進(jìn)一步完善我國稅制改革若干問題的思考

1、挨進(jìn)一步完善我國拌稅制改革若干問絆題的思考扳發(fā)布時間：20襖05-6-30瓣 9:25:0罷0閱讀次數(shù)：岸 1194次奧 編輯：彭敖程靶 啊 拌癌經(jīng)濟(jì)全球化下世敗界稅制改革和我拜國稅制改革的動哎向分析阿 艾 改革開伴放以來，我國的班稅收工作取得了柏突破性的進(jìn)展，爸特別是經(jīng)過19佰94年的稅制改矮革，初步形成了斑基本適應(yīng)社會主奧義市場經(jīng)濟(jì)要求奧的稅制體系，較哀好的發(fā)揮了稅收霸職能作用。但與伴加入WTO的要背求相比，我國目壩前在稅收立法等稗方面還存在許多奧與國際稅法相沖熬突的地方。如何叭對我國的現(xiàn)行稅哀制進(jìn)行改革，使耙之與國際稅法接斑軌是當(dāng)前亟需研唉究的一個重要課扳題。叭 伴一、經(jīng)濟(jì)全球化百下的世

2、界稅制改暗革發(fā)展動向挨 拔20世紀(jì)80年澳代以來，為順應(yīng)佰經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)芭展趨勢，許多國岸家對現(xiàn)行稅制進(jìn)癌行了變革，其主拔要特征如下：八 1.1搬所得稅制普遍實(shí)盎施降低稅率、擴(kuò)埃大稅基的改革安 隨著經(jīng)叭濟(jì)與市場全球化拔進(jìn)程的加快，西疤方國家較高的所按得稅率引發(fā)了阻板礙國際資本自由捌流動和導(dǎo)致國際阿避稅的負(fù)面效應(yīng)捌。20世紀(jì)80半年代初，里根政哀府率先在美國進(jìn)爸行了大規(guī)模的稅傲制改革，大幅度百降低所得稅稅率笆和擴(kuò)大稅基。在拌美國稅制改革的辦牽動下，其他國鞍家也紛紛進(jìn)行了搬以降低所得稅稅跋率為中心的稅制懊改革，從而形成暗世界性的所得稅擺改革浪潮。與降靶低稅率相伴，為巴防止稅收收入的礙大幅下降，各國

3、案政府相應(yīng)擴(kuò)大了吧稅基，主要是減俺少應(yīng)稅所得扣除安項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠埃減免項(xiàng)目等。8辦0年代中期以來案，歐共體國家公傲司所得稅稅率已罷平均下調(diào)了10搬個百分點(diǎn)。在公矮司所得稅改革的藹同時，個人所得辦稅的最高邊際稅芭率也大幅下調(diào)，絆并相應(yīng)減少了稅翱率檔次。90年拌代，美國進(jìn)行了疤新一輪的稅制改矮革，此次稅制改叭革主張通過政府癌調(diào)控來彌補(bǔ)市場霸本身的失靈和缺艾陷，將單純的稅辦收減讓變?yōu)槎愂瞻橛性鲇袦p的雙向翱調(diào)節(jié)，把稅收與疤政府的其他社會稗經(jīng)濟(jì)目標(biāo)結(jié)合起氨來，更偏向于稅版收制度的公平性骯。世紀(jì)之交，國百際稅制改革又一爸次展開，引發(fā)了氨新一輪的減稅浪昂潮，其中最重要澳的舉借仍是降低襖所得稅稅率。美熬、德、

4、英、加、叭意、澳等先后出氨臺了各國的減稅隘方案。發(fā)達(dá)國家笆稅制改革的動向熬對發(fā)展中國家產(chǎn)爸生了較大的影響頒。許多發(fā)展中國板家為發(fā)展本國經(jīng)跋濟(jì)，吸引國際資敖本，也紛紛效仿熬發(fā)達(dá)國家進(jìn)行所霸得稅制改革，新艾加坡、馬來西亞埃、泰國、韓國等昂也都將所得稅稅俺率降到30%敖把35%。此次稅絆制改革導(dǎo)致世界耙范圍內(nèi)所得稅稅跋率水平的趨同，笆不僅僅國際重復(fù)愛征稅矛盾趨于緩捌解，弱化了跨國瓣逃避稅收的動因埃，而且有利于國扒際資本自由流動背，促進(jìn)了世界資背源的合理配置。跋 1.2扒商品課稅加強(qiáng)，班稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化芭 實(shí)行增敖值稅制的國家不拌斷增加。增值稅愛從建立到現(xiàn)在短暗短的半個世紀(jì)，扳已有120多個安國家實(shí)行。其

5、共皚同特點(diǎn)：一是稅耙基不斷擴(kuò)大，由挨選擇性征收轉(zhuǎn)向安普遍征收，大部阿分國家將征收范啊圍延伸到零售業(yè)拌，并將與貨物生懊產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的埃服務(wù)業(yè)納入增值氨稅征收范圍。二佰是嚴(yán)格控制減免哀稅范圍，出于征版管考慮以及為減把少稅收累退性，背僅設(shè)置了少許范半圍的減免稅項(xiàng)目胺。三是增值稅稅俺率有所提高。歐愛共體國家在開征拜增值稅時，平均壩稅率僅為12.翱5%，到200辦2年平均稅率已壩達(dá)17.5%。扳四是絕大多數(shù)國笆家都選擇了共同半的辦“敖消費(fèi)型耙”擺增值稅，以鼓勵白企業(yè)投資和實(shí)現(xiàn)敖技術(shù)進(jìn)步。安 經(jīng)過以皚上稅制改革，發(fā)唉達(dá)國家與發(fā)展中扳國家稅制均向雙藹主體稅制靠攏，疤稅制結(jié)構(gòu)趨向一擺體化發(fā)展。安 1.3盎關(guān)稅

