財政分析手冊：稅收篇

1、稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，也是財政政策發(fā)揮宏觀調(diào)控職能的重要手段。在財政分析手冊：預(yù)算篇1之后，本文通過層層梳理我國稅收種類、特征和變遷歷程，挖掘稅收數(shù)據(jù)與宏觀經(jīng)濟指標之間的聯(lián)系，探索未來稅制改革方向，供投資者參考。一、稅收概覽1、我國稅收基本情況稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，強制、無償?shù)孬@得財政收入的一種形式。理解稅收內(nèi)涵，可以從三個方面把握：稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系，是國家取得財政收入的主要工具；國家政治權(quán)利是征稅的依據(jù)，其不同于按生產(chǎn)要素進行的分配；征稅的目的是為滿足社會公共需要。因此，除了可以用于籌集財政收入，稅收也是政府宏觀調(diào)控的主要手段。一方面，可以

2、利用不同產(chǎn)業(yè)間差異化的稅收政策，以稅收優(yōu)惠措施來鼓勵和支持新興、重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；另一方面，稅收的收入分配屬性也可以用來調(diào)節(jié)收入差距，促進社會公平。2020 年我國實現(xiàn)全國一般公共預(yù)算收入 182895 億元，同比下降 3.9%，其中稅收收入 154310 億元，同比下降 2.3%，稅收收入在公共財政收入中的占比為 84.37%。近年來雖然稅收收入同比增速不斷回落，但財政收入增速同樣放緩背景下，稅收收入占公共財政收入的比重穩(wěn)定在 80%以上。圖表 1：2000-2020 年稅收收入增速及占公共財政收入比重（%）稅收收入/公共財政收入公共財政收入同比增速（右軸）稅收收入同比增速（右

3、軸）943592309025882015861084582020002001200220032004200520062007200820092010201120122013201420152016201720182019202080-5來源：WIND，2、我國的復(fù)合稅制同絕大多數(shù)國家稅收制度一致，我國采用的是復(fù)合稅制，即同時征收多1 參見研報財政分析手冊：預(yù)算篇（20210724）。種稅類多個稅種。復(fù)合稅制通過對不同征稅對象征收不同稅種，以及調(diào)整同一稅種在不同環(huán)節(jié)的分布，形成功能互補的稅制體系。我國現(xiàn)行稅制體系中共涵蓋 18 個稅種，既包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等 4 個主要稅

4、種，也包括土地增值稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、環(huán)境保護稅等 14 個小稅種。其中，增值稅和企業(yè)所得稅是最為重要的兩個稅種，2020 年稅收收入中，國內(nèi)增值稅 2占比 33.82%，企業(yè)所得稅占比 21.69%，兩者合計已經(jīng)超過全部稅收收入的一半（稅收占比不含出口退稅，下同）。4 個主要稅種（包括進口貨物增值稅和消費稅3）和 14 個小稅種 2020 年的收入比重約為 8:2，小稅種收入整體占比偏低。14 個小稅種中，近兩年新開征的環(huán)境保護稅在 2020 年稅收收入中占比最低，僅為 0.12%；契稅收入占比最高，為 4.2%。圖表 2：2020 年我國主要稅種收入結(jié)構(gòu)4圖表 3：202

5、0 年我國小稅種收入結(jié)構(gòu)車船稅等, 環(huán)境保護稅, 0.12%其他稅種（小稅種）,21.79%國內(nèi)消費稅,7.16%個人所得稅,6.89%進口貨物增值稅、消費稅, 8.65%國內(nèi)增值稅,33.82%企業(yè)所得稅, 21.69%耕地占用稅, 0.75%3%資源稅, 1.05%城鎮(zhèn)土地使用稅, 1.23%關(guān)稅, 1.53%房產(chǎn)稅,1.69%印花稅, 1.84%契稅,4.20%土地增值稅, 3.85%城市維護建設(shè)稅,車輛購置稅,2.10%來源：WIND，來源：WIND，2.74%我國現(xiàn)行 18 個稅種按照征稅對象不同，可分為五大稅類：1）商品和勞務(wù)稅類（流轉(zhuǎn)稅類），它以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象，在生

6、產(chǎn)、銷售、進口等流通環(huán)節(jié)征收和發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；2）所得稅類，它以所得額為征稅對象，對生產(chǎn)經(jīng)營者利潤和個人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；3）財產(chǎn)和行為稅類，主要對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；4）資源稅類，主要對因開發(fā)和利用差異性自然資源而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；5）特定目的稅類，主要對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)行 18 個稅種中，增值稅、消費稅、土地增值稅這 3 個稅種目前均已起草并形成相應(yīng)稅法征求意見稿，在進一步向社會公眾廣泛征集意見，處于上升為法律的進程中；城市維護建設(shè)稅和印花稅均已由人大審議并通過立法，但暫未開始施行，其中中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法2 由于進口環(huán)節(jié)貨物增值稅數(shù)據(jù)可得性問

7、題，此處增值稅占比計算時未包含進口環(huán)節(jié)貨物增值稅部分。3 進口環(huán)節(jié)貨物增值稅和消費稅并非上述 18 個稅種中的獨立稅種，其隸屬于國內(nèi)增值稅和國內(nèi)消費稅兩大稅種。4 此處各稅種的收入占比是指各稅種收入/不考慮出口退稅的稅收收入，2020 年稅收收入為 154310 億元，出口退稅 13629 億元是稅收收入的減項，則不考慮出口退稅的稅收收入為 167939 億元。將于 2021 年 9 月 1 日起正式施行5，中華人民共和國印花稅法將于2022 年 7 月 1 日起開始施行6；而房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅目前仍由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施，尚處于立法起草階段；其余 11 個稅種均以國家法律形式立

