1計提八大準備有三個列支渠道即一般性流動資產項目計提

1、1、計提八大準備，有三個列支渠道，即一般性流動資產項目計提準備，計入管理費用；投資 性項目計提準備，計入投資收益；一般長期資產項目計提準備，計入營業(yè)外支出。2、其他貨幣資金包括 7 項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、 信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3、如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收 回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清?的，4、 金、5、其他應收款包括企業(yè)應收的各種賠罰款、應收出租包裝物租金

2、、預付賬款轉入、存出保證 備用金以及應收的各種墊付款。轉銷的壞賬又收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款6、7、8、賒銷百分比法不考慮期初余額 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應作為會計政策變更處理 如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為備抵法， 應按會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的3%。至5%。計提壞賬準備（即固定比例）改為根據實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提（自由比例 ）壞賬準備，應作為會計政策變更處理。9、企業(yè)由按余額百分比法 （自行確定計提比例） 改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡

3、分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。10、在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用；一般倉儲費用，計入管理費用；流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源 的存貨，其成本構成不同：11、盤盈的存貨沖減當期的管理費用，而不是計如營業(yè)外收入。13、對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出借：應付福利費在建工程 待處理

4、財產損溢貸：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）14、發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： TOC o 1-5 h z 生產領用包裝物，計入“生產成本”；隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出借包裝物，計入“營業(yè)費用”。簡單的記：不借費，三個字就行，也就是 2 5記入費用，15、對于將原材料對外銷售、用于投資、捐贈、抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額 借：其他業(yè)務支出 （對外銷售） 長期股權投資 （用于投資） 營業(yè)外支出 （用于捐贈） 應付賬款（用于抵債） 固定資產（用于換入資產

5、） 貸：原材料 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）16、“材料成本差異” 的借方登記超支額， 貸方登記節(jié)約額； 轉出材料成本差異一律從貸方轉出， 轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。17、本月材料成本差異率 =（月初結存材料成本差異+本月收料成本差異）十月初結存材料計 劃成本+本月收料計劃成本X100 % （注：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）估計的銷售費用及相關稅金18、可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本19、 借：銀行存款短期投資跌價準備投資收益（損失時）貸：短期投資投資收益（收益時）20、追加投資時，股權投資差額的處理： 總的處理思路是，將初始投資和再投資看

6、作是同一事項，應將產生的股權投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權投資一XX公司（股權投資差額）”科目科目中。中，繼續(xù)攤銷； 抵銷后的余額如為貸方， 則反映在“資本公積股權投資準備”21、經營租賃方式租入固定資產的改良支出，設置“經營租入固定資產改良”進行核算后，在編制資產負債表時，并入“固定資產原價”列示。 （屬于資本性支出）22、出租無形資產通過 “其他業(yè)務收入” 核算， 出售無形資產通過 “營業(yè)外收入” 核算。23、投資者投入的無形資產，按各方確定的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本2

7、4、企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本； 借記“在建工程” ，貸記“無形資產土地使用權”25、不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè) 稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書） 、購進的貨物用于集體福利和個人消費。26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結 期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用） 。 除購置和建造固定資產以外，所 有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用（開辦費）中歸集，待企業(yè)開始生產經營起一次 計入開始生產經營當期的損益（管理費用）購

8、進貨物時其進項27、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金應交增值稅”科目。稅額不能抵扣28、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅 在“固定資產清理”科目核算。29、如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途 或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理： 借：在建工程（價 +稅，將原材料用于工程）待處理財產損溢（價 + 稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）31、其他應付款包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、 應付統(tǒng)籌退休金等內容。32、將委托加工

9、的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工 消費品的成本；將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入 “應交稅金應交消費稅”科目的借方。33、長期應付款包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費 34、實收資本增加有三條途徑：投資者投入；將資本公積轉為實收資本；將盈余公積轉為實收資本。35、股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢 價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖 銷未分配利潤。 （注意順序） 減資的賬務處理借：股本 資本公

