生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理課件范本學(xué)習(xí)培訓(xùn)模板課件

1、08 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)和難點(diǎn)：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析2.存貨的內(nèi)涵3.存貨的盤(pán)存制度與存貨的計(jì)價(jià)方法4.存貨的期末計(jì)價(jià)5.應(yīng)付職工薪酬一、生產(chǎn)過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖需要進(jìn)一步展開(kāi)分析的有：1.存貨的界定；周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）核算；2.存貨按計(jì)劃成本核算、存貨的期末計(jì)價(jià)3.應(yīng)付職工薪酬；累計(jì)折舊原材料等應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)銀行存款生產(chǎn)成本制造費(fèi)用A311A12A2A11a312BCA32預(yù)提費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目B42B51A52A41庫(kù)存商品二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（一）存貨的確認(rèn)1.存貨的概念與內(nèi)容（1）存貨的概念指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為

2、了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（2）存貨的內(nèi)容原材料；在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用構(gòu)成；產(chǎn)成品：庫(kù)存商品；包裝物；低值易耗品；委托加工物資；半成品：既可以用于繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接以零部件的形式對(duì)外出售；外購(gòu)商品：庫(kù)存商品。二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理2.存貨的確認(rèn)條件（1）確認(rèn)條件 符合存貨的概念； 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理2.存貨的確認(rèn)條件（2）幾種特殊情況說(shuō)明 關(guān)于受托代銷(xiāo)商品： 為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的核算與管理，受托方應(yīng)該對(duì)其受托代銷(xiāo)商品納入賬內(nèi)管理。

3、 關(guān)于在途商品：購(gòu)貨方存貨處理。 關(guān)于購(gòu)貨約定：不作任何處理。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（二）存貨的入賬價(jià)值的計(jì)量1.存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 存貨應(yīng)以其成本入賬。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)（也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)）是歷史成本或者說(shuō)實(shí)際成本。二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理2.存貨成本的構(gòu)成（1）存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本采購(gòu)成本 買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。 采購(gòu)費(fèi)用：進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購(gòu)的費(fèi)用。加工成本 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用和制造費(fèi)用統(tǒng)稱(chēng)為制造成本。其他

4、成本 除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定顧客設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（2）特殊業(yè)務(wù)下獲取的存貨的成本確定 投資者投入的：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 盤(pán)盈的：按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。 通過(guò)非貨幣性交易換入的、涉及債務(wù)重組所獲得的 接受捐贈(zèng)的：應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)部門(mén)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（三）實(shí)際成本核算制度下發(fā)出存貨的計(jì)量復(fù)習(xí)發(fā)出

5、存貨成本的計(jì)量方法（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法（3）后進(jìn)先出法（4）加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（四）在計(jì)劃成本核算模式下原材料的耗用1.計(jì)劃成本法概述（1）制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類(lèi)、各種存貨的名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位價(jià)格。（2）平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存貨的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類(lèi)登記。二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)劃成本法概述（3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨，都按計(jì)劃成本核算。月份終了再將本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入

6、有關(guān)項(xiàng)目，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?.計(jì)劃成本核算對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的影響分析材料成本差異材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等制造費(fèi)用附注：A原材料驗(yàn)收入庫(kù)：A1-計(jì)劃價(jià)格；A2-實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格之差B原材料被領(lǐng)用：B1-計(jì)劃價(jià)格的轉(zhuǎn)移；B2-材料成本差異的轉(zhuǎn)移分析：A2的流量及其導(dǎo)致的“材料成本差異”存量；該存量對(duì)B2的流量的影響A2A1B2B1注意：在計(jì)劃成本模式下，若原材料等改變用途，其原所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額不能以其計(jì)劃成本來(lái)計(jì)算，而應(yīng)該以其實(shí)際成本來(lái)計(jì)算。即以上圖B1、B2流量之和來(lái)計(jì)算。3.發(fā)出存貨成