8、法且已正式發(fā)布施行。總體而言，“落實稅收法定原則”改革目標基本實現(xiàn)。圖表 4：我國現(xiàn)行 18 個稅種及其基本規(guī)范稅種類別稅種名稱現(xiàn)行基本稅法商品和勞務(wù)稅類（流轉(zhuǎn)稅類）增值稅消費稅關(guān)稅中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則中華人民共和國海關(guān)法中華人民共和國進出口關(guān)稅條例所得稅類企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例財產(chǎn)和行為稅類個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法房產(chǎn)

9、稅中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例車船稅中華人民共和國車船稅法中華人民共和國印花稅法印花稅中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則契稅中華人民共和國契稅法資源稅中華人民共和國資源稅法7中華人民共和國環(huán)境保護稅法資源稅類環(huán)境保護稅土地增值稅中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例中華人民共和國土地增值稅法（征求意見稿）中華人民共和國土地增值稅暫行條例中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中華人民共和國車輛購置稅法中華人民共和國耕地占用稅法中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法中華人民共和國船舶噸稅法中華人民共和國煙葉稅法耕地占用稅船舶噸稅煙葉稅特定目的稅類城市維護建設(shè)稅車輛購置稅城鎮(zhèn)土

10、地使用稅中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例來源：財政部，全國人民代表大會，整理3、中央與地方稅收收入劃分5 資料來源： HYPERLINK /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202008/t20200812_3566258.htm /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202008/t20200812_3566258.htm。6 資料來源： HYPERLINK /chinatax/n367/c5165283/content.html /chinatax/n367/c5165283/content.html。7 資料來源： HYPERLINK /np

11、c/c30834/201908/d80a55c3e81d48ec861399d2c73fe0f6.shtml /npc/c30834/201908/d80a55c3e81d48ec861399d2c73fe0f6.shtml。建國以來，我國的財政管理體制先后經(jīng)歷三個主要階段：第一階段（1949-1978）：實行“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中”的財政管理體制，財力主要集中在中央，地方與中央“一灶吃飯”。第二階段（1978-1994）：改革開放后，為了調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟的積極性，國家下放財權(quán)，實行“劃分收支、分級包干”的財政管理體制。然而， “分灶吃飯”使得中央財政吃緊，“兩個比重”（中央財政收入/國家財政收

12、入、國家財政收入/GDP）急劇下滑。第三階段（1994-至今）：為了緩解中央財政吃緊的局面，增強中央的宏觀調(diào)控能力，我國于 1994 年實行“分稅制”財政管理體制。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定（國發(fā)199385 號）8，我國的稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。將維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃分為中央稅，將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的稅種劃分為中央與地方共享稅，將適合地方征管的稅種劃分為地方稅。圖表 5：中央與地方稅收收入劃分稅收收入歸屬稅收種類及分享比例（1）關(guān)稅（2）進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅中央政府固定收入（3）消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）（4）車輛購置稅

13、（5）船舶噸稅地方政府固定收入中央、地方共享收入環(huán)境保護稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅車船稅耕地占用稅契稅煙葉稅增值稅（非 進口環(huán)節(jié)）：中央 50%，地方 50%9企業(yè)所得稅：中央 60%，地方 40%（其中，中國鐵路總公司、各銀行總行、海 洋石油企業(yè)的企業(yè)所得稅收入全部歸中央）個人所得稅：中央 60%，地方 40%（其中，儲蓄存款利息所得的個人所得稅除 外）資源稅： 海洋石油企業(yè)的資源稅歸中央，非海洋石油企業(yè)的資源稅歸地方城市維護建設(shè)稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司的城建稅歸中 央，其他城建稅歸地方印花稅： 證券交易印花稅歸中央（自 2016 年 1 月 1 日起），其他印花稅

14、歸地方8 資料來源： HYPERLINK /zhuantilanmu/cztzgg/zcgz/200806/t20080627_54328.htm /zhuantilanmu/cztzgg/zcgz/200806/t20080627_54328.htm。9 資料來源：全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案（國發(fā)201626 號）。來源：財政部，整理實行“分稅制”財政管理體制后，中央稅收收入占比顯著提高，1993年中央稅收收入占比僅為 20.77%，1994 年大幅提升至 55.24%，此后一直穩(wěn)定在 50%左右。相對應(yīng)的，地方稅收收入占比明顯下降（1993年為 79.23%，

15、1994 年為 44.76%）；而地方政府的財政支出規(guī)模和占比卻并未減少，1994 年地方財政支出比重為 69.71%，2020 年已大幅提升至 85.71%。圖表 6：分稅制后中央稅收收入占比提高（%）圖表 7：地方財政支出占比不降反升（億元、%）1009080706050403020101991199319951997199920012003200520072009201120132015201720190中央稅收收入占比地方稅收收入占比300,000250,000200,000150,000100,00050,0000地方財政支出中央財政支出 中央財政支出:比重(右軸)地方財政支出:比重

16、(右軸)100806040201991199319951997199920012003200520072009201120132015201720190 來源：WIND，來源：WIND，4、國地稅的“分”與“合”2018 年，根據(jù)國務(wù)院機構(gòu)改革方案，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。此外，由海關(guān)總署及下屬機構(gòu)負責關(guān)稅征收和受托征收進出口增值稅、消費稅等稅收。回顧我國分稅制改革以來國地稅征管體制改革歷程，可分為三個階段：國地稅分設(shè)。分設(shè)國稅、地稅是 1994 年分稅