10、積股本溢價 盈余公積 未分配利潤 貸：銀行存款36、廣告費收入： 宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認收入； 廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認收入。 包括在商品售價內的服務費： 可區(qū)分服務費時， 應在提供服務時確認收入。37、資本公積主要用于轉增資本；但接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、股權投資準備、關聯(lián)交易差價 等三個項目不能直接用于轉增資本，待接受捐贈的非現(xiàn)金資產和股權投資處置時，可將接受捐 贈非現(xiàn)金資產準備、股權投資準備轉入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉增資本；關聯(lián)交易差價待上市公司清算時再予處理。38、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設施。購建集體福利

11、設施時:借：固定資產貸：銀行存款 借：盈余公積一一法定公益金 貸：盈余公積一一任意盈余公積39、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。40、企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應按如下順序分配：按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤 5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足 以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補 虧損；按決議提取任意公積金；按決議向投資者分配股利。中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積” 科目下設明細核算。41、管理費用是指企業(yè)行政管理部門為

12、組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤 銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經費、聘請中介機構費、 礦產資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營 資金發(fā)生的其他費用等。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構 的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費

13、、租賃費，以及為銷 售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經常性費用。42、補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收入主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣 性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。營業(yè)外支出主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、非常損失、 罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的固定資產減值準備、提取的無形資產減值準備、 提取的在建工程減值準備等。43、在利潤形成階段，要掌握三筆分錄： 將所有收入轉入“本年利潤” 借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益補貼收入營業(yè)外收

14、入貸：本年利潤100 （假設所有“收入”為將所有的費用轉入“本年利潤” 借:100）本年利潤80（假設所有“費用”為80）貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用 財務費用營業(yè)外支出所得稅將凈利潤轉入未分配利潤借：本年利潤 20 貸：禾U潤分配一未分配利潤2044、我國外幣報表折算資產負債表的折算所有的資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣;所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本 位幣?！拔捶峙淅麧櫋敝苯痈鶕麧櫡峙浔碇斜卷椖刻盍小Ｕ鬯愫筚Y產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為外

15、幣會計報表折算 差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。利潤表和利潤分配表的折算利潤表所有項目和利潤分配表有關反映發(fā)生額的項目，應當按照合并會計報表的會計期間的平 均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記 賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應當在合并會計 報表附注中說明。45、通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的稅種有： 消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育附加費I借：主營業(yè)務稅金及附加其他應交款-教育附加費貸：應交稅金-消費稅-資源稅-城市維護建設稅 通過“其他業(yè)務支出” 科目核算的稅種有： 營業(yè)稅、土地增值稅、教

16、育附加費I其他應交款-教育附加費借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金-營業(yè)稅-土地增值稅通過“管理費用”科目核算的稅種有：房、I借：管理費用貸：應交稅金-房產稅-土地使用稅-車船使用稅銀行存款（印花稅）其他應交款-礦產資源補償費注意：教育附加口費、礦產資源補償費、印花稅和耕地占用稅通過其他應交款的核算教育費附加：按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加，礦產資源補償費礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦權人交納。企業(yè)在交納礦產資源補償費之前，根據各月礦產品銷售收入等資料，按月計提礦產資源補償費, 計提時， 借：管理費用一一礦產資源補償

17、費貸：其他應交款一一應交礦產資源補償費收購未交納礦產資源補償費礦產品的企業(yè)，收購時，按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產 資源補償費，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產資源補償費，貸記“其他應交款一一應交礦產資源補償費”科目， 按實際支付的收購款項，貸記“銀行存款”科目。借：物資采購貸：其他應交款一一應交礦產資源補償費銀行存款實際上交應交的礦產資源補償費以及代交的礦產資源補償費時，借：其他應交款一一應交礦產資源補償費 貸：銀行存款其他暫收及應付款1、無形資產的攤銷：合同法律孰短，都沒有就按十年。2、股權投資差額的攤銷：按合同的投資期限，沒有就按（盈多于虧少于）十年。投資賬面減到 零，停止