7、本差異率的計(jì)算本月材料 成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異本月入庫(kù)材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出存貨 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率=100%+其他說(shuō)明：（1）差異率的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （2）應(yīng)按存貨的類(lèi)別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對(duì)材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算。 不允許使用一個(gè)綜合差異率來(lái)分?jǐn)?。?：甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。204年6月1日“原材料”賬戶(hù)期初借方余額為30000元，數(shù)量為10噸，單位計(jì)劃成本為每噸3000元；“材料成本差異”賬戶(hù)期初貸方余額為3000元

8、（即節(jié)約差異）。本月與該材料有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：15日從深圳購(gòu)進(jìn)該材料20噸，單價(jià)3200元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元（未取得增值稅專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款64000元，進(jìn)項(xiàng)稅額10880元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，該材料已入庫(kù)。月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共60000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用50000元，生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗1000元，銷(xiāo)售材料7000元，為銷(xiāo)售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用1000元。例1：（1）6月15日購(gòu)進(jìn)材料20噸，單價(jià)3200元，另支付運(yùn)雜費(fèi)3500元（未取得增值稅專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款64000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1088

9、0元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：材料采購(gòu) 67 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 880 貸：銀行存款 78 3801088067500材料采購(gòu)銀行存款A(yù)1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B1例1：（2）該材料已入庫(kù)：計(jì)劃價(jià)每噸3000元，數(shù)量20噸。借：原材料 60 000 材料成本差異 7 500 貸：材料采購(gòu) 67 500 超支差異108806750060000750067500原材料等材料采購(gòu)銀行存款A(yù)1C應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B1材料成本差異例1：（3）月末，匯總領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共6萬(wàn)元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用5萬(wàn)，車(chē)間消耗0.1萬(wàn)，銷(xiāo)售材料0.7萬(wàn)，為銷(xiāo)售產(chǎn)品

10、耗用0.1萬(wàn)，行政管理部門(mén)領(lǐng)用0.1萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)成本50000生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用原材料1000700010001000借：生產(chǎn)成本 50 000 制造費(fèi)用 1 000 其他業(yè)務(wù)成本7 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料 60 000例1：（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：本月份材料成本差異率 =（-3000+7500）（30000+60000）100% = 5% 其他業(yè)務(wù)成本2500生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用材料成本差異503505050借：生產(chǎn)成本 2 500 制造費(fèi)用 50 其他業(yè)務(wù)成本 350 銷(xiāo)售費(fèi)用 50 管理費(fèi)用 50 貸：材料成本差異3 0

11、007500（-3000）（30000）60000原材料領(lǐng)用量分別為50000；1000；7000；1000；1000.二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理（五）周轉(zhuǎn)材料使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.包裝物 為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。種類(lèi)： （1）生產(chǎn)過(guò)程中使用，作為產(chǎn)品組成部分的 （2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的 （3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的 （4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的賬戶(hù)設(shè)置：總賬“包裝物”；按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)。（4）包裝物引起的資金運(yùn)動(dòng)分析購(gòu)入包裝物的核算（同原材料的購(gòu)入核算）例2：（1）企業(yè)外購(gòu)包裝物，買(mǎi)價(jià)110萬(wàn)，增值稅18.7萬(wàn)，款項(xiàng)已付。借：材料采購(gòu)包裝物

12、 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 880 貸：銀行存款 1 287 0001870001100000材料采購(gòu)銀行存款A(yù)1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B1例2：（2）該包裝物已驗(yàn)收入庫(kù)。其計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。借：包裝物 1 000 000 材料成本差異 100 000 貸：材料采購(gòu)包裝物 1 100 000 超支差異187000110000010000001000001100000包裝物材料采購(gòu)銀行存款A(yù)1C應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B1材料成本差異包裝物使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入等銷(xiāo)售費(fèi)用銀行存款等原材料等生產(chǎn)成本包裝物附注：A生產(chǎn)部

13、門(mén)領(lǐng)用；B銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)；出借C銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用，但單獨(dú)計(jì)價(jià)；出租所獲得的租金收入及包裝物成本的發(fā)生。D報(bào)廢清理時(shí)獲得殘值“原材料等”DBAC2C1例3：甲公司隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用包裝物，其成本3萬(wàn)元，包裝物售價(jià)4萬(wàn)元，增值稅0.68萬(wàn)元?？钜汛嫒脬y行。（1）收入的取得；借：銀行存款 46 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：包裝物 30 000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入銀行存款包裝物C2C1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）40000680030000（2）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)。押金（包裝物出租、出借）收退引起的資金運(yùn)

