成本核算制度設計

1、 成本核算制度設計本章概要：成本核算制度是企業(yè)組織成本核算的依據(jù)。本章主要闡述成本核算制度的設計內(nèi)容和設計要求，成本核算基礎工作制度設計的內(nèi)容和方法，成本核算制度設計的內(nèi)容和方法，標準成本核算方法設計。 第一節(jié) 成本核算制度與設計要求一、成本核算制度設計的作用 成本核算制度設計針對生產(chǎn)制造過程所發(fā)生的生產(chǎn)耗費，設計出一套比較完整的成本核算制度和管理制度，從而保證企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實、完整，以及成本發(fā)生控制在目標限額以內(nèi)，幫助管理者及有關利益方面更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營決策和管理業(yè)績評價?？杀ＷC國家有關財經(jīng)法規(guī)、制度的貫徹落實可提高企業(yè)成本核算的質量，為會計信息的使用者及時提供真實、可靠的成本核算資

2、料有利于加強企業(yè)成本控制和管理，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益可規(guī)范企業(yè)的成本核算方法和程序，并保持相對穩(wěn)定二、成本核算制度設計的內(nèi)容（一）成本核算基礎工作設計的內(nèi)容建立成本核算制度 按成本計算對象對生產(chǎn)耗費進行歸集、分配，對生產(chǎn)中發(fā)生的各種耗費進行信息反饋和控制建立成本管理制度 應制定成本預測和決策制度，成本計劃、費用預算編制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落實制度，成本考核和獎勵制度等（二）成本計算制度設計的內(nèi)容成本計算對象、成本計算期、成本項目、成本計算方法等成本核算方法體系的設計生產(chǎn)費用歸集分配的原則、分配方法和分配成程序的設計生產(chǎn)費用歸集分配和成本計算中使用憑證的設計標準成本

3、核算方法設計三、成本核算制度的設計要求要以國家有關成本計算和管理的規(guī)定為依據(jù)設計要適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點要保證各項成本管理職能得以充分發(fā)揮要考慮貫徹內(nèi)部控制原則要有利于正確計算成本和簡化核算手續(xù) 第二節(jié) 成本核算基礎的設計一、成本開支范圍的設計 成本開支范圍應計入產(chǎn)品成本的內(nèi)容。主要包括直接材料、直接人工和制造費用。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他直接費用各生產(chǎn)單位為組織和管理本生產(chǎn)單位的生產(chǎn)活動而發(fā)生的管理人員的工資、獎金、津貼、補貼和職工福利費各生產(chǎn)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費、修理費、經(jīng)營性租賃費、原油儲量有償使用費、油田維修費

4、、礦山維修費各生產(chǎn)單位發(fā)生如保險費等按規(guī)定可計入產(chǎn)品成本的費用各單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的機物料消耗等間接制造費用二、建立健全定額管理制度（一）消耗定額類型勞動定額 *工時定額：為完成某種產(chǎn)品或某項工作所需的時間 *產(chǎn)量定額：單位時間內(nèi)應完成某種產(chǎn)品或某項作業(yè)的數(shù)量物資消耗定額：在一定的生產(chǎn)技術條件下，制造某種產(chǎn)品或完成某項工作所消耗的原材料、燃料、動力等的數(shù)量或金額費用定額：為了控制管理費用開支所制定的定額限度，主要指制造費用各項目的定額二、建立健全定額管理制度（二）制定消耗定額的常用方法經(jīng)驗估計法 根據(jù)熟練工人、技術人員和定額管理人員的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，直接估算定額水平。 優(yōu)：簡單易行，制定過程

5、短，成本低 缺：容易受估計人員的主觀因素影響，技術依據(jù)不足，準確性差統(tǒng)計分析法 根據(jù)歷史統(tǒng)計資料，經(jīng)過加工整理，結合企業(yè)未來的生產(chǎn)、技術、組織條件和管理方法的變化等因素，進行分析對比，從而確定定額水平。 優(yōu)：確定的定額標準準確可靠 缺：容易受歷史資料平均數(shù)的影響，確定的定額水平比較保守技術測定法 依據(jù)利用技術測定所得到的實際資料為基礎，充分考慮未來可能發(fā)生的各種變化情況，計算確定定額水平。 優(yōu)：比較科學 缺：制定過程復雜，工作量大，成本高類推比較法 通過與同類型產(chǎn)品或工序的典型定額標準進行對比分析后，估算定額水平。三、建立、健全原始記錄制度（一）生產(chǎn)通知單的設計生產(chǎn)通知單記錄每一班組每一個工人

6、的產(chǎn)量和工時的一種原始記錄，是在工作結束時由檢驗員根據(jù)驗收結果填制的。它應設置生產(chǎn)單位、工人行為、工作時間、單位定額、實際產(chǎn)量、完成工時、檢驗員簽章等項目、欄次。 生產(chǎn)通知單車間：工段： 編號：生產(chǎn)班組： 日期：機器編號工人加工件工作時間每件定額實際產(chǎn)量完成定額工時數(shù)實際工時檢驗員工號姓名開始時間結束時間交驗數(shù)量合格數(shù)量廢品數(shù)量廢品通知單號（二）廢品報告單的設計廢品報告單該表表明產(chǎn)品經(jīng)質量檢驗后已確認為廢品并確定對其返回生產(chǎn)線上進行修復，還是確定為不可修復廢品。它應列明返修廢品的品種、數(shù)量、廢損程度、修復要求等內(nèi)容，及不可修復廢品的品種、數(shù)量、廢損程度、產(chǎn)品廢品的原因及過失人等。 廢品報告單車

