企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊政策比較專題

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊政策比較專題第一部分新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景及主要變化一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容和框架1.我國會(huì)計(jì)核算體系改革歷程（1）20世紀(jì)90年代初（1992年），以兩則兩制為標(biāo)志開始實(shí)施準(zhǔn)則制定的工作。（20世紀(jì)90年代初到現(xiàn)在都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度并存時(shí)期）（2）1997.5.22，發(fā)布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（3）1997年2001年，陸續(xù)發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡稱舊準(zhǔn)則）。（4）2000年12月29日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)制度，推出企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。（5）2006年2月15日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（簡稱新準(zhǔn)則）。（6）2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施

2、，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的層次第一層次：法律中華人民共和國會(huì)計(jì)法第二層次：行政法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第三層次：行政部門規(guī)章（1）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）財(cái)務(wù)通則（兩個(gè)版本均有效）財(cái)政部第4號(hào)令， 1992.11.30發(fā)布，1993.7.1開始執(zhí)行財(cái)政部第41號(hào)令，2006.12.4發(fā)布，2007.1.1開始執(zhí)行（要求國有企業(yè)及國有控股公司執(zhí)行）第四層次：行政部門規(guī)范性文件具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系（1）老準(zhǔn)則16項(xiàng)（2）新準(zhǔn)則38項(xiàng)（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系（3個(gè)）3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本目標(biāo)：建立起與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，

3、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（兩個(gè)目標(biāo)）2006年具體事件：發(fā)布了22項(xiàng)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則，修改了過去的16項(xiàng)準(zhǔn)則，發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類：（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等。（2）金融工具業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則（3）特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采和企業(yè)年金基金等準(zhǔn)則。（4）報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。（5）報(bào)表編

4、制和披露業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等。（6）新舊準(zhǔn)則的使用銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的架構(gòu)圖二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心理念1.把握好資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀相對(duì)于利潤表觀和凈利潤而言過去企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系里面的報(bào)表主要三張，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。實(shí)際上，三張報(bào)表的核心就是一張資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更為全面，它既代表了過去變動(dòng)的一個(gè)結(jié)果，還預(yù)示著未來變動(dòng)的一個(gè)趨勢(shì)。越來越多的信息需求者更關(guān)心資產(chǎn)表。資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的期初數(shù)和期末數(shù)展開就是現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”期末數(shù)減去期初數(shù)展開就是利潤表和利潤分配表。資產(chǎn)負(fù)債表觀

5、與利潤表觀的比較利潤表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀制定要求在準(zhǔn)則制定過程中首先考慮收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量在準(zhǔn)則制定過程中，首先考慮資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量證券投資的期末計(jì)量對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用：成本與市價(jià)孰低法交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量采用：公允價(jià)值，資產(chǎn)總額為能夠反映利益流入的經(jīng)濟(jì)資源總額報(bào)表體系的核心利潤表資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本公允價(jià)值收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的收益的計(jì)算收益=收入費(fèi)用收益=期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)投資者投入對(duì)投資者的分配信息特征可靠性相關(guān)性【案例】某企業(yè)以100萬元購買股票（假設(shè)無相關(guān)稅費(fèi)），初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，期末股票價(jià)值漲到150萬元。第二年股票按180萬元出售。（1

6、）初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本100貸：銀行存款100（2）期末按公允價(jià)值計(jì)量（資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可能會(huì)影響到利潤表）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（3）股票按180萬元售出時(shí)，做兩筆賬務(wù)處理第一筆賬務(wù)處理：借：銀行存款180貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益 30第一筆賬務(wù)處理（體現(xiàn)我們已經(jīng)把這個(gè)50萬元從未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)的收益）：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資收益502.處理好歷史成本和公允價(jià)值的關(guān)系在新的基本準(zhǔn)則里面，歷史成本不再作為一個(gè)基本原則，而是作為計(jì)量屬性之一。公允價(jià)值的定義：熟悉情況的交易