17、制改革的配套措施，國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定（國發(fā)199385 號）10提出 “建立中央和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)分別征管”。國地稅合作。2015 年 11 月，中辦、國辦印發(fā)深化國稅、地稅征管體制改革方案11，強調(diào)要“實施國稅、地稅合作規(guī)范化管理，全面提升合作水平，建立服務(wù)合作常態(tài)化機制”，采取國稅地稅互設(shè)窗口、共建辦稅服務(wù)廳、共駐政務(wù)服務(wù)中心等方式來降低征納成本，提高征管效率。國地稅合并。2018 年 7 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)國稅10 資料來源： HYPERLINK /zhuantilanmu/cztzgg/zcgz/200806/t200806

18、27_54328.htm /zhuantilanmu/cztzgg/zcgz/200806/t20080627_54328.htm。11 資料來源： HYPERLINK /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201512/t20151225_1631635.htm /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201512/t20151225_1631635.htm。地稅征管體制改革方案12，提出改革國稅地稅征管體制，從根本上解決“兩頭跑”、“兩頭查”等問題。圖表 8：我國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置及改革方案稅務(wù)機構(gòu)省級改革前省以下級改革后國家稅務(wù)局系統(tǒng)國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)上

19、級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)將省級和省級以下國稅、地稅機構(gòu)合并，地方稅務(wù)局系統(tǒng)地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主實行以國家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制海關(guān)系統(tǒng)海關(guān)總署及下屬機構(gòu)負責關(guān)稅征收管理和受托征收進出口增值稅、消費稅等稅收來源：國務(wù)院，整理二、我國稅收特點1、間接稅為主體、直接稅比重較低前文已述，我國稅收根據(jù)征稅對象的不同分為五大稅類。流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費稅和關(guān)稅）是第一大稅類，在稅收收入中占據(jù)“半壁江山”， 2020 年占比達到 51.16%。所得稅（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅）是第二大稅類，202

20、0 年占比為 28.58%，其中企業(yè)所得稅占比（21.69%）明顯高于個人所得稅（6.89%）。其余三種稅類收入占比相對較低，均低于 8%。圖表 9：2020 年我國各稅類收入結(jié)構(gòu)特定目的稅類,資源稅類, 6.25%財產(chǎn)和行為稅類, 7.73%5.60%商品和勞務(wù)稅類（流轉(zhuǎn)稅類）, 51.16%所得稅類, 28.58%來源：WIND，根據(jù)稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁，我國稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅的預(yù)期稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是實際稅收負擔人；間接稅的預(yù)期稅負可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人可以通過提高價格或者提高收費標準等方式將部分稅負予以轉(zhuǎn)移，納稅人與實際稅收負擔人并不一致。關(guān)于直接稅和間接稅的分類，并沒有明確

21、的統(tǒng)一界定。一般而言，商品12 資料來源： HYPERLINK /xinwen/2018-07/20/content_5308075.htm /xinwen/2018-07/20/content_5308075.htm。和勞務(wù)稅類（增值稅、消費稅、關(guān)稅）屬于間接稅，是由于這些稅種按照商品和勞務(wù)收入計算征收，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納，但最終是由商品和勞務(wù)的購買者（即消費者）負擔，納稅人與實際稅收負擔人相分離；所得稅類（企業(yè)所得稅、個人所得稅）屬于直接稅，是由于這些稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題。另外，由于城市維護建設(shè)稅是增值稅和消費稅的附加稅，其本身并沒有特定的

22、課稅對象，征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理，可以將其劃分為間接稅；由于資源稅對在境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，可以包含在礦產(chǎn)品和鹽的價格中進行轉(zhuǎn)嫁，從而也可以被劃分為間接稅。因此，本文將增值稅、消費稅、關(guān)稅、城市維護間接稅和資源稅歸為間接稅，除此之外的其他稅種劃分為直接稅。圖表 10：2007-2020 年我國直接稅和間接稅占比（%）圖表 11：2020 年中、美直接稅和間接稅占比（%）直接稅占比間接稅占比7065605550454035200720082009201020112012201320142015201620172018201920203010080604

23、0200直接稅占比間接稅占比54.9545.054.3895.62美國中國 來源：WIND，來源：WIND，根據(jù)以上劃分方法，近年來我國的直接稅占比呈上升趨勢，間接稅占比呈下降趨勢。2020 年我國直接稅占比為 45.05%，間接稅占比是54.95%，我國的稅收結(jié)構(gòu)仍然呈現(xiàn)出以間接稅為主體，直接稅比重相對較低的特點。國際上來看，多數(shù)發(fā)達國家以直接稅為主體，主要對財產(chǎn)和所得額進行征稅，而發(fā)展中國家多以間接稅為主體，主要對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅。以美國為例，其 2020 年直接稅占比達到 95.62%，間接稅占比卻僅為 4.38%，而且美國的直接稅占比長期維持在 94%以上，這與我國明顯不同。直接

24、稅和間接稅比重的相對高低與國家的經(jīng)濟發(fā)展水平有一定關(guān)系。發(fā)展中國家直接稅占比相對較低，是因為發(fā)展中國家的國民收入較低，個人財產(chǎn)較少，所得稅和財產(chǎn)稅稅源不足，而間接稅的征稅對象廣泛，基本上可以對一切商品和勞務(wù)進行征收，稅源相對充足，從而能夠保證財政收入的實現(xiàn)。2、三次產(chǎn)業(yè)的稅收比重逐漸分化分產(chǎn)業(yè)來看，三次產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比明顯不同。第一產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比極低，基本維持在 1%以下，二三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比相差不大，不過近年來二三產(chǎn)業(yè)的稅收收入比重分化，第二產(chǎn)業(yè)的稅收占比不斷下降，而第三產(chǎn)業(yè)的稅收占比逐年增加。2019 年三次產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比分別為 0.1%、42.96%和 56.95%，其中占比