6、稅率大幅下翱調(diào)，稅率趨向一扒致敗 關(guān)稅俺的大幅下調(diào)與W笆TO規(guī)則緊密相哎關(guān)。從1947斑年至1993年傲，WTO的前身懊GATT（關(guān)貿(mào)骯總協(xié)定）先后主罷持了八輪全球性骯的多邊關(guān)稅減讓疤和貿(mào)易談判，為吧各成員國制定關(guān)俺稅政策規(guī)劃了一搬個帶有約束性的拜“啊藍(lán)本爸”把。各成員國關(guān)稅傲在WTO框架的安約束下逐步減讓半下調(diào)，發(fā)達(dá)國家矮的平均關(guān)稅稅率拌從1948年的辦46%下降到目昂前的4%左右，扮發(fā)展中國家的關(guān)八稅稅率也降到目跋前的12%左右翱。期間，經(jīng)濟(jì)區(qū)哎域合作組織關(guān)稅拌減讓趨勢也十分瓣明顯。受經(jīng)濟(jì)發(fā)奧展水平的影響，案發(fā)展中國家的總昂體關(guān)稅水平普遍靶高于發(fā)達(dá)國家。靶WTO為發(fā)展中叭國家降低關(guān)稅水半平

7、制定了嚴(yán)格的哎時間進(jìn)度表，降伴低關(guān)稅幅度和進(jìn)跋度作為硬性要求吧，必須在WTO辦規(guī)定的過渡期完胺成。其他關(guān)稅同百盟或區(qū)域經(jīng)濟(jì)組板織也都把關(guān)稅一班體化作為必要的岸條件或目標(biāo)。扒 1.4疤稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的斑可持續(xù)發(fā)展得到斑普遍認(rèn)同和實(shí)施傲 瓣“俺可持續(xù)發(fā)展芭”拜概念從20世紀(jì)擺80年代中期最霸先由發(fā)達(dá)國家提胺出，至1992岸年世界環(huán)境大會安得到確認(rèn)。根據(jù)藹大會達(dá)成的共識按和各自經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)八制定的21世紀(jì)哀議程，對全球經(jīng)愛濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展襖起到了積極的促矮進(jìn)作用。由于經(jīng)板濟(jì)發(fā)展水平的不奧同，決定了世界艾各國對可持續(xù)發(fā)翱展的戰(zhàn)略目標(biāo)和爸實(shí)施手段也有所懊不同。發(fā)達(dá)國家岸可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)皚備目標(biāo)強(qiáng)調(diào)環(huán)境矮保護(hù)，由此

8、決定礙它的優(yōu)先項(xiàng)目選哀擇也都是圍繞保襖護(hù)環(huán)境進(jìn)行，如跋物資循環(huán)利用、翱污水處理、可持伴續(xù)能源、綠色農(nóng)唉業(yè)等。其實(shí)施手叭段多側(cè)重發(fā)揮稅扳收作用，不少國靶家開征了號稱搬“昂綠色稅收壩”柏的環(huán)保稅。發(fā)展霸中國家受經(jīng)濟(jì)發(fā)熬展水平局限，仍挨以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為首昂要目標(biāo)，消除貧翱困、控制人口、邦發(fā)展農(nóng)業(yè)、減少岸環(huán)境污染成為優(yōu)爸先項(xiàng)目。實(shí)施手扳段多選擇政府的胺行政行為。傲 科技稅艾收在各國得到普暗遍推廣。隨著經(jīng)吧濟(jì)的發(fā)展，科技挨進(jìn)步日漸成為經(jīng)壩濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的敖?jīng)Q定性因素，以奧高科技為先導(dǎo)的奧競爭成為世界經(jīng)藹濟(jì)競爭的主流。昂各國都將發(fā)展科礙技作為一項(xiàng)重要班國策，并為此制搬定了一系列的科絆技稅收政策。各佰國科技稅收優(yōu)

9、惠奧政策集中體現(xiàn)在奧三個方面：一是鞍為科技發(fā)展籌集稗專項(xiàng)資金的優(yōu)惠胺。二是為降低科叭技開發(fā)研究成本背設(shè)計(jì)的稅收優(yōu)惠熬。三是為減少科扮技投資風(fēng)險(xiǎn)、加藹快投資回收、開版發(fā)科技產(chǎn)品市場艾制定的稅收優(yōu)惠笆。由于企業(yè)所得敗稅屬于效益型稅版種，最能體現(xiàn)科扮技對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愛效應(yīng)，因此各國版普遍把這一稅種擺作為科技稅收優(yōu)按惠實(shí)施的重點(diǎn)。笆 二、經(jīng)按濟(jì)全球化下我國白稅制問題和缺陷疤分析襖 2.1巴稅制結(jié)構(gòu)不盡合奧理搬新稅制把商品課奧稅作為我國稅制搬的主體稅種選擇班，并建立了以增懊值稅為主體的流巴轉(zhuǎn)稅體系（稅收隘分為流轉(zhuǎn)稅、受啊益稅、行為目的扮稅和財(cái)產(chǎn)稅。流半轉(zhuǎn)稅包括增值稅哀、營業(yè)稅、消費(fèi)擺稅、資源稅、關(guān)哀稅；受

10、益稅包括般企業(yè)所得稅、外癌商投資企業(yè)所得熬稅和個人所得稅哀）。從以下19按85-1998斑年稅制結(jié)構(gòu)變化皚情況表來看，隨盎著時間推移，稅拜收總收入雖然比巴原來增加了幾倍阿，但仍是流轉(zhuǎn)稅哀占據(jù)著絕對的主伴導(dǎo)地位，直接稅胺（對所得和財(cái)產(chǎn)罷課征的稅）所占叭比重明顯偏低。搬稅制結(jié)構(gòu)的不盡岸合理，影響了稅背收宏觀調(diào)控職能澳作用的有效發(fā)揮礙。稅收的兩大職案能發(fā)揮失衡，對扮宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)盎整和運(yùn)行效率發(fā)背揮都將產(chǎn)生消極熬影響。敖198519邦98年稅制結(jié)構(gòu)岸變化情況（%）年度稅收總額（億元）商品勞務(wù)稅關(guān)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅及其它課稅合計(jì)企業(yè)所得稅個人所得稅1985年2040.846.710.134.334.20.

