公司間固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消

1、第六講 公司間固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷售企業(yè)的賬上,但在其向外出售或被購入企業(yè)使用到報(bào)廢之前,從企業(yè)集團(tuán)來看,卻出現(xiàn)了未實(shí)現(xiàn)損益.這種未實(shí)現(xiàn)損益,在母公司賬上和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要加以調(diào)整或抵消.由于固定資產(chǎn)可供長期使用,抵消未實(shí)現(xiàn)損益對母公司和合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響要比存貨復(fù)雜。購入企業(yè)持有從內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)，會通過折舊過程影響每一年的合并報(bào)表。與存貨業(yè)務(wù)一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決定未實(shí)現(xiàn)損益對母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。順銷的未實(shí)現(xiàn)損益已包含在母公司的凈利潤中，應(yīng)予以全部抵消與母公司持股比例無關(guān)。逆銷與順銷不同，逆銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益

2、已包含在子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例確認(rèn)投資收益，那么抵消母公司長期股權(quán)投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未實(shí)現(xiàn)損益。因此未實(shí)現(xiàn)損益還需要按比例在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以外，還有：銷貨企業(yè)作為商品銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊（不討論不需要計(jì)提折舊的情況）購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報(bào)廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報(bào)廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢以成本價(jià)銷售以高于成本價(jià)銷售以低于成本價(jià)銷售二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)順銷的抵消1、銷售企業(yè)作為商品銷售購

3、入企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊假設(shè)母公司以商品50萬元作價(jià)銷售給其子公司作為固定資產(chǎn)，其成本為40萬元，子公司作為固定資產(chǎn)將在未來5年內(nèi)使用，分期計(jì)提折舊。第一年這相當(dāng)于全購全未銷，母公司應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)的損益編制調(diào)整分錄：借：投資收益 10 貸：長期股權(quán)投資 10當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5） 2 貸：投資收益 2第一年母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資產(chǎn)抵消分錄為：借；營業(yè)收入 50 貸：營業(yè)成本 40 固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2第二年的調(diào)整分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)

4、提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5） 2 貸：投資收益 2第二年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：長期股權(quán)投資 2可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第三年的調(diào)整分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5） 2 貸：投資收益 2第三年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：

5、折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 4 貸：長期股權(quán)投資 4可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第四年的調(diào)整分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5） 2 貸：投資收益 2第四年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 6 貸：長期股權(quán)投資 6可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第五年的調(diào)整分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5

6、） 2 貸：投資收益 2第五年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 8 貸：長期股權(quán)投資 8可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并2、銷售方以固定資產(chǎn)銷售，購入方作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊只有第一年的抵消分錄不同，其調(diào)整分錄、抵消分錄和以后年度的調(diào)整分錄和抵消分錄都是一樣。假設(shè)母公司將一臺已使用過的固定資產(chǎn)50萬元銷售給其子公司，原賬面價(jià)值40萬元，子公司購入后在未來的5年內(nèi)使并分期計(jì)提折舊。第一年的調(diào)整分錄一樣借：投資收益 10 貸：長期股權(quán)投資 10當(dāng)年計(jì)提了折

7、舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 （10/5） 2 貸：投資收益 2第一年母公司編制營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)的抵消分錄為：借；營業(yè)外收入 10 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2以后年度編制的調(diào)整分錄和抵消分錄一樣三、固定資產(chǎn)逆銷業(yè)務(wù)的抵消全資子公司逆銷業(yè)務(wù)的抵消與順銷是一樣控股子公司的逆銷業(yè)務(wù)不一樣假設(shè)母公司控股子公司80%子公司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)50萬元，成本40萬元，母公司購回作為固定資產(chǎn)使在未來5年內(nèi)分期計(jì)提折舊。第一年這相當(dāng)于全購全未銷，母公司應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)的損益編制調(diào)整分錄：借：投資收益 10

8、80% 貸：長期股權(quán)投資 1080%當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 280% 貸：投資收益 280%第一年母公司編制抵消分錄為：借；營業(yè)收入 50 貸：營業(yè)成本 40 固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2第二年的調(diào)整分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊，按多計(jì)提的折舊部分編制調(diào)整（調(diào)回）分錄（使用相當(dāng)于售出）借：長期股權(quán)投資 280% 貸：投資收益 280%第二年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提

9、折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：長期股權(quán)投資 1.6 少數(shù)股東權(quán)益 0.4 可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第三至第五年的調(diào)整分錄是一樣的第三年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 4 貸：長期股權(quán)投資 3.2 少數(shù)股東權(quán)益 0.8 可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第四年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借

