大屏版-講義13.第十三章或有事項(xiàng)

1、第十三章或有事項(xiàng)主要知識(shí)點(diǎn)：一、概述1、或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?！纠斫狻康谝唬蛴惺马?xiàng)是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。第二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。不確定性的表現(xiàn)：結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。第三，或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定，企業(yè)無(wú)法控制?！咀⒁狻烤哂胁淮_定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)。例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括：未決或未決仲裁擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同重組義務(wù)承諾環(huán)境污染整治2、或有事項(xiàng)可能性的劃分可能性劃分發(fā)生的概率極小可能0P5

2、%可能5%P50%很可能50%P95%涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：NO.13 或有事項(xiàng)本章特點(diǎn)：業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，易于掌握復(fù)習(xí)方法：掌握例題及試題3、或有負(fù)債或有負(fù)債包含兩種義務(wù)：一是，過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；二是，過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債的處理：由于不滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件而不確認(rèn)，但，一般需要披露?！纠?13-1】208 年 5 月 10 日，A 公司的子公司 B 公司從8000 萬(wàn)元，期限 2 年，由 A 公司全額擔(dān)保；209 年 6 月 1 日 C 公司從5000

3、 萬(wàn)元，期限為 3 年，由 A 公司全額擔(dān)保；209 年 7 月 1 日 D 公司從2000 萬(wàn)，期限 5年，由 A 公司全額擔(dān)保。截至 209 年 12 月 31 日的情況如下：B 公司逾期未還，已A 公司和 B 公司；C 公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，逾期不存在還款。D 公司受政策不利影響，可能不能償還到期。上述情況，A 公司如何處理？【】就 B 公司而言，A 公司很可能履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)，仍屬于“或有負(fù)債”，需要披露。就 C 公司而言，要求 A 公司履行連帶責(zé)任的可能性極小，只需要披露。就 D 公司而言，A 公司可能履行連帶責(zé)任，需要披露。4、或有資產(chǎn)過(guò)去的交易

4、或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)的處理：不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，不予確認(rèn)。只有當(dāng)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)進(jìn)行披露。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（謹(jǐn)慎性）基本確定95%P100%1、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件同時(shí)符合以下三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具體判斷依據(jù)：未決或未決仲裁：企業(yè)在以往的行為中存在過(guò)錯(cuò)的，表明企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。擔(dān)保、承諾：擔(dān)保合同或承諾生效即意味著承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）：產(chǎn)品銷(xiāo)售以后。虧損合同：與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)表明企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。(2

5、)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即，經(jīng)濟(jì)利益流出的 P50%(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。2、預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量1、計(jì)量原則：按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。2、“最佳估計(jì)數(shù)”的確定（1）所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即：最佳估計(jì)數(shù)=（金額上限+金額下限）2【例 13-2】209 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約而被乙公司。209 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到的。甲公司預(yù)計(jì)，最終的法律很可能對(duì)公司不利。預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為 100160萬(wàn)元之間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大

6、致相同。甲公司在 209 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額=（100160）2= 130（萬(wàn)元）（2）所需支出不存在續(xù)范圍，或者雖然存在續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同：如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！纠?13-3】209 年 10 月 2 日，乙公司涉及一訟案。209 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民的。在了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為 40%，敗訴的可能性為 60%。如果敗訴，需要賠償 100 萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)負(fù)債=100

7、萬(wàn)元【例 13-4】丙公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售A 產(chǎn)品，209 年度第一季度共銷(xiāo)售A 產(chǎn)品 3 萬(wàn)件，銷(xiāo)售收入為 18 000萬(wàn)元。公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款是：該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題的，為銷(xiāo)售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，為銷(xiāo)售收入的 2%。質(zhì)量部門(mén)的，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。209 年第一季度末丙公司預(yù)計(jì)負(fù)債金額=18 000（080%1%15%2%5%）= 45（萬(wàn)元）【注意】如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值

8、計(jì)量。3、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理借：用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)暮怂愦_認(rèn)的前提：企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債之后。確認(rèn)條件：補(bǔ)償金基本確定能收到補(bǔ)償金額所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理：補(bǔ)償金作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，即，不得沖減已經(jīng)確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”。借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入【例 13-5】209 年 12 月 31 日，乙公司因或有事項(xiàng)確認(rèn)一筆金額為 50 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，乙公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得 20 萬(wàn)元賠償。乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為 50 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為 20 萬(wàn)元的資產(chǎn)。而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為 30 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。5、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)

9、量（賬面價(jià)值的復(fù)核）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。三、或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用1、未決或未決仲裁（1）承擔(dān)義務(wù)的一方期末，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的：借：用費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，分別情況處理：企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債的，差額計(jì)入當(dāng)期損益：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（已經(jīng)預(yù)計(jì)部分）營(yíng)業(yè)外支出（差額部分）貸：其他應(yīng)付款或存款企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的，企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符的（

