關(guān)于審計(jì)案例分析課程作業(yè)講評(píng)

1、審計(jì)案例分析課業(yè)解說(shuō)（二）電大遠(yuǎn)程教育指導(dǎo)中心經(jīng)濟(jì)與管理系單例分析題第三章1、在對(duì)宏光化工公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B注意到在采購(gòu)和支付周期相關(guān)的部門(mén)控制方面存在缺陷。他們認(rèn)為宏光化工公司管理層故意拖延在資產(chǎn)負(fù)債表日記錄應(yīng)付賬款，因此決定實(shí)施審計(jì)程序，進(jìn)一步尋找未記錄的應(yīng)付賬款。要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲、乙如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未記錄的應(yīng)付賬款，應(yīng)該怎么辦？考核知識(shí)點(diǎn)：找出未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)方法。常見(jiàn)錯(cuò)誤：雖然這道題有些難，但是找到未記賬的應(yīng)付賬款比查明應(yīng)付賬款要復(fù)雜一些，但是通過(guò)案例一的案例分析還是可以很清楚的找到答案的。不過(guò)同學(xué)們一定要

2、注意條件的分析這個(gè)問(wèn)題的。有的同學(xué)直接把課本內(nèi)容抄到這道題上，不符合題目條件，導(dǎo)致失分。問(wèn)題解決思路：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 查找未記錄的應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（一）核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日宏光化工公司未辦理的不合格采購(gòu)發(fā)票和有材料收貨憑證但未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2 ）核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后宏光化工公司收到的采購(gòu)發(fā)票，確認(rèn)錄入時(shí)間是否正確。（3 ）資產(chǎn)負(fù)債表日后，核對(duì)宏光化工公司對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款子賬戶(hù)貸記憑證，確認(rèn)分錄時(shí)間是否正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)一些未記錄的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄相關(guān)情況，然后根據(jù)其重要性決定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2、審計(jì)師對(duì)新成立的A公

3、司進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬存在以下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) - 房屋 2 400 000貸方：應(yīng)付票據(jù) - 抵押票據(jù) 1 400 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-普通股1,000,000經(jīng)查閱相關(guān)文件，公司以將其持有的10,000股普通股（每股100元）轉(zhuǎn)讓給B公司為條件取得廠(chǎng)房，并為B公司的建設(shè)承擔(dān)1,400,000元的抵押貸款。 .要求：審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟來(lái)驗(yàn)證房屋的登記成本為 2,400,000 美元？考核知識(shí)點(diǎn)：賬面固定資產(chǎn)價(jià)值的審計(jì)方法。常見(jiàn)錯(cuò)誤：這道題的難點(diǎn)體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置非常特殊。因以股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。大部分同學(xué)沒(méi)有想到關(guān)聯(lián)交易，所以審計(jì)步驟設(shè)計(jì)過(guò)

4、于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致扣分。問(wèn)題解決思路：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，本次交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員應(yīng)特別警惕。也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)（房屋）不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定為240萬(wàn)元。首先，審核員應(yīng)獲取房屋的施工記錄，并仔細(xì)檢查相關(guān)成本，包括原材料、人工和制造配件的文件；其次，審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的正常利潤(rùn)率，以進(jìn)一步準(zhǔn)確確定項(xiàng)目的價(jià)值；其次，審查抵押貸款合同和附件，因?yàn)橘J款可能代表建造房屋的全部成本；最后，應(yīng)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)確定房屋的現(xiàn)值。經(jīng)過(guò)上述程序，審計(jì)人員獲得了房屋的建造成本、正常利潤(rùn)和現(xiàn)值（重置成本）的相關(guān)證明。如果建設(shè)成本和正常利潤(rùn)之和超過(guò)重置成本，則必須以重置成本為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)估。第四回1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、2008年12月31日在對(duì)大有工廠(chǎng)的存貨進(jìn)行截?cái)鄿y(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）2008年12月28日收到采購(gòu)發(fā)票，已于當(dāng)年12月入賬，其會(huì)計(jì)處理為：借款：原材料 28 000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 4 760貸方：預(yù)付款 - A 公司 32 760但是，實(shí)物盤(pán)點(diǎn)是在次年 1 月 3 日收到的，并未計(jì)入年度盤(pán)點(diǎn)。（2）2008年12月31日采購(gòu)原材料20萬(wàn)元，已通過(guò)經(jīng)驗(yàn)入庫(kù)，包括當(dāng)年底盤(pán)點(diǎn)的周長(zhǎng)，但次年1月5日收到采購(gòu)發(fā)票并入賬2009 年 1 月。（三）2009年1月6日價(jià)值700元的物品當(dāng)日收到并登記。這些物品是2008年12月28日根據(jù)供應(yīng)商的交貨條件從工廠(chǎng)交貨的。由于2008年12月31

