所得稅會計課件-2

1、學習思路賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較 可抵扣暫時性差異（概念-判斷-計算）暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異（概念-判斷-計算） 遞延所得稅資產(chǎn)（負債）（計算） 所得稅費用（核算）第二章 所得稅會計1第二章 所得稅會計2第一節(jié) 所得稅會計的概述 第二章 所得稅會計3所得稅的性質(zhì) 所得稅會計師的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期所得稅會計和財務(wù)會計的逐步分離時期所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期 所得稅會計核算方法的沿革應(yīng)付稅款法以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法資產(chǎn)負債表債務(wù)法 收益=（期末資產(chǎn)-期末負債）-（期初資產(chǎn)-期初負債） 第二章 所得稅會計4第二章 所得稅會計5所得稅會計的核算程序資產(chǎn)

2、負債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序為：確定資產(chǎn)和負債的賬面價值確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額計算當期應(yīng)交所得稅確定利潤表中的所得稅費用 記住，計算或簡答第二章 所得稅會計6借：所得稅費用（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn)（確認 期末期初） 遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回 期末期初） 遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回 期末期初）第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。 第二章 所得稅會計7資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅價值=未來可以稅前列支的金額 初始計量

3、后續(xù)計量計稅基礎(chǔ)=初始成本計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法允許累計折舊（或攤銷）第二章 所得稅會計8負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來可稅前扣除的金額 第二章 所得稅會計9暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 第二章 所得稅會計10可抵扣暫時性差異 含義 可抵扣暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。判定條件：（1）資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)(很少發(fā)生)。 可抵扣暫時性差異將產(chǎn)生未來應(yīng)納稅的減少.形成遞延所得稅資產(chǎn)。第二章 所得稅會計11應(yīng)納稅暫時性差異 含義 應(yīng)納稅暫時性差異，是指企業(yè)在確定未

4、來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)納稅額的暫時性差異。判定條件：（1）資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ).（2）負債賬面價值計稅基礎(chǔ)(很少發(fā)生)。 應(yīng)納稅暫時性差異將產(chǎn)生未來應(yīng)納稅的增加.形成遞延所得稅負債。第二章 所得稅會計12暫時性差異的比較 可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異含義指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 判斷資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)率 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)計算公式資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的

5、計稅基礎(chǔ)負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=未來可稅前扣除的金額 資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=-未來可稅前扣除的金額第二章 所得稅會計13例題 下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)D資產(chǎn)的賬面余額小于其計稅基礎(chǔ) 答案 BCD 第二章 所得稅會計14資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 （公允價值計量導致的差異）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 （公允價值計量導致的差異）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異

6、（權(quán)益法下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異） 投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 （成本模式和公允價值模式）第二章 所得稅會計15固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 （折舊和減值的處理不同導致的差異）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 （分為初始計量和后續(xù)計量階段）其他計提資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 第二章 所得稅會計161、固定資產(chǎn)會計：賬面價值原值會計累計折舊減值準備稅法：計稅基礎(chǔ)原值稅法累計折舊第二章 所得稅會計172、無形資產(chǎn)研發(fā)形成的固定資產(chǎn)：會計：賬面價值研發(fā)支出稅法：計稅基礎(chǔ)0無形資產(chǎn)后續(xù)計量：會計：賬面價值原值累計攤銷減值準備 賬面價值原值減值準備（壽命無法估計）稅法：計稅基礎(chǔ)實際成本稅收的累

7、計攤銷第二章 所得稅會計183、公允價值計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計賬面價值公允價值確認（變動計入當期損益）稅法計稅基礎(chǔ)初始成本例如：某企業(yè)400萬取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價420萬元。 賬面價值420萬 計稅基礎(chǔ)400萬 應(yīng)納稅時間性差異42040020萬 遞延所得稅負債2025第二章 所得稅會計194、可供出售的金融資產(chǎn)會計賬面價值期末公允價值計量（變動計入所有者權(quán)益）稅法計稅基礎(chǔ)成本例如： 某企業(yè)2009年花費500萬取得一項可交易金融資產(chǎn)，當期期末市價490萬元。 賬面價值490萬元 計稅基礎(chǔ)500萬元 可抵扣暫時性差異50049010萬 遞延

8、所得稅資產(chǎn)1025第二章 所得稅會計205、其他資產(chǎn)會計賬面價值期末公允價值（或者實際成本減值準備）稅法計稅基礎(chǔ)實際成本（稅法計提壞賬準備可扣除）例如： 某企業(yè)09年購入原材料2000萬元，09年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬元。 原材料減值準備20001600400萬元 賬面價值20004001600萬元 計稅基礎(chǔ)2000萬元 可抵扣暫時性差異20001600400萬元 遞延所得稅資產(chǎn)40025第二章 所得稅會計21負債項目產(chǎn)生的暫時性差異 因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異 第二章 所得稅會計221、企業(yè)銷售或提供售后服務(wù)的預(yù)計負債稅法規(guī)定，

9、售后服務(wù)的費用在未來實際發(fā)生時可以稅前列支。例如 某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認200萬元銷售費用，但當年沒有任何費用支出。賬面價值200萬元計稅基礎(chǔ)2002000萬元 可抵扣暫時性差異2000200萬元 遞延所得稅資產(chǎn)20025=50萬元第二章 所得稅會計232、預(yù)收賬款例如：企業(yè)預(yù)收款100萬元。（1）收到時未交稅會計賬面價值100萬元稅法計稅基礎(chǔ)1000100萬元暫時性差異1001000（2）收到時已交稅會計賬面價值100萬元稅法計稅基礎(chǔ)1001000萬元可抵扣暫時性差異1000100萬元第二章 所得稅會計24例題 某企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用平均年限法計提折

