(dòng)提示，同時(shí)提示稅款差額

24、。 疑點(diǎn)生成情況：生成疑點(diǎn)27197戶次。 案例1.流轉(zhuǎn)稅與城建稅的相關(guān)性第61頁(yè)，共81頁(yè)。62案例2.房產(chǎn)稅與登記信息的相關(guān)性依據(jù)：房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%房產(chǎn)稅申報(bào)金額與納稅人核心系統(tǒng)財(cái)產(chǎn)登記信息計(jì)算稅款進(jìn)行比對(duì) ，出現(xiàn)差異，說(shuō)明存在納稅疑點(diǎn)。疑點(diǎn)生成情況：提示差額疑點(diǎn)3117戶。 第62頁(yè)，共81頁(yè)。案例3.企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)性匯算清繳所得稅年度計(jì)稅收入小于申報(bào)營(yíng)業(yè)稅年度計(jì)稅收入的房地產(chǎn)企業(yè)河南全省有246戶，其匯算清繳所得稅年度計(jì)稅收入合計(jì)為20.7億元，申報(bào)營(yíng)業(yè)稅年度計(jì)稅收入合計(jì)為209.93億元，二者相差189.23億元，其中差額在1億元以上的企業(yè)有40戶。

25、第63頁(yè)，共81頁(yè)。確定評(píng)估對(duì)象： 從全省房地產(chǎn)疑點(diǎn)企業(yè)中篩選出440戶企業(yè)，將其列為全省房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，并采取由省局統(tǒng)一派單，基層局進(jìn)一步評(píng)估核實(shí)疑點(diǎn)的方式，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)征管。 第64頁(yè)，共81頁(yè)?！敖馄事槿浮?在房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估開(kāi)展前，先期從納稅疑點(diǎn)企業(yè)中選取了一家房產(chǎn)公司實(shí)施評(píng)估，希望通過(guò)實(shí)施這種“解剖麻雀”的方式，為隨后進(jìn)行的大規(guī)模專項(xiàng)納稅評(píng)估積累經(jīng)驗(yàn)。選取XX房地產(chǎn)公司，基本情況： 該企業(yè)兩個(gè)年度，向國(guó)稅部門(mén)申報(bào)的銷售收入為1.94億元，繳納企業(yè)所得稅767.82萬(wàn)元；向地稅部門(mén)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入為4.32億元，繳納營(yíng)業(yè)稅2145.5萬(wàn)元。兩相對(duì)比該企業(yè)向國(guó)稅機(jī)關(guān)、地

26、稅機(jī)關(guān)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入相差2.38億元。 第65頁(yè)，共81頁(yè)。獲取其他政府部門(mén)信息： 評(píng)估人員從房產(chǎn)管理部門(mén)和建設(shè)部門(mén)獲取了該企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)信息，從價(jià)格部門(mén)取得了河南省內(nèi)不同時(shí)期的商品房銷售平均價(jià)格。評(píng)估核實(shí)處理： 在充分掌握企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了約談并實(shí)施了核查。確認(rèn)，該企業(yè)有5.7億多元銷售收入未申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅2165.88萬(wàn)元。第66頁(yè)，共81頁(yè)。補(bǔ)稅后銷售收入比較5.7億收入未申報(bào)第67頁(yè)，共81頁(yè)。 河南省國(guó)稅系統(tǒng)共對(duì)省內(nèi)569戶房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)納稅評(píng)估。全省房地產(chǎn)企業(yè)稅收共評(píng)估入庫(kù)1.63億元，其中省局下發(fā)的440戶疑點(diǎn)企業(yè)共評(píng)估入

27、庫(kù)所得稅1.1億元。 評(píng)估補(bǔ)稅入庫(kù)1.63億第68頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)基本情況：69某淀粉有限公司，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，現(xiàn)有職工110人，主要從事玉米淀粉的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，擁有年產(chǎn)200萬(wàn)噸玉米淀粉的生產(chǎn)設(shè)備，屬增值稅一般納稅人。案例4.企業(yè)稅負(fù)、動(dòng)力數(shù)據(jù)等與納稅的相關(guān)性第69頁(yè)，共81頁(yè)。70 企業(yè)銷售收入1322.5萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅13.9萬(wàn)元，稅負(fù)率1%。該企業(yè)稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)、全省同行業(yè)平均稅負(fù)率，該企業(yè)可能存在隱匿銷售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的嫌疑。一、評(píng)估對(duì)象的選取第70頁(yè)，共81頁(yè)。71 每公斤原材料玉米的各項(xiàng)產(chǎn)品及副產(chǎn)品的出品率為： 產(chǎn)品生產(chǎn)：第71頁(yè)，共81頁(yè)。72正常生產(chǎn)情況下 每

