企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊政策比較專題

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊政策比較專題第一部分新企業(yè)會計準(zhǔn)則改革背景及主要變化一、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容和框架1.我國會計核算體系改革歷程（1）20世紀(jì)90年代初（1992年），以兩則兩制為標(biāo)志開始實施準(zhǔn)則制定的工作。（20世紀(jì)90年代初到現(xiàn)在都是會計準(zhǔn)則和制度并存時期）（2）1997.5.22，發(fā)布第一個具體會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（3）1997年2001年，陸續(xù)發(fā)布了16個具體會計準(zhǔn)則（簡稱舊準(zhǔn)則）。（4）2000年12月29日，發(fā)布企業(yè)會計制度，推出企業(yè)會計制度體系。（5）2006年2月15日，發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（簡稱新準(zhǔn)則）。（6）2007年1月1日，新會計準(zhǔn)則體系在上市公司的范圍內(nèi)實施

2、，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2.我國企業(yè)會計法律規(guī)范的層次第一層次：法律中華人民共和國會計法第二層次：行政法規(guī)企業(yè)財務(wù)會計報告條例第三層次：行政部門規(guī)章（1）基本會計準(zhǔn)則（2）財務(wù)通則（兩個版本均有效）財政部第4號令， 1992.11.30發(fā)布，1993.7.1開始執(zhí)行財政部第41號令，2006.12.4發(fā)布，2007.1.1開始執(zhí)行（要求國有企業(yè)及國有控股公司執(zhí)行）第四層次：行政部門規(guī)范性文件具體會計準(zhǔn)則體系和企業(yè)會計制度體系（1）老準(zhǔn)則16項（2）新準(zhǔn)則38項（3）企業(yè)會計制度體系（3個）3.新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容實施新會計準(zhǔn)則體系的基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，

3、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。（兩個目標(biāo)）2006年具體事件：發(fā)布了22項新的具體會計準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則，修改了過去的16項準(zhǔn)則，發(fā)布了會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。新會計準(zhǔn)則體系的分類：（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等。（2）金融工具業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則（3）特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采和企業(yè)年金基金等準(zhǔn)則。（4）報表調(diào)整業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則。（5）報表編

4、制和披露業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：財務(wù)報告的列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告等。（6）新舊準(zhǔn)則的使用銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的架構(gòu)圖二、企業(yè)會計準(zhǔn)則核心理念1.把握好資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀相對于利潤表觀和凈利潤而言過去企業(yè)財務(wù)報告體系里面的報表主要三張，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。實際上，三張報表的核心就是一張資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更為全面，它既代表了過去變動的一個結(jié)果，還預(yù)示著未來變動的一個趨勢。越來越多的信息需求者更關(guān)心資產(chǎn)表。資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的期初數(shù)和期末數(shù)展開就是現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”期末數(shù)減去期初數(shù)展開就是利潤表和利潤分配表。資產(chǎn)負(fù)債表觀

5、與利潤表觀的比較利潤表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀制定要求在準(zhǔn)則制定過程中首先考慮收入和費用確認(rèn)和計量在準(zhǔn)則制定過程中，首先考慮資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量證券投資的期末計量對短期投資的期末計量采用：成本與市價孰低法交易性金融資產(chǎn)的期末計量采用：公允價值，資產(chǎn)總額為能夠反映利益流入的經(jīng)濟(jì)資源總額報表體系的核心利潤表資產(chǎn)負(fù)債表計量基礎(chǔ)歷史成本公允價值收益計量原則實現(xiàn)原則實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的收益的計算收益=收入費用收益=期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)投資者投入對投資者的分配信息特征可靠性相關(guān)性【案例】某企業(yè)以100萬元購買股票（假設(shè)無相關(guān)稅費），初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，期末股票價值漲到150萬元。第二年股票按180萬元出售。（1