7、間： 生產(chǎn)班組： 單號： 日期：產(chǎn)品名稱： 產(chǎn)品類型： 計量單位：廢品數(shù)量： 可修復廢品數(shù)量： 不可修復廢品數(shù)量：廢品發(fā)生原因：可修復廢品的修復費用其中：直接材料 直接人工 燃料及動力 制造費用合計：減：責任單位和責任人的賠償可修復廢品的凈損失可修復廢品的生產(chǎn)成本減：回收殘料價值 責任單位和責任人的賠償 不可修復廢品的凈損失車間負責人： 技術檢驗員： 車間核算員：（三）停工報告單的設計生產(chǎn)單位發(fā)生停工時應編制停工報告單，說明停工情況。停工報告單應設置停工的生產(chǎn)單位、時間、停工原因、經(jīng)濟責任、停工損失等項目、欄次。 停工報告單車間： 生產(chǎn)班組： 單號： 日期：停工性質停工期發(fā)生的費用停工范圍：停

8、工起訖時間：責任單位或人員：應否賠償及理由：費用項目生產(chǎn)工人工資維修工人工資其他費用合計減：應收賠償停工損失車間負責人： 車間核算員：（四）考勤簿的設計考勤簿要反映一個職工每日的出勤、缺勤以及缺勤的原因，單位要根據(jù)考勤簿計算職工的工資?？记诓緫O置車間或部門、考勤時期、職工姓名、每日出勤情況及全月出勤情況、考勤人員簽章等項目。 考勤簿車間（部門）：班組： 年 月份 考勤員：姓名工號職務級別出、缺勤情況考勤統(tǒng)計1233031出勤曠工病假事假遲到早退加班加點四、建立、健全與成本有關的各項業(yè)務制度存貨管理制度 存貨管理制度設計的內(nèi)容包括存貨的主要項目，存貨的計價及核算管理，存貨的伎倆、驗收及收、發(fā)、

9、存管理，存貨定額核定及控制管理，存貨的清查盤存等。固定資產(chǎn)管理制度 其設計內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的標準及分類，管理固定資產(chǎn)的職責分工，固定資產(chǎn)增加的業(yè)務手續(xù)及計價，固定資產(chǎn)報廢的標準和減少的業(yè)務手續(xù)，固定資產(chǎn)使用、維修、折舊、清查盤點和分析等。低值易耗品管理制度 其設計的內(nèi)容包括領用、保管、攤銷及再用低值易耗品的管理等。費用管理制度 其設計內(nèi)容包括費用預算管理，費用開支標準及費用分析制度等。工資管理制度 其設計內(nèi)容包括工資總額的構成及計算辦法、工資發(fā)放的審批管理、工資費用的會計處理等。五、建立健全廠內(nèi)計劃價格制度企業(yè)內(nèi)部計劃價格是企業(yè)內(nèi)部的原材料、輔助材料、燃料、在產(chǎn)品和半成品、勞務等內(nèi)部轉移時進行

10、內(nèi)部結算的依據(jù)。目的 *簡化成本核算工作 *便于成本控制和考核，明確經(jīng)濟責任制定、發(fā)布、相對穩(wěn)定 第三節(jié) 成本計算制度的設計一、成本計算對象、成本計算期的設計成本計算對象的設計 *單步驟大量生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品生產(chǎn)，應以該種或幾種產(chǎn)品為成本計算對象 *大批量多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品生產(chǎn)，一般以每一生產(chǎn)步驟的半成品和最終成品為成本計算對象 *大批量多步驟裝配式平行加工的產(chǎn)品生產(chǎn)，一般以最終產(chǎn)成品和分別平行加工的零件、部件為成本計算對象 *單件小批組織產(chǎn)品的生產(chǎn)，應以每一單間或每批產(chǎn)品為成本計算對象 *在生產(chǎn)產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格繁多的企業(yè)，若按產(chǎn)品品種、規(guī)格設置成本計算對象，組織產(chǎn)品成本計算，則成本核算工

11、作繁重成本計算期的設計 *成本計算期企業(yè)按成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的起止日期。它取決于生產(chǎn)組織的特點。 *大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，定期在月末計算本月所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，其成本計算期應以每月的起止日期作為成本計算的起止日期 *單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，成本計算其與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份到產(chǎn)品完工月份的月末作為成本計算期二、要素費用、成本項目的設計（一）要素費用的設計 要素費用生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類所形成的類別。勞動要素的耗費勞動資料的耗費活勞動的耗費 外購材料、外購燃料、外購動力、工資及職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他費用（二）成本項目的設計 成本項目產(chǎn)品成本的構成要素，是

12、根據(jù)成本管理的要求，對計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按用途進行的分類。直接材料直接人工制造費用 根據(jù)以下因素進行適當合并或分解 *設計成本項目時要考慮企業(yè)的具體情況和管理要求 *設計成本項目時，要考慮各項費用在成本中所占比重，比重較大的直接成本費用應單獨設置成本項目 *設計成本項目時，要考慮分類的多少、粗細要適當三、生產(chǎn)費用分配方法和分配標準的設計（一）生產(chǎn)費用歸集與分配的一般原則的設計在生產(chǎn)費用歸集分配的一般方面，凡費用發(fā)生時能直接確認歸屬對象的，應直接計入產(chǎn)品成本；凡多個成本計算對象共同發(fā)生的，應先通過中間環(huán)節(jié)進行歸集，再采用適當方法定期分配計入產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算方面，要遵守歷

13、史成本核算原則。在生產(chǎn)費用的確認與計量方面，一般：嚴格成本開支范圍；貫徹權責發(fā)生制和配比原則；正確區(qū)分五個費用界限。（二）生產(chǎn)費用分配方法和分配標準的設計 生產(chǎn)費用的分配：要素費用在各受益對象之間的分配 生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)之間的分配要素費用分配方法（比例分配法）和分配標準的設計 分配率=分配對象/各種成本計算對象分配標準總數(shù) 某成本計算對象應負擔的分配數(shù)額=該成本計算對象的分配標準數(shù)*分配率 設計分配標準的原則： *相關原則：分配標準與分配費用 *簡便原則：作為分配標準的因素，其資料必須易于計算 *穩(wěn)定性原則 &直接材料費用的分配 #定額消耗量 #產(chǎn)品重量 #產(chǎn)量 #定額成本 #系數(shù) &外購

