審計(jì)學(xué)-實(shí)踐本科

1、會計(jì)學(xué)本科階段必修課程審計(jì)學(xué)授課教師： 鄭元授課對象：實(shí)踐本科授課學(xué)院 經(jīng)理系審計(jì)學(xué)課程簡介審計(jì)，作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動在我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計(jì)提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對我國注冊會計(jì)師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計(jì)學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技

2、術(shù)。使用教材主要教材： 1、審計(jì)學(xué)，丁瑞玲，財(cái)政參考教材： 2、審計(jì)，CPA，財(cái)政部 3、中級會計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)政部 教材學(xué)習(xí)目的 審計(jì)學(xué)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的一門專業(yè)課程，學(xué)習(xí)的目的在于：明確審計(jì)的意義與目的，掌握審計(jì)的基本原理和基本方法，認(rèn)識在我國實(shí)行審計(jì)的重要性與必要性。 目 錄第一章：審計(jì)概述第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德 第三章：注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任第四章：審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃第五章：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第六章：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對第七章：銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章：采購與付款循環(huán)審計(jì)第九章：生產(chǎn)與存款循環(huán)審計(jì)第十章：籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十一章：貨幣資金審計(jì)第十二章審計(jì)報(bào)告第一章：

3、概論 第一節(jié)：審計(jì)的定義與特征 1、審計(jì)的定義 2、審計(jì)的特征審計(jì)的定義 審計(jì)是國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家活動及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的定義審計(jì)定義中涉及到的內(nèi)容：1、審計(jì)的主體 審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)、專職人員專職機(jī)構(gòu)：政府部門、內(nèi)部審計(jì)部、注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員：審計(jì)署的人員，內(nèi)部審計(jì)人員 CPA一、審計(jì)的定義審計(jì)的授權(quán)者（委托者）審計(jì)的授權(quán)者：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審計(jì)的委托者：被審計(jì)單位（大多是上市公司）審計(jì)的客體： 被審計(jì)單位在一定

4、時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)得全部或部分經(jīng)濟(jì)活動。審計(jì)依據(jù)： 用來評價(jià)與判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性與合規(guī)性和效益性做出結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)包括：國家相關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則。 審計(jì)的定義：審計(jì)的目的：本教材審計(jì)的目的是：社會審計(jì)目的：對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的及相關(guān)資料的公允性與合法性發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的本質(zhì)：本質(zhì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動。美國的審計(jì)定義 根據(jù)美國會計(jì)學(xué)會1973年的定義：“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。二、審計(jì)的特征：審計(jì)的特

5、征：一、獨(dú)立性1、機(jī)構(gòu)獨(dú)立2、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立 3、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立二、權(quán)威性審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的權(quán)威性，這是由獨(dú)立性決定的特征注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示啟示如下：1、注冊會計(jì)師產(chǎn)生的原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離2、注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展3、注冊會計(jì)師具有客觀、獨(dú)立、公正的特征美國的審計(jì)定義目標(biāo)獲取、評價(jià)審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)的認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告第三節(jié)：審計(jì)的分類與審計(jì)方法。一、審計(jì)的主題分類:分為三類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)：國家審計(jì) 是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府對國家各級部門，財(cái)政，金融機(jī)構(gòu)事業(yè)單位進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

6、內(nèi)部審計(jì)：是企業(yè)組織單位內(nèi)部組織的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動。注冊會計(jì)師審計(jì)：中國注冊會計(jì)師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的注冊會計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的審計(jì)。第二節(jié)：審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展序號審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，注冊會計(jì)師審計(jì)的起源熟悉會計(jì)專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證查賬、公證21844年到20世紀(jì)初，英國，英式審計(jì)，代表注冊會計(jì)師審計(jì)形成查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初，美國，美式審計(jì)，注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)分析程序逆查法419291933年，美國證券法、證券交易法后 保護(hù)投資者為

