網校02基礎班講義

1、第十五章會計師利用他人的工作本章考情分析本章內容包含兩個“利用他人工作”，即利用審計工作、利用工作。本章屬于比較重要的章節(jié)，除客觀題外，本章知識點在簡答題綜合題中也會涉及。最近五年平均分值 3 分左右。本章必備考點2018 年主要變化無變化。第一節(jié) 利用審計工作考點內容年度分布一、利用審計工作1.審計與會計師審計的關系2014 多選2.評價審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的2015 單選、2014 單選、2014綜合3.利用審計特定工作二、利用的工作1.會計師的2016 單選、2015 單選2.利用外部工作2014 單選、2013 多選、2013簡答3.評價工作的恰當性2017 綜合4.在審計中是

2、否提及的工作2015 綜合【考點一】審計與會計師審計的關系（為什么利用？）【考點二】是否足以實現(xiàn)審計目的（能否利用？重點）【考點三】對審計程序預期影響（用？）【考點四】利用特定工作（怎么利用？重點）圖 15-1本節(jié)【考點一】審計與會計師審計的關系（為什么利用？）（一）利用審計工作的原因1.會計師應當了解審計，因為審計是控制的重要組成部分；2.會計師應當考慮審計活動及其在控制中的作用，以評估財務報表錯報風險及其對會計師審計程序的影響；3.會計師應當了解與評估審計工作，利用賴的相關審計工作成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。（二）利用審計工作不能減輕會計師的責任1.審計工作局限性審計

3、是被審計的一部分，其程度和客觀性畢竟是有限的，無法達到會計師審計所要求的水平。2.不應完全依賴審計工作盡管審計工作的某些部分可能對會計師的工作有所幫助，但會計師必須對與財務報表審計有關的所有事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴審計工作。3.不能依賴審計工作的環(huán)節(jié)通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由會計師負責執(zhí)行。4.不能減輕會計師的責任會計師對的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用審計的工作而減輕。經典題解【例2014多選題】下列各項審計工作中，會計師不能利用審計工作的有（）。A.評估錯報風險B.確定重要

4、性水平C.確定控制測試的樣本規(guī)模D.評估會計政策和會計估計【】會計師應當對與財務報表審計有關的所有事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如錯報風險的評估（選項 A）、重要性水平的確定（選項B）、樣本規(guī)模的確定（選項 C）、對會計政策和會計估計的評估（選項 D）等，均應當由會計師負責執(zhí)行?！尽緼BCD【考點二】評價審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的（能否利用？重點）圖 15-2評價審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的（一）審計的客觀性（1/4，重點）在評價審計的客觀性時，會計師通?？紤]以下：1.審計在被審計中的地位，以及這種地位對審計保持客觀性能力的影響；2.審計是

5、否向治理層或具備適當權限的高級管理工作，以及審計人員是否直接接觸治理層；4.治理層是否監(jiān)督與審計相關的人事決策；5.管理層或治理層是否對審計施加任何約束或限制；6.管理層是否根據審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取 【例2015單選題】下列各項中，會計師評價審計的客觀性時通常不需要考 A.被審計是否存在有關審計培訓的既定政策B.治理層是否監(jiān)督與審計相關的人事決策C.管理層是否根據審計的建議采取行動D.審計是否不承擔任何相互的責任【】會計師評價審計的客觀性時通常考慮的包括：（1）審 計在被審計中的地位，以及這種地位對審計保持客觀性能力的影響；（2）內部審計是否向治理層或具備適當

6、權限的高級管理工作，以及審計是否直 接接觸治理層；（3）審計是否不承擔任何相互的責任（選項 D）；（4）治 理層是否監(jiān)督與審計相關的人事決策（選項B）；（5）管理層或治理層是否對審 計施加任何約束或限制；（6）管理層是否根據審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動（選項 C）。選項 A 屬于在評價審計的專業(yè)勝任能力 時需要考慮的?！尽緼【例2014單選題】下列各項中，會計師在評價審計的客觀性時需要考慮的 A.被審計是否存在有關審計的任用和培訓政策B.審計的活動是否經過適當?shù)谋O(jiān)督和復核C.審計是否具有與其履行職責相應的組織地位D.被審計是否存在適當?shù)膶徲嬍謨浴尽繛楸ＷC審計機構和

7、可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務，審計應【】C（二）審計的專業(yè)勝任能力（2/4）審計和審計機構整體的專業(yè)勝任能力是被審計審計正常發(fā)揮作 用的根本。當具有與其履行職責相應的組織地位，故選項 C 正確。是（）。慮的是（）。行動。經典題解3.審計是否不承擔任何相互的責任；審計機構作為一個整體必須具備足以勝任檢查被審計所有活動領域的能力， 否則，其工作結果必然是不能信賴的。（三）應有的職業(yè)關注（3/4）審計在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注，包括：1.審計的活動是否經過適當?shù)挠媱?、監(jiān)督、復核和；2.是否存在適當?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌愃莆募?、工作方案和審計工作底稿。如果審計可以地與會計師坦誠溝通，并滿足