7、雙方，平等自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值運(yùn)用的主要目的有兩個(gè)：一是解決一些特殊交易過程中，資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)問題，如：以貨易貨的業(yè)務(wù)；二是解決一些會(huì)計(jì)要素后續(xù)計(jì)量的問題，如：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題。公允價(jià)值的發(fā)展歷程：最早在98年老版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就引進(jìn)了公允價(jià)值（如：債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則等），2000年開始發(fā)布執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度體系基本不用公允價(jià)值。2006年薪準(zhǔn)則中再次出現(xiàn)公允價(jià)值，但對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用加了很多限制條件，要求公司在運(yùn)用時(shí)要謹(jǐn)慎運(yùn)用（如：對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的選擇規(guī)定，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但一旦采用公允價(jià)值模式，不得再轉(zhuǎn)為成本模式）。因?yàn)槿绻麤]有

8、對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用加以限制，將導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中，尤其在上市公司業(yè)務(wù)處理過程中一些過分的濫用，讓其成為很多企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的手段。三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及國際趨同財(cái)政部要求：所有上市公司從2007年開始實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。非上市企業(yè)執(zhí)行的時(shí)間由各個(gè)省的財(cái)政部門來具體規(guī)定。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）：完成趨同的時(shí)間：2011年。財(cái)政部才2010年將會(huì)啟動(dòng)準(zhǔn)則的修訂工作，力爭在2011年完成。2012年要求所有的大型和中型企業(yè)實(shí)施。修訂后的準(zhǔn)則將會(huì)進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，仍然是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化1.理念方面的變

9、化。2.基本準(zhǔn)則里面修改并且特出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：向報(bào)告的使用者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況等。（現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離）3.完善了會(huì)計(jì)的基本原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的13項(xiàng)核算原則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，共8項(xiàng)。4.引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值1998年引入，2001年基本取消，新準(zhǔn)則重新引入。5.修改了存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，取消后進(jìn)先出法。6.取消了資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。對(duì)長期性資產(chǎn)要求：減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。從而堵住企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間。7.修改了債務(wù)重組的核算方法。8.修改了所得稅的核算方法。對(duì)于所得稅的核算方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可

10、以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。9.改變了合并報(bào)表的基本理論。由過去的“母公司理論”轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重于“實(shí)體理論”，更加突出以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并的范圍。10.對(duì)金融工具進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)金融工具（包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）的初始確認(rèn)以及初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都做了一些新規(guī)定。11.在費(fèi)用資本化方面做了一些改革。一是將符合條件的開發(fā)費(fèi)用予以資本化；二是借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大了。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)有非常好的制定理念：1.強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀，淡化損益表觀；2.注重合并報(bào)表，淡化個(gè)體報(bào)表；3.不再以抑制利潤操縱為主要制訂目標(biāo)，轉(zhuǎn)向如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。三個(gè)

11、理念應(yīng)該說很完美，很先進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到了問題。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司操縱利潤的手法層出不窮?！景咐?009年5月20日，福建水泥發(fā)布公告稱，修正2009年上半年度業(yè)績預(yù)告。此前，公司預(yù)計(jì)上半年累計(jì)凈利潤為虧損4500萬元至6000萬元，現(xiàn)在修正為預(yù)計(jì)凈利潤1500萬元以上。福建水泥解釋稱，之所以在如此短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)扭虧，是因?yàn)楣境鍪哿?23萬股興業(yè)銀行股票，獲得投資收益1.12億元。但是奇怪的是，福建水泥在出售興業(yè)銀行股票僅僅4天之后，又以更高的價(jià)格買回同等數(shù)量的股票。這買一賣，福建水泥實(shí)際上多支付了535萬元。四大疑問：（1）操縱利潤；（2）會(huì)計(jì)失范；（3）損害了股東的利益