7、目的的利潤表審計(jì)抽樣審計(jì)5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分兩者均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別兩者的審計(jì)目標(biāo)不同兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同兩者的取證權(quán)限不同兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同重點(diǎn)掌握第三節(jié):審計(jì)的分類與審計(jì)方法 二、按照審計(jì)目的的分類（略）三、按照實(shí)施的實(shí)踐分類（略）四、按照審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類（略）五、按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)2、制度基礎(chǔ)審計(jì)3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

8、計(jì)第三節(jié):審計(jì)的分類與審計(jì)方法審查書面資料的方法：逆查法的檢查順序與順查法的方向正好相反。按照審查書面資料數(shù)量與范圍分為：詳查法與抽查法按照審查書面資料的技術(shù)分為： 審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法 自我思考題：（下節(jié)提問）順查法與逆查法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)？詳查法與抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)第三節(jié):審計(jì)的分類與審計(jì)方法審計(jì)的方法:1、審查書面資料的方法：按照審查資料的順序分為：順查法與逆查法順查法是按照會計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。取得原始憑證填制記賬憑證登記會計(jì)賬簿編制 會計(jì)憑證注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分注冊會計(jì)師在工作中可以利用內(nèi)部審

9、計(jì)的工作成果. 原因：（教材49頁）注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別兩者的目標(biāo)不同兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的獨(dú)立性不同兩者接受審計(jì)的自愿程度不同兩者審計(jì)的時(shí)間不同第三節(jié):審計(jì)的分類與審計(jì)方法二、證實(shí)客觀事物的方法：審計(jì)中常用的有：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法。盤點(diǎn)法分為：直接盤點(diǎn)與監(jiān)督盤點(diǎn) 全面盤點(diǎn)與局部盤點(diǎn) 第四節(jié)：審計(jì)的職能與作用審計(jì)的職能: 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能這是審計(jì)最基本的職能。政府審計(jì)是對國有企業(yè)、事業(yè)單位等給類支出的合法性、合規(guī)性、效益性的真實(shí)性、公允性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)察和督促，保證對單位有效管理、完成既定目標(biāo)。第四節(jié)：審計(jì)的職能與作用注冊會計(jì)師

10、審計(jì)是通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，鑒定來實(shí)現(xiàn)審計(jì)委托者對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是所有者與授權(quán)者對被審計(jì)單位的直接監(jiān) 督。注冊會計(jì)師審計(jì)是接受委托者委托的方式來經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，屬于間接監(jiān)督。2、經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能：通過審計(jì)，評價(jià)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、公司管理、財(cái)務(wù)制度等方面的優(yōu)劣狀況，并提出改善意見，提高經(jīng)濟(jì)效益第四節(jié)：審計(jì)的職能與作用3、經(jīng)濟(jì)鑒證職能:審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)、客觀、公正的做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而獲得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。此職能是注冊會計(jì)師審計(jì)的主要職能。二、審計(jì)的作用：1、制

11、約職能（政府審計(jì)）2、促進(jìn)職能（內(nèi)部審計(jì)）3、證明職能 （社會審計(jì)）第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德 第一節(jié)：注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則一、CPA職業(yè)道德的含義：注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及責(zé)任的總稱。之所以談職業(yè)道德，是因?yàn)樽詴?jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量優(yōu)劣對于社會公眾的影響重大，對金融秩序的穩(wěn)定起到了關(guān)鍵的穩(wěn)定器的作用，因此需要關(guān)注注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德簡介：由四部分組成：職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋、道德裁決。職業(yè)道德原則行為規(guī)則是一種行為規(guī)范原則的條款的內(nèi)容行為規(guī)則解釋、道德裁決是一種對原則、規(guī)范條款的解釋也是會員

12、背離原則后給予會員解釋的具體要求條例。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范： 兩個(gè)層次：基本原則、具體要求 基本原則：客觀、公正、獨(dú)立、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、保持與提高專業(yè)勝任能力、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任。 具體要求：獨(dú)立、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、廣告、業(yè)務(wù)招攬等內(nèi)容。 基本原則講解：一、獨(dú)立、客觀、公正1、獨(dú)立：（是CPA執(zhí)業(yè)的靈魂）兩個(gè)層面的理解：形式上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使