18、；3、恢復至投資成本，繼續(xù)（合同有投資期限的，按剩余期限） 4、債券費用的攤銷：購買債券的費用（稅金、手續(xù)費等）較小的，計入投資收益，符合重要性原則的計入“長 期債權投資債券投資（債券費用）”在持有期間（買入-到期）攤銷。發(fā)行債券的費用按借款費用準則處理（先減發(fā)行凍結利息，負的作為溢價，正大一次性資 本化，正小計入財務費用）。發(fā)行股票的費用（手續(xù)費、傭金等）先減發(fā)行凍結利息，再從溢價中抵，還不夠：小的計 入財務費用，大的作為長期待攤費用（不超過2年內攤銷）。5、 長期待攤費用的攤銷： 大修理費用（發(fā)生一下次大修理），經營租入固定資產改良支出（租 期與預計可使用年限孰短），其他（受益期內）。如果

19、長期待攤費用項目不能使以后會計期間受 益的，應將其攤余價值全部轉入當期損益。6、 籌建期間費用（購建固定資產除外）：先在長期待攤費用歸集，開業(yè)時一次性計入當期損益。7、融資租賃的攤銷：折舊（采用與自有固定資產一致的政策）年限，期滿確定會取得所有權的，按尚可使用年限;不能確定的，按尚可使用年限與租賃期孰短。未確認融資費用/未實現(xiàn)融資收益：在租賃期內攤銷。 8有關比例萬分五：付款人開戶行對其逾期支付的款項每天計算的賠償金。信用卡透支15天內（15天外萬分十，30天外或超限額萬分十五， 計算不分段按最高）2% :對空頭支票，持票人有權要求出票人支付的賠償金。5% :對空頭支票，銀行退票并處以5%且不

20、低于1000元的罰款。0V極小可能W 5%, 5%v可能W 50%10% :法定公積金按稅后利潤的10%計提。（法定公益金按 5- 10%）某項交易或事項的金額/該類交易或事項金額10% ,為金額比較大（重大會計差錯410）20%: 20%的表決權資本W重大影響W 50% （在關聯(lián)方關系認定中雖低于20%但有參與決策的能力）投資者對被投資者具有控制、 共同控制或重大影響時采用權益法。25% :涉及補價W 25%按非貨幣性交易，否則按正常交易。30% :租賃資產/企業(yè)資產總額W 30%時，企業(yè)可按最低租賃付款額作為融資租入固定資產的入 帳價值。50% :母公司擁有被投資企業(yè)權益性資本50%，為控

21、制75% :租賃期達到租賃資產使用年限的75%以上，為融資租賃。95%: 50% V很可能W 95%, 95% V基本確定w 99% 、短期投資收到股票股利，不作賬務處理。 1、但會影響到投資者的持股數(shù)如：初始成本 39500-應收股利500=39000市價：（初始股10000+發(fā)放股票股利 1000）借：投資收益一一計提的短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備6000處置時，如果全部處置，注銷“短期投資”帳面余額；如果部分處置，按比例確定處置成本。 同時結轉相應跌價準備?？梢栽谄谀┮徊⒄{整 I長期債權投資 注意發(fā)行日與購買日是否相同。女如果不是同一天，就要考慮買價中應該包含未 到付息期的應計利

22、貳I貫性原則一縱向衛(wèi)比性原則一橫向；II實質重于形式原則-融資租賃、收入確認、合并報表、關聯(lián)方交易披露、售后回購、租回； 謹慎性原則-計提 8項減值準備、在物價持續(xù)上漲情況下，采用后勁先出法計價；固定資產采 用加速折舊法計提折舊、 研發(fā)無形資產過程中費用，未發(fā)生時記入當期管理費用等；I*3=330006000 1、客觀性原則一真實:2、財務會計報告包括：財務會計報表，會計報表附注，財務情況說明書3、預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目借方4、出售應收債權出售時：借：銀行存款（計算得出） （預計銷售退回）營業(yè)外支出其他應收款壞帳準備財務費用（手續(xù)費） 貸：應收賬款 營業(yè)外收

23、入 （計算）收到商品退回時：借：主營業(yè)務收入 應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本5、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格 又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價 格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。6、不能全額計提減值準備： 當年發(fā)生、計劃重組、與關聯(lián)方發(fā)生的、其它已逾期B壞賬收回移動平均法、個別

24、計價法反之亦然。注意：只有“應收賬款”和“其他應收款”可計提壞賬準備; 壞賬準備貸方余額表示 A、當期提取的壞賬準備7、發(fā)出材料計價方法：先進先出法、后進先出法、加權平均法、 8、期末存貨計價過低，高估存貨發(fā)出成本，則當期收益偏低,9、 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。10、 會計制度規(guī)定，企業(yè)應收款項符合下列條件之一的應確認為壞賬：（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；（2 ）因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足確實不能收回；（3 ）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短