10、不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），按照更正以前期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（已經(jīng)預(yù)計(jì)部分）以前年度損益調(diào)整（差額部分）貸：其他應(yīng)付款或存款企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的，確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款或存款資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（略）（2）享利的一方資產(chǎn)負(fù)債表日不確認(rèn)或有資產(chǎn)，或有事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)時(shí)，直接確認(rèn)資產(chǎn)和計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?13-6】A 公司 209 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）209 年 10 月 1

11、 日有一筆已到期的銀行貸款本金 1 000 萬(wàn)元，利息 150 萬(wàn)元，A公司具有還款能力，因與 B 銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還 B 銀行的貸款，209 年12 月 1 日，B 銀行向人民法院提起訴訟。截至 209 年 12 月 31 日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A 公司法律顧問(wèn)認(rèn)為，敗訴的可能性 60%，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在 100120萬(wàn)元之間，其中訴訟費(fèi) 5 萬(wàn)元?！窘馕觥渴马?xiàng)（1）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債=（100120）2=110（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)5營(yíng)業(yè)外支出罰息支出105貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟110A 公司在 209 年 12 月 31 日還應(yīng)作如下披露

12、：本公司欠 B 銀行貸款于 209 年 10 月 1 日到期，到期本金和額利息合計(jì) 115 萬(wàn)元，由于與 B 銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還。為此，B 銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在 209 年 12 月 31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 110 元。目前，此案正在審理中。（2） 207 年 10 月 6 日，A 公司委托銀行向 K 公司貸款 6000 萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難，209 年 10 月 6 日貸款到期時(shí) K 公司無(wú)力償還貸款，A 公司依法起訴 K 公司，209 年 12 月 6日，人民法院一審判決 A 公司勝訴，責(zé)成 K 公司

13、向 A 公司償付貸款本息 7000 萬(wàn)元，并支付罰息及其他費(fèi)用 600 萬(wàn)元，合計(jì) 7 600 萬(wàn)元，由于種種原因，K 公司未履行判決，直到 209 年 12 月 31 日，A 公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)?！窘馕觥侩m然一審判決 A 公司勝訴，將很可能從 K 公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于 K 公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此 A 公司 209年 12 月 31 日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問(wèn)題。故，A 公司應(yīng)在 209 年12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：本公司于 207 年 10 月 6 日委托銀行向 K 公司貸款 6000

14、萬(wàn)元，K 公司逾期未還，為此本公司依法向K 公司。209 年 12 月 6 日，一審本公司勝訴，并可從 K公司款項(xiàng) 7600 萬(wàn)元，其中本金 6000 萬(wàn)元、利息 1000 萬(wàn)元以及罰息等其他費(fèi)用 600萬(wàn)元。截至 209 年 12 月 31 日，K 公司未履行，本公司業(yè)未采取進(jìn)一步的措施。2、擔(dān)保期末，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露?！纠?13-7】208 年 10 月A 公司為B 公司的一筆 2 年期、本金 2000 萬(wàn)元的提供全額擔(dān)保；209 年 4 月，A 公司為C 公司本金 100 萬(wàn)期限 1 年的提供 50%的擔(dān)保

15、。截至 209 年 12 月 31 日，情況如下：B 公司逾期未還，已B 公司和 A 公司，A 公司因連帶責(zé)任續(xù)賠償多少尚無(wú)法確定。C 公司由于受政策影響和管理不善等原因，可能不能償還到期?！尽繉?duì) B 公司的擔(dān)保，A 公司很可能履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；對(duì) C 公司的擔(dān)保，A 公司可能履行連帶責(zé)任。以上擔(dān)保形成 A 公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露相關(guān)的被擔(dān)保、擔(dān)保金額及財(cái)務(wù)影響等。3、產(chǎn)品質(zhì)量保證（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售后，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）實(shí)際發(fā)生支出借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬存款等（3）保修期滿(mǎn)

16、，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”不留余額。借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銷(xiāo)售費(fèi)用【例 13-8】A 公司對(duì)消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，A 公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零配件更換）。A 公司 209 年第 1-4 季度銷(xiāo)售機(jī)床分別為 400 臺(tái)、600 臺(tái)、800 臺(tái)和 700 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為 5 萬(wàn)元。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的 1%1.5%。209 年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為 4 萬(wàn)元、40 萬(wàn)元、36 萬(wàn)元和 70 萬(wàn)元（假定用存款支付 50%，另 50%為耗用的原材料） 。208 年 12 月 31 日預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目年末余額 2

17、4 萬(wàn)元?！尽慨a(chǎn)品質(zhì)量保證承諾在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第 1 季度：實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）4 萬(wàn)元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證4貸：存款2原材料2第 1 季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債= 4005（1%1.5%）2=25 萬(wàn)元借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證25貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證25第 1 季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=24254=45（萬(wàn)元）（2）第 2 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證40貸：存款20原材料20第 2 季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債= 6005（1%1.5%）2=37.5 萬(wàn)元借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證37.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證37.