13、得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德2、客觀注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平、不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而其損害其客觀性。有些情況下注冊會計(jì)師需要特別考慮客觀性：1、注冊會計(jì)師也能被施壓，影響客觀性2、獨(dú)立性差，影響客觀性。3、要避免偏見或受他人影響第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德4、要確保提供幫助的專業(yè)人士遵守客觀性5、不得接受超過正常交際的禮品款待，影響客觀性的水準(zhǔn)。三、公正性（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知

14、識，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注；注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎、以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警告。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德三、保密注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在在執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。四、職業(yè)行為：1、對社會公眾的責(zé)任：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾的利益。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德2、對客戶的責(zé)任包括：1、在保持社會責(zé)任的情況下，竭誠為客戶服務(wù)u。2、應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行自身的義務(wù)

15、3、保密 4、不得具有或有收費(fèi)的情形。3、對同行的責(zé)任：包括：1、與同行保持良好的競爭關(guān)系 2、不得詆毀同行 3、不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師 4、不得不正當(dāng)競爭 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德4、其他責(zé)任：1、不做損害形象的事情2、不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘方式招攬業(yè)務(wù)3、不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)4、不得向他人支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)5、不允許他人以本人與本所的名義招攬業(yè)務(wù) 五、技術(shù)準(zhǔn)則：技術(shù)準(zhǔn)則：中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德第二節(jié)：獨(dú)立性指導(dǎo)思路：1、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響2、評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度3、

16、必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量梢越?受的低水平。4、如果沒有防范措施可以消除威脅或降低至可以接受的水平，應(yīng)該考慮是否接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德第二節(jié)：獨(dú)立性關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題闡述;對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶。對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立于該客戶，對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德

17、二、威脅獨(dú)立性的情形：1經(jīng)濟(jì)利益的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德二、威脅獨(dú)立性的情形：2自我評價(jià)導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)

18、，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德二、威脅獨(dú)立性的情形3密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人(4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工

19、與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德二、威脅獨(dú)立性的情形：4外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德三、防范措施：防范措施主要包括三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(見教材63頁）鑒證客戶內(nèi)部防范措施（見教材

20、64頁)會計(jì)師事務(wù)所方面的防范措施(重點(diǎn)內(nèi)容） 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德事務(wù)所方面的措施第一: 會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策。第三，建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制 第四：及時(shí)傳遞變化 第五，獨(dú)立性的問題 具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：1、鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。2、定期輪換項(xiàng)目 3、與鑒證客戶的審計(jì)委員會討論獨(dú)立性 4、說明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 5、確定鑒證小組成員不代替客戶實(shí)行管理6、將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德四、業(yè)務(wù)期間：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間是指自鑒證

21、項(xiàng)目組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。 對于連續(xù)鑒證，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間中孰晚為準(zhǔn)。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德【例題1單選題】假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所于2007年12月1日開始接受委托，承接對甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在2007年審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中雙方達(dá)成一致條款，約定審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間是2008年3月15日。假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所于2008年3月15日提交了審計(jì)報(bào)告，則下列審計(jì)業(yè)務(wù)期間的起點(diǎn)至終點(diǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.2007年12月1日至2008年3月15日B.2007年12月31日至2008年3月15日C.2

22、008年1月1日至2008年3月15日D.2007年1月1日至2008年3月15日第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德【例題2單選題】假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所于2007年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)5年對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2012年3月18日對2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2012年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的期間是（ ）。A.2007年12月1日至2012年3月18日B.2007年1月1日至2012年3月18日C.2007年1月1日至2012年9月15日D.2007年12月1日至2012年9月15日【答案】

23、C第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德評價(jià)業(yè)務(wù)期間對獨(dú)立性的不利影響因素（1）情形一如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在鑒證項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在鑒證期間不允許提供，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德如果不利影響超出可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施：1、與客戶的審計(jì)委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題2、獲得審計(jì)客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。3、不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)4、聘請