25、時間內無法償 付債務，確實無法收回；（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回或收回的可能性極小。11、企業(yè)采用 銷貨百分比法”計提壞賬準備，計提的基數(shù)為當期發(fā)生的賒銷金額，不包括上期 應收款項的余額，所以，以當期的賒銷金額和壞賬估計比例計算的金額就是當期壞賬準備應計提的金額，不需要與壞賬準備”賬戶的余額進行比較。12、企業(yè)對于沒收逾期未退包裝物加收的押金，繳納有關稅費后的差額應轉入“營業(yè)外收入” 賬戶。企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，計算應交增值稅后的余額記入“其他業(yè)務收入”賬戶。13、因銷售、債務重組、非貨幣性交易而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備， 其中銷

26、售結轉的存貨跌價準備沖減管理費用，而債務重組、非貨幣性交易結轉存貨跌價準備不 沖減管理費用14、成本法下，投資收益的計算：投資收益=應收的股利-沖減投資成本沖減投資成本=（投資后至本年末止累積應收股利一投資后至上年末止被投資單位累積應收 利潤lx投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。15、委托貸款計提的減值準備沖減投資收益，委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備16、投資企業(yè)權益法核算轉為成本法核算時，按投資的賬面價值作為新的投資成本，對于原存 有的“資本公積-股權投資準備”項目，不做任何處理。計提短期投資跌價準備后，如市價回升，應在原計提跌價準備金額的范圍內沖銷短期投資跌 價

27、準備。短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應收項目的利息外，其他應在實際收到時沖減短期投資成本17、 長期投資減值跡象：市價持續(xù)2年低于賬面；暫停交易 1年或以上；當年發(fā)生嚴重虧損； 持續(xù)2年發(fā)生虧損；清整、清算或其它不能持續(xù)經營的18、固定資產修理費用均應費用化，直接計入當期損益；經營租入固定資產的改良支出應單獨設經營租入固定資產改良”科目，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊。固定資產裝修費用只有符合資本化原則的，才能夠在兩次裝修期間以及固定資產尚可使用年限 兩者中較短的時間內采用合理方法單獨計提折舊，若不符合資本化條件的，則應直接計入

28、當期 損益。19、與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長 了固定資產的使用壽命或增加了其功能，或提高了固定資產生產能力，或者使產品質量實質性 提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后金額不應超過該 固定資產的可收回金額。20、租賃開始日的會計處理未確認融資費用息借：固定資產（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產原賬面價值孰低） 貸：長期應付款（最低租賃付款額）但是如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（通常指融資租入資產總額小于或等于 承租人資產總額的 30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付 款。會計分

29、錄為：借：固定資產（最低租賃付款額）貸：長期應付款（最低租賃付款額） 未確認融資費用的分攤借：財務費用貸：未確認融資費用租賃資產折舊的計提應注意的是：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值（包括與承租人有關的第三方所擔保的余值）。歸還所租設備：借：長期應付款-應付融資租賃款（擔保值）累計折舊貸：固定資產-融資租入固定資產21、22、無償劃撥的處理，借：資本公積貸：固定資產清理已計提的準備得以恢復的借：固定資產減值準備 min （可，不）不+減貸：營業(yè)外支出一計提的固定資產減值準備min（可，不）賬23、累計折舊（賬+已減）一不注意：（1）委托加工物資所涉及的應交增值稅是針對加工費所計征的。凡

30、是符合增值稅抵扣 條件的應交增值稅，則計入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，凡是不符合抵扣條件的，則構成加工完成物資的實際成本。應按受托方同類物資的售價（2）委托加工物資所涉及的應交消費稅則是針對應稅物資而計征的， 或組成計稅價格計算，由受托方代收代繳。（若委托加工物資收回后直接用于銷售，委托方所繳納的消費稅計入委托加工物資成本，但是24、（1）（2）（3）（4）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，則委托方所繳納的消費稅不計入委托加工物資 成本，而計入“應交稅金一應交消費稅”科目的借方。）股權購買日（股權轉讓日）的確定-確定股權購買日應同時滿足以下四個條件： 出售協(xié)議已獲股東大會