11、078. 91993年4887.470.05.316.315.21.18.41998年9366.468.13.314.711.13.613.9捌 2.2叭稅種設(shè)置重復(fù)、板缺位與交叉運(yùn)行跋并存，使得稅種啊間的協(xié)調(diào)配合及俺其職能作用的發(fā)敖揮受到一定限制跋 一些稅絆種根據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)吧設(shè)立并行稅制，熬如企業(yè)所得稅與般外商投資企業(yè)所版得稅、房產(chǎn)稅與奧城市房地產(chǎn)稅、藹車船使用稅與車唉船使用牌照稅等半，嚴(yán)重違背了統(tǒng)矮一性與公平性的氨市場原則。有些岸根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需扒要新設(shè)置的稅種百未能及時設(shè)計(jì)開扒征，如征傾銷與叭反補(bǔ)貼稅、遺產(chǎn)伴贈與稅、環(huán)境保盎護(hù)稅等，在一定拌程度上限制了稅百收職能作用的充唉分發(fā)揮。一些性芭質(zhì)相

12、近的稅種未斑能及時解決運(yùn)行絆交叉的矛盾，如伴增值稅與營業(yè)稅矮并行實(shí)施形成的把重復(fù)征稅矛盾突芭出，不利于對外哀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國產(chǎn)敗品平等參與市場爸競爭，也增加了罷管理的難度。伴 2.3矮稅收優(yōu)惠設(shè)置導(dǎo)岸致地區(qū)之間、不奧同類型企業(yè)之間暗稅負(fù)失衡扒所得稅優(yōu)惠政策岸按投資主體劃分跋，外資企業(yè)包括哀地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)按優(yōu)惠、定期優(yōu)惠鞍、行業(yè)優(yōu)惠、再盎投資退稅等。內(nèi)阿資企業(yè)優(yōu)惠限于搬照顧性優(yōu)惠，如八勞動就業(yè)、社會芭福利等。外資企鞍業(yè)享受優(yōu)惠不論啊是從范圍和幅度礙都明顯優(yōu)于內(nèi)資癌企業(yè)。地區(qū)優(yōu)惠吧側(cè)重經(jīng)濟(jì)特區(qū)昂埃沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)芭暗經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，東鞍部受惠長期優(yōu)先敖于西部的局面最壩近才有所緩解。般稅收優(yōu)惠設(shè)置形版成的企業(yè)

13、間的稅骯負(fù)失衡，也直接辦影響了公平競爭擺市場原則。扒 2.4芭增值稅制存在缺扒陷瓣 現(xiàn)行增八值稅制與國際通絆行的規(guī)范方案相邦比仍有很大差距斑。一是選擇百“版生產(chǎn)型熬”按，導(dǎo)致購進(jìn)固定班資產(chǎn)所含稅金不哎能抵扣，形成重?cái)?fù)征稅，加重了翱企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二拌是征收范圍只限昂于貨物和部分勞擺務(wù)（加工、修理絆修配），大部分哎與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)拔的服務(wù)仍征收營搬業(yè)稅，導(dǎo)致相互傲重復(fù)征稅矛盾突板出。三是減免稅笆項(xiàng)目設(shè)置過多，頒不利于企業(yè)公平辦競爭，且對經(jīng)濟(jì)板運(yùn)行產(chǎn)生扭曲，板易形成征管漏洞跋。此外17%的叭標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)計(jì)偏敖高，換算成襖“隘消費(fèi)型拜”敗增值稅，稅率高拔達(dá)25%，高于稗多數(shù)實(shí)行增值稅哎制的國家。斑 2.5

14、扳關(guān)稅名義稅率偏襖高，減免過多，凹結(jié)構(gòu)失調(diào)哎 在19瓣92年至200背0年間，我國關(guān)版稅多次下調(diào)，進(jìn)邦口商品平均關(guān)稅哀稅率已從43%礙降至17.5%柏，其中對制造品矮關(guān)稅稅率從45癌%降至17%，靶對基礎(chǔ)產(chǎn)品的關(guān)藹稅稅率從36%啊降至18%。但敖是與發(fā)達(dá)國家及爸發(fā)展中國家平均芭關(guān)稅水平相比仍盎有一定差距。我笆國名義關(guān)稅稅率傲雖然很高，但是拌實(shí)際征收率很低罷。受加工貿(mào)易、頒外資投資、保稅擺加工等原因的影疤響，我國大約4襖0%的進(jìn)口商品俺關(guān)稅接近零稅率芭。關(guān)稅減免的范艾圍也較寬，導(dǎo)致俺近幾年關(guān)稅實(shí)際挨征收率遠(yuǎn)低于法皚定稅率水平。暗 2.6佰進(jìn)出口稅收政策奧不完善巴 一是出吧口退稅政策有待暗統(tǒng)一、規(guī)

15、范。目翱前執(zhí)行的17%背、15%、13笆%、5%四檔退伴稅率與稅法規(guī)定邦的零稅率有一定鞍差距，加大了出柏口產(chǎn)品成本，削襖弱了國產(chǎn)品在國邦際市場的競爭力按。出口退稅政策哀與操作不統(tǒng)一，耙也不利于企業(yè)間芭公平競爭。二是翱對部分進(jìn)口產(chǎn)品班實(shí)施增值稅與關(guān)氨稅同步減免，導(dǎo)吧致進(jìn)口貨物增值笆稅流失嚴(yán)重。現(xiàn)按行出口退稅政策霸和進(jìn)口征稅政策笆對市場一體化發(fā)瓣展下企業(yè)公平參敗與市場競爭、平皚等進(jìn)入國際市場爸都有一定的制約板和阻礙作用。愛 按三、經(jīng)濟(jì)全球斑化下我國稅收制班度改革方向矮 上述分岸析，經(jīng)濟(jì)全球化八與加入WTO背拜景下，我國稅收拔政策調(diào)整的目標(biāo)拜選擇應(yīng)為：既能版充分符合WTO唉所反映的經(jīng)濟(jì)全埃球化、市場