25、較高的行業(yè)依次為制造業(yè)（31.91%）、房地產(chǎn)業(yè)（15.21%）、批發(fā)和零售業(yè)（13.29%）、金融業(yè)（11.53%）等。圖表 12：2010-2019 年第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入占比（%）稅收收入:第二產(chǎn)業(yè):占比稅收收入:第三產(chǎn)業(yè):占比 線性 (稅收收入:第二產(chǎn)業(yè):占比) 線性 (稅收收入:第三產(chǎn)業(yè):占比)60504030201002010201120122013201420152016201720182019來源：WIND，3、企業(yè)是最主要的納稅人從納稅人結(jié)構(gòu)的角度來看，我國的納稅人可以分為自然人（包括個體經(jīng)營者、其他個人）和法人（可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進行分類）。我國絕大部分的稅收是由企

26、業(yè)上繳的，包括流轉(zhuǎn)稅類中除個體經(jīng)營者繳納的部分、所得稅類中的企業(yè)所得稅、資源稅類（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）、財產(chǎn)和行為稅類（房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅）以及特定目的稅類（城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、船舶噸稅、煙葉稅、部分車輛購置稅）。圖表 13：2019 年分企業(yè)類型統(tǒng)計的稅收收入占比集體企業(yè), 0.33%其他內(nèi)資企業(yè), 38.27%股份合作企業(yè),0.24%聯(lián)營企業(yè), 0.02%股份公司, 14.62%外商投資企業(yè),10.58%國有企業(yè), 8.13%個體經(jīng)營,5.22% 港澳臺投資企私營企業(yè),16.51%業(yè), 6.08%來源：中國稅務(wù)年鑒（2020），整理與自然人相關(guān)的稅收中，一

27、部分是由個體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營中上繳， 2019 年該比例為 5.22%（由中國稅務(wù)年鑒（2020）所得）；另一部分是由其他個人繳納的與買賣出租房產(chǎn)、取得并使用車輛有關(guān)的稅款，由自然人直接繳納的稅款在征管方面通常并不到位；還有一部分是由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。整體來看，自然人繳納的稅款只占我國稅收收入總額中很小的一部分，企業(yè)是最主要的納稅人，這與美國等發(fā)達國家以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔的稅制顯著不同。4、宏觀稅負低于發(fā)達經(jīng)濟體宏觀稅負的衡量并沒有國際統(tǒng)一標準，結(jié)合政府收入構(gòu)成狀況，通常分為大（廣義宏觀稅負）、中、?。íM義宏觀稅負）三種口徑。狹義宏觀稅負指稅收收入占 GDP 的比重，中口

28、徑宏觀稅負指稅收收入和社會保障繳款之和占 GDP 的比重（OECD 口徑），廣義宏觀稅負指政府全部收入占 GDP 的比重（IMF 口徑）。按照 IMF 頒布的政府財政統(tǒng)計手冊口徑，政府財政收入包括稅收、社會保障繳款、贈與和其他收入（主要指財產(chǎn)收入、出售商品和服務(wù)收入、罰金罰款和罰沒收入以及其他雜項收入）。與之相對應(yīng)，我國的廣義政府收入是指一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入（不含國有土地使用權(quán)出讓收入）、國有資本經(jīng)營收入、社會保險基金收入的合并數(shù)據(jù)（剔除重復(fù)計算部分）。根據(jù) IMF 的定義，政府收入是指增加政府權(quán)益或凈值的交易，而國有土地出讓行為是一種非生產(chǎn)性資產(chǎn)的交易，結(jié)果只是政府土地資產(chǎn)的減少

29、和貨幣資金的增加，并不帶來政府凈資產(chǎn)的變化，不增加政府的權(quán)益，因而不計作政府收入13。相關(guān)公式：狹義宏觀稅負=稅收收入/GDPOECD 口徑：中口徑宏觀稅負=（稅收收入+社會保障繳款）/GDPIMF 口徑：廣義宏觀稅負=廣義政府收入/GDP廣義政府收入=一般公共預(yù)算收入+政府性基金收入+國有資本經(jīng)營收入+社會保險基金收入-國有土地使用權(quán)出讓收入-重復(fù)計算調(diào)整；其中， “重復(fù)計算調(diào)整”主要是扣除社會保險基金收入中的財政補貼收入。據(jù)此計算，近年來我國的宏觀稅負水平呈現(xiàn)穩(wěn)中有降態(tài)勢。從狹義角度看，2013-2020 年我國的狹義宏觀稅負持續(xù)下降，從 2013 年的 18.63%逐漸下降至 2020

30、年的 15.19%。從廣義角度看，2013-2020 年我國的廣義宏觀稅負維持在 30%以下，由于政府一系列減稅降費措施的出臺，廣義宏觀稅負從 2013 年的 29.12%下降至 2019 年的 27.60%，2020 年進一步降低至 24.43%。13 資料來源： HYPERLINK /2016js/201709/t20170928_2714298.html /2016js/201709/t20170928_2714298.html。 圖表 14：2013-2020 年我國狹義和廣義宏觀稅負（%）圖表 15：部分 OECD 經(jīng)濟體宏觀稅負水平（%）狹義宏觀稅負廣義宏觀稅負3530252015