12、；（4）未見董事會(huì)決議，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)通過?？梢?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年頒布后，仍然存在這樣那樣的問題，因而，2006年準(zhǔn)則頒布后直至2010年，準(zhǔn)則制定部門又陸續(xù)出臺(tái)了一些補(bǔ)充性的規(guī)定，對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行重新規(guī)范，相當(dāng)于新準(zhǔn)則出臺(tái)后不斷打補(bǔ)丁。對(duì)這些補(bǔ)充性的規(guī)定我們稱之為后續(xù)規(guī)范。今天我們就對(duì)這些后續(xù)規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。一、合并范圍問題濰柴動(dòng)力將湘火炬視為擁有28.12%股權(quán)的子公司并納入公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這樣做合理嗎？財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)函200860號(hào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷企

13、業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點(diǎn)等情況二、比例合并法能否使用2007年實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比例合并法已經(jīng)從新準(zhǔn)則中取消，可是中間又有變化?！景咐可虾Ｆ?006年11月通過定向增發(fā)購買資產(chǎn)，分別持有上海通用和上海大眾各50%股權(quán)，成為兩家整車制造企業(yè)的第一大股東。但由于外方共同持有的股權(quán)比例也是50%，上海通用和上海大眾為上海汽車與外方共同控制，均為上海汽車的合營企業(yè)。上海汽車可否采用比例合并法將上海通用和上海大眾納入合并報(bào)表范圍? 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，不能進(jìn)入合并報(bào)表。但2007年的規(guī)定有變化。1.專家工作組意

14、見第三號(hào)20070820問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于合營企業(yè)能否采用比例合并?答：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于能夠?qū)嵤┛刂频淖庸?，?yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍合并。對(duì)于能夠與其他投資者一并實(shí)施共同控制的合營企業(yè)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以選擇采用權(quán)益法進(jìn)行核算或是進(jìn)行比例合并。麻煩教務(wù)聽個(gè)時(shí)間點(diǎn)，謝謝！2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：在合并報(bào)表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對(duì)合營企業(yè)報(bào)表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說明。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)20080807答：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)

15、報(bào)表的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。目前的規(guī)定，不允許采用比例合并法。三、同一控制下企業(yè)合并的合并報(bào)表【案例】2009年04月23日云南白藥公告：本年報(bào)表合并范圍新增三家子公司均為同一控制下的合并。公司因同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的追溯調(diào)整事宜對(duì)2008年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2007年初由于該事項(xiàng)追溯調(diào)整的變更累計(jì)影響數(shù)為86,368,425.92元，其中調(diào)增資本公積86,646,352.22元，調(diào)減未分配利

16、潤9,392,477.51元，調(diào)增盈余公積9,114,551.2l元。該同一控制合并事項(xiàng)對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為調(diào)減未分配利潤6,413,902.53元，調(diào)增盈余公積261,654.08元，調(diào)減凈利潤6,152,248.45元。財(cái)政部規(guī)定：對(duì)于比較期間的合并報(bào)表，視同比較期間合并行為已經(jīng)發(fā)生，要將被合并方自比較期初就納入合并范圍。但是并不是說上述長期股權(quán)投資自比較期初就已經(jīng)存在，而是在比較期初將合并方的資產(chǎn)：負(fù)債項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目相加，在合并行為發(fā)生時(shí)，相當(dāng)于被合并方股東收回了在合并實(shí)體的投資。四、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并對(duì)被購買方在購買日至交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變

17、動(dòng)，相對(duì)于原持股比例的部分，在合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，應(yīng)凋整留存收益，差額調(diào)整資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4號(hào) （財(cái)會(huì)201015號(hào)）企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將

18、與其相關(guān)的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值，按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。在個(gè)別報(bào)表中，通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，財(cái)會(huì)201015號(hào)文件與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)定相同，以購買日之前所持被

19、購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，追溯調(diào)整原持股比例。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，對(duì)于購買日之前已持有的被購買方部分股權(quán)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值產(chǎn)生的差額，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)都未作說明，財(cái)會(huì)201015號(hào)文件將其作為當(dāng)期損益處理，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項(xiàng)，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。五、成本法核算的長期股權(quán)投資投資利得的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）問：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)汁處理?答：采用成本法核算的長期股權(quán)