24、另一會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其對承擔(dān)這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德向非上市公司提供非鑒證業(yè)務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)，不會損害會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性需要滿足三個(gè)要求： 1、對于非上市公司，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的。2、如果這種服務(wù)對于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)3、會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃?。第二章：注冊會?jì)師職業(yè)道德五、特定情況下對獨(dú)立性的原則運(yùn)用：一、經(jīng)濟(jì)利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)

25、利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅會很重大，只能采取如下措施給予防范：1、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利益處置2、在該人員成為鑒證小組成員之前將間接經(jīng)濟(jì)利益處置，或部分處置使其不再重大3、將該人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)小組。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德二、貸款與擔(dān)保 鑒證小組成員或其直系親屬按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對審計(jì)客戶或會計(jì)師事務(wù)所影響重大。會計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人，如果貸款對于鑒證客戶或會計(jì)師事務(wù)所是重大的，需要采取防范措施將威脅降至可以接受的水平。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德

26、三、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層直接存在密切的經(jīng)營關(guān)系，將會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅，沒有防范措施可以消除這一威脅。四、家庭與個(gè)人關(guān)系（見教材65）五、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（見教材66）六、最近曾在鑒證客戶中工作（見教材66）七、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事上述事項(xiàng)是沒有防范措施可以將這一威脅消除或降低至可以接受的水平第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德八、高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)系采取的防范措施：1、輪崗制 2、請其他注冊會計(jì)師復(fù)核高級職員的工作3、建立獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。九、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。關(guān)鍵考慮的問題是：非鑒證業(yè)務(wù) 與鑒證業(yè)務(wù)兩者

27、的對象如果很密切，或一致，會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。反之，則威脅不大。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德第三節(jié)：專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力：專業(yè)勝任能力：是指注冊會計(jì)師應(yīng)該承接自己能勝任的鑒證業(yè)務(wù)。取得專業(yè)勝任能力有兩個(gè)階段：1、獲得執(zhí)業(yè)證書 2、專業(yè)勝任能力的保持。二、利用其他專家的工作如果在鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，有些項(xiàng)目超過了注冊會計(jì)師的本身的執(zhí)業(yè)能力，注冊會計(jì)師可以請其他的專家給予建議或幫助。但是在聘請其他專家工作的同時(shí)需要向其講解職業(yè)道德的重要性與內(nèi)容，并且要做到監(jiān)督與指導(dǎo)第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德可以披露客戶涉密信息的情形:（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，

28、為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益（4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德1、要求其閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范2、對職業(yè)道德理解提供書面確認(rèn)3、在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢二、保密原則;保密原則總體要求:CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道

29、德第四節(jié)：收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬1、收費(fèi)如果收費(fèi)明顯低于前任會計(jì)師或其他會計(jì)師的報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保: 一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序，二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。二 或有收費(fèi) 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或特定目的為條件。如果是經(jīng)濟(jì)院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，不屬于或有收費(fèi)。注冊會計(jì)師不允許出現(xiàn)或有收費(fèi)的情況。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德二、傭金會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金三、業(yè)務(wù)招攬我國會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳

30、以招攬業(yè)務(wù)。四、宣傳第五節(jié)：其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)，職業(yè)或活動，應(yīng)當(dāng)對其兩者的服務(wù)做出評價(jià)。 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理、以及其他高級管理人員。二、接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前后任CPA的含義：前任注冊會計(jì)師：代表會計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師。后任注冊會計(jì)師;代表會計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計(jì)師的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注

31、冊會計(jì)師。第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德會計(jì)師事務(wù)所的變更，設(shè)計(jì)前后任注冊會計(jì)師的問題。前后任的注冊會計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。重新審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表也涉及到前后任的問題。二、客戶變更事務(wù)所的原因變更原因; 1、會計(jì)師事務(wù)所自身原因 2、客戶與注冊會計(jì)師對出具的報(bào)告類型出現(xiàn)分歧造成三、接受委托前的溝通;后任注冊會計(jì)師在征得 客戶同意的情況下，與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德溝通事項(xiàng);第一 是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的誠信問題第二 前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上 存在的意見分歧第三 前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān) 于管理層舞弊、違反法紀(jì)的問題第四 前任注冊會計(jì)師認(rèn)