28、小時(shí)耗電量與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系： 平均每小時(shí)耗電量=1400度平均每小時(shí)淀粉產(chǎn)量=5320公斤1400度電-5320公斤淀粉結(jié)論:耗用1度電可生產(chǎn)3.8公斤淀粉14001=5320X X= 15320/1400 =3.8第72頁(yè)，共81頁(yè)。73 利用上述結(jié)論公式與原材料的出品率,確定各產(chǎn)品及副產(chǎn)品的產(chǎn)量.淀粉產(chǎn)量=耗電量3.8公斤/度玉米耗用量=評(píng)估期淀粉產(chǎn)量60%蛋白粉產(chǎn)量=評(píng)估期玉米耗用量4%渣皮產(chǎn)量=評(píng)估期玉米耗用量7%，淀粉銷售數(shù)量=期初結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量+產(chǎn)量 -期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量耗用1度電可生產(chǎn)3.8公斤淀粉1玉米=60%淀粉+4%蛋白粉+7%渣皮+29%其他電業(yè)部門(mén)發(fā)票第73頁(yè)，共81頁(yè)。7

29、4 1、用電信息: 評(píng)估期用電量4071700度。其中，塑料元件廠用電532122度，損耗65000度，村民澆地用電118000度； 2、玉米購(gòu)用: 玉米本期購(gòu)進(jìn)14612272公斤，耗用13613321公斤，期末結(jié)存998951公斤，期初無(wú)庫(kù)存；第74頁(yè)，共81頁(yè)。75 3、淀粉產(chǎn)量: 淀粉期初結(jié)存1457000公斤，期末結(jié)存1816000公斤；胚芽期初結(jié)存19000公斤，期末結(jié)存4485公斤； 4、渣皮產(chǎn)量: 渣皮期初結(jié)存6140公斤，期末結(jié)存81140公斤； 5、產(chǎn)品售價(jià): 淀粉平均銷售價(jià)格1.54元/公斤； 胚芽?jī)r(jià)格1.66元/公斤； 黃粉價(jià)格1.66元/公斤； 渣皮價(jià)格0.38元/公

30、斤。第75頁(yè)，共81頁(yè)。76測(cè)算銷售收入：銷售額=淀粉銷售數(shù)量售價(jià)+蛋白粉銷售數(shù)量 售 價(jià)+渣皮銷售數(shù)量售價(jià) =12395996.41.54+864848.091.66 +1413082.910.38 =2106（萬(wàn)元） 補(bǔ)繳增值稅52萬(wàn)元。第76頁(yè)，共81頁(yè)。77 該企業(yè)稅負(fù)率=應(yīng)繳納增值稅/銷售收入=3.1%增長(zhǎng)2%3%1%達(dá)到同行業(yè)的平均稅負(fù).第77頁(yè)，共81頁(yè)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控什么是納稅風(fēng)險(xiǎn)COSO納稅風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制第78頁(yè)，共81頁(yè)。 企業(yè)納稅籌劃 與納稅風(fēng)險(xiǎn)管控市屬國(guó)企 2013.12.12第79頁(yè)，共81頁(yè)。謝謝第80頁(yè)，共81頁(yè)。挫折的名言1、 我覺(jué)得坦途在前，人又何必因?yàn)橐稽c(diǎn)小障礙而不走路呢？魯迅2、 “不恥最后”。即使慢，弛而不息，縱會(huì)落后，縱會(huì)失敗，但一定可以達(dá)到他所向的目標(biāo)。魯迅3、 故天將降大任于是人也，必先苦其心志，勞其筋骨，餓其體膚，空乏其身，行拂亂其所為，所以動(dòng)心忍性，曾益其所不能。戰(zhàn)勝挫折的名言1、卓越的人一大優(yōu)點(diǎn)是：在不利與艱難的遭遇里百折不饒。貝多芬2、每一種挫折或不利的突變，是帶著同樣或較大的有利的種子。愛(ài)默生3、我以為挫折、磨難是鍛煉意志、增強(qiáng)能力的好機(jī)會(huì)。鄒韜奮4、斗爭(zhēng)是掌握本領(lǐng)的學(xué)校，挫折是通向真理