6、日尚未收到，因此在結(jié)算日不計(jì)入庫(kù)存。(4)根據(jù)客戶(hù)的特殊訂單制作的產(chǎn)品2008年12月31日完成并致到運(yùn)輸部門(mén)?？蛻?hù)當(dāng)天付款，產(chǎn)品2009年1月5日發(fā)出，但不計(jì)入2008年12月31日庫(kù)存。要求：您認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提供什么？評(píng)估知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存審計(jì)的截止測(cè)試程序。常見(jiàn)錯(cuò)誤：這個(gè)問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，但是一定要清楚庫(kù)存確認(rèn)的條件。問(wèn)題解決思路：（1）由于2008年已按進(jìn)貨發(fā)票入賬，但2008年存貨未計(jì)入存貨，虛增銷(xiāo)售成本，虛增當(dāng)年利潤(rùn)，應(yīng)予以調(diào)整。（2）2008年原材料已入庫(kù)，包括當(dāng)年基點(diǎn)周界，2009年收到發(fā)票入賬，導(dǎo)致2008年存貨和負(fù)債少報(bào)，并且應(yīng)該調(diào)整。（3）年末在途商品不計(jì)入當(dāng)年存貨的，相應(yīng)負(fù)債

7、也計(jì)入下年會(huì)計(jì)科目，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重要。(4)本年度已售出的存貨，即使仍在企業(yè)內(nèi)，也不應(yīng)計(jì)入存貨，企業(yè)應(yīng)正確處理。2、萬(wàn)城公司生產(chǎn)A產(chǎn)品。審計(jì)人員在審核A品直接材料成本時(shí)，從成本數(shù)據(jù)中得知，公司計(jì)劃生產(chǎn)A品800件，消耗定額15公斤/件，計(jì)劃材料成本5元/公斤。 ，A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)900件，單耗16公斤/件，材料單價(jià)4.5元/公斤。要求：根據(jù)以上信息，指出企業(yè)直接物資項(xiàng)目審核的重點(diǎn)?？己酥R(shí)點(diǎn)：成本審計(jì)中的直接材料審計(jì)法。常見(jiàn)錯(cuò)誤：這道題結(jié)合了一些成本會(huì)計(jì)的知識(shí)，使一些沒(méi)有真正掌握成本會(huì)計(jì)知識(shí)的同學(xué)在分析中出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致失分。解決思路：首先要明確生產(chǎn)成本中直接材料項(xiàng)目的構(gòu)成，采用因素分析法分

8、析各因素對(duì)成本的影響。然后，通過(guò)計(jì)算找出和分析直接物質(zhì)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，最后指出所采用的審計(jì)方法。參考答案：計(jì)算產(chǎn)量、單耗、單價(jià)對(duì)材料成本的影響：（1）材料成本計(jì)劃數(shù)=800155=60000（元）（2）產(chǎn)量變化影響成本增加=（900-800 ） 155= 7500（元）（3）單耗變化增加成本=900 （16-15 ） 5= 4500（元）(4) 單價(jià)變動(dòng)降低成本 = 900 16 (4.5 -5 ) = - 7 200（元）從以上分析可以看出，產(chǎn)量的增加和單耗的增加，使材料成本超支12000元（7500+4500），單價(jià)下降節(jié)約材料成本7200元。綜合效果增加材料成本4800元。其中，產(chǎn)量增加