14、動力費用的分配 #生產(chǎn)工時 #機器工時 #機器功率時數(shù) &直接工資費用的分配 #實用工時 #定額工時 &輔助生產(chǎn)費用的分配 #直接分配法 #一次交互分配法 #計劃成本分配法 #代數(shù)分配法 &制造費用的分配 #生產(chǎn)工時 #機器工時 #工資成本完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用分配方法和分配標準的設計 *原則：受益原則、計算簡便原則、重要性原則和相對穩(wěn)定原則 *方法：比例分配法、扣減法 &約當產(chǎn)量比例分配法 &定額耗用量比例分配法 &不計算在產(chǎn)品成本法 &按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 &按所耗原材料費用計算在產(chǎn)品陳本法 &定額成本法四、生產(chǎn)費用核算憑證的設計和一般程序的設計（一）生產(chǎn)費用核算憑證的設計各項要

15、素費用分配憑證的設計 *在發(fā)生的生產(chǎn)費用中，有的費用由一個部門或幾種產(chǎn)品受益。 *要素費用分配表，應設置被分配的費用、分配的時間、費用的受益部門或產(chǎn)品、分配標準及分配的數(shù)額等項目。材料費用分配表年 月應借科目原料和主要材料輔助材料原材料小計低值易耗品合計總賬科目明細科目直接計入分配計入小計分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產(chǎn)機修車間銷售費用管理費用合計 外購動力分配表 年 月應借科目動力用照明用合計總賬科目明細科目數(shù)量分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產(chǎn)機修車間銷售費用管理費用合 計工資費用分配

16、表 年 月應借科目工資合計職工福利費合計總賬科目明細科目生產(chǎn)工時分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產(chǎn)機修車間銷售費用管理費用合 計固定資產(chǎn)折舊費用分配額年 月項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設銷售機構合計供電供水折舊費輔助生產(chǎn)費用的分配 *輔助生產(chǎn)費用的分配采用一定的方法將其費用分配到各受益對象上。 *輔助生產(chǎn)費用分配表應設置費用分配時間、輔助生產(chǎn)車間名稱、被分配的費用額、提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量、受益對象及受益數(shù)量、分配率、分配額等項目。其格式依設計的分配方法而定。輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 年 月輔助生產(chǎn)車間分配費用分配數(shù)量分

17、配率分配對象基本生產(chǎn)制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計制造費用分配表的設計 *制造費用歸集企業(yè)各單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，月終分配后計入生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。 *制造費用分配表應設置分配時間、分配對象、分配標準、分配率和分配金額等項目。制造費用分配表 年 月應借賬戶分配標準分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本明細賬戶合 計產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品成本匯總計算表的設計 *產(chǎn)品成本計算單按成本項目歸集每一種產(chǎn)品所發(fā)生的成本，并計算完工產(chǎn)品成本的明細表。應設置成本計算時間、產(chǎn)品名稱、完工產(chǎn)品產(chǎn)量、成本項目、費用的發(fā)生情況等項目。 *完工產(chǎn)品成本匯總計算表為了全面反映企業(yè)全部完工產(chǎn)

18、品成本情況而設計的一張憑證，其內(nèi)容應設置各種產(chǎn)品的名稱、產(chǎn)量、總成本和單位成本及各產(chǎn)品成本的構成情況。 產(chǎn)品成本計算單 年 月車間： 產(chǎn)量： 單位：元摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用廢品損失月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本匯總表 年 月產(chǎn)品名稱完工數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本合計（二）生產(chǎn)費用核算一般程序的設計審核原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證和費用的受益對象，編制各項費用分配表將應由本期負擔的費用額分配計入生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)）、制造費用、廢品損失等總賬和明細賬編制輔助生產(chǎn)費用分配表，按所涉及

19、的分配方法將之分配至生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）、制造費用、廢品損失等總賬和明細賬編制制造費用分配表，將制造費用分配記入生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細賬將不可修復廢品成本由生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）賬戶轉至廢品損失總賬與明細賬編制廢品損失分配表，將廢品損失凈額記入生產(chǎn)成本總賬與明細賬（基本生產(chǎn)的廢品損失成本項目）期末計算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本，將完工產(chǎn)品成本轉至產(chǎn)成品總賬和明細賬五、產(chǎn)品成本計算方法的設計（一）選擇基本的成本計算方法品種法分批法分步法：逐步結轉分步法/平行結轉分步法品種法、分批法、分步法比較表生產(chǎn)工藝特點生產(chǎn)組織方式成本管理要求成本計算對象生產(chǎn)用用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配成本計算方法單

20、步式生產(chǎn)大量生產(chǎn)不能分步核算各種產(chǎn)品成本一般不需要品種法復雜多步驟式生產(chǎn)連續(xù)式大量生產(chǎn)不要求分步核算各種產(chǎn)品成本一般需要品種法大量生產(chǎn)要求分步核算各步驟生產(chǎn)的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品需要分步法裝配式大量生產(chǎn)要求分步核算各步驟某月份生產(chǎn)的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品需要分步法大量生產(chǎn)不要求分步核算各種產(chǎn)品成本需要品種法成批生產(chǎn)大批要求分步核算各步驟生產(chǎn)的半成品、產(chǎn)成品需要分步法小批要求按批、件核算某批產(chǎn)成品一般不需要分批法單件生產(chǎn)要求按批、件核算某件產(chǎn)品一般不需要分批法（二）對選定的基本成本計算方法結合企業(yè)情況加以補充、修訂或創(chuàng)新設計對于選定分步法的逐步結轉分步法的企業(yè)，還應進一步確定是采用綜合結轉分步法還是分項結轉分