10、舊。2008年稅前會計利潤為310萬元，按平均年限法計提折舊90萬元，按年數(shù)總和法計提折舊180萬元，所得稅稅率25%。2008年應(yīng)交所得稅款為（ ）萬元。A77.5B55C100D400 答案 C 解析310+（18090）*25100（萬元）第二章 所得稅會計25企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異 對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。若企業(yè)合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。應(yīng)將其差額確認為商譽；反之，若企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，則應(yīng)對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以

11、及合并成本的計量進行復(fù)核，復(fù)核后仍有差額的，將其計入合并當期損益。 第二章 所得稅會計26特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 。例如長期待攤費用可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚厶潛p和稅款抵減產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 。 第二章 所得稅會計27練習 1.下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A期末固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于取得時成本C持有至到期投資國債利息收入D期末無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 答案 D 第二章 所得稅會計28 2.某公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項200萬元，若按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項計入200

12、8年應(yīng)納稅所得額。2008年12月31日該項預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A200B0C100D40 答案 B 第二章 所得稅會計29 3.下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預(yù)計負債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1 000萬元C企業(yè)當期確認應(yīng)支付職工薪酬1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可以于當期稅前扣除的部分為800萬元D稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預(yù)收賬款500萬元答案 A 第二章 所得稅會計30 4.某公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1 000萬元

13、，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2008年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。 答案C 解析：稅法上2007年計提的折舊1000*2/10200（萬元）稅法上2008年計提的折舊（1000200）*2/10160（萬元）所以2008年底的計稅基礎(chǔ)1000200160640（萬元） 第二章 所得稅會計31第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 主要掌握遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量熟悉不能確認為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的特殊

14、情況第二章 所得稅會計32遞延所得稅資產(chǎn)的核算一般原則 企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和。 第二章 所得稅會計33計算公式 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 第二章 所得稅會計34例題 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（ ）。A本期計提固

15、定資產(chǎn)減值準備B本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備C本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧D根據(jù)預(yù)計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預(yù)計負債 答案 ACD 第二章 所得稅會計35對應(yīng)科目作為利潤表中所得稅費用的構(gòu)成部分，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”賬戶。對產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽”或“營業(yè)外收入”賬戶。 第二章 所得稅會計36應(yīng)注意的問題不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況 （記?。┑诙?/p>

16、 所得稅會計37遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定 企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計量。 2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 3.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核 第二章 所得稅會計38遞延所得稅負債的核算 第二章 所得稅會計39一般原則 基于謹慎性的會計質(zhì)量要求，為了充分發(fā)揮交易或事項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準則中明確規(guī)定的不確認遞延所得稅負債的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當確定所有的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。計算公式 遞延所得稅負債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余

17、額適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅負債發(fā)生額（增加或減少）遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額 第二章 所得稅會計40對應(yīng)科目 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按首次確認的遞延所得稅負債金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅負債時，應(yīng)借記“所得稅費用遞延所得稅費用”賬戶，貸記“遞延所得稅負債”；資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會計分錄。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認時，應(yīng)借記“資本公積其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅負債”賬戶。企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性

18、差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認的商譽或計入合并當期損益的金額。購買日確認遞延所得稅負債時，應(yīng)借記“商譽”等賬戶，貸記“遞延所得稅負債”賬戶。 第二章 所得稅會計41應(yīng)注意的問題不確認遞延所得稅負債的情況 （記?。┥套u的初始確認 企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他交易和事項。投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。 第二章 所得稅會計42遞延所得稅負債的計量1.適用稅率的確定。 按照預(yù)期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。 2.遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。 第二章 所得稅會計43例題 關(guān)于所得稅下列說

19、法中正確的有（ ）。A本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用B企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債C企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)D資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 答案 AD 第二章 所得稅會計44第四節(jié)所得稅費用的核算 當期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率=（會計利潤稅收調(diào)整項目）適用所得稅稅率 第二章 所得稅會計45稅收調(diào)增項目稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失 超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出 ；非廣告性質(zhì)的贊助支出；未經(jīng)核未經(jīng)核定的準備金支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款

20、利率計算的數(shù)額的部分 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出和撥付的工會經(jīng)費，分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費超范圍的支出。超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費支出（最高不得超過當年營業(yè)收入的5）。 超過當年營業(yè)收入15%部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。 第二章 所得稅會計46稅收調(diào)減項目購買國債的利息收入 ；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。第二章 所得稅會計47例題 甲公司2010年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關(guān)交易和

21、事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元。（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。（4）取得國債利息收入18萬元。（5）年末計提了20萬元的存貨跌價準備。（6）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。（7）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除。第二章 所得稅會計48解析根據(jù)上述資料，甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計算如下： 應(yīng)納稅所得額=1 000+

22、50+6+12-18+20-30+50=1 090（萬元）應(yīng)交所得稅=1 09025%=272.5（萬元） 第二章 所得稅會計49所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 計算公式 遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額） =當期遞延所得稅負債增加額-當期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 第二章 所得稅會計50所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 1.計算出資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，確定是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異。2.根據(jù)暫時性差異和所得稅使用稅率，計算出當期的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額，然后減去期初余額，計算出當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額，即計算出遞延所得稅。3.計算當期所得稅，即先計算出應(yīng)納稅所得額，即在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤計算進行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率。4.根據(jù)所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅計算得出所得稅費用。5.最后做出會計分錄。 第二章 所得稅會計51作 業(yè) A公司2010年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所