14、動(dòng)分析C2：沒(méi)收加收的押金（追加的罰款），并確認(rèn)應(yīng)交增值稅C1：沒(méi)收押金，并確認(rèn)應(yīng)交增值稅B：返還押金附注：A ：收到押金其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）營(yíng)業(yè)外收入銀行存款等銀行存款等BAC2C1例4：（1）7月1日企業(yè)將一批新包裝物出租給長(zhǎng)江公司使用一個(gè)月，收取租金1170元（含增值稅170元）、押金2340元，款已收存銀行。其成本為2600元。其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）銀行存款其他業(yè)務(wù)收入10002340借：銀行存款 3 510 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 其他應(yīng)付款 2 340 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 A170例4：（2）其成本2600元，采用五五攤銷(xiāo)，

15、即領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)一半，報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)一半。7月1日攤銷(xiāo)一半，即1300元。其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）銀行存款其他業(yè)務(wù)收入包裝物其他業(yè)務(wù)成本130010002340借：其他業(yè)務(wù)成本1 300 貸：包裝物 1 300A170例4：（3）8月1日，租期結(jié)束時(shí)，長(zhǎng)江公司未歸還包裝物。企業(yè)將押金沒(méi)收，并要求對(duì)超出的部分進(jìn)行補(bǔ)償。其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）銀行存款包裝物其他業(yè)務(wù)成本1300234020003401300借：其他業(yè)務(wù)成本 1 300 貸：包裝物 1 300借：其他應(yīng)付款 2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 AC1例4：（

16、4）8月5日，企業(yè)以現(xiàn)金的形式收到長(zhǎng)江公司所支付的補(bǔ)償款1170元。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）營(yíng)業(yè)外收入1000170借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 庫(kù)存現(xiàn)金C2二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理2.低值易耗品（1）概念不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。（2）特點(diǎn)單位價(jià)值較低；使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短；使用過(guò)程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。（3）低值易耗品核算價(jià)值攤銷(xiāo)方法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法： 在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。五五攤銷(xiāo)法： 領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半

17、；在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)一半。分次攤銷(xiāo)法：特殊核算規(guī)定：如果低值易耗品是采用計(jì)劃成本管理，則在其價(jià)值轉(zhuǎn)移的過(guò)程中要考慮“材料成本差異”。 （4）低值易耗品使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析五五攤銷(xiāo)法低值易耗品-攤銷(xiāo)管理費(fèi)用原材料等低值易耗品-在用低值易耗品-在庫(kù)制造費(fèi)用附注： A初次領(lǐng)用，低值易耗品狀態(tài)由在庫(kù)改為在用；D低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將“在用”與“攤銷(xiāo)”對(duì)沖即銷(xiāo)賬B攤銷(xiāo)：記入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用； （注意：在用與攤銷(xiāo)的關(guān)系就像固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的關(guān)系）C報(bào)廢時(shí)殘值轉(zhuǎn)為原材料BADC例5：（1）甲公司辦公室204年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。（2）攤銷(xiāo)低值易耗品成本：會(huì)計(jì)上采用五五攤銷(xiāo)法。借：

18、低值易耗品在用 5 000 貸：低值易耗品在庫(kù) 5 000 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：低值易耗品攤銷(xiāo) 2 500低值易耗品-攤銷(xiāo) 管理費(fèi)用低值易耗品-在用低值易耗品-在庫(kù)BA50002500例5：（3）204年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元作為原材料處理。借：管理費(fèi)用 2 400 原材料 100 貸：低值易耗品攤銷(xiāo) 2 500低值易耗品-攤銷(xiāo) 管理費(fèi)用原材料低值易耗品-在用低值易耗品-在庫(kù)BAC500025002400100例5：（4）將低值易耗品銷(xiāo)賬：在用與攤銷(xiāo)對(duì)沖。借：低值易耗品攤銷(xiāo) 5 000 貸：低值易耗品在用 5 000低值易耗品-攤銷(xiāo) 管理費(fèi)用原材料低值