21、步法若企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，而其性能、結構又大多基本相同，設計時應首選品種法或分批法作為基本方法若企業(yè)定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好，產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額合理、正確、穩(wěn)定，設計時首選品種法、分批法或分步法作為基本方法，然后制定出產(chǎn)品成本的各項消耗定額和定額成本有的企業(yè)需幾種成本計算方法同時應用有的企業(yè)需將幾種成本計算方法結合應用各企業(yè)的生產(chǎn)情況復雜，管理要求多方面，成本計算方法很多，應用時應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、規(guī)模大小、管理水平等實際情況，將成本計算的各種方法靈活應用。六、合理設計成本核算工作的級次一級核算 *把成本核算工作全部集中到廠部的財會部門進行 *

22、優(yōu)：減少核算層次和核算人員 *缺：不便于車間及時考核產(chǎn)品成本的升降情況 *適用：小型企業(yè)二級核算 *把成本核算工作分散在車間和廠部分別進行選擇取決于企業(yè)規(guī)模和成本管理要求大力開展群眾性班組核算成本核算資料必須分車間反映費用的發(fā)生情況 第四節(jié) 標準成本核算方法的設計一、標準成本概念選擇 標準成本經(jīng)過仔細調查分析和運用技術測定等科學方法制定的在有效經(jīng)營條件下應該事先的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的一種目標成本。理想標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本（常用）二、標準成本核算方法的實施程序設計 標準成本計算法以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本和實際成本進行比較核算和分析成本差異

23、的一種產(chǎn)品成本計算方法。第一步：按成本項目制定出各種產(chǎn)品的標準成本第二步：依據(jù)產(chǎn)品的標準成本進行產(chǎn)品成本核算第三步：分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設立對應的成本差異賬戶進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本第四步：每月末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉入主營業(yè)務成本或本年利潤，計入當月?lián)p益第五步：分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責任三、標準成本計算方法設計的內(nèi)容標準成本的制定成本差異的計算成本差異的賬務處理成本差異的分析（一）標準成本的制定直接材料標準成本的制定 *直接材料標準成本=直接材料用量標準*直接材料標準價格直接

24、人工標準成本的制定 *單位工時標準工資率=標準工資總額/標準總工時 *直接人工標準成本=工時標準*標準工資率制造費用標準成本的制定 *標準費用分配率=標準制造費用總額/標準總工時 *制造費用標準成本=工時標準*標準費用分配率產(chǎn)品標準成本卡成本項目用量標準標準價格單位標準成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用甲產(chǎn)品單位標準成本（二）產(chǎn)品成本差異分析成本差異直接人工差異直接材料差異固定制造費用差異變動制造費用差異用量差異價格差異效率差異工資率差異耗費差異效率差異能量差異耗費差異效率差異能力差異直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本 *直接材料用量差異=

25、(材料實際用量-材料標準用量)*材料標準價格 *直接材料價格差異=(材料實際價格-材料標準價格)*材料實際用量直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本 *直接人工效率差異=(實際人工工時-標準人工工時)*材料工資率 *直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)*實際人工工時變動制造費用差異的分析 *變動制造費用成本差異=變動制造費用實際成本-變動制造費用標準成本 *變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)*變動制造費用標準分配率 *變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)*實際工時固定制造費用成本差異的分析*固定制造

26、費用成本差異=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標準固定制造費用 =實際固定制造費用-實際產(chǎn)量*工時標準*標準費用分配率 =實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標準工時*標準費用分配率*固定制造費用耗費差異*固定制造費用能力差異*固定制造費用效率差異案例：請利用所掌握的財務與會計知識指出下面案例中會計組織機構和成本核算中存在的問題并提出改進建議。 一、公司概況 上海市YSJS總公司TG公司的歷史悠久。原為上海市TG總廠，成立于20世紀50年代，1996年改組為上海市YSJS總公司鋼管公司。上海市YSJS總公司TG公司是上海為數(shù)不多的大型TG公司之一，下設位于郊縣的第一鋼管分廠、第二TG分廠、第三TG分廠和泰和路

27、的新鑫空銅管廠等多個生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實力雄厚。 其經(jīng)營范圍主要是TG的生產(chǎn)與銷售。其產(chǎn)品品種繁多，分為紫銅、紅銅、黃銅、無縫TG等幾大類別，大致包括銅制電線、電纜、光身TG、包塑熱水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、閥門及配件。其產(chǎn)品應用小到家用電器包括冰箱、空調及大部分制冷設施和熱系統(tǒng)及大部分電器設備，大到供水、排水系統(tǒng)，其中建筑的供氣管道、機械制造、造船以及環(huán)保等領域也廣泛應用其產(chǎn)品。上海市YSJS總公司TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應用范圍中還涉及了國防領域及部分軍用設備部件的制造。 上海市YSJS總公司TG公司擁有一流的鋼管生產(chǎn)、檢測設備，公司擁有400T冷拔機、大型電加熱氣體保護熱處理爐、6

28、0219mm大型矯直機、210mm錐形輥穿孔機等一大批先進技術裝備，建立健全了按IS09002運行的產(chǎn)品質量保證體系，具備拉伸試驗、定碳試驗、金相分析、水壓試驗、化學分析、復合探傷(渦流和超聲波)等完善的理化檢測手段，其產(chǎn)品品質受到國內(nèi)外用戶的廣泛稱譽。并有從事數(shù)十年TG專業(yè)生產(chǎn)的高級工程師組成的技術、管理班子。并且上海市YSJS總公司TG公司是一家按照歐標ENl0571996標準及美國ASTM-B88標準生產(chǎn)TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。被我國技術監(jiān)督部門多次評為質量信得過企業(yè)。上海市YSJS總公司鋼管公司同時榮獲英國BSI質量認證。 上海市YSJS總公司鋼管公司隸屬于上海市YSJS總公司，是中國

