企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

1、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析摘 要：隨著企業(yè)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為滿足公司整體的發(fā)展的需要，需要開辟新的渠道以滿足不斷增長的市場(chǎng)需求。很多情況下需增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，以滿足企業(yè)價(jià)值最大化的需要。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效的降低成本壓力，保持良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中立于不敗之地。本文首先論述了稅收籌劃基礎(chǔ)理論，包括企業(yè)所得稅以及稅收籌劃的相關(guān)理論。然后，系統(tǒng)研究了分支機(jī)構(gòu)所得稅的稅收籌劃思路。最后提出了政策建議：提高企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境；防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；選擇會(huì)計(jì)政策方法對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理。關(guān)鍵詞: 分支機(jī)構(gòu)；稅收籌劃；思路Analysis on tax plann

2、ing of enterprise income taxAbstract： With the continuous expansion of the scale of enterprises， in order to meet the needs of the companys overall development， we need to open up new channels to meet the growing market demand. In many cases， branches need to be added to meet the needs of maximizing

3、 enterprise value. The tax planning can effectively reduce the cost pressure in the fierce market competition， maintain a good state of development， realize the goal of enterprise value， and make the enterprise invincible in the competition.This paper first discusses the basic theory of tax planning

4、， including the theory of corporate income tax and tax planning. Then， we systematically studied the tax planning of branch income tax. Finally， the policy suggestions are put forward: to improve the awareness of enterprise tax planning， to optimize the internal environment， to guard against tax ris

5、ks， and to select the accounting policy methods to manage the branches.Key words:Branches; Tax planning; Idea目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc24916 摘 要 PAGEREF _Toc24916 I HYPERLINK l _Toc3526 Abstract PAGEREF _Toc3526 I HYPERLINK l _Toc9905 目 錄 PAGEREF _Toc9905 III HYPERLINK l _Toc21082 1 緒論 PAGERE

6、F _Toc21082 1 HYPERLINK l _Toc14485 1.1 研究背景 PAGEREF _Toc14485 1 HYPERLINK l _Toc9454 1.2 研究意義 PAGEREF _Toc9454 1 HYPERLINK l _Toc12978 1.3 文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc12978 2 HYPERLINK l _Toc16684 1.3.1 國外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc16684 2 HYPERLINK l _Toc7646 1.3.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc7646 2 HYPERLINK l _Toc8471 1.3.3

7、文獻(xiàn)述評(píng) PAGEREF _Toc8471 3 HYPERLINK l _Toc30322 2 企業(yè)所得稅與稅收籌劃的相關(guān)理論 PAGEREF _Toc30322 4 HYPERLINK l _Toc6271 2.1 企業(yè)所得稅的基本概念和特點(diǎn) PAGEREF _Toc6271 4 HYPERLINK l _Toc20077 2.1.1 企業(yè)所得稅 PAGEREF _Toc20077 4 HYPERLINK l _Toc4367 2.1.2 企業(yè)所得稅特點(diǎn) PAGEREF _Toc4367 4 HYPERLINK l _Toc12756 2.2 稅收籌劃的相關(guān)理論 PAGEREF _Toc12

8、756 4 HYPERLINK l _Toc5048 2.2.1 稅收籌劃的概念 PAGEREF _Toc5048 4 HYPERLINK l _Toc26340 2.2.2 稅收籌劃的特點(diǎn) PAGEREF _Toc26340 4 HYPERLINK l _Toc29320 2.2.3 稅收籌劃的效應(yīng) PAGEREF _Toc29320 5 HYPERLINK l _Toc12565 3 分支機(jī)構(gòu)所得稅的稅收籌劃思路 PAGEREF _Toc12565 6 HYPERLINK l _Toc15921 3.1 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期企業(yè)所得稅的籌劃方案 PAGEREF _Toc15921 6 HYPE

9、RLINK l _Toc13572 3.2 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期享受稅收優(yōu)惠 PAGEREF _Toc13572 6 HYPERLINK l _Toc19657 4 企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議 PAGEREF _Toc19657 7 HYPERLINK l _Toc19632 4.1 提高企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境 PAGEREF _Toc19632 7 HYPERLINK l _Toc907 4.2 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc907 7 HYPERLINK l _Toc22200 4.3 選擇會(huì)計(jì)政策方法對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理 PAGEREF _Toc22200 8 HYPERLINK l