9、和單價(jià)下降對(duì)材料成本有正常影響，而單耗增加是異常因素。因此，進(jìn)一步審查材料成本的重點(diǎn)是尋找單耗增加的原因：（一）生產(chǎn)中的損耗和浪費(fèi)導(dǎo)致單耗增加；（2）計(jì)量不準(zhǔn)確導(dǎo)致單耗增加；（3）材料質(zhì)量差導(dǎo)致單耗增加；（四）不辦理退料導(dǎo)致單耗增加的；（五）廢物利用后未回賬導(dǎo)致單耗增加的；（六）人為調(diào)整材料成本、使用假冒材料等，導(dǎo)致單耗增加。對(duì)此，可采用排除法復(fù)查確定具體原因。2.綜合案例分析題1、核數(shù)師正在對(duì)M公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)要求，核數(shù)師決定對(duì)M公司表1中四個(gè)明細(xì)賬目中的兩個(gè)進(jìn)行核對(duì)。表1 子賬戶(hù)表單位：元應(yīng)付賬款期末余額今年總供應(yīng)量A公司42 65066 100B公司2 880 000C公

10、司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：(1) 審核員應(yīng)選擇哪兩家供應(yīng)公司進(jìn)行確認(rèn)？為什么？（2）假設(shè)上述四家公司均為M公司的采購(gòu)方，上表最后兩欄（列）為年末應(yīng)收賬款銷(xiāo)售額酸度合計(jì)，審計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行通信？為什么？考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款對(duì)象選擇和應(yīng)收賬款余額確認(rèn)。常見(jiàn)錯(cuò)誤：本題比較簡(jiǎn)單，但要注意真正理解，對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目，確認(rèn)對(duì)象的選擇要重點(diǎn)突出。問(wèn)題解決思路：(1) 審計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司確認(rèn)應(yīng)付賬款余額。由于客戶(hù)的應(yīng)付賬款為函件，因此應(yīng)選擇那些在會(huì)計(jì)結(jié)算日可能有較大余額或沒(méi)有較大余額的債權(quán)人。通信的目的是核實(shí)未記錄負(fù)債的存在，而不是核實(shí)年末余額較大

11、的負(fù)債。今年，M公司向B公司和D公司采購(gòu)了大量貨物，漏債的可能性較大。（2）核數(shù)師應(yīng)選擇C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的確認(rèn)對(duì)象。因?yàn)榇_認(rèn)應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶(hù)設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。 C 和 D 兩家公司在會(huì)計(jì)結(jié)算日欠客戶(hù)的錢(qián)最多，因此高估的風(fēng)險(xiǎn)更大。2、新立會(huì)計(jì)師事務(wù)所A、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)美奇公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 2008年11月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B對(duì)Meager的部門(mén)管控進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。根據(jù)對(duì)公司控制的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 注意到以下幾點(diǎn)：(1) 美奇公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。（2）美奇公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往當(dāng)?shù)剞k事處和海外銷(xiāo)售分公司

12、銷(xiāo)售。除了自銷(xiāo)外，辦公室還會(huì)在各個(gè)商場(chǎng)銷(xiāo)售一些電視機(jī)。每月月初，辦公室匯總上月收、發(fā)、入庫(kù)數(shù)量后，向美奇公司財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部報(bào)告。電視機(jī)首先發(fā)往海外銷(xiāo)售分公司，然后在世界各地分銷(xiāo)。海外銷(xiāo)售分公司多年來(lái)未接受審計(jì)，2008年無(wú)安排審計(jì)的計(jì)劃。(3) 鑒于每年年底電視機(jī)銷(xiāo)售旺季，為保證各辦事處及海外銷(xiāo)售分公司的貨源供應(yīng)，美奇公司總部倉(cāng)庫(kù)不保留成品每年年底。2008年12月27日，美奇公司編制了盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B進(jìn)行了討論。部分盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃如下：（1）美馳總部盤(pán)點(diǎn)由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的相關(guān)人員組成盤(pán)點(diǎn)小組，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。2008年12月31日各辦事處盤(pán)點(diǎn)及海外盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處及海