20、投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)拉照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前或投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位成分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。六、限售流通股的會(huì)計(jì)處理問題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理?答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位

21、不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)對(duì)股改限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定，上市公司所持股改限售股份，對(duì)股改限售股的處理以對(duì)被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：界線之下應(yīng)當(dāng)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。企業(yè)持有的股改限售股權(quán)不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上

22、市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)明確，企業(yè)持有上市公司股權(quán)分置改革以外的限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，既可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。七、購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理2008年1月28日，濰柴動(dòng)力公布的業(yè)績公告，預(yù)計(jì)20

23、07年度A股將實(shí)現(xiàn)凈利潤10.1億元，較上年同期增長140%，而H股凈利潤將出現(xiàn)較大虧損。（原因在于合并的會(huì)計(jì)處理，按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，購買湘火炬同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益合并法，而按香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用購買法。）董事會(huì)聲明稱，此前業(yè)績預(yù)告中出現(xiàn)的差異主要集中在中國內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于濰柴動(dòng)力吸收合并湘火炬所產(chǎn)生的價(jià)值確認(rèn)和商譽(yù)攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)200811號(hào)）企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?答：母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買

24、少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。八、破產(chǎn)重整利得的確認(rèn)*ST寶碩2008年三季度自報(bào)盈利19億、年報(bào)又曝出7億巨虧。2008年2月5日，*ST寶碩重整計(jì)劃得到保定市中級(jí)人民法院批準(zhǔn)。根據(jù)該重整計(jì)劃，*ST寶碩普通債權(quán)中各家普通債權(quán)人超過10萬元以上部分的債權(quán)，可以按13%的比例，自重整計(jì)劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起三年內(nèi)

25、分三期清償完畢。在法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，*ST寶碩將債務(wù)的“折扣”部分確認(rèn)為債務(wù)重組收益。在2008年一季報(bào)、半年報(bào)和三季報(bào)中，*ST寶碩都確認(rèn)了高達(dá)20億的債務(wù)重組收益。*ST寶碩在2008年報(bào)編制過程中仍然堅(jiān)持要確認(rèn)債務(wù)重組收益。2009年2月，重組計(jì)劃實(shí)施不了，在監(jiān)管壓力之下，*ST寶碩不得不發(fā)布公告，表示因破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，公司不能在2008年度確認(rèn)債務(wù)重組收益，并在2008年報(bào)中將已確認(rèn)的20億債務(wù)重組收益沖回，導(dǎo)致其年報(bào)最終打回原形。2009年報(bào)再次被審計(jì)師表示“無法表示意見”。上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第2期）會(huì)計(jì)部函200960號(hào)對(duì)

26、于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益?答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。九、關(guān)聯(lián)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理證監(jiān)會(huì)：個(gè)別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，有利潤操縱嫌疑。ST安彩2007午12月10日與第一大股東河南投資集團(tuán)有限公司簽署資產(chǎn)贈(zèng)與協(xié)議，河南投資集團(tuán)向公司無償贈(zèng)予安彩液晶顯示器件有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的15%股權(quán)和一批貴金屬制品，ST安彩由此獲得20357.15萬元收益，使得公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 122萬元（

27、扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為2.6億元）。做好2008年年報(bào)披露工作（證監(jiān)會(huì)公告200848號(hào)）如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該文易作為權(quán)益文易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。財(cái)會(huì)函200860號(hào)20081226企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)汁準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。監(jiān)管問題解答會(huì)計(jì)部

28、函200960號(hào)問題：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方向的利益輸送行為，如問進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。十、業(yè)績補(bǔ)差的會(huì)計(jì)確認(rèn)福耀玻璃公告：由于公司2006年、2007年和2008年度每股收益增長率三年平均并沒有達(dá)到其股東福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司（承諾的20%）的目標(biāo)，因此，耀華工業(yè)村將按照此前承