29、YSJS加工工業(yè)協(xié)會會員，中國建筑金屬結構協(xié)會給水排水設備分會會員，中國重金屬分技術委員會會員，也是中國銅水管產(chǎn)品標準的主要起草單位。 上海市YSJS總公司TG公司的產(chǎn)品由于質優(yōu)、價廉、信守承諾，因而各界展銷會和高新技術洽談會上，該公司以自身優(yōu)勢取得了客戶的好評。公司也一如既往地堅持“質量第一、信譽第一、用戶第一”的宗旨，為世界的環(huán)境保護事業(yè)作出貢獻。二、歷史簡介上海市YSJS總公司TG公司的歷史可以追述到解放以前。早在20世紀20年代，上海的一些民族資本家開始涉足于鋼產(chǎn)品的制造與銷售，并建立了一些規(guī)模不大的銅產(chǎn)品制造廠。中國解放后，經(jīng)過改造，國家將這些銅產(chǎn)品制造廠收歸國有后，在20世紀50年

30、代將其合并成上海市鋼管廠。那時，由于廠里留有以前外國、中國資本家留下的先進設備和先進技術，上海TG廠在鋼管制造領域里一直處于領頭羊的地位。無論是產(chǎn)品的制造能力、產(chǎn)品的質量以及每年為國家創(chuàng)造的利潤在同行業(yè)里都是屈指可數(shù)的。 改革開放以后，上海TG廠的經(jīng)營遇到了極大的困難。困難來自于幾個方面：首先，由于當肘流行的行業(yè)內(nèi)派遣人員到先進企業(yè)駐留、學習經(jīng)驗，造成了一些在當時還被認為是高科技的技術外流，其次，由于改革開放后允許人才流動，廠內(nèi)大部分的高級知識分子、工程師被人挖走，致使大量人才外流；第三，國外先進技術的引進使在這方面落后于他人的國有企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)間產(chǎn)生了技術上的差距；最后，改革開放后，興

31、起了大量同類企業(yè)，導致同行業(yè)的競爭日趨激烈。以上這些困難使上海TG廠的經(jīng)營開始走下坡路，利潤逐年下滑，幾度陷于困境之中。到1996年左右，在上級公司(即上海市YSJS總公司)的授意和主持下，將上海TG廠同上海其他幾個生產(chǎn)TG的同類型企業(yè)合并，建立了上海市YSJS總公司TG公司。然而，由于在合并時沒有對幾家被并入的公司的資產(chǎn)進行合理的評估，使賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)價值產(chǎn)生了差距。這直接導致了上海市YSJS總公司TG公司經(jīng)營的進一步惡化。 目前，上海市YSJS總公司TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠著規(guī)模大，靠著較先進的技術維持著運轉，但依然舉步維艱。公司近年來也不斷地做些新的嘗試，以圖擺脫目前的困境，

32、走上新的發(fā)展道路。三、機構設置 上海市YSJS總公司TG公司，下設第一TG分廠、第二鋼管分廠、第三TG分廠和新鑫空調管廠。新鑫空調管廠雖屬上海市YSJS總公司TG公司管轄，但具有獨立的法人資格，故不列入其機構設置之內(nèi)。 1上海市YSJS總公司TG公司內(nèi)部設有如下機構： (1)企業(yè)管理辦公室。企業(yè)管理辦公室主要負責新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務管理等。 (2)采購銷售科。該科室負責按照企業(yè)管理辦公室制定的生產(chǎn)計劃向外采購原料，如電解銅等，并按生產(chǎn)計劃向下屬分廠分發(fā)原材料。同時，該科也負責向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門

33、。(3)財務科。財務科是本次企業(yè)調查的重點，如后述。(4)勞資科。勞資科主要負責公司的人事、工資的評定等。(5)工會。 (6)保衛(wèi)科。 (7)機動部。該部門主要負責各廠的機械維修、項目建設、設備的維護改造等。2組織結構如下圖所示。3財務部人員設置。上海市YSJS總公司TG公司成立后，現(xiàn)設總經(jīng)理、黨委書記、財務總監(jiān)各1名。財務部設財務經(jīng)理、財務經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。出納科有3人，分別負責現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。資金科設有1名主管人員，有2名會計員，主管負責資金的借貸及還款，2名會計員分別負責排定資金計劃以及往返銀行業(yè)務。記賬科設有4名記賬員，1人負責材料和應付賬款賬戶，1人負責銷售和

34、稅金賬戶，還有2人分別負責管理往來賬戶和費用賬戶。公司的應收賬款交由銷售部負責，財務部指派4名銷售財務前往銷售部，負責銷售的開票及記賬。 其中，需要說明的有以下幾點： (1)財務總監(jiān)與財務經(jīng)理的職能區(qū)別：財務總監(jiān)一職是由上級委派的，實行委派制，因此財務總監(jiān)只是起到上通下達和監(jiān)督管理的作用，不參與日常事務的處理和具體經(jīng)濟財務事務，最多只是在某些有疑義的借貸等決策上把關。通常，日常事務，如財務上的借貸、會計上的重大事項處理都由財務經(jīng)理進行具體管理和指示，由下屬職員進行操作和執(zhí)行，并不經(jīng)過財務總監(jiān)。 (2)對于外派財務的監(jiān)督管理措施。常駐銷售部的有4人，分別負責開票、登賬、產(chǎn)成品和應收賬款，但由于銷

35、售部工作環(huán)境先進，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對電子系統(tǒng)的信任，財務部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對一次記錄。至于下放至分廠的財務人員，由于事實上沒有實權，每項款項的動用皆需向總公司申請、領取，因此廠方認為沒有必要進行嚴格控制，只需在審批時把好關。四、現(xiàn)行會計制度及人員分工 公司的會計制度是在遵循企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的基礎上，結合本公司具體情況制定的。 公司財務管理和會計核算實行公司經(jīng)理領導下的總會計師負責制。會計核算組織形式為：一級公司統(tǒng)制管理；二級分廠獨立核算；三級車間產(chǎn)品明細核算。 一級公司統(tǒng)制管理；設財務部。財務部設有財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、財務經(jīng)理助理以及各下屬科室人

