網(wǎng)校02基礎(chǔ)班講義

1、第十五章會計(jì)師利用他人的工作本章考情分析本章內(nèi)容包含兩個“利用他人工作”，即利用審計(jì)工作、利用工作。本章屬于比較重要的章節(jié)，除客觀題外，本章知識點(diǎn)在簡答題綜合題中也會涉及。最近五年平均分值 3 分左右。本章必備考點(diǎn)2018 年主要變化無變化。第一節(jié) 利用審計(jì)工作考點(diǎn)內(nèi)容年度分布一、利用審計(jì)工作1.審計(jì)與會計(jì)師審計(jì)的關(guān)系2014 多選2.評價(jià)審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的2015 單選、2014 單選、2014綜合3.利用審計(jì)特定工作二、利用的工作1.會計(jì)師的2016 單選、2015 單選2.利用外部工作2014 單選、2013 多選、2013簡答3.評價(jià)工作的恰當(dāng)性2017 綜合4.在審計(jì)中是

2、否提及的工作2015 綜合【考點(diǎn)一】審計(jì)與會計(jì)師審計(jì)的關(guān)系（為什么利用？）【考點(diǎn)二】是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（能否利用？重點(diǎn)）【考點(diǎn)三】對審計(jì)程序預(yù)期影響（用？）【考點(diǎn)四】利用特定工作（怎么利用？重點(diǎn)）圖 15-1本節(jié)【考點(diǎn)一】審計(jì)與會計(jì)師審計(jì)的關(guān)系（為什么利用？）（一）利用審計(jì)工作的原因1.會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)是控制的重要組成部分；2.會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)活動及其在控制中的作用，以評估財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對會計(jì)師審計(jì)程序的影響；3.會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與評估審計(jì)工作，利用賴的相關(guān)審計(jì)工作成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計(jì)工作效率。（二）利用審計(jì)工作不能減輕會計(jì)師的責(zé)任1.審計(jì)工作局限性審計(jì)

3、是被審計(jì)的一部分，其程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到會計(jì)師審計(jì)所要求的水平。2.不應(yīng)完全依賴審計(jì)工作盡管審計(jì)工作的某些部分可能對會計(jì)師的工作有所幫助，但會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴審計(jì)工作。3.不能依賴審計(jì)工作的環(huán)節(jié)通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。4.不能減輕會計(jì)師的責(zé)任會計(jì)師對的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用審計(jì)的工作而減輕。經(jīng)典題解【例2014多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，會計(jì)師不能利用審計(jì)工作的有（）。A.評估錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確定重要

4、性水平C.確定控制測試的樣本規(guī)模D.評估會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)【】會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估（選項(xiàng) A）、重要性水平的確定（選項(xiàng)B）、樣本規(guī)模的確定（選項(xiàng) C）、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估（選項(xiàng) D）等，均應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行?！尽緼BCD【考點(diǎn)二】評價(jià)審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（能否利用？重點(diǎn)）圖 15-2評價(jià)審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（一）審計(jì)的客觀性（1/4，重點(diǎn)）在評價(jià)審計(jì)的客觀性時，會計(jì)師通?？紤]以下：1.審計(jì)在被審計(jì)中的地位，以及這種地位對審計(jì)保持客觀性能力的影響；2.審計(jì)是

5、否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理工作，以及審計(jì)人員是否直接接觸治理層；4.治理層是否監(jiān)督與審計(jì)相關(guān)的人事決策；5.管理層或治理層是否對審計(jì)施加任何約束或限制；6.管理層是否根據(jù)審計(jì)的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取 【例2015單選題】下列各項(xiàng)中，會計(jì)師評價(jià)審計(jì)的客觀性時通常不需要考 A.被審計(jì)是否存在有關(guān)審計(jì)培訓(xùn)的既定政策B.治理層是否監(jiān)督與審計(jì)相關(guān)的人事決策C.管理層是否根據(jù)審計(jì)的建議采取行動D.審計(jì)是否不承擔(dān)任何相互的責(zé)任【】會計(jì)師評價(jià)審計(jì)的客觀性時通?？紤]的包括：（1）審 計(jì)在被審計(jì)中的地位，以及這種地位對審計(jì)保持客觀性能力的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)

6、權(quán)限的高級管理工作，以及審計(jì)是否直 接接觸治理層；（3）審計(jì)是否不承擔(dān)任何相互的責(zé)任（選項(xiàng) D）；（4）治 理層是否監(jiān)督與審計(jì)相關(guān)的人事決策（選項(xiàng)B）；（5）管理層或治理層是否對審 計(jì)施加任何約束或限制；（6）管理層是否根據(jù)審計(jì)的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動（選項(xiàng) C）。選項(xiàng) A 屬于在評價(jià)審計(jì)的專業(yè)勝任能力 時需要考慮的?！尽緼【例2014單選題】下列各項(xiàng)中，會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)的客觀性時需要考慮的 A.被審計(jì)是否存在有關(guān)審計(jì)的任用和培訓(xùn)政策B.審計(jì)的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核C.審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位D.被審計(jì)是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊【】為保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和