10、 _Toc25507 結(jié) 論 PAGEREF _Toc25507 8 HYPERLINK l _Toc8318 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc8318 9 HYPERLINK l _Toc6726 致 謝 PAGEREF _Toc6726 101 緒論1.1 研究背景在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流之下，很多企業(yè)都得到了不同程度的發(fā)展。企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，迫切要求企業(yè)開展更多的投資和再投資。由于我國企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的需要，企業(yè)需要擴(kuò)大相應(yīng)的生產(chǎn)規(guī)模，以滿足不斷變化的國家銷售市場(chǎng)，因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)成了這些企業(yè)的不二的選擇。在企業(yè)進(jìn)行設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)要綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，稅收等重要的因素 中國稅務(wù)學(xué)會(huì)中國稅務(wù)

11、百科全書M.北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，2009。那么，在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅主體如何在依法納稅的前提下，合理有效的依托稅收相關(guān)政策，來滿足自身價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體利益最大化的基本目標(biāo)。稅收是一個(gè)國家有效保障社會(huì)公眾權(quán)利的基本的渠道，稅收是國家的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)手段，通過稅收杠桿能有效保障科技進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？陀^來講，稅收能夠在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透稅收優(yōu)惠政策，如不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異，稅基的寬窄，稅率的高低，減稅，免稅，退稅等。這樣企業(yè)在執(zhí)行具體的稅收之時(shí)，即使是同稅種在實(shí)際執(zhí)行中都有一定的具體的差別，這也是企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行具體的稅收籌劃必要性與可行性的基本原因所在。因此企業(yè)

12、應(yīng)在國家法律許可的范圍內(nèi)，結(jié)合自身的基本特點(diǎn)，正確把握稅收法律政策，進(jìn)而選擇最適合企業(yè)發(fā)展的方式，從而有效提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，有必要進(jìn)行具體的企業(yè)稅收籌劃的研究。1.2 研究意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的不斷增多，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃成為了企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)在努力增加收入和降低成本費(fèi)用的同時(shí)，也在考慮如何在稅法范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效的規(guī)避。在具體的實(shí)踐當(dāng)中，不同組織形式下的分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃與所處地區(qū)的稅率高低及資金控制等因素有重大的關(guān)系 邵慧芳.納稅實(shí)務(wù)M.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2012。根據(jù)國家的稅收政策導(dǎo)向積極進(jìn)行企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌

13、劃才能達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。由于現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化，很多大型公司業(yè)務(wù)不斷增加，需要增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，才能夠解決公司日益增長的基本需要。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生巨大的差異。只有企業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)與本身的實(shí)際情況，在不同的發(fā)展階段，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使其不斷適應(yīng)變化的環(huán)境，才能維持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)保持長期的盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。本文的研究一方面可以不斷的豐富我國的企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃的理論體系，另一方面，可以對(duì)我國企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃有一定的指導(dǎo)與借鑒意義。能夠不斷強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃，使得現(xiàn)代企業(yè)具有全新的經(jīng)營理念，做到

14、依法納稅，并通過有效稅收籌劃最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，減少資金的流出，達(dá)到納稅人利益的最大化，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。1.3 文獻(xiàn)綜述1.3.1 國外文獻(xiàn)綜述稅收籌劃，在國外也叫做稅務(wù)籌劃，在西方國家，稅收籌劃的歷史很長，已經(jīng)超過了半個(gè)世紀(jì)。西方國家對(duì)稅收籌劃的關(guān)注，也是起點(diǎn)在于1935年的英國。英國上議院議員湯姆林爵士認(rèn)為，任何企業(yè)與個(gè)人都可以對(duì)自己的企業(yè)開展有效的安排，依據(jù)相關(guān)的法律可以少繳稅。2011年，印度的N.J.雅薩斯威在其個(gè)人投資和稅收籌劃中對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了具體的論述，他認(rèn)為稅收籌劃是納稅人通過有效的利用稅收法進(jìn)行的一系列的安排進(jìn)而享受的企業(yè)的納稅的最優(yōu)化的過程。2012年，Simo

15、n James.在The Economics of Taxation中提出了現(xiàn)代企業(yè)面臨的是一個(gè)交易成本不斷上漲的時(shí)代，稅收籌劃目標(biāo)是稅負(fù)最小化，其可能引發(fā)大量的成本，從而發(fā)生有效稅收籌劃與納稅最小化之間的偏離問題。2013年，D. L. Swenson.在Tax Reforms and Evidence of Transfer Pricing中對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，表示由于各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織形式、規(guī)模與管理水平不同，其稅收籌劃的目標(biāo)也不同，應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，使之層次化系統(tǒng)化。這些研究與成果的發(fā)展有效推進(jìn)了稅收籌劃的不斷成熟與進(jìn)步。1.3.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述稅收籌劃