10、：累計(jì)折舊 6 貸：長期股權(quán)投資 4.8 少數(shù)股東權(quán)益 1.2 可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并第五年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn) 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：累計(jì)折舊 8 貸：長期股權(quán)投資 6.4 少數(shù)股東權(quán)益 1.6 可以把當(dāng)年和上年折舊的抵消分錄合并四、報(bào)廢年的抵消購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢、到期報(bào)廢或超期使用后報(bào)廢，報(bào)廢年的調(diào)整和抵消分錄不一樣。在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超期報(bào)廢的處理假設(shè)第五年報(bào)廢，第五年的調(diào)整分錄一樣，第五年的抵消分錄要將到期報(bào)廢情況下第五

11、年的抵消分錄中的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”用“營業(yè)外收入”代替第五年母公司編制第一筆抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：營業(yè)外收入 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：營業(yè)外收入 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：借：營業(yè)外收入 8 貸：長期股權(quán)投資 8將抵消分錄合并借：長期股權(quán)投資 2 貸：折舊費(fèi)用 2假設(shè)于第3年末報(bào)廢調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資 6 貸；投資收益 6 抵消分錄同樣用“營業(yè)外收入”代替“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊” 母公司編制抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 10 貸：營業(yè)外收入 10當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：借：營業(yè)外收入 2 貸：折舊費(fèi)用 2上年計(jì)提折舊的抵消分錄：

12、借：營業(yè)外收入 4 貸：長期股權(quán)投資 4把抵消分錄合并借：長期股權(quán)投資 6 貸：營業(yè)外收入 4 折舊費(fèi)用 2假設(shè)第六年使，第六年不需要編制調(diào)整分錄抵消分錄要編制：借：累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) 10第七報(bào)廢既不要編制調(diào)整分錄，也不要編制抵消分錄。五、按成本銷售的抵消如果公司間的存貨是按成本銷售,本例按40000元銷售給子公司，則抵消分錄就簡單多了。全購全銷的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本 40000全購全未銷的抵消分錄為（無還需編制調(diào)整分錄）：借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本 40000 存貨 0實(shí)際上全購全銷與全購全未銷的抵消分錄是一樣的，非完全權(quán)益法也是一樣。前

13、期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 0 貸：存貨 0實(shí)際上不需要編制抵消分錄，非完全權(quán)益法也不需要編制抵消分錄 本期銷售上期未對外售出的存貨的抵消分錄為：借：長期股權(quán)投資 0 貸：營業(yè)成本 0實(shí)際上不需要編制抵消分錄，非完全權(quán)益法也不需要編制抵消分錄六、按低于成本銷售的抵消在全資子公司情況下，如果公司間的存貨是按低于成本銷售,本例按30000元銷售給子公司，則抵消分錄為。全購全銷的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 30000 貸：營業(yè)成本 30000全購全未銷的抵消分錄：調(diào)整會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 10000 貸；投資收益 10000編制抵消分錄借：營業(yè)收入 30000 存貨

14、 10000 貸：營業(yè)成本 40000 非完全權(quán)益法不編制調(diào)整分錄。前期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分錄為：借：存貨 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000非完全權(quán)益法編制抵消分錄借：存貨 10000 貸：期初未分配利潤 10000本期銷售上期未對外售出的存貨的抵消分錄為：編制調(diào)整會計(jì)分錄:借:投資收益 10000 貸:長期股權(quán)投資 10000抵消分錄為:借：營業(yè)成本 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000非完全權(quán)益法需要編制抵消分錄借：營業(yè)成本 10000 貸：期初未分配利潤 10000控股子公司需要將未實(shí)現(xiàn)的虧損在少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)?。本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)1、

15、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中譯本：高級會計(jì)學(xué) 第7版 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2002年 儲一昀譯）2、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表 3. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解4.IASB 2004：IAS27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（中譯文 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2004) 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2005年）5.IASB 2004：IAS28 聯(lián)營中的投資（中譯文 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2004) 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2005年）6.IASB 2004： IFRS3 企業(yè)合并

16、（中譯文 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2004) 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2005年）7.FASB 1993：FAS115 對某些債務(wù)證券和權(quán)益證券投資的會計(jì)處理（中譯文美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第1-137號 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2002年）8.FASB 2001：FAS141 企業(yè)合并9.FASB 2001：FAS142 商譽(yù)和其他無形資產(chǎn) 思考題(一)1、何謂順銷和逆銷，兩種方法的會計(jì)處理上有什么區(qū)別（從合并主體上和母公司凈利潤的計(jì)算上兩個(gè)方面）。2、在編制合并報(bào)表時(shí)，為什么要抵銷母子公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的損益。3、不完全權(quán)益法與完全權(quán)益法在公司間交易中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷會計(jì)處理的區(qū)別是什么。4、公司間交易的抵銷在什么情況下，會影響到少數(shù)股東收益。5、如果第一年公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤在第二年仍未實(shí)現(xiàn)，在完全權(quán)益法下和不完全權(quán)益法下，合并抵消的會計(jì)處理有何不同。6、在逆銷下，母公司期初、期末均有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，其少數(shù)股東收益的計(jì)算方法。7、簡要?dú)w納我國準(zhǔn)則