13、外銷(xiāo)售分公司負(fù)責(zé)，12月31日前稍后進(jìn)行。盤(pán)點(diǎn)完成后，盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)將分別提交給財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)。（二）限于人力，在各商場(chǎng)銷(xiāo)售的電視機(jī)，以辦事處的賬簿記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（3）由于年前后銷(xiāo)售旺季，2008年12月31日液晶電視生產(chǎn)線(xiàn)不會(huì)停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)不會(huì)發(fā)出除液晶電視以外的其他庫(kù)存。（四）各盤(pán)點(diǎn)單位應(yīng)按盤(pán)點(diǎn)類(lèi)別及有關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單，放置盤(pán)點(diǎn)，并在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽上填入連續(xù)編號(hào)。（5）由于高杰公司存放的E料與本公司自己的E料無(wú)異，故不單獨(dú)放置。材料 E 的存貨按存貨盤(pán)點(diǎn)減去高杰公司存放的材料 E 的賬面價(jià)值確定；材料C為高杰公司托管，不安排存貨，存貨金額直接根據(jù)高杰公司的記錄確定。（六）廢品、破損品不予

14、統(tǒng)計(jì)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬簿記錄為準(zhǔn)。根據(jù)公司存貨控制及存貨計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B決定實(shí)施部分監(jiān)控計(jì)劃如下：（1）隨機(jī)1/3的辦事處進(jìn)行庫(kù)存監(jiān)控，其余的直接查看其庫(kù)存記錄和賬簿記錄。（二）在各商場(chǎng)銷(xiāo)售的電視機(jī)，以經(jīng)審核的辦事處賬簿記錄為準(zhǔn)。(3) 對(duì)境外銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)的存貨不進(jìn)行監(jiān)控，直接查閱其存貨記錄和賬簿記錄。（4）高杰公司托管的C類(lèi)材料，以信函方式向高杰公司確認(rèn)。（5）審核完成后，審核員與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并考慮是否要求盤(pán)點(diǎn)前的最后一次驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）和最后一次出貨單（或出庫(kù)單）根據(jù)情況。 ）。要求： （1）上述美奇公司編制的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否有不當(dāng)內(nèi)容？如果是這樣，請(qǐng)糾正它

15、。（二）上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B編制的監(jiān)督計(jì)劃是否有不當(dāng)之處？如果是這樣，請(qǐng)糾正它。考核知識(shí)點(diǎn)：盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃編制和監(jiān)管計(jì)劃編制。常見(jiàn)錯(cuò)誤：這道題比較難。設(shè)置題的條件很多，涉及到被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督計(jì)劃。很多同學(xué)分不清盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和督導(dǎo)計(jì)劃，沒(méi)有真正掌握盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和督導(dǎo)計(jì)劃的編制，導(dǎo)致失分不少。問(wèn)題解決思路：（一）美奇公司盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃不當(dāng)分析：計(jì)劃。計(jì)劃，不宜“取各商場(chǎng)電視代銷(xiāo)辦公室賬簿記錄，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)”，整個(gè)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的準(zhǔn)確性無(wú)法保證。人員對(duì)寄售庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或發(fā)函至寄售店確認(rèn)。方案中，盤(pán)點(diǎn)日產(chǎn)線(xiàn)不停產(chǎn)，液晶電視不停止發(fā)貨，影響盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性。應(yīng)停止生產(chǎn)或?qū)σ壕щ娨曔M(jìn)行單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)。計(jì)劃沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤。方案中，高杰公司管理的電子資料沒(méi)有單獨(dú)放置，應(yīng)單獨(dú)放置，并致函高杰公司，并與單獨(dú)放置的高杰公司電子資料核對(duì)確認(rèn)結(jié)果；推定Meagers E料的方法不合適，以Meagers E料數(shù)量和價(jià)值的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果為準(zhǔn)；高杰公司管理的C料不安排盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)委托高杰公司代為盤(pán)點(diǎn)。 .方案中“不統(tǒng)計(jì)廢品、破損品，以財(cái)務(wù)部和倉(cāng)庫(kù)部的賬簿記錄為準(zhǔn)”是不妥的，應(yīng)分別統(tǒng)計(jì)，并記錄數(shù)量和質(zhì)量狀況。（2）對(duì)A、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的監(jiān)理計(jì)劃的不當(dāng)之處的分析和更正如下：方案中“隨機(jī)1/3的辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行存貨監(jiān)管”是不妥的，應(yīng)全部監(jiān)管，