16、在我國起步較晚，一直隨著改革開放才逐步的發(fā)展壯大。盡管我國的稅收籌劃起步晚，但形成了一系列的中國特色的新成果。2008年，付春香對(duì)企業(yè)設(shè)立中的稅收籌劃進(jìn)行了一定的研究，并用簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行了分析。其在一定的程度上完善了稅收籌劃的基本的技術(shù)，并針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的基本措施。2009年，季明猛，沈穎.對(duì)新企業(yè)所得稅法下的分公司稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，從不同稅種、企業(yè)成長的不同時(shí)期、不同行業(yè)對(duì)稅收籌劃開展了一定的研究。多是趨于理論的綜述與分析。2010年，曾瓊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究中開展了具體的研究，其在文中對(duì)稅收籌劃開展了一系列的具體的界定，分析稅收籌劃意義，

17、確定了稅收籌劃目標(biāo)、原則，總結(jié)了稅收籌劃的基本的特點(diǎn)。2013年，唐東會(huì)對(duì)國外投資中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子公司的稅收籌劃進(jìn)行了對(duì)比分析與研究。認(rèn)為稅收籌劃是納稅主體在一定的的稅收環(huán)境當(dāng)中，在稅法范圍之內(nèi)，為了有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收進(jìn)行的一些列的控制活動(dòng)，為了有效減輕企業(yè)自身的稅負(fù)，而開展的一些列的安排與事前的有效的謀劃。綜上所述，國外的研究，多數(shù)集中在了稅收籌劃的理論層面，開展的理論論述較多 周遠(yuǎn)洋.最新稅收優(yōu)惠政策分析與避稅籌劃技巧M.北京編譯出版社，2013。涉及的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃較少。國內(nèi)的研究，在理論層面的對(duì)于稅收籌劃的系統(tǒng)論述也較多。但是多數(shù)是集中在了某一個(gè)層面上，開展的不夠系統(tǒng)的

18、研究，并且其稅收籌劃的研究針對(duì)性不強(qiáng)。因此，本文選擇了分支機(jī)構(gòu)這樣一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的基本主體，開展具體的研究具有很強(qiáng)的理論與實(shí)踐意義。2 企業(yè)所得稅與稅收籌劃的相關(guān)理論2.1 企業(yè)所得稅的基本概念和特點(diǎn)2.1.1 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指在稅法中規(guī)定的中國境內(nèi)的各種企業(yè)，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)，還有其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征征收所得稅的對(duì)象所征收的一種稅。2.1.2 企業(yè)所得稅特點(diǎn)其具有的特點(diǎn)如下：1.企業(yè)所得稅不同于增值稅，増值稅是間接稅，而企化所得稅是一種直接稅，即企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)必須是納稅人本身，不能隨著商品或者勞務(wù)的流通而轉(zhuǎn)嫁給其他消費(fèi)者，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對(duì)

19、納稅人的所得征收企業(yè)所得稅，送就消除了重復(fù)征稅的問題。2.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是收入總額減去各項(xiàng)扣除和以前年度虧損以及其他項(xiàng)目，具體包括不征稅收入和免稅收入，如財(cái)政撥款、國債利息收入等。3.企業(yè)所得稅的繳納方式和時(shí)間比較特別，與其他稅種都不一樣，即每個(gè)月或者是每個(gè)季度提前繳納一部分稅款，到年底的時(shí)候，具體時(shí)間是第二年的前5個(gè)月之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確的計(jì)算出當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)，與每個(gè)月或每個(gè)季度提前繳納的稅款進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。2.2 稅收籌劃的相關(guān)理論2.2.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃經(jīng)過人們?cè)诙愂諏?shí)踐中的不斷的完善，基本形成了相對(duì)穩(wěn)定的概念。有人簡(jiǎn)單的將稅收籌劃歸集為稅務(wù)籌劃與納稅籌劃的總