19、易耗品-在用低值易耗品-在庫(kù)BADC5000500025002400100三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（一）職工及職工薪酬的范圍1.職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。（2）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。（3）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，如與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同所包含的人員等。三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2.職工薪酬的范圍 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。提供給職工配偶

20、、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1）短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 （2）帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻凇Ｖ饕ǎ?年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（3）利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基

21、于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。（4）離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（5）辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（6）其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。主要包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。3.賬戶(hù)設(shè)置一級(jí)科目明細(xì)科目（常用）應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利設(shè)定提存計(jì)劃三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（二）職工薪酬的確

22、認(rèn)與計(jì)量1.職工薪酬的確認(rèn)與分配 車(chē)間生產(chǎn)人員 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車(chē)間管理人員 制造費(fèi)用 企業(yè)管理人員 管理費(fèi)用 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員 銷(xiāo)售費(fèi)用 從事其他業(yè)務(wù)人員 其他業(yè)務(wù)成本 從事在建工程人員 在建工程 從事研發(fā)人員 研發(fā)支出三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2.職工薪酬的計(jì)量（1）短期薪酬 在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 職工福利費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2.職工薪酬的計(jì)量（1）短期薪酬 為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保

23、險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（2）離職后福利 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部應(yīng)繳存金額以折

24、現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。（3）辭退福利辭退福利的確認(rèn)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。辭退福利的計(jì)量按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，以應(yīng)付金額計(jì)量；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量。3.職工薪酬資金運(yùn)動(dòng)綜合分析 應(yīng)付職工薪酬在建工程研發(fā)支出生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）主營(yíng)業(yè)

25、務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本累計(jì)折舊等銀行存款等附注：A確認(rèn)應(yīng)付薪酬，分配薪酬費(fèi)用B以貨幣資金支付薪酬；C以企業(yè)的完工產(chǎn)品支付薪酬（如果是原材料？）；D以自有資產(chǎn)提供給職工免費(fèi)使用： D1按公允價(jià)值確認(rèn)收入，并沖減應(yīng)付薪酬；D2結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本。其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入BD2C2C1D1A例6：205年6月，甲企業(yè)當(dāng)月發(fā)生應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)；生產(chǎn)管理部門(mén)人員的工資100萬(wàn)；公司管理人員的工資180萬(wàn)；公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。 按當(dāng)?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%

26、計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；繳納給相關(guān)部門(mén)。根據(jù)204年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)205年承擔(dān)的福利費(fèi)為工資總額的2%。公司分別按2%、1.5%的比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假設(shè)公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。薪酬附加比例合計(jì)=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40%確認(rèn)薪酬費(fèi)用： 薪酬附加比例合計(jì) =2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%=40%應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的應(yīng)計(jì)入在建工程的應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的工資：500萬(wàn)；100萬(wàn)；180萬(wàn)；5

27、0萬(wàn)；110萬(wàn)；60萬(wàn) = 50050040%=700萬(wàn)= 10010040%=140萬(wàn)= 60140%=84萬(wàn)= 50140%=70萬(wàn)= 110140%=154萬(wàn)= 18018040%=252萬(wàn)薪酬費(fèi)用資金運(yùn)動(dòng)分析：借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費(fèi)用 1 400 000 管理費(fèi)用 2 520 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出資本化支出840 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000 000 工資 10 000 000 職工福利 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 000 住房公積金 1 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi)

28、150 000應(yīng)付職工薪酬在建工程研發(fā)支出生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用700萬(wàn)140萬(wàn)252萬(wàn)70萬(wàn)154萬(wàn)84萬(wàn)A薪酬：700；140；154；84；252；70例7：甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，201年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)的液晶彩電市場(chǎng)價(jià)格為14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%；甲以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)款和增值稅額，并開(kāi)具了增稅稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假設(shè)200名職工中170人為直接參與生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。例7：（1）液晶彩電的處理