36、員。同時，公司財務部還設有審計室，主要負責對各分廠的審計，審查各分廠的費用支出是否規(guī)范、合理。上述各科室負責公司本部的會計核算和匯總公司的經(jīng)營成果及會計報表。 二級分廠獨立核算；分廠為獨立核算單位，設一名主管人員(由公司任命)及會計員若干名，主要職責為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營成果及資金運行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟效益。 三級車間產(chǎn)品明細核算；各分廠按車間產(chǎn)品類別，核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、經(jīng)營情況。由分廠按具體條件，設置車間成本員或由分廠財務科統(tǒng)一核算。 企業(yè)的會計核算流程如圖52所示。 公司的會計科目按照財政部(92)財會字第67號文規(guī)定所制定的“工業(yè)企業(yè)會計制度”為依據(jù)，同時根據(jù)公司的特點，增

37、設“撥付所屬資金”、“上級撥人資金”、“內(nèi)部往來”、“自制半成品內(nèi)部銷售”等4個科目。根據(jù)需要，停用“生產(chǎn)成本”科目，增設“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”科目。此外，還將二級科目升為一級科目核算的有“輔助材料”、“工模具”、“備品備件”3個科目，對“短期投資”、“低值易耗品”(并在輔助材料科目核算)、“分期收款發(fā)出商品”、“待扣稅金”、“應付債券”5個科目，因公司內(nèi)無此業(yè)務而停用?！邦A付賬款”并人“應付賬款”，“預收賬款”并入“應收賬款”科目核算。 公司系統(tǒng)使用的會計報表的格式為財政部規(guī)定的工業(yè)企業(yè)會計報表。會計報表報送分為月度報送、季度報送和年度報送。月度報送，除資產(chǎn)負債表、利潤表外，各分廠還得報

38、送由公司內(nèi)部規(guī)定的各種報表、附表以及財務狀況說明書，并于次月5日前報出。季度報送除與月度報送相同外，還需報送季度報表，并于次季第一個月7日前報出。年度報送，除資產(chǎn)負債表、利潤表和各種附表外，分廠還要報送公司內(nèi)部規(guī)定的各種報表，分廠和公司均需編寫財務狀況說明書，附在會計報表后面。年度報表需于次年第一個月20日前報出。公司對于年度會計報表實行永久保存，對于月度、季度會計報表的保存期限均為15年。公司的財務管理制度遵循企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則，采用企業(yè)財務會計制度。該制度整體上分為六大類；資產(chǎn)類、負債類、成本類、損益類、所有者權益類和其他類。這里主要介紹資產(chǎn)類中的存貨及固定資產(chǎn)。 (一)存貨 1存

39、貨的范圍和分類。 (1)存貨的范圍： a已經(jīng)支付貨款，購入或已生產(chǎn)加工完畢驗收合格，并存放在本企業(yè)倉庫的庫存材料、庫存產(chǎn)成品等。 b已經(jīng)支付貨款購入但尚未驗收入庫的在途材料。 c正在加工的在產(chǎn)品。 d已經(jīng)發(fā)運，但尚未辦妥托收手續(xù)的產(chǎn)成品。 e已經(jīng)委托加工單位、生產(chǎn)加工的加工材料。 F已經(jīng)委托其他單位代銷的產(chǎn)成品，但未開發(fā)票。 (2)存貨分類。按存貨來源和用途分為三大類，并在下列科目中核算。 存貨類別 會計科目 原材料 原材料 輔助材料 輔助材料 修理用備件 備品備件 工模具 包裝物 包裝物 在產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 自制半成品 自制半成品 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品 在途材料 材料采購 (3)存貨管理。各倉庫的存

40、貨收入必須開出收料單，發(fā)料必須取得指令人員簽名的發(fā)料單，月終由倉庫人員根據(jù)庫存和收發(fā)料單做存貨收入發(fā)出匯總報表，報財務部門，財務部門方可結賬，存貨盤點每月(季)盤點1次，年終大盤1次。 2存貨的計價。 (1)該企業(yè)存貨的計價方法采用實際價計劃價方法，具體列支如下： 存貨類別 入賬計劃 領用計劃 原材料 實際價格 計劃價格 輔助材料 實際價格 實際價格 修理用備件 實際價格 實際價格 包裝物 實際價格 實際價格 在產(chǎn)品 計劃價格 計劃價格 自制半成品 計劃價格 計劃價格 產(chǎn)成品 實際價格 實際價格 (2)存貨中，原材料采用計劃價格，每年末計劃價調整1次，1年不變，入賬實際價格與計劃價差額記人“材

41、料成本差異”。 原材料差異核算時，歷史隱虧掛賬后，按公式計算當月差異率，材料成本差異在完工產(chǎn)品人庫時分配。 (3)存貨中其他人賬采用實際價格，在領用時采用全月1次加權平均，向財政備案后1年不變。 3，低值易耗晶核算和攤銷。包裝物核算，本企業(yè)設置“包裝物”科目，在領用時： a隨同產(chǎn)品銷售出售時，不單獨計價，包裝物成本記入銷售費用。 b單獨計價的作為其他業(yè)務收人。 c出租的包裝物租金記人其他業(yè)務收人，押金記人其他應付款，在攤銷成本時記人其他業(yè)務支出。包裝物攤銷采用分期攤銷，年內(nèi)平均攤銷完。 4存貨盤盈盤虧、毀損報廢處理。本企業(yè)對存貨進行定期盤點，財務部門按各部門盤點原始清單計算盈虧，凈盈虧情況先記

42、入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，然后報財稅和上級主管部門批準，并著手查找原因，待查明原因上報批準后再作批準后會計處理。 (二)固定資產(chǎn)管理制度l按照“兩則”規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)確定范圍是指單位價值在2 000元以上，使用年限在1年以上能長期使用而不改變原有實物形態(tài)的勞動資料，根據(jù)固定資產(chǎn)的特點和作用，并為了能合理地組織固定資產(chǎn)的核算管理，將固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途劃分如下大類。(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 a房屋、建筑物。 b機器設備。 c運輸設備。 d工具、儀器及生產(chǎn)用具。 e管理用具。 f土地 s其他工業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)福利設施用的食堂、醫(yī)務室、浴室、職工活動