20、和 楊崇才，趙麗生.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃教程M.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011。一般而言，稅收籌劃指扣繳義務(wù)人在納稅之前，對(duì)具體的涉稅事項(xiàng)預(yù)期開展更加合理的統(tǒng)籌規(guī)劃的一種財(cái)稅管理的基本方式，其所有的行為是在法律范圍內(nèi)，最大限度的降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效保障納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)與投資行為的正常進(jìn)行。2.2.2 稅收籌劃的特點(diǎn)一是超前性。稅收籌劃是預(yù)期的一個(gè)基本的行為，都要在納稅行為之前開展的基本的設(shè)計(jì)與整體的規(guī)劃行為 付春香.企業(yè)設(shè)立中的稅收籌劃J.稅收征納，2008，(01)?？梢杂行б?guī)劃出稅收籌劃的具體的成效。在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅都是要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始或是完成后進(jìn)行的一種活動(dòng)。包括企

21、業(yè)交易發(fā)生后要繳納一定的流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益之后要進(jìn)行所得稅的繳納；企業(yè)取得了一定的財(cái)產(chǎn)之后要繳納財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。這些納稅項(xiàng)目是在計(jì)劃之中的一種常規(guī)的行為，因此，企業(yè)可以在這之前進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。二是合法性。稅法是我國的一項(xiàng)重要的法律，國家通過納稅人的納稅進(jìn)行公共管理與投入，保障國家各級(jí)政府的基本運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，納稅是企業(yè)和個(gè)人的基本責(zé)任。納稅人要依據(jù)法律進(jìn)行作為，企業(yè)的相應(yīng)的稅收籌劃也要做到合理與合法，籌劃要吻合國家的各種政策，在企業(yè)財(cái)務(wù)通則、國家會(huì)計(jì)制度等具體的制度范圍之內(nèi)進(jìn)行具體的納稅義務(wù)的履行，要根據(jù)我國稅法的相關(guān)的規(guī)定開展稅款的繳納活動(dòng)。三是目的性。稅收籌劃具有明顯的目標(biāo)，就是在法律許可的

22、范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的納稅規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃收益。稅收籌劃當(dāng)中可以通過低稅負(fù)的選擇，合法的延期納稅等行為為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。四是專業(yè)性。稅收籌劃是專業(yè)人士進(jìn)行的一種專業(yè)化很強(qiáng)的活動(dòng)。稅收籌劃人要具有稅收、財(cái)務(wù)、法律等多個(gè)方面的知識(shí)，熟知各種政策與稅法，并具有操作的基本技能。只有在法律范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)的專業(yè)活動(dòng)在具有價(jià)值。五是多變性。稅收籌劃要適時(shí)而定，有一定的基本條件，整個(gè)籌劃當(dāng)中要考慮自身的經(jīng)營狀況，考慮具體的財(cái)稅政策，財(cái)稅環(huán)境，綜合各種情況才能做出正確的判斷，并且隨著時(shí)間與各種具體情況不斷的變化，還要進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)性的調(diào)整。2.2.3 稅收籌劃的效應(yīng)稅收籌劃對(duì)于納稅主體在增強(qiáng)納稅意識(shí)和

23、自主納稅方面具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)伴隨社會(huì)的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大規(guī)模，一旦企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展得到滿足，就會(huì)注重稅收籌劃，納稅主體的納稅意識(shí)強(qiáng)化程度與稅收籌劃是高度統(tǒng)一的，因?yàn)橹挥挟?dāng)企業(yè)的納稅意識(shí)達(dá)到一個(gè)很高的程度才會(huì)考慮和重視稅收籌劃，稅收籌劃與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是相互影響、相互適應(yīng)的。企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃是為了依照國家稅法納稅，屬于經(jīng)濟(jì)行為，是建立在不違背稅法條例與立法目的的基礎(chǔ)上的，使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，規(guī)避法定以外的納稅產(chǎn)生。稅收籌劃要做到合理性與合法性的統(tǒng)一，這樣才能使納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)，有益于納稅人獲取更高的財(cái)務(wù)收入。企業(yè)納稅成本的降低有賴于合理的稅收籌劃。企業(yè)納稅成本分為直接和間接兩種。企業(yè)為

24、了履行義務(wù)而繳納的稅款被稱為直接納稅成本，由于納稅而產(chǎn)生的其它費(fèi)用或者是所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本被稱為間接納稅成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是因納稅給公司帶來或加重的風(fēng)險(xiǎn)程度。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展還具有一定的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在經(jīng)營管理水平的提升，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)管理方面的提升。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的未來發(fā)展和整體利益都具有不容忽視的地位。3 分支機(jī)構(gòu)所得稅的稅收籌劃思路3.1 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期企業(yè)所得稅的籌劃方案一般而言，我國很多企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模以后都要進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，組成集團(tuán)式的發(fā)展模式。這樣企業(yè)的高層就要考慮進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)設(shè)立模式的選擇。其次就要進(jìn)行分支