31、10502013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 20202018年2019年6050403020100美國 法國 英國 意大利 德國 日本 丹麥 歐盟 來源：WIND，來源：OECD，與主要發(fā)達經(jīng)濟體相比，我國的宏觀稅負水平相對較低。當前我國的廣義宏觀稅負水平均維持在 30%以下。而根據(jù) OECD 披露的數(shù)據(jù)14顯示， 2019 年主要發(fā)達經(jīng)濟體的宏觀稅負水平普遍在 30%以上，分別為美國31.52%、法國 52.29%、英國 38.8%、意大利 47.08%、德國 46.7%、日本 35.6%、丹麥 53.41%等，整個歐盟區(qū)的宏觀稅負水平為 46.07%，相比

32、之下，我國不到 30%的廣義宏觀稅負仍處于相對較低水平。三、稅收數(shù)據(jù)與經(jīng)濟指標的聯(lián)系經(jīng)濟決定財政，財政收入來源于經(jīng)濟增長。作為財政的基礎(chǔ)和源頭，經(jīng)濟是財政賴以分配的“蛋糕”，經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和速度決定著財政收入的規(guī)模和增長。因此，作為主要的財政收入形式，稅收數(shù)據(jù)和宏觀經(jīng)濟指標之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。1、稅收收入與經(jīng)濟增長（GDP、工業(yè)增加值）理論上講，稅收收入增長與經(jīng)濟增長指標（GDP、工業(yè)增加值）應(yīng)當保持相似的變化趨勢，但實際情況并非如此。一是價格依據(jù)不同。我國稅收收入增速按照現(xiàn)價計算，沒有扣除物價變動因素，而 GDP 增長和工業(yè)增加值增速按照不變價核算，因此存在價格變化帶來的差異。從圖表

33、16 可以看出，稅收收入同比與 GDP 現(xiàn)價同比具有相似的變化趨勢，而與 GDP 不變價同比的變化趨勢差異較大。同樣地，稅收收入同比與工業(yè)增加值同比的變化趨勢也具有差異性。二是核算方法不同。這主要體現(xiàn)在進出口方面，在核算 GDP 時，出口額是增項，進口額是減項，而在稅收收入統(tǒng)計中，出口環(huán)節(jié)形成的出口退稅是減項，進口額提供的進口環(huán)節(jié)稅收（包括關(guān)稅和進口貨物增值稅、消費稅）是增項。14 資料來源：/gga/general-government-revenue.htm。三是稅收制度特性。我國某些稅種具有一定的累進性，如個人所得稅（工資薪金等部分所得項目適用超額累進稅率）、土地增值稅（適用超率累計稅率

34、）等。隨著納稅人經(jīng)營規(guī)模和收入水平的提高，其適用稅率相應(yīng)提升，從而此類稅種收入相對于其稅基或 GDP 增長速度更快。 圖表 16：2001-2020 年稅收收入與 GDP 同比變化（%）圖表 17：2001-2020 年稅收收入與工業(yè)增加值同比變化（%）稅收收入：同比GDP:不變價:同比 GDP:現(xiàn)價:同比3530252015105020012002200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020-5稅收收入：同比全部工業(yè)增加值:同比規(guī)模以上工業(yè)增加值:同比353025201510502001200

35、2200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020-5 來源：WIND，來源：WIND，另外，由于 GDP 與一些稅種的稅基增長速度不一致，GDP 增長并非與所有稅種收入都有很強的相關(guān)性。具體來看，以投資額、銷售額為稅基的部分稅種，如增值稅、消費稅和城建稅等，與 GDP 一般呈正相關(guān)；以企業(yè)利潤和個人收入為稅基的部分稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅與 GDP 具有一定的相關(guān)關(guān)系，但關(guān)聯(lián)度相對較小，此類稅種主要與經(jīng)濟增長質(zhì)量和收入分配制度密切相關(guān)；還有一些稅種與 GDP 沒有明顯的相關(guān)性，如車船稅等行為

36、稅、房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅等，此類稅種的稅基是涉稅特定經(jīng)濟行為發(fā)生的數(shù)量或涉稅個體擁有財產(chǎn)的數(shù)量15。2、稅收收入與價格水平（PPI）由于稅收數(shù)據(jù)是名義值，稅收收入按照現(xiàn)價計算，因此價格水平是引起稅收收入數(shù)據(jù)變動的一個重要因素，在通貨膨脹（緊縮）時期，即使其他條件不變，稅收收入增速也會加快（放慢）。15 資料來源：中國主要統(tǒng)計指標詮釋（第二版），中華人民共和國國家統(tǒng)計局（編），中國統(tǒng)計出版社，2013 年 9 月。圖表 18：PPI 同比變動對于稅收收入增速影響較大（%）PPI:全部工業(yè)品:當月同比稅收收入:累計同比(右)1086420-2-4-62011-012011-072012-012012-0

37、72013-012013-072014-012014-072015-012015-072016-012016-072017-012017-072018-012018-072019-012019-072020-012020-072021-012021-07-8403020100-10-20來源：WIND，由于在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，稅收收入對工業(yè)品價格變化的彈性相對較高，因此我們主要分析稅收收入與工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格指數(shù)（PPI）之間的關(guān)系。年初以來 PPI 同比讀數(shù)持續(xù)快速上升，從 1 月份的 0.3%上升到 7 月份的 9%，從而帶動以現(xiàn)價計算的稅收收入快速增長。隨著大宗商品價格上漲勢頭趨緩，翹