18、5期末預(yù)計(jì)負(fù)債=4537.540=42.5（萬(wàn)元）第 3 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證36貸：存款18原材料18應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額= 8005（1%1.5%）2=50（萬(wàn)元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證50第 3 季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=42.55036=56.5（萬(wàn)元）第 4 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證70貸：存款35原材料35應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=7005（1%1.5%）2=43.75（萬(wàn)元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證43.75貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證43.75第 4

19、季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=56.543.7570=30.25（萬(wàn)元）4、虧損合同虧損合同指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同的處理方法：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，同時(shí)滿(mǎn)足：該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失，超出減值損失的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)

20、準(zhǔn)備等預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失的部分）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債待標(biāo)的資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫(kù)存商品【例 13-9】甲公司 208 年 12 月 10 日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在 209 年 3 月 1 日以每件 200 元的價(jià)格向丙公司提供 A 產(chǎn)品 1 000 件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià) 20%的違約金。簽訂合同時(shí) A 產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)時(shí)，原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn) A產(chǎn)品的成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的成本為 210 元【】履行合同發(fā)生

21、的損失 = 1 000（210200） = 10 000（元）不履行合同支付的違約金 = 1 00020020% = 40 000（元）甲公司該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 10000 元。借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失 10 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失10 000待產(chǎn)品完工后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失10 000貸：庫(kù)存商品A 產(chǎn)品10 000（2） 若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的成本為 270 元履行合同發(fā)生的損失= 1 000（270200） = 70 000（元）不履行合同支付的違約金= 1 0002002

22、0% = 40 000（元）甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 40 000 元。借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失 40 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失40 000支付違約金時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失 40 000貸：存款40 000【例 13-10】甲公司與乙公司于 208 年 11 月簽訂不可撤銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 A 設(shè)備 50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái) 100 萬(wàn)元（不含稅）。該批設(shè)備在 209 年 1 月 25 日交貨。至 208 年末甲公司已生產(chǎn) 40 臺(tái) A 設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，成本達(dá)到 102 萬(wàn)元，每銷(xiāo)售一臺(tái) A設(shè)備虧損 2 萬(wàn)元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的 10 臺(tái) A 設(shè)

23、備的成本與已生產(chǎn)的 A 設(shè)備的成本相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！尽浚?）有標(biāo)的的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失=240=80 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80（2） 無(wú)標(biāo)的的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=210=20 萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失20在產(chǎn)品完工后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本：借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失20貸：庫(kù)存商品A 設(shè)備205、重組義務(wù)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。重組事項(xiàng)包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

24、，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。重組義務(wù)的計(jì)量：企業(yè)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。直接支出是重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)投入等支出。在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠(chǎng)房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)?！纠?13-11】209 年 12 月 31 日，甲上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。209 年度財(cái)務(wù)報(bào)出前，甲公司董事會(huì)尚未將有關(guān)決定傳達(dá)到受影響的各方，也

25、未實(shí)施該項(xiàng)決定?！尽吭?209 年 12 月 31 日，相關(guān)的義務(wù)是潛在義務(wù)，甲公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠?13-12】209 年 12 月 16 日，乙公司董事會(huì)決定關(guān)閉 A 產(chǎn)品事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至 209 年 12 月 31 日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已經(jīng)公告，受影響的公司職工、客戶(hù)及供應(yīng)商均收到了通知。該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙上市公司，且金額能夠可靠計(jì)量?！尽吭?209 年 12 月 31 日，重組義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，乙公司應(yīng)予以確認(rèn)。四、或有事項(xiàng)的列報(bào)1、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)：表內(nèi)、表外都要列報(bào)。在資產(chǎn)負(fù)債表中：?jiǎn)为?dú)反映為“預(yù)計(jì)負(fù)債”利潤(rùn)表中：確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。附注披露

26、：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明、期初、期末余額和本期變動(dòng)情況、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。2、或有負(fù)債的披露在涉及未決、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成不利影響，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。3、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。1. 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承諾產(chǎn)品售后 3 年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售收入的 3%-5%，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額

27、發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為 1 000 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為 15 萬(wàn)元。不考慮其他，甲公司 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元?！?015 年單選題】A.15B.25C.35D.40【】B【】當(dāng)年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1000 （3%+5%）/2=40（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15 萬(wàn)元，因此2014 年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目余額=40-15=25（萬(wàn)元）。2012 年 12 月 31 日，甲公司根據(jù)類(lèi)似的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決的最終很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在 500 萬(wàn)元至 900 萬(wàn)元之間，

28、且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第獲得補(bǔ)償款 40 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A.460B.660C.700D.860【】C【】甲公司對(duì)該項(xiàng)未決應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）2=700（萬(wàn)元），選項(xiàng)C 正確。下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（）A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【】ABC【】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng) A 正確；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，選項(xiàng) B 正確；研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入用，選項(xiàng) C正確；可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響