7、可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)，審計(jì)應(yīng)【】C（二）審計(jì)的專業(yè)勝任能力（2/4）審計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計(jì)審計(jì)正常發(fā)揮作 用的根本。當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位，故選項(xiàng) C 正確。是（）。慮的是（）。行動。經(jīng)典題解3.審計(jì)是否不承擔(dān)任何相互的責(zé)任；審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個整體必須具備足以勝任檢查被審計(jì)所有活動領(lǐng)域的能力， 否則，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。（三）應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（3/4）審計(jì)在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，包括：1.審計(jì)的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和；2.是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊或其他類似文件、工作方案和審計(jì)工作底稿。如果審計(jì)可以地與會計(jì)師坦誠溝通，并滿足

8、下列條件，則他們之間 2.審計(jì)可以通過相關(guān)審計(jì)向會計(jì)師提供建議，并允許其接觸相 關(guān)審計(jì)；審計(jì)告知會計(jì)師其注意到的、可能影響會計(jì)師工作的 所有事項(xiàng)；3.會計(jì)師告知審計(jì)可能影響審計(jì)的所有事項(xiàng)?！纠?014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）綜合題部分】A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 200 萬元。A會計(jì)師制定了甲公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（3）甲公司審計(jì)部門于 2013 年測試了層面控制的運(yùn)行有效性。A會 計(jì)師擬信賴層面控制，通過與審計(jì)和閱讀審計(jì)，評價(jià)了審 計(jì)的測試工作，擬利用其，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。針對資料二第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，A會計(jì)師的處

9、理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡明理由?！尽俊究键c(diǎn)三】確定對審計(jì)程序產(chǎn)生的預(yù)期影響（用？）事項(xiàng)序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（3）否A會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序以確定甲公司審計(jì)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的要求：資料二：經(jīng)典題解的溝通可能是最有效的：1.雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；（四）有效的溝通（4/4）圖 15-3確定審計(jì)工作對會計(jì)師審計(jì)程序的預(yù)期影響（一）考慮（）在確定審計(jì)的工作對會計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù) 期影響時，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.審計(jì)已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；2.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)時，審計(jì)

10、的程度。（二）事前與審計(jì)達(dá)成一致意見的事項(xiàng)如果審計(jì)的工作是會計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的，會計(jì)師事前就下列事項(xiàng)與審計(jì)達(dá)成一致意見是有益的：1.審計(jì)工作的時間安排（包括制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)的時間安排）。2.審計(jì)涵蓋的范圍（包括審計(jì)覆蓋的主體對象及時間范圍）。3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（如適用，還包括特定類別的交易、賬戶余額或披露層次的重要性水平），以及實(shí)際執(zhí)行的重要性。4.選取測試項(xiàng)目擬采用的方法（包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等）。5.對所執(zhí)行工作的（包括反映檢查情況并突出對檢查事實(shí)的評價(jià)；應(yīng)當(dāng)能夠提供 充分、適當(dāng)?shù)淖鳛閷徲?jì)的

11、基礎(chǔ)；應(yīng)當(dāng)能夠提供充足的信息證實(shí)審計(jì)工作 是否被恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行，并使其他人能夠據(jù)此檢查審計(jì)工作的執(zhí)行情況）。改建議等，審計(jì)也應(yīng)揭示在審計(jì)工作結(jié)束時達(dá)成共識的事項(xiàng)）?！究键c(diǎn)四】利用審計(jì)特定工作（怎么利用？重點(diǎn)）6.復(fù)核和程序（審計(jì)應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)的目標(biāo)與范圍、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整 圖 15-4利用審計(jì)的特定工作（一）評價(jià)特定工作的目的如果擬利用審計(jì)的特定工作，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。【提示】審計(jì)的職責(zé)范圍與會計(jì)師的不同，即使會計(jì)師擬利用審計(jì)工作，也往往局限于特定程序（即會計(jì)師評價(jià)在哪些特定程序中可以利用審計(jì)工作）。（二）評價(jià)特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時應(yīng)當(dāng)

12、評價(jià)的內(nèi)容1.審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的執(zhí)行；2.審計(jì)的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和；3.審計(jì)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，使其能夠得出合理的結(jié)論；4.審計(jì)得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；5.審計(jì)披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。（三）擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的圖 15-5 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的1.對相關(guān)領(lǐng)域的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估（1）對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有（或可能有）影響的會計(jì)政策、會計(jì)處理方法的選擇或變化；（2）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能有潛在影響的事項(xiàng)，如未決；（3）對財(cái)務(wù)報(bào)表有（或可能有）影響的審計(jì)調(diào)整；（4）對持續(xù)經(jīng)營能力有影響的不確定事項(xiàng)；（5）與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)方面的爭議；（6）控制的薄弱環(huán)節(jié)；（7）對管理層操守的疑問及涉及管理層的舞弊行為。2.對審計(jì)的評估（1）評估審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響；（2）審計(jì)的職責(zé)范圍；（3）審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等。3.對審計(jì)特定工作的評價(jià)（1）審計(jì)特定工作這里的審計(jì)特定工作是指會計(jì)師擬利用的，且對其執(zhí)行、獲取的、審計(jì)結(jié)論，以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項(xiàng)的解決方案進(jìn)行過充分評價(jià)的那部分審計(jì)工作。（2）如果評價(jià)結(jié)果令人滿意，會計(jì)師可以相應(yīng)減少擬實(shí)施的進(jìn)一