6、）初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本100貸：銀行存款100（2）期末按公允價值計量（資產(chǎn)公允價值的變動可能會影響到利潤表）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50貸：公允價值變動損益50（3）股票按180萬元售出時，做兩筆賬務(wù)處理第一筆賬務(wù)處理：借：銀行存款180貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50投資收益 30第一筆賬務(wù)處理（體現(xiàn)我們已經(jīng)把這個50萬元從未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)的收益）：借：公允價值變動損益50貸：投資收益502.處理好歷史成本和公允價值的關(guān)系在新的基本準(zhǔn)則里面，歷史成本不再作為一個基本原則，而是作為計量屬性之一。公允價值的定義：熟悉情況的交易

7、雙方，平等自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值運用的主要目的有兩個：一是解決一些特殊交易過程中，資產(chǎn)負(fù)債的計價問題，如：以貨易貨的業(yè)務(wù)；二是解決一些會計要素后續(xù)計量的問題，如：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量問題。公允價值的發(fā)展歷程：最早在98年老版會計準(zhǔn)則中就引進(jìn)了公允價值（如：債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則等），2000年開始發(fā)布執(zhí)行的會計制度體系基本不用公允價值。2006年薪準(zhǔn)則中再次出現(xiàn)公允價值，但對公允價值運用加了很多限制條件，要求公司在運用時要謹(jǐn)慎運用（如：對投資性房地產(chǎn)計量模式的選擇規(guī)定，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但一旦采用公允價值模式，不得再轉(zhuǎn)為成本模式）。因為如果沒有

8、對公允價值的運用加以限制，將導(dǎo)致在實務(wù)工作中，尤其在上市公司業(yè)務(wù)處理過程中一些過分的濫用，讓其成為很多企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的手段。三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實施及國際趨同財政部要求：所有上市公司從2007年開始實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。非上市企業(yè)執(zhí)行的時間由各個省的財政部門來具體規(guī)定。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）：完成趨同的時間：2011年。財政部才2010年將會啟動準(zhǔn)則的修訂工作，力爭在2011年完成。2012年要求所有的大型和中型企業(yè)實施。修訂后的準(zhǔn)則將會進(jìn)入相對穩(wěn)定時期，仍然是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化1.理念方面的變

9、化。2.基本準(zhǔn)則里面修改并且特出財務(wù)報告的目標(biāo)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的目標(biāo)是：向報告的使用者提供有關(guān)會計信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況等。（現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離）3.完善了會計的基本原則。企業(yè)會計制度的13項核算原則會計信息的質(zhì)量要求，共8項。4.引入了公允價值。公允價值1998年引入，2001年基本取消，新準(zhǔn)則重新引入。5.修改了存貨發(fā)出的計價方法，取消后進(jìn)先出法。6.取消了資產(chǎn)價值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。對長期性資產(chǎn)要求：減值準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回。從而堵住企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間。7.修改了債務(wù)重組的核算方法。8.修改了所得稅的核算方法。對于所得稅的核算方法，企業(yè)會計制度規(guī)定可

10、以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。新會計準(zhǔn)則規(guī)定只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。9.改變了合并報表的基本理論。由過去的“母公司理論”轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重于“實體理論”，更加突出以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并的范圍。10.對金融工具進(jìn)行了調(diào)整。對金融工具（包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）的初始確認(rèn)以及初始計量和后續(xù)計量都做了一些新規(guī)定。11.在費用資本化方面做了一些改革。一是將符合條件的開發(fā)費用予以資本化；二是借款費用資本化范圍擴(kuò)大了。企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化新會計準(zhǔn)則出臺有非常好的制定理念：1.強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀，淡化損益表觀；2.注重合并報表，淡化個體報表；3.不再以抑制利潤操縱為主要制訂目標(biāo)，轉(zhuǎn)向如實反映企業(yè)資產(chǎn)價值。三個