8、下列條件，則他們之間 2.審計可以通過相關審計向會計師提供建議，并允許其接觸相 關審計；審計告知會計師其注意到的、可能影響會計師工作的 所有事項；3.會計師告知審計可能影響審計的所有事項?！纠?014（網絡回憶版）綜合題部分】A會計師負責審計甲公司 2013 年度 財務報表，確定財務報表整體的重要性為 200 萬元。A會計師制定了甲公司總體審計策略，部分內容摘錄如下：（3）甲公司審計部門于 2013 年測試了層面控制的運行有效性。A會 計師擬信賴層面控制，通過與審計和閱讀審計，評價了審 計的測試工作，擬利用其，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。針對資料二第（3）項，假定不考慮其他條件，A會計師的處

9、理是否恰當。如不恰當，簡明理由?！尽俊究键c三】確定對審計程序產生的預期影響（用？）事項序號是否恰當（是/否）理由（3）否A會計師還應當實施程序以確定甲公司審計工作是否足以實現(xiàn)審計目的要求：資料二：經典題解的溝通可能是最有效的：1.雙方在審計期間內每隔一段適當?shù)臅r間舉行會談；（四）有效的溝通（4/4）圖 15-3確定審計工作對會計師審計程序的預期影響（一）考慮（）在確定審計的工作對會計師審計程序的性質、時間安排和范圍產生的預 期影響時，會計師應當考慮：1.審計已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質和范圍；2.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次錯報風險；3.在評價支持相關認定的審計時，審計

10、的程度。（二）事前與審計達成一致意見的事項如果審計的工作是會計師在確定實施審計程序的性質、時間安排和范圍時考慮的，會計師事前就下列事項與審計達成一致意見是有益的：1.審計工作的時間安排（包括制訂審計計劃、實施審計程序、出具審計的時間安排）。2.審計涵蓋的范圍（包括審計覆蓋的主體對象及時間范圍）。3.財務報表整體的重要性（如適用，還包括特定類別的交易、賬戶余額或披露層次的重要性水平），以及實際執(zhí)行的重要性。4.選取測試項目擬采用的方法（包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等）。5.對所執(zhí)行工作的（包括反映檢查情況并突出對檢查事實的評價；應當能夠提供 充分、適當?shù)淖鳛閷徲嫷?/p>

11、基礎；應當能夠提供充足的信息證實審計工作 是否被恰當?shù)貓?zhí)行，并使其他人能夠據此檢查審計工作的執(zhí)行情況）。改建議等，審計也應揭示在審計工作結束時達成共識的事項）。【考點四】利用審計特定工作（怎么利用？重點）6.復核和程序（審計應當說明審計的目標與范圍、審計發(fā)現(xiàn)及整 圖 15-4利用審計的特定工作（一）評價特定工作的目的如果擬利用審計的特定工作，會計師應當評價審計的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。【提示】審計的職責范圍與會計師的不同，即使會計師擬利用審計工作，也往往局限于特定程序（即會計師評價在哪些特定程序中可以利用審計工作）。（二）評價特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時應當

12、評價的內容1.審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的執(zhí)行；2.審計的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和；3.審計是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嫞蛊淠軌虻贸龊侠淼慕Y論；4.審計得出的結論是否恰當，編制的是否與已執(zhí)行工作的結果一致；5.審計披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。（三）擬實施進一步審計程序時應當考慮的圖 15-5 擬實施進一步審計程序時應當考慮的1.對相關領域的錯報風險的評估（1）對被審計財務報表有（或可能有）影響的會計政策、會計處理方法的選擇或變化；（2）對財務報表可能有潛在影響的事項，如未決；（3）對財務報表有（或可能有）影響的審計調整；（4）對持續(xù)經營能力有影響的不確定事項；（5）與管理層在財務報表或審計方面的爭議；（6）控制的薄弱環(huán)節(jié)；（7）對管理層操守的疑問及涉及管理層的舞弊行為。2.對審計的評估（1）評估審計的組織地位及其對客觀性的影響；（2）審計的職責范圍；（3）審計的專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)關注等。3.對審計特定工作的評價（1）審計特定工作這里的審計特定工作是指會計師擬利用的，且對其執(zhí)行、獲取的、審計結論，以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項的解決方案進行過充分評價的那部分審計工作。（2）如果評價結果令人滿意，會計師可以相應減少擬實施的進一