38、尾因素影響下降，預(yù)計年內(nèi) PPI 同比將逐漸回落，價格上漲因素對稅收收入的拉動作用也將有所減弱。3、企業(yè)所得稅與工業(yè)企業(yè)利潤由于企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，間接計算法下，應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額，因此企業(yè)所得稅和工業(yè)企業(yè)利潤總額之間存在著必然聯(lián)系。通常來看，企業(yè)所得稅的同比增速和企業(yè)利潤總額同比增速的變動會趨于一致。今年以來隨著基本面持續(xù)修復(fù)，低基數(shù)下工業(yè)企業(yè)利潤保持較高增速， 1-6 月累計同比增長 66.9%，支撐企業(yè)所得稅增長 17.7%。不過，稅收彈性較以往企業(yè)盈利高增長時期明顯下降，可能和疫后經(jīng)濟復(fù)蘇不均衡、上中下游企業(yè)盈利分化有關(guān)。圖表 19：工業(yè)企業(yè)利潤

39、和所得稅增速變化（%）302520151050-5-10-15-20稅收收入:企業(yè)所得稅:累計同比工業(yè)企業(yè):利潤總額:累計同比(右軸)2001501005002013-012013-052013-092014-012014-052014-092015-012015-052015-092016-012016-052016-092017-012017-052017-092018-012018-052018-092019-012019-052019-092020-012020-052020-092021-012021-05-50來源：WIND，4、進口環(huán)節(jié)稅收與進口金額我國進口環(huán)節(jié)稅收由海關(guān)負責征收

40、，包括關(guān)稅和進口貨物增值稅、消費稅，其中關(guān)稅是計算進口增值稅、消費稅的基礎(chǔ)。比例稅率情況下，關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格*關(guān)稅稅率，進口貨物增值稅（或消費稅）=組成計稅價格*增值稅稅率（或消費稅稅率）=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）*增值稅稅率（或消費稅稅率），其中關(guān)稅完稅價格的確定與進口金額，尤其是一般貿(mào)易進口金額相關(guān)。因此，進口環(huán)節(jié)稅收的增速與進口金額增速的變化趨勢應(yīng)當保持同步。今年以來我國一般貿(mào)易進口增速呈現(xiàn)上行態(tài)勢，從而帶動進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的增速回升。1-6 月份，進口金額累計同比增長 25.9%，其中一般貿(mào)易進口金額同比增長 29.2%，相對應(yīng)的，關(guān)稅增長 25.6%，進口貨物

41、增值稅、消費稅增長 28%。圖表 20：進口環(huán)節(jié)稅收增速與進口金額增速保持同步（%）稅收收入:進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅:累計同比稅收收入:關(guān)稅:累計同比進口金額:人民幣:累計同比403020100-10-20-30進口金額:人民幣:一般貿(mào)易:累計同比來源：WIND，5、房地產(chǎn)相關(guān)稅收與商品房銷售在財政部公布的每月財政收支數(shù)據(jù)中，土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅收包括契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等 5 個稅種，其中在商品房交易環(huán)節(jié)征收的稅種主要包括契稅和土地增值稅。圖表 21：土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅收征稅環(huán)節(jié)稅種稅基類別開發(fā)、建設(shè)環(huán)節(jié)耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用面積土地使用面積特定目的

42、稅資源稅交易環(huán)節(jié)契稅土地增值稅房屋交易合同成交價增值稅財產(chǎn)和行為稅資源稅財產(chǎn)和行為稅資源稅（1-扣除比率）*房屋原值土地使用面積房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅保有環(huán)節(jié)來源：財政部，交易環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的增速與我國商品房銷售額增速的變化趨勢一致。今年上半年，商品房銷售額同比增長 38.9%，較 2020 年全年上升 30.2 個百分點。相對應(yīng)的，契稅和土地增值稅分別同比增長 32.7%和 30.8%，較 2020 年全年分別提高 19.1 和 30.7 個百分點。圖表 22：交易環(huán)節(jié)稅收增速與商品房銷售額增速同步（%）商品房銷售額:累計同比稅收收入:契稅:累計同比稅收收入:土地增值稅:累計同比14012010

43、0806040200-202018-062018-082018-102018-122019-022019-042019-062019-082019-102019-122020-022020-042020-062020-082020-102020-122021-022021-042021-06-40來源：WIND，四、我國稅制改革展望按照“十四五”規(guī)劃綱要要求，我國將在保持現(xiàn)階段稅制基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，進一步建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。具體而言：一是健全地方稅體系，培育地方稅源。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費稅立法統(tǒng)籌研究

44、推進改革。在中央統(tǒng)一立法和稅種開征權(quán)的前提下，通過立法授權(quán)，適當擴大省級稅收管理權(quán)限，統(tǒng)籌推進非稅收入改革。二是健全直接稅體系，逐步提高直接稅比重。健全以所得稅和財產(chǎn)稅為主體的直接稅體系，逐步提高其占稅收收入的比重，有效發(fā)揮直接稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的作用。1、豐富地方稅源近年來隨著一系列減稅降費政策落地，在大大減輕企業(yè)和個人稅收負擔的同時，導(dǎo)致地方政府稅收收入增長承壓。為了保障地方政府財政事權(quán)和支出責任相匹配，有必要合理配置地方稅權(quán)、補充地方稅收來源，目前主要包括消費稅和房產(chǎn)稅改革兩條途徑。消費稅改革2019 年 10 月 9 日，國務(wù)院印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央