31、（或股東會）批準通過。與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）;企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。如有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有滿足上述條件且取得國家有 關部門的批準文件時才能確認。 TOC o 1-5 h z 25、會計處理歩驟具體會計處理備注追溯調整札計算原投愷的腔楓投盜差顫b.計算追加投資前應灘銷的股權 按遜差顫C.計算原投資扌妥權益法應確認d.計算所得稅的彩響數(shù)亡.計算累積影響數(shù)f.編制調整分錄所痔稅的影響數(shù)的確這*.應付稅款法下無影響.納稅影響會計法下有彩響 彫響數(shù)=應確認的投資收益一 （1- 祓投遙單位稅

32、準】X （掾耀方稅率 被投資方稅率）一應維銷的股楓 投邃差額X投資企業(yè)所得稅率逗加授逵計算追加投筑的臉權按逵S額編制追加按邂的會計分錄 TOC o 1-5 h z 26、投資成本法轉權益法的基本核算問題。（1）注意不要忘了轉換后要將股權投資差額以外的投資明細科目轉入投資成本中明細科帀（2）追加投資后的股權投資差額攤銷=初始投資的剩余股權投資差額在剩下的年限內攤銷； 新的股權投資差額在 10年內攤銷。注意應該分別攤銷。I（3 ）投資發(fā)生減值先沖減借方的股權投資差額。I27、其他應交款1、包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等2、計算應交時：借：主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出管理費

33、用 貸：其他應交款28、按照規(guī)定，利潤分配的順序是提取法定盈余公積、提取法定公益金、分配優(yōu)先股股利、提 取任意盈余公積、分配普通股股利。29、 資本化率=（債券利息+折價或-溢價攤銷）/債券的期初賬面價值-應計利息 30、應確認的損益 =（出公 -出賬 -應交的稅金及教育費附加可抵扣存貨增值稅進項稅額）尋換出資產的公允價值 X補價31、會計估計： ：（ 1）壞賬；（ 2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時； （3）固定資產的耐用年 限與凈殘值；（4）無形資產的受益期； （5）或有損失；（6）收入確認中的估計， 等等。32、除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集

34、，待 企業(yè)開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。33、在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù) 超過 3 個月的，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應暫停資本化，將其計入當期損益，直至購建活 動重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā) 生的借款費用應繼續(xù)資本化。34 特殊勞務交易（一）安裝費收入 如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入；如果 安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。（二）廣告費收入 宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面

35、 前時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在期末根據項目的完成程度確認。（三）入場費收入 因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產生的收入，應在這些活 動發(fā)生時予以確認。 如果幾項活動的費用是一筆預收的， 則這筆預收款應合理分配給每項活動。（四）申請入會費和會員費收入申請入會費和會員費收入確認，應以所提供服務的性質為依據。如果所收費用只允許取得 會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認收入。 如果所收費用能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購 買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內分期確認收入。（五）特許權費收入特許權費收入包括

36、提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。 其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于 提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。（六）訂制軟件收入 訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂 制軟件收入應在資產負債表日根據開發(fā)的完工程度確認收入。（七）定期收費 有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務， 客戶按期支付勞務費。這種情況下，定期收費應在合同約定的收款日期確認收入。（八）包括在商品售價內的服務費 如商品的售價內包括可區(qū)分的在售后一定期限內的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按 售價

37、扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入。 服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。35、固定資產滿足以下條件之一，即應認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)：固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。所購建的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或 合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。36、產品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法。37、上市公司出售資產給關聯(lián)方的處理（一）正常商品銷售正常商品銷售的概念 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經營業(yè)務有關的商品銷售或 勞務提供，例如工業(yè)制造企

38、業(yè)生產并銷售其生產的產品、零售商業(yè)企業(yè)銷售商品、房地產開發(fā) 企業(yè)銷售其建造的商品房、施工企業(yè)承接勞務等。正常商品銷售收益的確認和計量（ 1）當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20及以上）時的處理，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據以確 認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。（ 2）商品的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20以下）時的處理：當實際交易價格不超過商品賬面價值120時，按實際交易價格確認為收入。當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120的，