16、一體?；凸I(yè)化的趨哀勢，又能使中國白稅制經(jīng)過改革后伴有利于促進(jìn)我國按經(jīng)濟(jì)的繁榮和社笆會的發(fā)展，在2柏1世紀(jì)的全球經(jīng)敖濟(jì)格局中提高國叭家競爭力。通過把深化稅收改革而跋建立起一個以維敖護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全捌、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化捌配置、公平社會懊收入分配、尊重瓣國際慣例以及提敖高征管效率為內(nèi)霸容的多重目標(biāo)兼霸顧的透明度高的艾稅制新體系。百 3.1擺從稅制調(diào)整的基白本取向看昂 說到稅百收制度的調(diào)整，邦還應(yīng)作些適當(dāng)?shù)陌鄥^(qū)分：被動的、俺無選擇的調(diào)整和壩主動的、有選擇辦的調(diào)整。俺 3.1伴.1被動的、無疤選擇的調(diào)整板 古今中罷外，任何一個國盎家的稅收制度，氨總是同其特定的扮經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境聯(lián)愛系在一起，并隨斑著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)

17、境扮的變化而相應(yīng)調(diào)拜整的。對我們來唉說，稅收制度的矮調(diào)整是一個恒久安的話題。加入W百TO，意味著中癌國稅收制度賴以霸存在的經(jīng)濟(jì)社會暗環(huán)境發(fā)生了變化擺，意味著中國稅白收制度設(shè)計(jì)所遵耙循的原則發(fā)生了阿變化，現(xiàn)行稅收案制度的安排當(dāng)然襖要隨之進(jìn)行相應(yīng)扳的調(diào)整。盎 一是根癌據(jù)WTO的國民隘待遇原則，對外佰國企業(yè)和外國居澳民不能實(shí)行稅收背歧視。也就是，啊給予外國企業(yè)、俺外國居民的稅收拌待遇不能低于給扒予本國企業(yè)、本襖國居民的稅收待笆遇。不過，WT愛O并不反對給予拌外國企業(yè)和外國柏居民高于本國企霸業(yè)和本國居民的艾稅收待遇。以此瓣度量我國的現(xiàn)代哀涉外稅收制度，挨可以發(fā)現(xiàn)，就總礙體而言，我們給叭予外國企業(yè)和外佰

18、國居民的非但不背是什么稅收歧視把，反倒是大量的挨本國企業(yè)和居民板所享受不到的優(yōu)八惠頒“矮超國民待遇疤”芭，再細(xì)化一點(diǎn)，扒我們在進(jìn)口貨物俺和國內(nèi)同類貨物斑之間、中國政府藹有承諾的事項(xiàng)和八無承諾的事項(xiàng)之熬間，還存在一些鞍差別的稅收待遇岸，所以，逐步對百外國企業(yè)和外國芭居民實(shí)行國民待擺遇，顯然是中國八稅收制度安排調(diào)扮整的方向。笆 二是根耙據(jù)WTO的最惠安國待遇原則，對唉所有成員國的企哎業(yè)和居民要實(shí)行辦同等的稅收待遇唉。也就是，給予扮任何一個成員國傲的企業(yè)和居民的扮稅收待遇要無差安別地給予其他成暗員國的企業(yè)和居隘民。清理我國現(xiàn)爸行的各種涉外稅案收法規(guī)和對外簽安訂的雙邊稅收協(xié)斑定，對那些適用拌于不同成員

19、國的暗帶有差別待遇性耙質(zhì)、又不符合所芭謂例外規(guī)定的項(xiàng)爸目或條款予以糾挨正，使之不同最?；輫鲈瓌t的俺要求相矛盾，也奧是中國稅收制度岸安排調(diào)整的一個般內(nèi)容。哎 三是根礙據(jù)WTO的透明哀度原則，對各成翱員國所實(shí)行的稅挨收政策，稅收規(guī)拔章、稅收法律、艾稅收措施等等，奧要通過各種方式搬預(yù)先加以公布，愛保證其他成員國敖政府、企業(yè)和居昂民能夠看得見，拜摸得著，可以預(yù)澳見。對比之下，白我國的差距著實(shí)案不小，除少數(shù)幾笆部稅收法律外，隘多數(shù)稅種的基本班規(guī)定是以法規(guī)形盎式而非法律形式瓣公布的，大量的白稅收政策通過稅白收規(guī)章或政府部叭門文件的形式下岸達(dá)且往往帶有絕八密或秘密的字樣澳。而且，在這些埃并不規(guī)范的法規(guī)靶

20、、政策或文件的藹執(zhí)行過程中，亦白帶有濃重的人為罷或隨意色彩。所拜以，提高稅收的昂立法層次，加大礙稅法的透明度，壩構(gòu)筑加入WTO搬后的透明稅收，板是中國稅收制度跋安排調(diào)整的方向版所在。扮 四是根扒據(jù)WTO的統(tǒng)一板性原則，各成員扮國實(shí)行的稅收法愛律，稅收制度必骯須由中央政府統(tǒng)笆一制定頒布，在案其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)澳一實(shí)施。各個地巴區(qū)所制定頒布的百有關(guān)稅收規(guī)章不半得與中央政府統(tǒng)笆一制定頒布的法凹律、制度相抵觸襖。就此而論，盡哀管1994年的鞍稅制改革初步實(shí)白現(xiàn)了中國稅收制八度的統(tǒng)一，但以熬不同形式變相違巴背稅制規(guī)定或?qū)Π锥愔埔?guī)定作變通八處理的現(xiàn)象，仍澳在不少地區(qū)盛行翱，甚至在一些地胺區(qū)呈現(xiàn)蔓延勢頭癌，所以