45、與地方收入劃分改革推進方案，提出后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源16。其中，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。煙、油、車、酒四大稅目貢獻了近 99%的國內(nèi)消費稅，但目前消費稅后置改革并未涉及這四類商品，可能成為下一步改革重點。以白酒為例，白酒稅目前采用復(fù)合計稅方式17；由于白酒價格覆蓋范圍廣、批發(fā)零售環(huán)節(jié)多、各家白酒企業(yè)的經(jīng)銷體系也不一致，如果采取后置征收需解決監(jiān)管難、征收效率問題以及白酒生產(chǎn)大省和消費大省稅源不平衡問題；此外，白

46、酒可進一步細分為高端白酒、次高端白酒、區(qū)域名酒和中低檔酒等，高檔品牌白酒品牌影響力和廠商議價能力較強，可通過提高商品的加價率將稅負轉(zhuǎn)至消費端。2019 年 12 月 3 日，財政部和國家稅務(wù)總局起草的中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）18，其中并未調(diào)整白酒征稅辦法和稅率，白酒消費稅目前仍在廠商環(huán)節(jié)征收。而 2021 年 6 月 23 日，廣東省財政廳在答復(fù)人大代表所提“一瓶 3000 元零售價的茅臺和一瓶 10 元的廣東米酒，同樣征 0.5 元從量消費稅，存在不合理之處，建議按國家統(tǒng)計口徑統(tǒng)一以 65 度計算白酒產(chǎn)量來折算計征從量消費稅”問題時，指出國家正在加緊推進消費稅法立法，在前期征求意

47、見階段已反饋包括建議按白酒不同度數(shù)設(shè)定不同比例稅率或取消從量定額等。19將消費稅征收環(huán)節(jié)后移，稅收劃歸地方政府，將成為地方政府最為穩(wěn)定的收入來源，促進地方財政收入增加，一定程度上緩解 1994 年“分稅制”改革以來地方財政收支平衡壓力。推進房地產(chǎn)稅立法和實施工作在我國稅收法定實施過程中，目前僅房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅目尚未完成立法。除上海和重慶外，我國目前對個人自住的住房免征房產(chǎn)稅，全國范圍內(nèi)僅對自用經(jīng)營性房屋、出租非居住房產(chǎn)等“冷門情形”征收房產(chǎn)稅。然而，無論從商品房銷售面積還是商品房銷售額來看，我國住宅占比均達到 80%以上，這意味著我國絕大部分存量房處于免稅范圍內(nèi)。房產(chǎn)稅征收規(guī)模相對

48、較小。2020 年房產(chǎn)稅收入僅占全國稅收總額的 1.69%，房產(chǎn)稅對于地方財政收入的貢獻程度不足 3%，這與我國龐大的房產(chǎn)規(guī)模不匹配。推進房產(chǎn)稅改革，不僅是實現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的客觀要求，也有利于16 資料來源： HYPERLINK /zhengce/content/2019-10/09/content_5437544.htm /zhengce/content/2019-10/09/content_5437544.htm。17 注：生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)白酒采用從價定率和從量定額復(fù)合計稅方式，從價定率的比例稅率為 20%，從量定額為每 500 克（毫升）0.5 元，即 20%+0.5 元/500 克

49、（毫升）。18 資料來源： HYPERLINK /zhengcefabu/201912/t20191203_3434188.htm /zhengcefabu/201912/t20191203_3434188.htm。19 資料來源： HYPERLINK /yjzj/rddbjyfwgk/content/post_3327863.html /yjzj/rddbjyfwgk/content/post_3327863.html。合理調(diào)節(jié)個人收入分配差距，緩解貧富差距，且在很大程度上也能解決地方政府長期依賴“土地財政”產(chǎn)生的收入不穩(wěn)定問題，而全面開征房產(chǎn)稅的前提之一是需要完成房地產(chǎn)稅立法。房產(chǎn)稅改革方

50、向可能是合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，開征房地產(chǎn)稅，將征收范圍擴展到個人住房。2017 年，原財政部部長肖捷最早提出房地產(chǎn)稅立法和實施原則，即秉持 “立法先行、充分授權(quán)、分步推進”的總體思路，對工商業(yè)房地產(chǎn)和個人住房按照評估值征收房地產(chǎn)稅。2018 和 2019 年多次會議中相繼提到要加快起草完善房地產(chǎn)稅法律草案，做好法律草案的初步審議，穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法。但房地產(chǎn)稅立法是一項極為復(fù)雜的工程。在具體的制度設(shè)計上，包括征收范圍、免征額、稅率水平和稅收優(yōu)惠等的確定都將是房地產(chǎn)稅立法過程中的難點，以及需要明確具體的房產(chǎn)評估體系和評估標準，重設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、交易和持有環(huán)節(jié)的稅賦，避免重復(fù)征稅。截至目

51、前，我國房地產(chǎn)稅法草案始終處于起草階段，只有上海和重慶兩個城市于 2011 年起開展了初步試點，其中上海僅針對新購住房征收，2020 年 12 月上海市政府發(fā)布關(guān)于延長上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法有效期的通知20，是對此前原政策到期的延續(xù)，而內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)變化。重慶以往側(cè)重于對個人擁有的獨棟商品住宅和個人新購的高檔住房征收，2017 年 1 月 13 日重慶市再次頒布個人住房新政，將“征收對象”中的“在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房”調(diào)整為“在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的首套及以上的普通住房”21，以遏制“炒房”