11、理念應(yīng)該說很完美，很先進(jìn)，但在實際執(zhí)行中遇到了問題。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后，上市公司操縱利潤的手法層出不窮?！景咐?009年5月20日，福建水泥發(fā)布公告稱，修正2009年上半年度業(yè)績預(yù)告。此前，公司預(yù)計上半年累計凈利潤為虧損4500萬元至6000萬元，現(xiàn)在修正為預(yù)計凈利潤1500萬元以上。福建水泥解釋稱，之所以在如此短的時間內(nèi)實現(xiàn)扭虧，是因為公司出售了423萬股興業(yè)銀行股票，獲得投資收益1.12億元。但是奇怪的是，福建水泥在出售興業(yè)銀行股票僅僅4天之后，又以更高的價格買回同等數(shù)量的股票。這買一賣，福建水泥實際上多支付了535萬元。四大疑問：（1）操縱利潤；（2）會計失范；（3）損害了股東的利益

12、；（4）未見董事會決議，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)通過?？梢?，新會計準(zhǔn)則在2006年頒布后，仍然存在這樣那樣的問題，因而，2006年準(zhǔn)則頒布后直至2010年，準(zhǔn)則制定部門又陸續(xù)出臺了一些補(bǔ)充性的規(guī)定，對新準(zhǔn)則進(jìn)行重新規(guī)范，相當(dāng)于新準(zhǔn)則出臺后不斷打補(bǔ)丁。對這些補(bǔ)充性的規(guī)定我們稱之為后續(xù)規(guī)范。今天我們就對這些后續(xù)規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。一、合并范圍問題濰柴動力將湘火炬視為擁有28.12%股權(quán)的子公司并納入公司財務(wù)報表的合并范圍。這樣做合理嗎？財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知財會函200860號企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理解會計準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷企

13、業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點等情況二、比例合并法能否使用2007年實行新會計準(zhǔn)則，比例合并法已經(jīng)從新準(zhǔn)則中取消，可是中間又有變化?！景咐可虾Ｆ?006年11月通過定向增發(fā)購買資產(chǎn)，分別持有上海通用和上海大眾各50%股權(quán)，成為兩家整車制造企業(yè)的第一大股東。但由于外方共同持有的股權(quán)比例也是50%，上海通用和上海大眾為上海汽車與外方共同控制，均為上海汽車的合營企業(yè)。上海汽車可否采用比例合并法將上海通用和上海大眾納入合并報表范圍? 按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，不能進(jìn)入合并報表。但2007年的規(guī)定有變化。1.專家工作組意

14、見第三號20070820問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于合營企業(yè)能否采用比例合并?答：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于能夠?qū)嵤┛刂频淖庸?，?yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表范圍合并。對于能夠與其他投資者一并實施共同控制的合營企業(yè)，在合并財務(wù)報表中可以選擇采用權(quán)益法進(jìn)行核算或是進(jìn)行比例合并。麻煩教務(wù)聽個時間點，謝謝！2.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說明。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。3.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號20080807答：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)

15、報表的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍。目前的規(guī)定，不允許采用比例合并法。三、同一控制下企業(yè)合并的合并報表【案例】2009年04月23日云南白藥公告：本年報表合并范圍新增三家子公司均為同一控制下的合并。公司因同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的追溯調(diào)整事宜對2008年比較財務(wù)報表已重新表述。2007年初由于該事項追溯調(diào)整的變更累計影響數(shù)為86,368,425.92元，其中調(diào)增資本公積86,646,352.22元，調(diào)減未分配利

16、潤9,392,477.51元，調(diào)增盈余公積9,114,551.2l元。該同一控制合并事項對2007年度財務(wù)報表本年金額的影響為調(diào)減未分配利潤6,413,902.53元，調(diào)增盈余公積261,654.08元，調(diào)減凈利潤6,152,248.45元。財政部規(guī)定：對于比較期間的合并報表，視同比較期間合并行為已經(jīng)發(fā)生，要將被合并方自比較期初就納入合并范圍。但是并不是說上述長期股權(quán)投資自比較期初就已經(jīng)存在，而是在比較期初將合并方的資產(chǎn)：負(fù)債項目和利潤表項目相加，在合并行為發(fā)生時，相當(dāng)于被合并方股東收回了在合并實體的投資。四、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并對被購買方在購買日至交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變

17、動，相對于原持股比例的部分，在合并報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，應(yīng)凋整留存收益，差額調(diào)整資本公積。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋4號 （財會201015號）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將