29、：確認(rèn)薪酬費(fèi)用： （A）計(jì)入生產(chǎn)成本的：17014000（117%）=2784600元計(jì)入管理費(fèi)用的： 3014000（117%）=491400元借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費(fèi)用278.46萬(wàn)49.14萬(wàn)（200名員工：170+30；售價(jià)不含稅14000元）A液晶彩電的處理：支付薪酬： 不含稅售價(jià)280萬(wàn)，其成本200萬(wàn)（C1、C2）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 476 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000

30、000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本278.46萬(wàn)49.14萬(wàn)280萬(wàn)200萬(wàn)C2C1A47.6萬(wàn)例7：（2）電暖氣的處理：確認(rèn)薪酬費(fèi)用： （A段）計(jì)入生產(chǎn)成本：1701000（117%）=198900元計(jì)入管理費(fèi)用： 301000（117%）= 35100元支付薪酬： （B段）借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000 貸：銀行存款 234 000應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銀行存款19.89萬(wàn)3.51萬(wàn)2

31、3.4萬(wàn)（200名員工：170+30；外購(gòu)價(jià)不含稅1000元）BA例8：甲公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房?？偛抗灿胁块T(mén)經(jīng)理以上職工50人，副總裁以上的10人（均計(jì)入管理費(fèi)用）。每輛汽車(chē)每月折舊為1000元，公允價(jià)值為3000元，副總裁以上的每人租賃一套月租金為8000元公寓，該租金甲已付。例8：（1）確認(rèn)薪酬費(fèi)用：（A段） 50人，租車(chē)市場(chǎng)價(jià)3000元；10人，租房市價(jià)8000元。 300050800010=230000元借：管理費(fèi)用 230 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利230 000應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用23萬(wàn)A例8：（2

32、）支付薪酬： （B和D1、D2段） 50人，租車(chē)市場(chǎng)價(jià)3000元，成本1000元； 10人，租房市價(jià)8000元，已付。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 230 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 銀行存款 80 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：累計(jì)折舊 50 000應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用累計(jì)折舊其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本23萬(wàn)15萬(wàn)5萬(wàn)銀行存款8萬(wàn)BD2D1A四、存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）盤(pán)盈、盤(pán)虧所引起的資金運(yùn)動(dòng)存貨數(shù)量的盤(pán)存方法（自行復(fù)習(xí)）1.盤(pán)虧附注：A發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等待處理。B處理問(wèn)題 B1自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 B2屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等造成的，應(yīng)扣除殘值、可回收的保

33、險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后記入管理費(fèi)用 B3屬于自然災(zāi)害或意外事故，扣除殘值和可回收的保險(xiǎn)賠償，作“營(yíng)業(yè)外支出”管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等AB2B1B3例9：（1）10月9日甲公司因管理不善，火災(zāi)燒毀成本10萬(wàn)的庫(kù)存商品，其料、工、費(fèi)比例為6:3:1，增值稅率17%。原因待查。注意：稅法規(guī)定，管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=1060%17%=1.02萬(wàn)10萬(wàn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.02萬(wàn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢110 200 貸：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10 200例

34、9：（2）10月13日，上述財(cái)產(chǎn)毀損處理如下：保管員應(yīng)賠償5000元，剩余的全部作為營(yíng)業(yè)外支出處理。10萬(wàn)0.5萬(wàn)10.52萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.02萬(wàn)借：其他應(yīng)收款 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 105 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢110 200例10：6月10日，企業(yè)因地震（非管理不善造成）造成原材料毀損，實(shí)際成本1000元。 6月15日，上述毀損處理如下：全部作營(yíng)業(yè)外支出處理。 10001000營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 000 貸：原材料 1 000借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000 貸：

35、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 0002.盤(pán)盈B處理問(wèn)題（一般都沖減企業(yè)的“管理費(fèi)用”） 附注：A發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等待處理管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料等AB例11：某企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈原材料1500元。（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈，原因待查時(shí)：（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，沖減公司的管理費(fèi)用：管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料AB15001500借：原材料 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 500 貸：管理費(fèi)用 1 500（二）存貨的期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)的含義：在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要確定列示在表上的存貨的金額，即再確認(rèn)與再計(jì)量；該金額應(yīng)該是期末這一時(shí)點(diǎn)存貨的