39、將商品賬面價值的120確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分， 計入資本公積 （關聯(lián)交易差價） 。有確鑿證據（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本 利潤率高于 20的，則應按合理的方法計算的金額確認為收入，例如，按商品賬面價值加上最 近 2 年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入；實際 交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）（二）非正常商品銷售 1. 非正常商品銷售的概念非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉移應收債權，出售固定資產、無 形資產、長期股權投資等。這里的 除正常商品銷售以外的商品

40、銷售主要是指偶然的、非經常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達到或超過 了重要性標準的） ，以及不屬于企業(yè)經營業(yè)務范圍內所實現(xiàn)的商品銷售收入等。2. 非正常商品銷售收益的確認和計量 上市公司銷售商品給關聯(lián)方，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面 價值確認為收入， 實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分， 計入資本公積 （關聯(lián)交易差價） 。上市公司將其應收債權轉移給其關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差 額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價） 。上市公司將其持有的固定資產、無形資產、長期投資和其他資產出售給關聯(lián)方，或者將 凈資產出售

41、給關聯(lián)方，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積（關 聯(lián)交易差價） 。（一）上市公司受委托為關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè)上市公司實質上未提供經營管理服務時的處理應將取得的經營收益全部計入資本公積（關聯(lián) 交易差價）。上市公司實質上提供了經營管理服務時的處理（ 1）受托經營資產的處理。上市公司接受關聯(lián)方委托，經營關聯(lián)方委托的資產， 上市公司1 年期銀110的乘應取得的受托經營收益確認為其他業(yè)務收入，所發(fā)生的受托經營費用如由上市公司承擔的，則 作為其他業(yè)務支出處理。如果所取得的受托經營收益超過按受托資產賬面價值總額與 行存款利率 110計算的金額， 則應按受托資產賬面價值總額與1 年

42、期銀行存款利率積計算的金額確認為其他業(yè)務收入， 超過部分計入資本公積 （關聯(lián)交易差價） 。上市公司（ 2）受托經營企業(yè)的處理。上市公司接受關聯(lián)方委托，經營關聯(lián)方委托的企業(yè)，應按受托經營協(xié)議確定的收益、受托經營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經營企業(yè)凈資產收益率超過 10的，按凈資產的 10計算的金額三者孰低的金額，確認為其他業(yè)務收入，取得的受托經營 收益超過確認為收入的金額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）38、在一般情況下，納稅影響會計法的處理借：所得稅（會計利潤永久性差異）X稅率 貸：應交稅金應納稅所得額（會計利潤永久性差異暫時性差異）X稅率借或貸：遞延稅款暫時性差異X稅率39、不附或有條件的債務重組是

43、指在債務重組中不涉及或有支付和收益的債務重組。1. 債務人的處理（ 1）（將來少還）修改其他債務條件后，如債務人應付債務重組前的賬面價值大于將來應 付金額，則債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積。（ 2）（將來不少還或多還）修改其他債務條件后，如債務人應付債務重組前的賬面價值小 于或等于將來應付金額， 債務人在債務重組日不作核算。 （相當于支付的利息）2. 債權人的處理（1）（將來少收，低于應收債權的賬面價值）重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債 權人應將重組債權賬面價值減至將來應收金額， 差額計入“營業(yè)外支出” 。（ 2）（將來少收，低于應收債權的賬面余額

44、但高于其賬面價值）如果將來應收債權介于應 收債權賬面余額和賬面價值之間的，債權人應將應收債權賬面余額減至將來應收金額，同時沖 減“壞賬準備” 。（ 3）（將來不少收或多收）修改其他債務條件后，如債權人應收債權賬面余額小于或等于 將來應收金額， 債權人在債務重組日不作核算， 但應在備查簿中進行登記。 待實際收到債權時， 實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，沖減當期財務費用。 （相當于收到的利息）附或有條件的債務重組是指在債務重組中涉及或有支付的債務重組。1. 債務人在計算將來應付金額時，應將或有支出包含在將來應付金額中。在重組日，債務人應 將重組債務的賬面價值與含有或有支出的將來應付金額進