32、為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所 的原因 第二章：注冊會計(jì)師職業(yè)道德四、接受委托后的溝通;1、查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提;需要征得被審計(jì)單位同意。接受委托后的溝通不是必須程序。2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可以考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位處獲得一份確認(rèn)函，以便降低與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。第三章：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)：中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計(jì)準(zhǔn)測：用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)

33、報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則目標(biāo)：P76二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用：P76第三章：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第三章：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 第二節(jié)：注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1鑒證業(yè)務(wù)的定義是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2鑒證業(yè)務(wù)的要素（1）三方關(guān)系：注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 （2）鑒證對象：比如財(cái)務(wù)業(yè)績（3）標(biāo)準(zhǔn)：進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn) （4）證據(jù)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是基礎(chǔ) （5）鑒證報(bào)告：以書面報(bào)告的形式發(fā)表結(jié)論 中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則一般審計(jì)業(yè)務(wù)特殊

34、審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)掌握實(shí)例八 美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (一)美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則三部分十條：一般準(zhǔn)則 審計(jì)應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。實(shí)例八美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (二)外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對被審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。實(shí)例八 美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (三)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告應(yīng)指出會計(jì)報(bào)

35、表是否按照公認(rèn)會計(jì)原則編制；報(bào)告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計(jì)報(bào)告中另有說明，否則會計(jì)報(bào)表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。 實(shí)例九中美獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較美國審計(jì)準(zhǔn)則中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則說明書獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 它是為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 1997年1月1日實(shí)施，共五章28 條。它分為兩個(gè)部分：會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。中國注冊會計(jì)師

36、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的內(nèi)容質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則什么是道德?我們每個(gè)人都有一套價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)道德是指一系列的原則及價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)解決道德困境人們制定了正式的道德框架來解決道德困境問題。這六個(gè)步驟便是解決道德困境的基本途徑。1. 獲取相關(guān)事實(shí)。2. 從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。3. 決定誰受到了影響。辨認(rèn)可行的其他方案。確認(rèn)各種方案所可能導(dǎo)致的后果。決定適當(dāng)?shù)男袆印＃ㄊ裁词沁m當(dāng)?shù)男袆?？?職業(yè)界和社會為了使審計(jì)人員的行為達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)所采用的方法GAAS 及其解釋CPA考試質(zhì)量管理同業(yè)互查后續(xù)教育法律

37、責(zé)任CPA事務(wù)所分拆職業(yè)道德規(guī)范SEC審計(jì)人員行為職業(yè)道德規(guī)范原則行為規(guī)則行為規(guī)則解釋道德裁決用哲學(xué)術(shù)語規(guī)定的最理想道德標(biāo)準(zhǔn)非強(qiáng)制性的具體規(guī)定的至少要達(dá)到的道德標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性的AICPA 職業(yè)道德部對行為規(guī)則作出的解釋.非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理證明AICPA對處罰作出的解釋及對審計(jì)人員或其他人提出的關(guān)于行為規(guī)則的疑問所作的解答.非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理證明注冊會計(jì)師職業(yè)道德是注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實(shí)施，共七章32條。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)

38、成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則獨(dú)立、客觀、公正原則合伙人 or 股東versus非合伙人 or 非股東規(guī)則101 適用于所有的CPA事務(wù)所的合伙人或股東。規(guī)則 101 - 獨(dú)立性: 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會員應(yīng)當(dāng)遵守理事會所認(rèn)可的團(tuán)體發(fā)布 的準(zhǔn)則要求，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)保持獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)利益直接與間接的經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價(jià)證券間接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員與客戶存在一個(gè)緊密但不直接的經(jīng)濟(jì)利益（共同基金）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的議題:重要或不重要前任審計(jì)人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟(jì)

39、利益和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益 1與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 3過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 自我評價(jià) 1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； 3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 獨(dú)立原則-我們的觀點(diǎn)影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)