25、機(jī)構(gòu)公司企業(yè)所得稅的具體稅收籌劃。良好的分支機(jī)構(gòu)設(shè)立方式對(duì)于后期的稅收籌劃具有重要的意義。因此，公司的分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。對(duì)于分公司，在企業(yè)分支設(shè)立之處就要根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法，依托總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理辦法，進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納籌劃 沈淑蓮.我國企業(yè)的稅收籌劃研究D.中南林業(yè)科技大學(xué)，2011。如果所設(shè)立的企業(yè)的下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，不開展具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并且符合相應(yīng)的法規(guī)要求，就可以不進(jìn)行增值稅、營業(yè)稅的繳納。因?yàn)?，企業(yè)設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，屬于產(chǎn)品售后服務(wù)、倉儲(chǔ)、內(nèi)部研發(fā)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的機(jī)構(gòu)，其不具有獨(dú)立的法人資格，在當(dāng)?shù)匾部刹焕U企業(yè)的所得稅。

26、如果公司設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)開展相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這樣這個(gè)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)職能，就不可以把他當(dāng)做一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。這是這個(gè)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及這個(gè)相對(duì)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的具體的分支機(jī)構(gòu)，要按照法律法規(guī)就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況具體的運(yùn)籌分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立的形式，以及分支機(jī)構(gòu)的基本的職能問題，以確保稅收籌劃取得最佳的效果，為企業(yè)的長期發(fā)展服務(wù)。3.2 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期享受稅收優(yōu)惠不同的分支機(jī)構(gòu)要享受不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)中，子公司在企業(yè)所得稅涉及的稅收優(yōu)惠主要包括了:軟件類企業(yè)，企業(yè)如果具體的購買相應(yīng)的軟件，在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件范圍之內(nèi)的，在相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)允許的

27、條件下，該企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的折舊可以在兩年之內(nèi)完成。如果這個(gè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在符合條件的小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，按減五分之一的的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在國家扶持的高新技術(shù)范圍之內(nèi)的，可以按照降低稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)屬于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝研究開發(fā)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的二分之一加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1.5倍進(jìn)行具體的攤銷。對(duì)于獨(dú)立法人的子公司，可以對(duì)扣除限額的計(jì)算基數(shù)進(jìn)行增加，通過增加稅前列支金額的基本方式，對(duì)企業(yè)組織的總體稅負(fù)進(jìn)行有效的降低。在通常情況下，如果企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，在具體的稅收籌劃當(dāng)中，要先由總機(jī)構(gòu)

28、計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照相應(yīng)的權(quán)重，計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。具體來講，在通常情況下，總公司與分公司或子公司在同等稅率條件下，成立分公司與子公司在應(yīng)交所得稅的差異就在于分公司或子公司的所得稅應(yīng)納稅額的具體數(shù)額的高低，稅額較高者，相應(yīng)的繳納的賦稅就多。對(duì)于總公司與分公司或子公司稅率不同的情況之下，分公司與子公司的稅收負(fù)擔(dān)差異就在于企業(yè)的具體的稅率的高低，與稅率高低完全成正比例。4 企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議4.1 提高企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要的工作，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)稅收籌劃的基本

29、意識(shí)，不斷培養(yǎng)企業(yè)籌劃人員的信息與數(shù)據(jù)敏感度，最大限度的掌握稅收籌劃的基本規(guī)律與有效的方法。以便于能夠做到在任何情況之下，在所有的涉稅項(xiàng)目當(dāng)中都能夠主動(dòng)運(yùn)用稅收籌劃，做出最佳的籌資方案，優(yōu)化企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃，最大范圍之內(nèi)降低企業(yè)資金成本。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮分支機(jī)構(gòu)，也要考慮整體，要在基于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)目標(biāo)基礎(chǔ)之上開展整體的考量，目標(biāo)是企業(yè)集團(tuán)整體稅后利益的最大化，企業(yè)的總公司與企業(yè)分支機(jī)構(gòu)要不斷的溝通，進(jìn)行整體的稅收籌劃。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃中也要積極收集各種數(shù)據(jù)信息，最終形成具有可調(diào)節(jié)性的稅收籌劃實(shí)施方案，用以保證稅收籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)而開展有效調(diào)整，避免稅收籌