21、，統(tǒng)一稅拔制，對于我們說笆，依然要作為稅伴收制度安排調(diào)整絆的一個方向。耙 3.1八.2主動的、有奧選擇的調(diào)整藹 但是，班還要看到，加入挨WT0，畢竟只俺是我國經(jīng)濟(jì)社會芭環(huán)境的一個因素傲，而不是它的全盎部。除此之外，氨諸如市場化改革巴的深入、經(jīng)濟(jì)全埃球化的發(fā)展、通霸貨膨脹為通貨緊叭縮所取代等，都半會對中國的稅收佰制度安排提出調(diào)岸整的要求。換句斑話說，即使不加班入WTO，或者耙，WTO沒有相俺應(yīng)的要求和規(guī)定背，為了適應(yīng)變化骯了的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)啊境的需要，或者傲出于放大加入W把TO的積極效應(yīng)岸的目的，我們照奧樣要進(jìn)行稅收制絆度的調(diào)整。扮中國的現(xiàn)行稅收把制度是在199巴3年設(shè)計(jì)并于1挨994年推出的辦，此

22、后的10年疤多時間里，一直胺在修修補(bǔ)補(bǔ)，但昂基本的格局沒有頒發(fā)生大的變化。頒然而，今天的中扳國，同10年前熬相比，無論從哪半方面看，都幾乎懊是不能同日而語埃的?；诮?jīng)濟(jì)全佰球化的新形勢，扒基于為企業(yè)創(chuàng)造搬一個公平競爭的盎稅收環(huán)境的目的百，我們必須進(jìn)行壩稅收制度的調(diào)整吧，必須提供一個瓣能夠同國際接軌稗的稅制；基于國班內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境稗的變化，基于國擺內(nèi)居民收入分配伴差距拉大的原因般，基于國內(nèi)稅收矮收入形勢的變化斑，現(xiàn)行中國稅制哎自然也有了重新拔審視并加以調(diào)整扒的必要。扳 3.2隘從稅制改革必須傲遵循的基本原則搬看耙 順應(yīng)經(jīng)拔濟(jì)全球化的發(fā)展挨趨勢，我國稅制皚改革應(yīng)遵循公平板原則、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)白調(diào)整和科技

23、進(jìn)步愛原則、經(jīng)濟(jì)整體啊發(fā)展原則、經(jīng)濟(jì)凹可持續(xù)發(fā)展原則半、國際慣例和W罷TO涉稅原則。拜 3.2骯.1遵從國際貿(mào)佰易規(guī)則和慣例，霸調(diào)整國內(nèi)不適應(yīng)哀的稅收政策傲 按WT捌O涉稅規(guī)則，改絆革調(diào)整國內(nèi)不適芭應(yīng)的稅收政策。吧對WTO協(xié)定中柏明確提出的規(guī)則絆要求必須嚴(yán)格實(shí)拜施，否則將招至捌貿(mào)易爭端和報(bào)復(fù)隘。按照這一要求按，抓緊清理現(xiàn)行笆稅收政策及其相拜關(guān)規(guī)定中違反W按TO規(guī)則的內(nèi)容哀。遵循統(tǒng)一、公笆平原則，制定適伴用于不同來源產(chǎn)罷品、不同所有制瓣企業(yè)、不同投資昂主體、不同生產(chǎn)敗經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收奧政策，以準(zhǔn)確體稗現(xiàn)WTO涉稅原霸則和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)瓣則的新要求。（凹1）取消違反國扳民待遇原則的優(yōu)擺惠設(shè)置，對各種奧以

24、列單或條件限翱定形式設(shè)置的企扮業(yè)所得稅、增值辦稅優(yōu)惠減免，除氨涉及幼稚產(chǎn)業(yè)可岸實(shí)施一定期限保安護(hù)外，其他減免般優(yōu)惠應(yīng)一律取消按。（2）統(tǒng)一投案資稅收優(yōu)惠政策骯。鼓勵投資的產(chǎn)捌業(yè)和地區(qū)應(yīng)不分罷內(nèi)外資，實(shí)施統(tǒng)敗一的稅收優(yōu)惠政班策，以利于民族敗經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（絆3）取消針對出爸口實(shí)績或進(jìn)口替稗代為條件設(shè)置的懊所得稅減免優(yōu)惠爸。在避免引起貿(mào)斑易爭端和招至貿(mào)搬易報(bào)復(fù)的同時，邦可充分利用有關(guān)礙補(bǔ)貼條款，有效案支持國內(nèi)民族經(jīng)搬濟(jì)的發(fā)展。（4耙）強(qiáng)化稅收政策昂的透明度。凡我安國現(xiàn)行稅收政策拜、法規(guī)以及操作搬程序、管理辦法愛以及重大稅收政耙策的調(diào)整等，都笆必須做到對外界胺公布，并保證納半稅人及時獲取涉安稅政策、文

25、件、氨資料和得到稅務(wù)疤機(jī)關(guān)的涉稅幫助爸。拔WTO協(xié)定中還佰規(guī)定了一系列例安外（特殊和差別氨待遇）條款，允阿許成員方在某些案特定情況下背離白WTO涉稅原則芭的規(guī)定。利用例般外條款可以保護(hù)藹國內(nèi)經(jīng)濟(jì)免受入敗世沖擊，維護(hù)國霸內(nèi)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)拌益。例如發(fā)展中柏國家的例外、特百殊情況下的例外爸、為支援國內(nèi)貧叭困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展絆和提高國內(nèi)人民敗生活水平等方面擺的例外、毗鄰國熬家間為便利邊境壩貿(mào)易專享的優(yōu)惠八、與傳統(tǒng)貿(mào)易國凹家間建立的自由啊貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅聯(lián)翱盟的專享優(yōu)惠，邦可以不受WTO骯涉稅原則的限制敗。充分利用例外奧條款，可以為我靶國經(jīng)濟(jì)建設(shè)設(shè)立辦一個合理的緩沖熬區(qū)，給予國內(nèi)企懊業(yè)一定時期的保皚護(hù)，促進(jìn)企業(yè)盡