29、諾的每10股送1股比例，追加執(zhí)行股改價(jià)合計(jì)3856.8411萬股。不過，由于福耀玻璃根據(jù)2007年年報(bào)實(shí)施了10送10派5的分配方案，追送股份相應(yīng)變成7713.6822萬股。這使得福耀玻璃成為2008年以來第二家控股股東因?yàn)槲茨軐?shí)現(xiàn)股改承諾而追加對(duì)價(jià)的上市公司。監(jiān)管問題解答會(huì)計(jì)部函200960號(hào)問題：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。（不能作為營業(yè)外收入）問題：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(zèng)（如豁免上市公司債務(wù)）作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)

30、計(jì)處理?解答：鑒于證監(jiān)會(huì)公告200848號(hào)發(fā)布前對(duì)此類股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告200848號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。證監(jiān)會(huì)這樣規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)：促進(jìn)股改工作的順利盡快完成。十一、提取安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008中規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”

31、項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存軟”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用

32、金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（會(huì)計(jì)部函200948號(hào)20090217）的規(guī)定與上類似。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào) （財(cái)會(huì)20098號(hào)20090611）的規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專頂儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取

33、的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。十二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提問題財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)函200860號(hào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)憤。確認(rèn)資產(chǎn)減

34、值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)于上述事項(xiàng)已經(jīng)進(jìn)行的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。十三、政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào) （財(cái)會(huì)20098號(hào)20090611）企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?（有相當(dāng)多的企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。）答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出

35、、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。十四、股份支付的會(huì)計(jì)處理問題伊利股份年報(bào)顯示：2006年11月，伊利共授予激勵(lì)對(duì)象5000萬股股票期權(quán)，這些期權(quán)公允價(jià)值為每股14.779元，對(duì)公司產(chǎn)生的損益影響總額為7.3895億元，這筆成本分?jǐn)偟侥陥?bào)中便出現(xiàn)了1.1499億元巨虧。無獨(dú)有偶，海南海藥也由于向高管授予2000萬股股票期權(quán)，對(duì)公司產(chǎn)生了7260萬元的損益影響額，導(dǎo)致海南海藥虧損5000多萬元，這一數(shù)字相當(dāng)于海南海藥2006年凈利潤的近兩

36、倍，其股價(jià)隨即跌停。股份支付準(zhǔn)則實(shí)施后，出現(xiàn)許多問題。一般情況下，公司在授予日傾向于將公司的利潤做小，公司股票的價(jià)格下降，授予日授予的行權(quán)價(jià)就低，公司在行權(quán)日之前將公司利潤做大，高管將獲得較大的價(jià)差。上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會(huì)計(jì)部函200948號(hào)問題；上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)

37、用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。問題：上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？解答：對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長度占整個(gè)等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)?。十五、企業(yè)與聯(lián)營及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)20071116）投資企業(yè)在確認(rèn)對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)窒顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)外編制合并報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)

38、表中對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（新權(quán)益法的規(guī)定）十六、每股收益的計(jì)算問題上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會(huì)計(jì)部函200948號(hào)問題：同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。十七、企業(yè)合并中購買方發(fā)生初始直接費(fèi)用的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4號(hào) （財(cái)會(huì)201015號(hào)）同

39、一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并將合并過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，按照合并形式進(jìn)行了分別處理，即同一控制下的企業(yè)合并將直接合并成本費(fèi)用化，非同一控制下則將其成本化，即企業(yè)合并形式?jīng)Q定合并成本的性質(zhì)。財(cái)會(huì)201015號(hào)文件對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并進(jìn)行了部分修訂，更加注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即將所有直接合并成本費(fèi)用化，與企業(yè)合并形式無關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。財(cái)會(huì)201015號(hào)文件對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資進(jìn)行了修訂，簡化了證券交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，將發(fā)