43、室等部門所使用的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算分三級核算；財務(管賬)，設備部門，使用部門。財務設置二級賬，即總賬；明細賬，明細賬按上述大類設置，另外再按部門設置固定資產(chǎn)明細賬，如下圖所示。設備部門設置賬和卡片，各部門也有一套固定資產(chǎn)賬，每年年終盤點1次，然后由財務、設備和車間一起將固定資產(chǎn)原值、折舊凈值核對1次，做到賬賬、賬物相符。 2固定資產(chǎn)計價嚴格按“兩則”、“兩制”的要求，外購的固定資產(chǎn)原值包括買價、運費、稅金、保險費、安裝費、自制固定資產(chǎn)，包括在建工程中設備和有關費用。 3關于固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)原值，按照規(guī)定為實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費和安裝成本。殘值；行業(yè)定為4殘值

44、率。 折舊方法：采用直線法。 4固定資產(chǎn)修理費用的財務處理。目前固定資產(chǎn)的修理分大修和一般修理，凡大修的都有設置部門提出列項作費用預算，報廠部平衡，財務部門每月按折舊額的40預提大修理費用，并記人成本，預提進成本費用當年未用完，年末沖回。一般修理費用在發(fā)生當月直接按部門記人成本費用科目。 5固定資產(chǎn)清查。本企業(yè)在進行固定資產(chǎn)盤點和清理時，一般都由業(yè)務部門制出盤點表，由廠部統(tǒng)一組織專門人員盤點、清理，填寫實盤情況，簽字報財務部門，財務部門按賬面數(shù)和實盤數(shù)計算出盈虧情況。一方面賬務作出會計處理，將盈虧金額記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，另一方面將盈虧金額報財政和上級部門備案、審批，經(jīng)批準后，再作增減營

45、業(yè)外收支處理。 有關固定資產(chǎn)日常報廢、毀損處理，先由使用部門同設備部門提出意見，填寫報廢、毀損單，經(jīng)企業(yè)設備、財務部門蓋章后，報上級主管部門批準，再作會計處理，并按“兩則”規(guī)定設置“固定資產(chǎn)清理”科目，在該科目中具體核算固定資產(chǎn)報廢、毀損所發(fā)生的收入和費用支出和該固定資產(chǎn)報廢、毀損所發(fā)生的收入和費用支出，該固定資產(chǎn)收支軋底作增減營業(yè)外收支處理。 五、成本核算制度 (一)拉伸車間產(chǎn)品成本核算 拉伸車間的生產(chǎn)工藝流程是將擠壓車間生產(chǎn)的半成品毛管加工成各種型號的產(chǎn)成品，它的成本核算對象就是產(chǎn)成品成本。這一車間的成本核算主要通過編制4張表來完成。 1編制產(chǎn)品料成本計算明細表。本期投入的數(shù)量、價值量應與

46、毛管庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄同樣應該不但包括料成本，而且也要包含上工序，即擠壓車間的加工成本在內(nèi)。根據(jù)在產(chǎn)品起初結存數(shù)，加上本期毛管投人數(shù)，扣除退回料及混料分配后，計算各牌號產(chǎn)成品加權平均價，作為當月轉出的計價依據(jù)。本期產(chǎn)量指本工序，即拉伸車間的實際產(chǎn)出數(shù)，這個數(shù)目應該與有關統(tǒng)計報表一致。成本計算當期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實際金屬損耗，再乘以當月加權平均價，就是本期產(chǎn)品消耗的價值量。期末的結存量即為車間未完工的在產(chǎn)品庫存量，應當與車間統(tǒng)計報表的實際結存數(shù)一致。 2編制產(chǎn)品加工成本計算表。先按照各成本項目歸集本工序應負擔：的各項費用。期初結轉費用加上本期費用按各牌號產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完

47、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進行分配。生產(chǎn)費用(加工費用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，與擠壓車間一樣，一般也采用約當產(chǎn)量法，將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后再按比例進行分配。加工成本的期末數(shù)，即是在產(chǎn)品應負擔的加工費用，轉入下月后，重新進行分配。 3編制TG產(chǎn)成品成本匯總表。這一步驟是按照各種牌號來匯總鋼管產(chǎn)成品的料、工費成本，組成TG的全部成本。 4編制多余成品的收、發(fā)、存表。拉伸車間設立成品庫，負責對產(chǎn)成品的收、發(fā)、存的統(tǒng)計和核算。本期產(chǎn)成品的收入，應與車間產(chǎn)出量一致，與車間轉出的產(chǎn)品料、工費成本一致。即根據(jù)TG產(chǎn)成品成本匯總表填列。產(chǎn)成品的盤盈、盤虧直接調整本車間當期產(chǎn)量。根據(jù)

48、期初數(shù)、本期投入數(shù)，分別計算各牌號TG加權平均價，作為當月發(fā)出的作價依據(jù)。多余成品是指無合同生產(chǎn)的產(chǎn)成品，按規(guī)定成品庫應予以拒收。這部分存貨在拉伸車間多余成品庫內(nèi)反映，視作拉伸車間占用的生產(chǎn)資金。 (二)擠壓車間的產(chǎn)品成本核算 擠壓車間生產(chǎn)工藝流程是坯錠毛管成本核算對象即是毛管生產(chǎn)成本，通過編制下面的報表反映。 1編制毛管料成本計算明細表。(1)本期投入的數(shù)量，價值量應與坯錠庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄不但包括料成本，而且也包括了上工序加工成本在內(nèi)。 本期投人中如有外購坯錠，委外加工返回坯錠，它的計價依據(jù)是委外加工返回坯錠，按委外明細賬反映的平均單位料成本，加上單位加工費用及單位損耗量計算