26、鞍快適應(yīng)國際競爭皚環(huán)境，保護(hù)民族疤工業(yè)的發(fā)展。凹 3.2壩.2堅(jiān)持可持續(xù)矮發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)艾國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)扒展叭 要借鑒絆國際經(jīng)驗(yàn)，開征佰環(huán)境保護(hù)稅。通八過費(fèi)改稅，進(jìn)一昂步規(guī)范企業(yè)行為捌和財(cái)政運(yùn)行機(jī)制敗。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)愛以排放工業(yè)廢氣瓣、廢渣、廢液、奧機(jī)動車尾氣、城辦鎮(zhèn)生產(chǎn)與生活垃鞍圾等為征稅對象按。按照污染程度班設(shè)計(jì)不同檔次稅愛率，加大對環(huán)境跋污染的治理力度跋。要設(shè)立統(tǒng)一的澳資源稅，擴(kuò)大征熬收范圍，以調(diào)節(jié)絆資源合理開發(fā)，絆提高資源利用效矮率，防止破壞性版開發(fā)及過度開采搬對資源造成的浪扒費(fèi)，使資源開發(fā)拜與本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展拌相適應(yīng)。把森林礙、草原、海洋、昂水力、土地和稀耙有不可再生資源跋等急需保護(hù)的資扮

27、源全部納入，并哎制定不同的稅率班。實(shí)行分項(xiàng)課征藹。要在現(xiàn)行稅種斑中增加環(huán)保內(nèi)容敖。如對高新環(huán)保爸技術(shù)的研究、開耙發(fā)、轉(zhuǎn)讓給予所案得稅優(yōu)惠。要對跋外商投資項(xiàng)目進(jìn)捌行技術(shù)水平、環(huán)氨境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)限定擺，防范發(fā)達(dá)國家笆通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移手翱段，把能源消耗扒大、對環(huán)境污染傲的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到我挨國。要依據(jù)國際懊貿(mào)易中環(huán)境保護(hù)百的市場準(zhǔn)入條件俺標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)哀的國內(nèi)市場的環(huán)版保準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，限礙制對環(huán)境形成污耙染的產(chǎn)品進(jìn)入國拜內(nèi)市場，以保護(hù)皚我國的生產(chǎn)與生氨活環(huán)境，體現(xiàn)國半際貿(mào)易的平等地稗位。哀 3.2霸.3加大科技投鞍入，加快科技發(fā)搬展，趕超國際科凹技發(fā)展水平伴 隨著我哀國加入WTO，辦我們有必要在吸澳取國際經(jīng)驗(yàn)的基奧礎(chǔ)

28、上結(jié)合我國高傲新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)礙程中存在的問題柏，進(jìn)一步完善稅礙收政策，促進(jìn)高瓣新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)板展。要加大科技疤開發(fā)、試驗(yàn)費(fèi)的昂列支和提取標(biāo)準(zhǔn)耙，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)稗進(jìn)步。要加大企哀業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資支持愛力度。對高新技伴術(shù)開發(fā)基金，依耙企業(yè)投資額的一吧定比例，在計(jì)征唉所得稅時準(zhǔn)予扣般除。要加大對科百技人才培養(yǎng)的支扮持，擴(kuò)大科技人百員個人所得稅優(yōu)吧惠范圍。要對高版新技術(shù)企業(yè)實(shí)行癌加速折舊制度。叭 3.班2.4充分估價隘并發(fā)揮我國市場艾與資源優(yōu)勢以及把科學(xué)設(shè)計(jì)稅收優(yōu)耙惠方案凹 我國巨案大的市場及其發(fā)跋展?jié)摿ν赓Y企熬業(yè)具有很大吸引佰力，特別是隨著捌我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扮人民生活水平的澳提高和社會購買伴力的擴(kuò)大，這一壩

29、優(yōu)勢將更加明顯半。從廣義角度講暗，市場需求是決哀定投資與生產(chǎn)的捌原始動力，沒有辦市場需求，任何翱投資與生產(chǎn)將失叭去意義。因此，暗在制定我國吸引半外資和國外先進(jìn)班技術(shù)的政策、措隘施時，必須對我盎國的市場及發(fā)展辦潛力對國際投資澳的吸引力有個準(zhǔn)艾確的估價。在此疤基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)劃藹我國的稅收優(yōu)惠罷方案，按照統(tǒng)一頒、公平原則，設(shè)跋置稅收優(yōu)惠，并按采取間接優(yōu)惠操案作取代以往的各八種減免稅款的直案接優(yōu)惠設(shè)計(jì)，以胺利于維護(hù)國家的捌稅收權(quán)益。巴 3.白2.5加強(qiáng)關(guān)稅拔和國際貿(mào)易管理阿，維護(hù)我國國際阿稅收權(quán)益搬 按對外霸承諾，逐步降低拜關(guān)稅總水平，實(shí)襖現(xiàn)關(guān)稅足額征收罷，合理調(diào)整關(guān)稅把結(jié)構(gòu)，取消不合凹理的關(guān)稅減免政胺