36、現(xiàn)實(shí)價(jià)值，即可變現(xiàn)凈值；同時(shí)還需要遵守會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。存貨的期末計(jì)價(jià)應(yīng)遵守成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則。1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將有將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)的稅金。 四、存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理2.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)如：產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨的可變現(xiàn)凈值的

37、計(jì)算方法也不同。持有以備出售，其中又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨。將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)的過(guò)程中耗用。3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定以備出售的 企業(yè)應(yīng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：（1）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。存貨的數(shù)量小于合同的數(shù)量；合同規(guī)定的標(biāo)的沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但其所需的原材料存在，在相應(yīng)的數(shù)量?jī)?nèi)，都以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 （2）超出部分的，以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的，以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)

38、的確定為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（合同訂購(gòu)數(shù)量企業(yè)持有存貨數(shù)量）；例12：204年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，205年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)的價(jià)格（不含增值稅，下同）向乙公司提供W1型機(jī)器100臺(tái)。204年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機(jī)器設(shè)備的成本為5600萬(wàn)，數(shù)量為100臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)/臺(tái)。204年12月31日，W1型機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60萬(wàn)臺(tái)。 作為W1型機(jī)器設(shè)備的存貨估計(jì)售價(jià)=6200萬(wàn)如果持有存貨合同訂購(gòu)數(shù)量，合同量部分按合同價(jià)格計(jì)算，超出部分的存貨用一般銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)銷(xiāo)

39、售價(jià)格）確定；例13：204年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，205年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)15萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供W2型機(jī)器120臺(tái)。204年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機(jī)器的成本為1960萬(wàn)，數(shù)量為140臺(tái)，單位成本為14萬(wàn)/臺(tái)。 根據(jù)甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向丙公司銷(xiāo)售的W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)/臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)/臺(tái)。 204年12月31日，W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為16萬(wàn)/臺(tái)。作為W2型機(jī)器設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=（151200.12120） （16200.120）=2103.6萬(wàn)沒(méi)有

40、銷(xiāo)售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。例14：204年12月31日，W3型機(jī)器的賬面成本為600萬(wàn)，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為60萬(wàn)/臺(tái)。204年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為64萬(wàn)/臺(tái)。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)為3萬(wàn)/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷(xiāo)售合同。作為W3型機(jī)器設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=（643）10=610萬(wàn)用于出售的材料等，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 這里的“市場(chǎng)價(jià)格”是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。如果用于出售的材料存在銷(xiāo)售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。例15：204年11月

41、1日，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將庫(kù)存原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)W4型機(jī)器的外購(gòu)原材料A材料全部出售，204年12月31日其賬面成本為500萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，A材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元。 A材料的可變現(xiàn)凈值 = 30 10 5 = 295萬(wàn)四、存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理4.材料存貨的期末計(jì)價(jià)用于產(chǎn)品生產(chǎn)（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則材料應(yīng)按成本計(jì)量。（即使其高于市價(jià)）（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值

42、計(jì)量。用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計(jì)量對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料（指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等）等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例16：204年12月31日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值（成本）為300萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為280萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。A材料的期末計(jì)價(jià)=3 000 000元如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例17：204年12月31日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值120萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額110萬(wàn)元。由于A材料市場(chǎng)銷(xiāo)

43、售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的W機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成甲公司W(wǎng)機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額由300萬(wàn)元降為270萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為280萬(wàn)元；將A材料加工成W機(jī)器機(jī)器尚需投入160萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。W機(jī)器的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 =W機(jī)器的估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用=2 700 000 100 000 =2 600 000成本2 800 000甲公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值（成本）為120萬(wàn)元。W機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為270萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為280萬(wàn)元；將A材料加工成W機(jī)器機(jī)器尚需投入160萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。A材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1 000 000元=W機(jī)器的售價(jià)總額將A材料加工成W機(jī)器尚需投入的成本估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用=2 700 000 1 600 000 100 000=1 000 000 成本1 200 000四、存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理5.賬務(wù)處理（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取條件市價(jià)持續(xù)下降，且在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升希望；使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材