40、系 1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員； 3會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往； 4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 外界壓力 1在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 中國注冊會計(jì)師后續(xù)

41、教育基本準(zhǔn)則 它是為注冊會計(jì)師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。1997年1月1日實(shí)施。 中國注冊會計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1.總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實(shí)施 5.檢查與考核 6.附則注冊會計(jì)師的法律責(zé)任注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類涉及注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律注冊會計(jì)師如何避免法律注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容 一、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；二、保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。換句話說，注冊會計(jì)師以驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞

42、弊及直接違反法規(guī)行為。注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任注冊會計(jì)師個(gè)人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書會計(jì)師事務(wù)所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的成因 注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。換句話說，注冊會計(jì)師以驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。被審計(jì)單位方面的責(zé)任注冊會計(jì)師方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律注冊會計(jì)師法公司法證券法中華人民共和國刑法最高人民法院的規(guī)定案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件從2

43、001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計(jì)銀廣夏1999年度和2000年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊會計(jì)師嚴(yán)重違反注冊會計(jì)師法、中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計(jì)報(bào)表中的重大虛假問題，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊會計(jì)師根本沒有履行必要的審計(jì)程序，如對天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計(jì)程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟注冊會計(jì)師避免法律訴訟

44、的基本對策嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；審慎選擇審計(jì)客戶；與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解客戶的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。 第四講 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)完成階段審計(jì)總目標(biāo) 獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) -對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。 原因：注冊會計(jì)師的主要業(yè)務(wù)是會計(jì)報(bào)表審計(jì)；發(fā)表意見的對象是會計(jì)報(bào)表；報(bào)表使用者希望注冊會計(jì)師作 出鑒證。獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完

45、整性所有權(quán)披露分類截止機(jī)械性準(zhǔn)確 估價(jià)審計(jì)的程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。一般包括三個(gè)主要階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)程序?qū)徲?jì)計(jì)劃階段 調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制編制審計(jì)計(jì)劃分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。

46、案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(一)普華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 索引號：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡稱委托方）委托普華會計(jì)師事務(wù)所對東方股份有限公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項(xiàng)約定如下：委托目的和審計(jì)范圍委托目的：審計(jì)范圍：案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(二)雙方的責(zé)任與義務(wù)受托方責(zé)任與義務(wù)12委托方責(zé)任與義務(wù)12出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求委托方將于2007年1月20日前提供審計(jì)報(bào)告所需的全部資料。受托方將于委托方提供審計(jì)所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(三)業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項(xiàng)全部完成后失效。簽約雙方按

47、照中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定承擔(dān)為約責(zé)任。本約定書一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話： 電話：傳真： 傳真：聯(lián)系人： 開戶銀行賬號：簽約日期： 簽約日期： 審計(jì)實(shí)施階段符合性測試實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)完成階段 1243匯總審計(jì)差異整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì) 工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)等形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告第五講 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)種類審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的取得方法審計(jì)證據(jù)的載體審計(jì)證據(jù)種類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)各種審計(jì)證據(jù)的含義實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)

48、物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性：數(shù)量保證 影響因素包括： 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.審計(jì)項(xiàng)目的重要性 3.注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn) 4.是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊 5.審計(jì)證據(jù)的類型與來源（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：質(zhì)量要求 包括審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性。審計(jì)方法的用途 審計(jì)方法 審計(jì)方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計(jì)算查詢及函證分析性復(fù)核實(shí)質(zhì)性測

49、試方法控制測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法案例五 分析性復(fù)核的運(yùn)用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬只2.8萬只之間，這一情況引起審計(jì)人員的懷疑。經(jīng)清點(diǎn)得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實(shí)無誤。請分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。案例六 監(jiān)盤法的運(yùn)用CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查

50、該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1002元；已收款而為入帳的收入憑證兩張，計(jì)180元；已付款而未出帳的支出憑證3張，計(jì)230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收；采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報(bào)銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財(cái)務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費(fèi)用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點(diǎn)表，指出該企業(yè)存在的問題。案例七 計(jì)算法的運(yùn)用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為1，000，000元，審計(jì)人員審查后，初步查明下列情況：從利潤中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名