30、劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃的優(yōu)化發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃與財(cái)務(wù)目標(biāo)一定要達(dá)成一致。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃人員必須熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)及管理知識(shí)，熟練掌握稅收法律法規(guī)，努力加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，自覺的把稅收籌劃運(yùn)用于日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也要不斷更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理水平，從財(cái)務(wù)管理因素合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間延期納稅，選擇合適的成本計(jì)價(jià)方式減低稅負(fù)水平，以及費(fèi)用扣除最大化等的稅收籌劃。 4.2 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般而言企業(yè)的稅收籌劃要面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃也有很多的不確定性。因此，要在具體的籌劃當(dāng)中掌握這些不斷變化的具體的因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效的規(guī)避，

31、特別是企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃中要依托對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前，事中，及事后的有效的控制，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效的減輕損失，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。一是要有效的進(jìn)行信息的提取，實(shí)時(shí)掌握稅收的基本的政策。通常而言，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃對(duì)于稅收政策的理解是稅收籌劃的基本保障 陳鈺泓. 納稅籌劃與盈余管理D.西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2009.。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃要熟知目前國際相應(yīng)部門的財(cái)稅政策的具體的變動(dòng)。在這樣一個(gè)信息化高度發(fā)展的時(shí)代，信息的提取與掌握是有一點(diǎn)的困難的。特別是企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃的主要人員，要有收集信息要提取信息的基本能力。并建立稅收信息資源庫，及時(shí)更新資源，保障信息的有效性 湯佩詩.

32、 關(guān)于資產(chǎn)及股權(quán)收購的稅收籌劃D.廣東外語外貿(mào)大學(xué),2017.。二是樹立正確的稅收籌劃理念。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃人員要熟知稅法，合理利用納稅人的基本權(quán)利，在法律的框架與范圍之內(nèi)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅的積極籌劃。三是企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃要做到靈活、有度。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃要考慮經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等諸多的外部因素，而這些需要考慮的要素當(dāng)中都是隨著發(fā)展不斷變化的，因此，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃要因地制宜，因時(shí)而動(dòng)。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃要根據(jù)實(shí)際情況，制定靈活的計(jì)劃，依托切實(shí)可行的策略，有效保障稅收籌劃目標(biāo)達(dá)成。4.3 選擇會(huì)計(jì)政策方法對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理一是要學(xué)會(huì)選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)選擇

33、計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判別主要材料的價(jià)格走向。因此企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)依托企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)，以便于在下一年度選擇對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)基本方式。二是有效開展關(guān)聯(lián)企業(yè)間借支費(fèi)用的籌劃。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相拆借資金時(shí)，尤其要考慮利息支出的合法性，在進(jìn)行具體的操作當(dāng)中要保證賬目清楚，借入款項(xiàng)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出都要清晰的體現(xiàn)在當(dāng)中，尤其是利息支出應(yīng)當(dāng)具有合法的憑證?？傊?，在企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的整體稅負(fù)，選擇最佳模式，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。結(jié) 論隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)日益激烈，很多企業(yè)選擇分支機(jī)構(gòu)的的經(jīng)營模式，以便于擴(kuò)大生

34、產(chǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的過程當(dāng)中，分支機(jī)構(gòu)形式的選擇、投資區(qū)域的選擇，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都有一定程度的影響。企業(yè)稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益為基本目標(biāo)的一種活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵因素是要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，選擇適合企業(yè)的基本方式，以保障稅收籌劃的合法性。同時(shí)，籌劃方案還要符合行業(yè)的規(guī)定，讓稅收籌劃具有很強(qiáng)的可操作性。本文在寫作過程當(dāng)中參考了大量的文獻(xiàn)資料，通過對(duì)分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃工作的分析對(duì)公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況的稅收籌劃開展了系統(tǒng)的研究，并有針對(duì)性的提出了具體的建議，希望對(duì)相應(yīng)的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃有一定的指導(dǎo)與借鑒意義。由于知識(shí)能力有限，針對(duì)稅收籌劃工作中存在的問題、解決的方法還有待于深入研究，我會(huì)在今后的工作中努力學(xué)習(xí)改進(jìn)。參考文獻(xiàn)1中國稅務(wù)學(xué)會(huì)中國稅務(wù)百科全書M.北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，20092李克橋.納稅籌劃M北京時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，20133邵慧