18、與其相關(guān)的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。在個別報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，財會201015號文件與企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定相同，以購買日之前所持被

19、購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，追溯調(diào)整原持股比例。在合并財務(wù)報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，對于購買日之前已持有的被購買方部分股權(quán)公允價值與其賬面價值產(chǎn)生的差額，以往的會計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)都未作說明，財會201015號文件將其作為當(dāng)期損益處理，并要求在會計報表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。五、成本法核算的長期股權(quán)投資投資利得的確認(rèn)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號（財會20098號）問：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會汁處理?答：采用成本法核算的長期股權(quán)

20、投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)拉照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前或投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位成分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。六、限售流通股的會計處理問題企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號（財會200714號）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理?答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位

21、不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號對股改限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定，上市公司所持股改限售股份，對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：界線之下應(yīng)當(dāng)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。企業(yè)持有的股改限售股權(quán)不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號（財會20098號）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上

22、市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號明確，企業(yè)持有上市公司股權(quán)分置改革以外的限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，既可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。七、購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的會計處理2008年1月28日，濰柴動力公布的業(yè)績公告，預(yù)計20

23、07年度A股將實現(xiàn)凈利潤10.1億元，較上年同期增長140%，而H股凈利潤將出現(xiàn)較大虧損。（原因在于合并的會計處理，按照中國的會計準(zhǔn)則，購買湘火炬同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益合并法，而按香港的會計準(zhǔn)則采用購買法。）董事會聲明稱，此前業(yè)績預(yù)告中出現(xiàn)的差異主要集中在中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則和香港財務(wù)報告準(zhǔn)則對于濰柴動力吸收合并湘火炬所產(chǎn)生的價值確認(rèn)和商譽(yù)攤銷。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號（財會200811號）企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?答：母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會汁準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買

24、少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。八、破產(chǎn)重整利得的確認(rèn)*ST寶碩2008年三季度自報盈利19億、年報又曝出7億巨虧。2008年2月5日，*ST寶碩重整計劃得到保定市中級人民法院批準(zhǔn)。根據(jù)該重整計劃，*ST寶碩普通債權(quán)中各家普通債權(quán)人超過10萬元以上部分的債權(quán)，可以按13%的比例，自重整計劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起三年內(nèi)

25、分三期清償完畢。在法院批準(zhǔn)重整計劃后，*ST寶碩將債務(wù)的“折扣”部分確認(rèn)為債務(wù)重組收益。在2008年一季報、半年報和三季報中，*ST寶碩都確認(rèn)了高達(dá)20億的債務(wù)重組收益。*ST寶碩在2008年報編制過程中仍然堅持要確認(rèn)債務(wù)重組收益。2009年2月，重組計劃實施不了，在監(jiān)管壓力之下，*ST寶碩不得不發(fā)布公告，表示因破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，公司不能在2008年度確認(rèn)債務(wù)重組收益，并在2008年報中將已確認(rèn)的20億債務(wù)重組收益沖回，導(dǎo)致其年報最終打回原形。2009年報再次被審計師表示“無法表示意見”。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第2期）會計部函200960號對

26、于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時確認(rèn)債務(wù)重組收益?答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。九、關(guān)聯(lián)捐贈的會計處理證監(jiān)會：個別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈實現(xiàn)扭虧為盈，有利潤操縱嫌疑。ST安彩2007午12月10日與第一大股東河南投資集團(tuán)有限公司簽署資產(chǎn)贈與協(xié)議，河南投資集團(tuán)向公司無償贈予安彩液晶顯示器件有限責(zé)任公司注冊資本的15%股權(quán)和一批貴金屬制品，ST安彩由此獲得20357.15萬元收益，使得公司2007年實現(xiàn)凈利潤2 122萬元（

27、扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為2.6億元）。做好2008年年報披露工作（證監(jiān)會公告200848號）如果交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則重“實質(zhì)重于形式”的原則，將該文易作為權(quán)益文易，形成的利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。財會函200860號20081226企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會汁準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。監(jiān)管問題解答會計部

