新職工薪酬產(chǎn)生的背景意義

1、新職工薪酬產(chǎn)生的背景意義準(zhǔn)則要點(diǎn)此準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會計(jì)處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、 職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社 會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點(diǎn)區(qū)別和特點(diǎn)：1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系， 而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。2、

2、 明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、 各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。3、 增加內(nèi)涵： 此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼， 也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 各類社會保險(xiǎn) （包括養(yǎng)老、 醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。4、會計(jì)處理：此準(zhǔn)則規(guī)

3、范和明確了職工薪酬的會計(jì)處理原則。首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會計(jì)期 間確認(rèn)為負(fù)債， 根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本； 應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本； 應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外， 其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。福利費(fèi)的會計(jì)處理方法：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按工資總額的一 定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債， 并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、 成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用， 企業(yè)為職工繳納的基

4、本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相 同，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額，有的則按實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對于職工福利費(fèi)的會計(jì)處理方法。導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計(jì)處理方法：辭退福利：對于企業(yè)在正常 退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系， 以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng) 關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計(jì)上不作處理； 對于可累積的帶薪休假， 由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期

5、，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用； 以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債， 差額計(jì)入當(dāng)期損益。5、信息披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容， 即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會保險(xiǎn)福利費(fèi)、 住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。 同時(shí)規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。二、賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付工資”賬戶主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的

6、負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。2、“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)的負(fù)債類賬戶。 借方登記支付數(shù)額， 貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。3、“應(yīng)付住房公積金”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負(fù)債類賬戶。 借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。三、賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會計(jì)期間， 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債， 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象， 分別按下列情況處理

7、：1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3、除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。 生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶， 車間管理人員的工資薪酬借記“制造費(fèi)用”賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資薪 酬借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記 應(yīng)付工資 賬戶。這種會計(jì)處理辦法與原應(yīng)付工資的核算制度相比，職工薪酬分配

8、渠道擴(kuò)大到無形資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記 “生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶、“管理費(fèi)用” 賬戶等，貸記“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會保 險(xiǎn)費(fèi)用或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付保險(xiǎn) 費(fèi)”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶），貸記“銀行存款”賬戶。例 1：甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為 40000 元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用10000 元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費(fèi)用 30000 元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用

9、20000 元。費(fèi)用分配處理為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品40000制造費(fèi)用10000無形資產(chǎn)專利權(quán)30000管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付工資100000例 2：甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為4000 元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用1000 元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用3000 元，行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用 2000 元。費(fèi)用分配處理為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4000制造費(fèi)用1000無形資產(chǎn)專利權(quán)3000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付住房公積金10000繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%一并處理為：借：應(yīng)付住房公積金10000應(yīng)付工資1

10、0000貸：銀行存款20000四、信息披露對于報(bào)告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬，及其期末應(yīng)付未付金額， 企業(yè)期末應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露：1、應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。2、應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。3、應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4、為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。5、應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。6、其他職工薪酬等。五、相關(guān)建議此項(xiàng)準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實(shí)際情況， 但若考慮到結(jié)合具體會計(jì)實(shí)務(wù)操作， 可再作一些完善和

11、補(bǔ)充， 現(xiàn)提供以下幾點(diǎn)建議和意見謹(jǐn)供參考：1、建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，下設(shè)各明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目。2、建議對于職工薪酬準(zhǔn)則的實(shí)施采用“未來適應(yīng)法”，不予以追溯調(diào)整。3、建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一對于福利費(fèi)的使用范圍定義（可列舉明確）和會 計(jì)處理方法， 將醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)列示而非在此項(xiàng)中列示， 對于非獨(dú)立法人和非對外盈利性的職工醫(yī)院、 浴室和食堂餐飲 （包括自制餐飲和外包餐飲） 等后勤單元的收支凈額在此項(xiàng)列支， 會計(jì)處理中福利費(fèi)按實(shí)列支， 年末清算結(jié)零 （需與稅務(wù)協(xié)調(diào)

12、允許所得稅稅前列支）。4、建議對于可累積帶薪休假費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制， 除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為職工已書面向企業(yè)表達(dá)將 放棄可累積帶薪休假的意愿。5、建議對于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。6、建議增加對于企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的預(yù)計(jì)負(fù)債的 確認(rèn)和計(jì)量，即企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動(dòng)關(guān)系直至該等職工法定 退休，企業(yè)承諾按期支付給該等職工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每 期工資并為其按期繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用，故此項(xiàng)職工薪酬已構(gòu)成企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)量時(shí)可按現(xiàn)行或預(yù)測的工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值， 企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審視和精算調(diào)整，調(diào)