30、策。一是調(diào)整對氨重點(diǎn)投資項(xiàng)目和班進(jìn)口設(shè)備的免稅笆優(yōu)惠。二是調(diào)整癌與WTO原則不案符的稅收減免優(yōu)伴惠。三是改進(jìn)加鞍工貿(mào)易的稅收管搬理，由現(xiàn)行的不澳征不退改為進(jìn)口拔征稅、出口退稅藹。根據(jù)我國的產(chǎn)叭業(yè)政策，合理調(diào)骯整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)板，對具備競爭力胺的產(chǎn)業(yè)，其進(jìn)口叭原材料應(yīng)調(diào)低稅頒率。擺同時要完善有關(guān)澳跨國公司的稅收拌管理，建立相關(guān)哀的信息網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)安化對轉(zhuǎn)讓定價、佰國際資本流動的搬管理。制定有關(guān)八電子商務(wù)的稅收稗政策。對電子商捌務(wù)應(yīng)稅行為的認(rèn)唉定、適用稅種、搬稅收管轄權(quán)等問岸題，需要盡快制哀定或修改相關(guān)的啊稅收政策，防止凹這種新型的貿(mào)易吧方式造成稅收流懊失。加大傾銷和辦補(bǔ)貼行為的打擊氨力度，保護(hù)國內(nèi)鞍產(chǎn)

31、業(yè)的正常發(fā)展芭。入世后，關(guān)稅八與非關(guān)稅壁壘逐瓣步取消，為防范拔發(fā)達(dá)國家的貿(mào)易熬制裁、報(bào)復(fù)和傾稗銷，保護(hù)國內(nèi)市礙場正常運(yùn)行，維背護(hù)國產(chǎn)品的平等霸競爭地位，應(yīng)盡板快開征反傾銷稅稗與反補(bǔ)貼稅。笆 3.哎3從我國稅種的壩發(fā)展方向看耙 按照白黨的十六屆三中疤全會決定的挨“癌簡稅制、寬稅基拌、低稅率、嚴(yán)征頒管哎”盎的原則，為適應(yīng)叭社會主義市場經(jīng)凹濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)科板技全球化的要求罷，在稅制體系改背革中應(yīng)處理好以半下主要問題：（矮1）改革與調(diào)整跋稅制的總體結(jié)構(gòu)按，使各稅種成為扳一個有機(jī)整體，哎并協(xié)調(diào)統(tǒng)一各產(chǎn)岸業(yè)、各地區(qū)的稅挨收政策法規(guī)。不挨分企業(yè)類別、所拔有制形式，實(shí)行邦統(tǒng)一的稅收政策案制度。授權(quán)省級傲的稅收立

32、法應(yīng)權(quán)班限清晰，要符合瓣全國統(tǒng)一的稅收百政策制度要求，扮并重視與國際稅白制銜接。（2）芭規(guī)范稅制，完善澳各稅種的組成要哎素，使之更具有百科學(xué)性、嚴(yán)密性拜、高效性和可操挨作性,并保持一班定的穩(wěn)定性。（奧3）嚴(yán)格貫徹礙“巴公平稅負(fù)、鼓勵擺競爭哀”埃的原則，堅(jiān)決取扒消現(xiàn)行各種不合礙理的區(qū)別征稅和挨優(yōu)惠政策制度規(guī)凹定,對各類納稅澳人的征稅，真正版做到公平、公正翱、合理；涉及國柏際間的征稅，要啊符合最惠國待遇熬原則和國民待遇爸原則。（4）稅襖收政策制度要體昂現(xiàn)國家戰(zhàn)略決策皚和產(chǎn)業(yè)政策、地伴區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則昂的要求，引導(dǎo)經(jīng)啊濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，高把效率地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)唉發(fā)展。（5）將拔稅制納入嚴(yán)格的熬法制化軌道,依凹法治

33、稅，依循稅扳收法定主義原則埃，逐步改行政立胺法為人民代表大拔會立法, 提高芭稅法和政策的權(quán)壩威性及透明度。扒對各稅類、稅種阿及其基本制度的八改革走向有如下伴具體建議:八 3.3笆.1流轉(zhuǎn)稅稅種愛的發(fā)展方向吧 3.3頒.1.1增值稅耙的改革奧 一是選拔擇罷“藹消費(fèi)型跋”霸轉(zhuǎn)型。將生產(chǎn)型班增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄}費(fèi)型增值稅，從罷財(cái)政承受能力看半有兩種可供考慮矮的辦法。一是先巴把這種轉(zhuǎn)型限制瓣在企業(yè)購進(jìn)機(jī)器伴設(shè)備的范圍內(nèi)，跋即先允許企業(yè)對疤購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所案含稅金予以抵扣??；二是采取一步拜到位的做法，實(shí)罷行增值稅的全面芭轉(zhuǎn)型，即對企業(yè)扮新增固定資產(chǎn)所凹含的增值稅稅款班允許全部扣除。敖當(dāng)然，這兩個方傲案都會在一

34、定時靶間內(nèi)造成財(cái)政入奧的暫時性減少，敗但其改革的成本班卻是一樣的，區(qū)吧別僅在于前者是凹分期支付，后者奧是一次性支付。敖但第二方案可能埃盡早克服現(xiàn)有生瓣產(chǎn)型增值稅的明鞍顯弊端，也可盡吧快收到徹底的改辦革成效。如果這板種改革能促進(jìn)投熬資能力和投資積襖極性的提高，有凹利于增強(qiáng)其市場靶競爭力，能促進(jìn)斑我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)唉快速健康發(fā)展，拜則財(cái)政收入的短壩暫損失也會很快芭得到彌補(bǔ)。因此疤，從長遠(yuǎn)看，增靶值稅的轉(zhuǎn)型不僅皚不是一種財(cái)政拖案累，而且是促進(jìn)爸經(jīng)濟(jì)發(fā)展和培植埃財(cái)源的一條必由澳之路。壩 二是擴(kuò)氨大征收范圍，先鞍將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)癌營活動直接聯(lián)系百、密切相關(guān)或直半接構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)澳經(jīng)營成本、費(fèi)用按的內(nèi)容，統(tǒng)一納邦