49、而得，外購坯錠，反映的是實際成本，它的計價按自制坯錠平均價計算，還原為相當于自制坯錠的計劃成本，差額轉入“材料成本差異”科目。 (2)本期退回料數(shù)量與原料庫回收量應一致。 混料分配，用倒軋法計算，即：各牌號混料分配量 = 期初 + 投入 退回料 產(chǎn)量 損耗期末退回料、混料的計價：回料按公司規(guī)定的原材料回料計劃價計算；混料的計價總金額應與財務原料核算口徑一致，然后按各牌號分配的混料數(shù)量及混料平均價計算價值量。(3)根據(jù)在產(chǎn)品期初結存數(shù)，加上本期坯錠投入數(shù)，扣除退回料及混料分配后，計算各牌號在產(chǎn)品加權平均價，作為當月轉出的計價依據(jù)。 (4)本期產(chǎn)量指本工序實際產(chǎn)出數(shù)，應與有關統(tǒng)計報表一致。 成本計

50、算當期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實際金屬損耗，再乘以當月加權平均價，就是本期產(chǎn)品消耗的價值量。當月實際金屬損耗應與本車間投人產(chǎn)出統(tǒng)計表一致，即：定額損耗量在產(chǎn)品實際盤存差額（盤虧盤盈）實際金屬損耗量實際金屬損耗率實際金屬損耗量本月產(chǎn)品完工產(chǎn)量各牌號產(chǎn)品實際金屬損耗量實際金屬損耗率各牌號產(chǎn)品產(chǎn)量 (5)期末結存量即為車間未完工的在產(chǎn)品庫存量，應與車間統(tǒng)計報表實際結存數(shù)一致，即： 期末結存金額 = 期初 + 投入退回料（混料分配）產(chǎn)出 2編制產(chǎn)品加工成本計算明細表。 (1)按成本項目歸集本工序應負擔的各項費用。 (2)期初結轉費用加上本期費用按各牌號產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

51、生產(chǎn)費用(加工費用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，一般采用約當產(chǎn)量法，將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成相當于完工產(chǎn)品數(shù)量，然后按比例進行分配，計算公式如下： 在產(chǎn)品約當量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度(按50折合) 單位系數(shù)產(chǎn)量成本（期初在產(chǎn)品加工費用本月加工費用）（完工產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量在產(chǎn)品系數(shù)的約當量） 完工產(chǎn)品加工成本完工產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量單位系數(shù)產(chǎn)量成本 期末在產(chǎn)品加工成本生產(chǎn)費用(期初+本期)完工產(chǎn)品加工成本 (3)加工成本期末數(shù)，即是在產(chǎn)品應負擔的加工費用，轉人下月后，重新進行分配。 3編制毛管半成晶成本匯總表。按各牌號匯總毛管半成品料、工費成本，組成毛管全部計劃成本。積累毛管成本數(shù)據(jù)，結合責任成本考核，為

52、降本節(jié)能提供資料，為制定毛管內(nèi)外轉移價格提供測算依據(jù)。 4編制毛管收、發(fā)、存報表。擠壓車間設立毛管庫，負責對毛管收、發(fā)、存的統(tǒng)計和核算。 (1)本期毛管收入，應與車間產(chǎn)出量一致，與車間轉出的產(chǎn)品料、工費成本一致。即根據(jù)毛管半成品成本匯總表填列。 (2)毛管盤盈、盤虧直接調整本車間當期產(chǎn)量。 (3)根據(jù)毛管期初數(shù)、本期投人數(shù)，分別計算各牌號毛管加權平均價，作為當月毛管發(fā)出的計價依據(jù)。 (4)本期毛管發(fā)出，發(fā)往下道工序繼續(xù)加工或者發(fā)往委外加工，其成本轉移均按毛管加權平均價計算，對內(nèi)對外銷售毛管，也按此加權價辦理人庫，同時分攤材料成本差異，將毛管計劃成本還原為實際成本。 (5)毛管庫期末數(shù)應與“自制

53、半成品毛管”期末賬面余額一致。 擠壓車間月末在產(chǎn)品占用量不但包括車間尚未完工在產(chǎn)品，而且也包括毛管庫期末毛管半成品庫存量。(三)熔鑄車間的產(chǎn)品成本核算 因熔鑄車間的成本核算與上述兩個車間雷同，在此不重復敘述。成本費用業(yè)務內(nèi)部控制與處理程序設計一、成本費用業(yè)務的內(nèi)容和業(yè)務處理程序設計的意義（一）內(nèi)容（二）意義二、成本費用業(yè)務內(nèi)控設計要點及內(nèi)容（一）基礎工作設計（二）原始記錄管理設計（三）計劃與定額管理設計（四）質量控制設計（五）其他三、成本費用業(yè)務業(yè)務憑證設計（一）生產(chǎn)投入憑證如：領料單、退料單、材料費用分配表等（二）生產(chǎn)產(chǎn)出憑證如：產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本計算單等四、成本費用業(yè)務處理程序設計（一）

54、生產(chǎn)費用歸集和分配方式的設計1.確定成本計算對象；2.設置成本項目；3.確定成本計算方法；4.確定生產(chǎn)費用的分配標準；5.確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本劃分標準（二）產(chǎn)品成本核算程序的設計成本費用業(yè)務會計處理程序設計 成本核算規(guī)程設計概述 成本核算規(guī)程是指從確定成本計算對象、到費用的規(guī)集與分配、成本計算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱 成本核算規(guī)程設計的意義 是加強成本核算的前提和會計制度設計的重要內(nèi)容 成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費的 資金總和，具體而言是物化勞動和 活勞動中為自己勞動的價值之和 有利于挖據(jù)降低成本的潛力 成本核算制度設計的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬 企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路， 西方常把企業(yè)之間的竟爭歸結為成本的競爭成本管理是資金管理的中心成本核