51、牌產(chǎn)品按規(guī)定價(jià)格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失100，000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險(xiǎn)公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計(jì)入營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計(jì)算企業(yè)稅前利潤總額。審計(jì)證據(jù)的載體審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿種類二、審計(jì)工作底稿基本要素三、審計(jì)工作底稿三級復(fù)核審計(jì)工作底稿種類 綜合類 業(yè)務(wù)類 備查類審計(jì)工作底稿基本要素 1.被審計(jì)單位名稱 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱 3.時(shí)間 4.審計(jì)

52、過程記錄 5.審計(jì)標(biāo)識及說明 6.審計(jì)結(jié)論 7.索引號及頁次 8.編制人及日期 9.復(fù)核人及日期 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)審計(jì)工作底稿三級復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理的詳細(xì)復(fù)核 部門經(jīng)理的一般復(fù)核 主任會計(jì)師的重點(diǎn)復(fù)核 第六講 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃種類審計(jì)計(jì)劃編制人審計(jì)計(jì)劃形式審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施審計(jì)計(jì)劃種類總體審計(jì)計(jì)劃：是就預(yù)期審計(jì)范圍、實(shí)施方式做出的規(guī)劃，是對從接受委托到出具報(bào)告整個(gè)過程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：是實(shí)施審計(jì)總體計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說明。案例八 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表普華會計(jì)師事務(wù)所 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號：X7-2職 務(wù)小時(shí)收費(fèi)

53、率計(jì) 劃實(shí) 際差異原因工 時(shí)收 費(fèi)工 時(shí)收 費(fèi)主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項(xiàng)目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計(jì)21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28案例九審計(jì)人員工作安排表普華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計(jì)時(shí)間實(shí)際時(shí)間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1聽取工作匯報(bào)20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請示報(bào)告2003218半天2003218半天3審閱審計(jì)報(bào)告2

54、003222半天2003222半天小計(jì)2天小計(jì)2天部門鄭儀1審核審計(jì)計(jì)劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計(jì)報(bào)告20032162天20032162天小計(jì)6天小計(jì)6天項(xiàng)目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計(jì)計(jì)劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工作200411620天200411620天審計(jì)計(jì)劃編制人審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃僅是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預(yù)

55、期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況。所以，對審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程。注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)計(jì)劃形式表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪?審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施 了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評價(jià)重要性水平了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定初步審計(jì)策略考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試符合性測試及評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性審計(jì)重要性的含義審計(jì)重要性的意義審計(jì)重要性的特點(diǎn)審計(jì)重要性的種類審計(jì)重要性的作用重要性水平的確定審計(jì)重要性的含義 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。審計(jì)重

56、要性的意義提高審計(jì)效率審計(jì)重要性的特點(diǎn)可定性可定量重要性的特點(diǎn)一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要，這是從數(shù)量一對審計(jì)重要性的考慮。審計(jì)重要性可定量有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)雖然單從量的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起改造契約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、影響盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)重要性可定性審計(jì)重要性的種類會計(jì)報(bào)表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平重要性水平的確定在計(jì)劃階段 報(bào)表層重要水平確定有固定比率法和變動比率法； 賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 重要性水平要與

57、計(jì)劃階段結(jié)合運(yùn)用。審計(jì)重要性的作用 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 時(shí)，可將重要性水平看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度。 在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，將審計(jì)重要性看做是某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)質(zhì)性測試的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬 交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重

58、大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn) X 控制風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn) AR=IR * CR * DR從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系如下表。注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估高中低注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高審計(jì)重要性、審

59、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（1）對會計(jì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高會計(jì)報(bào)表使用者：實(shí)際重要性（客觀）理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)正比反比正比？反比？

60、理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)人員：計(jì)劃重要性水平（1）期望較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)較低的計(jì)劃重要性水平（2）計(jì)劃重要性水平低要收集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性 質(zhì)時(shí) 間范 圍高分析性復(fù)核和交易測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（一）財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對會計(jì)報(bào)表使用