52、行為。2020 年以來，財政部等部門先后四次提及推進房地產(chǎn)稅立法和改革，兩次講到房地產(chǎn)稅試點開征和相關(guān)意見征求，房地產(chǎn)稅立法與改革勢在必行。不過，作為新開征的稅種，房地產(chǎn)稅立法過程需要權(quán)衡多方利益，全國層面立法難度較大，未來房地產(chǎn)稅的實施或?qū)⒊雠_相關(guān)試點方案，由全國人大授權(quán)部分地方政府試點先行，擴大試點城市和住房類型征收范圍，其中熱點城市和“炒房”屢禁不止的城市或?qū)⒆鳛樵圏c對象，率先加快開征。20 資料來源：https:/ HYPERLINK /nw12344/20201229/37ad2ab9aae643b08e66ae7fb44b0e8e.html /www.sh HYPERLINK /n

53、w12344/20201229/37ad2ab9aae643b08e66ae7fb44b0e8e.html /nw12344/20201229/37ad2ab9aae643b08e66ae7fb44b0e8e.html。21 資料來源： HYPERLINK /xinwen/2017-01/14/content_5159684.htm /xinwen/2017-01/14/content_5159684.htm。圖表 23：房地產(chǎn)稅立法工作進展回顧日期會議/文件具體內(nèi)容2017.11.07黨的十九大報告輔導(dǎo)讀本肖捷:加快建立現(xiàn)代財政制度原財政部部長肖捷首次提出按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進”

54、的原則，推進房地產(chǎn)稅立法和實施。對工商業(yè)房地產(chǎn)和個人住房按照評估值征收房地產(chǎn)稅，適當降低建設(shè)、交易環(huán)節(jié)稅費負擔，逐步建立完善的現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制度。222018.03.04十三屆全國人大一次會議要問題的論證、內(nèi)部征求意見等方面的工作，爭取早日完成提請常委會初次審議的準備工作。232018.09.07十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃房地產(chǎn)稅法列為第一類項目，即條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案24。2019.03.05在部署 2019 年政府工作任務(wù)部分指出：要“健全地方稅體系，穩(wěn)步推進房地產(chǎn)2019 年政府工作報告稅立法”25。2019.03.09全國人大財政經(jīng)濟委員會副主任委員烏日圖指出，下一

55、步，財經(jīng)委將按照全國人大常委會立法規(guī)劃和年度立法計劃的要求，督促有關(guān)部門抓緊房地產(chǎn)稅法等法律十三屆全國人大二次會議草案的起草，做好法律草案的初步審議，確保按時完成落實稅收法定原則的立法任務(wù)。26張業(yè)遂表示，加快房地產(chǎn)稅立法是黨中央提出的重要任務(wù)，由全國人大常委會預(yù)算工作委員會和財政部牽頭組織起草，目前正在加快進行起草完善法律草案、重2020.12.22中國住房發(fā)展報告（2020-2021）發(fā)布2020.12.23建立現(xiàn)代財稅體制中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第2021.03.13社科院發(fā)文指出：加快開征房地產(chǎn)稅以帶動長效機制建設(shè)，建議在一些熱點城市和炒房屢禁不止的城市率先加快試點開征，爭取在

56、“十四五”期間開征房地產(chǎn)稅27。以僅對新交易或者過戶（包括贈與和繼承）的非經(jīng)營性住房家庭開征房地產(chǎn)稅制度，而對擁有存量房但暫不進行交易和過戶的住房家庭暫不征收房地產(chǎn)稅的總體方案，并根據(jù)一定稅率、稅基、起征點開征房地產(chǎn)稅。財政部部長劉昆在人民日報上發(fā)文指出：按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進”的原則，積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法和改革28。十四個五年規(guī)劃和 2035 年遠景目標綱要2021.04.07國新會新聞發(fā)布會財政部稅政司司長王建凡指出：“要積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法和改革”30。2021.05.11財政部等 4 部門在京召開房地產(chǎn)稅改革試點工作座談會，聽取部分城市人民政府財政部新聞辦公室負責同

57、志及部分專家學者對房地產(chǎn)稅改革試點工作的意見31。2021.08.18財政部副部長許宏才在下一步財政重點工作安排中指出：“積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)國務(wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報告稅立法和改革”32 。綱要指出：“推進房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系”29。來源：財政部，中國人大網(wǎng)，國務(wù)院、中國社會科學院等，整理2、“減”間接與“增”直接我國的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體，直接稅比重相對較低。此種稅制結(jié)22 資料來源：肖捷:加快建立現(xiàn)代財政制度J.中國總會計師,2018(01):14。23 資料來源： HYPERLINK /2018npc/n1/2018/0304/c418170-29846629.htm

58、l /2018npc/n1/2018/0304/c418170-29846629.html。24 資料來源： HYPERLINK /npc/c30834/201809/f9bff485a57f498e8d5e22e0b56740f6.shtml /npc/c30834/201809/f9bff485a57f498e8d5e22e0b56740f6.shtml。25 資料來源： HYPERLINK /guowuyuan/2019zfgzbg.htm /guowuyuan/2019zfgzbg.htm。26 資料來源： HYPERLINK /c/2019-03-09/2305507.shtml /

59、c/2019-03-09/2305507.shtml。27 資料來源： HYPERLINK /zx/bwyc/202012/t20201222_5235452.shtml /zx/bwyc/202012/t20201222_5235452.shtml。28 資料來源： HYPERLINK /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202012/t20201223_3636458.htm /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202012/t20201223_3636458.htm。29 資料來源： HYPERLINK /xinwen/2021-03/13/c

60、ontent_5592681.htm /xinwen/2021-03/13/content_5592681.htm。30 資料來源： HYPERLINK /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202104/t20210407_3682492.htm /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202104/t20210407_3682492.htm。31 資料來源： HYPERLINK /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202105/t20210511_3700241.htm /zhengwuxinxi/caizhengxinwen/2