28、函200960號問題：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方向的利益輸送行為，如問進(jìn)行會計處理?解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。十、業(yè)績補(bǔ)差的會計確認(rèn)福耀玻璃公告：由于公司2006年、2007年和2008年度每股收益增長率三年平均并沒有達(dá)到其股東福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司（承諾的20%）的目標(biāo)，因此，耀華工業(yè)村將按照此前承

29、諾的每10股送1股比例，追加執(zhí)行股改價合計3856.8411萬股。不過，由于福耀玻璃根據(jù)2007年年報實施了10送10派5的分配方案，追送股份相應(yīng)變成7713.6822萬股。這使得福耀玻璃成為2008年以來第二家控股股東因為未能實現(xiàn)股改承諾而追加對價的上市公司。監(jiān)管問題解答會計部函200960號問題：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會計處理?解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。（不能作為營業(yè)外收入）問題：實務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈（如豁免上市公司債務(wù)）作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進(jìn)行會

30、計處理?解答：鑒于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。證監(jiān)會這樣規(guī)定的出發(fā)點：促進(jìn)股改工作的順利盡快完成。十一、提取安全生產(chǎn)費用和維簡費的會計處理1.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008中規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”

31、項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費用等時，借記“利潤分配提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存軟”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應(yīng)當(dāng)按照實際使用

32、金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積專項儲備”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（會計部函200948號20090217）的規(guī)定與上類似。2.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號 （財會20098號20090611）的規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專頂儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取

33、的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。十二、預(yù)計負(fù)債的計提問題財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知財會函200860號企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)憤。確認(rèn)資產(chǎn)減

34、值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計基礎(chǔ)。企業(yè)對于上述事項已經(jīng)進(jìn)行的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會汁準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理。十三、政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號 （財會20098號20090611）企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款項當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?（有相當(dāng)多的企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。）答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出

35、、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。十四、股份支付的會計處理問題伊利股份年報顯示：2006年11月，伊利共授予激勵對象5000萬股股票期權(quán)，這些期權(quán)公允價值為每股14.779元，對公司產(chǎn)生的損益影響總額為7.3895億元，這筆成本分?jǐn)偟侥陥笾斜愠霈F(xiàn)了1.1499億元巨虧。無獨有偶，海南海藥也由于向高管授予2000萬股股票期權(quán)，對公司產(chǎn)生了7260萬元的損益影響額，導(dǎo)致海南海藥虧損5000多萬元，這一數(shù)字相當(dāng)于海南海藥2006年凈利潤的近兩

36、倍，其股價隨即跌停。股份支付準(zhǔn)則實施后，出現(xiàn)許多問題。一般情況下，公司在授予日傾向于將公司的利潤做小，公司股票的價格下降，授予日授予的行權(quán)價就低，公司在行權(quán)日之前將公司利潤做大，高管將獲得較大的價差。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會計部函200948號問題；上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進(jìn)行會計處理? 解答：該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會計處理.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費

37、用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。問題：上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會計期間的期權(quán)費用？解答：對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｊ?、企業(yè)與聯(lián)營及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋1號（財會200714號20071116）投資企業(yè)在確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)當(dāng)?shù)窒顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對外編制合并報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報

38、表中對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。（新權(quán)益法的規(guī)定）十六、每股收益的計算問題上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會計部函200948號問題：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。十七、企業(yè)合并中購買方發(fā)生初始直接費用的處理企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋4號 （財會201015號）同

39、一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并將合并過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用，按照合并形式進(jìn)行了分別處理，即同一控制下的企業(yè)合并將直接合并成本費用化，非同一控制下則將其成本化，即企業(yè)合并形式?jīng)Q定合并成本的性質(zhì)。財會201015號文件對企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并進(jìn)行了部分修訂，更加注重實質(zhì)重于形式的原則，即將所有直接合并成本費用化，與企業(yè)合并形式無關(guān)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價發(fā)行收入即“資本公積股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。財會201015號文件對企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資進(jìn)行了修訂，簡化了證券交易費用的會計處理，將發(fā)