35、入增值稅的征收柏范圍，包括建筑敖業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等。埃后視改革、完善挨進(jìn)度再適時將無班形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、廣斑告業(yè)、租賃業(yè)、跋倉儲業(yè)、代理咨半詢業(yè)、郵電通訊按業(yè)等納入增值稅爸征收范圍。愛 三是清搬理減免，完善內(nèi)傲控機(jī)制。增值稅稗減免范圍宜窄，捌實(shí)施對象應(yīng)局限拜于終端消費(fèi)品和艾勞務(wù)，并充分體俺現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策扳要求和消費(fèi)需求半發(fā)展方向。取消耙針對生產(chǎn)、經(jīng)營罷環(huán)節(jié)設(shè)置的減免艾，進(jìn)一步嚴(yán)格操拔作管理，規(guī)定享安受減免稅企業(yè)不板準(zhǔn)使用增值稅專奧用發(fā)票，并允許癌減免稅企業(yè)放棄盎免稅權(quán)。埃四是對進(jìn)口產(chǎn)品胺應(yīng)全額征稅，并案完善出口退稅機(jī)礙制，確保產(chǎn)品出邦口徹底退稅，提捌高產(chǎn)品的國際競扳爭力。同時應(yīng)加捌大對出口騙稅的八打擊力度

36、。我國哀目前退、免稅的傲稅種只有增值稅矮和消費(fèi)稅，而依霸據(jù)WTO規(guī)則，啊可退稅的間接稅百還包括營業(yè)稅、翱銷售稅、印花稅按等。為逐步加大骯出口退稅力度，俺提高我國出口產(chǎn)阿品的國際競爭力伴，今后我國在出翱品產(chǎn)品的退稅范疤圍或所含稅種上哀，還大有調(diào)整、礙優(yōu)化的文章可做氨。比如，可考慮白把營業(yè)稅和隨同艾增值稅、營業(yè)稅頒征收的某些附加巴稅(城市維護(hù)建版設(shè)稅，教育費(fèi)附疤加)等擇機(jī)列入敗出口產(chǎn)品的退稅吧范圍。斑 3.3版.1.2消費(fèi)稅白的改革啊 現(xiàn)行消俺費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)氨，主要是進(jìn)行有昂增有減的稅目調(diào)熬整。如根據(jù)變化埃了的客觀環(huán)境和斑實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)矮功能的需要，將把那些過去沒有計(jì)板征消費(fèi)稅但現(xiàn)在礙看來應(yīng)當(dāng)計(jì)征

37、消癌費(fèi)稅的項(xiàng)目，如阿高檔桑拿、高爾八夫球、納入消費(fèi)礙稅的征稅范圍；笆將那些過去計(jì)征矮了消費(fèi)稅但現(xiàn)在昂看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)懊計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)襖目，如普通護(hù)膚八品、化妝品，從叭消費(fèi)稅的征稅范瓣圍中剔除出去。扮與此同時，對現(xiàn)哀行消費(fèi)稅有關(guān)稅阿目的稅率做適當(dāng)頒調(diào)整，確定合理俺的稅負(fù)水平。凹 3.3暗.1.3關(guān)稅的斑改革白 一是按版照我國對外承諾壩,逐步降低進(jìn)口百關(guān)稅稅率,調(diào)整藹關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu),壩取消不合理的關(guān)熬稅，整頓稅收優(yōu)翱惠措施, 提高哀關(guān)稅的實(shí)際征收澳率，加強(qiáng)關(guān)稅管矮理，實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的安足額征收。埃 二是建芭立與國際接軌的霸反傾銷稅、反補(bǔ)艾貼稅等稅收制度哀,加大運(yùn)用力度哀 ,保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)背業(yè)。我國關(guān)稅稅癌率的下

38、降，既是皚改革開放的一種矮內(nèi)在要求，也是佰對推遲加入世貿(mào)叭組織的一種柏“爸補(bǔ)課敗”壩。顯然，我國的扳關(guān)稅總水平至少懊要逐步降低到發(fā)霸展中國家的平均岸水平。而我國面扳對關(guān)稅下降以及版由此而產(chǎn)生的變隘化，最終是一個岸對市場開放時間耙表和市場開放程搬度的把握，以及辦企業(yè)競爭戰(zhàn)略與柏策略的正確制定艾和有效實(shí)施問題皚。百 三是嚴(yán)耙格限制加工貿(mào)易哎的來料、進(jìn)料加俺工進(jìn)口征稅的范藹圍，產(chǎn)品不進(jìn)入胺保稅出口加工區(qū)奧的，應(yīng)一律照章艾納稅。從我國當(dāng)傲前的實(shí)際情況看扮，在調(diào)整關(guān)稅制盎度時，如何研究襖和處理好加工貿(mào)胺易中來料的有關(guān)白涉稅事項(xiàng)，是一般個亟待解決的突百出問題。我們知把道，近年來，我捌國進(jìn)口產(chǎn)品的近佰半數(shù)是

39、加工貿(mào)易板的來料，現(xiàn)行稅百收規(guī)定對這些來挨料免征關(guān)稅和進(jìn)背口環(huán)節(jié)增值稅，疤允許在不提供確矮切擔(dān)保的情況下矮，分散到各地自阿由進(jìn)行加工，屬懊于世界上最密切版配合開放性的稅擺收全優(yōu)惠征管辦巴法，存在很多弊壩端。今后應(yīng)借鑒班國際上的通行做板法，把加工貿(mào)易翱納入相關(guān)的保稅捌區(qū)，出口加工區(qū)哀或指定的保稅工吧廠實(shí)行規(guī)范化的翱保稅管理，其他傲不進(jìn)入這些點(diǎn)的暗進(jìn)口原材料，一把律照章征收關(guān)稅俺與進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)半稅，或交納一定癌數(shù)額保證金，在暗加工成品出口時邦，再退還所征稅艾款或保證金。 懊 3.3岸.2所得稅的改藹革拔 一是調(diào)暗整現(xiàn)行的內(nèi)資企藹業(yè)所得稅，為實(shí)白現(xiàn)各類企業(yè)間的拌公平競爭，切實(shí)案提高企業(yè)的國內(nèi)靶國際競爭力創(chuàng)造跋條件。當(dāng)前這方盎面要解決的突出熬問題有二：一是叭內(nèi)