45、行比較，大于部分作為資本公積，債 務重組后的賬面價值為含或有支出的將來應付金額。在或有支出實際發(fā)生時，減少重組后債務 的賬面價值。 按債務重組協(xié)議規(guī)定的日期結清債務時， 未支付的或有支出一般應轉入資本公積。2.債權人在計算將來應收金額時，不應將或有收益包括在將來應收金額中。在債務重組日，債 權人沖減壞賬準備和確定債務重組損失時，將來應收金額不應包括或有收益?；蛴惺找娲龑崿F(xiàn) 時，直接計入當期財務費用。40、一、債務人應披露的內容：債務重組方式、因債務重組而確認的資本公積總額、 將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額、或有支出。二、 債權人應披露的內容：債務重組方式、 債務重組損失總額； 、

46、將債權轉為股權所導致的 長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例、或有收益41、非貨幣性交易：補價十交易金額（交易最大的金額）小于等于25%42、調整事項的概念第一，資產負債表日已經存在的事項；第二， 資產負債表日后事項涵蓋期間內又取得了新的或進一步證據；第三，需要對資產負債表日已經存在的事項的金額重估。以下是調整事項的例子：（ 1）已證實某項資產在資產負債表日已經減值，或為該資產已確認的減值損失需要調整； （2）表明應將資產負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整；（ 3）表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（ 4）發(fā)生資產負債表所屬期間或以前期間

47、所售商品的退回。43、如果資產負債表日后事項表明持續(xù)經營假設不再適用，則企業(yè)不應在持續(xù)經營的基礎上編 制會計報表；同時，還應披露如下內容：（ 1）不以持續(xù)經營假設編制會計報表的事實；（ 2）持續(xù)經營假設不再適用的原因；（ 3）編制非持續(xù)經營會計報表所采用的基礎。1.已準備關停并轉的子公司。3.已宣告破產的子公司。44、不納入合并會計報表范圍的子公司包括：4.準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。 5.非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司。6.受所在國外匯管制及其他管制， 資金調度受到限制的境外子公司。2.按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司。45、（二）凡是滿足下列三個條件之一

48、的，應當納入分部報表編制的范圍分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的 入和其他業(yè)務收入，下同）;分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的 損分部營業(yè)虧損合計的 10%或以上；分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧10%或以上。注意：在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應注意下列限制：如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總 額75%的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。納

49、入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報表編制范圍，本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，應對上年度的數(shù)字進行調整，以使數(shù)字具有可比性。46當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關聯(lián)方關系；在發(fā) 生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質。其中，關聯(lián)方關系的性質指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投 資者個人或關鍵管理人員關系密

50、切的家庭成員等。47、事業(yè)單位資產的核算特點（一）隨買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。對于盤盈存 貨，沖減當期支出；對于盤虧和毀損的存貨，列入當期支出。（二）在核算對外投資時，對于增加的對外投資，應同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應同時減少投資基金。以購買債券的形式對外投資，在債券持有期間，不預計利息收入；實際取得利息收入時，作為其他收入。（三）在核算固定資產時，一般情況下，對于增加的固定資產，應同時增加固定基金，對 于減少的固定資產，應同時減少固定基金。固定資產一般不計提折舊。固定資產對外轉讓取得 的收入，應增加修購基金，報廢、毀損固定資產在清理過程中發(fā)生的損

51、失，應沖減修購基金。（四）無形資產的攤銷有其特殊性，不實行內部成本核算的單位，應一次攤銷，計入事業(yè) 支出；實行內部成本核算的單位，應在受益期內分期平均攤銷。48、計算由成本法改為權益法后的累積影響數(shù)年度1權益法成本法1稅前差異1所得稅影響1稅后差異小計長期股權投資-XYZ公司（損益調 整）凈利潤X比例-(1- 15%) X(33%- 15%)利潤分配一 未分配利潤年度已提折舊新折舊稅前差異1所得稅影響稅后差異小計累計折舊遞延稅款利潤分配一 未分配利潤49、借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：原材料借：管理費用貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢累計

52、折舊 固定資產減值準備貸：固定資產借：營業(yè)外支出一固定資產盤虧貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢50、各種典型的會計政策變更 固定資產從原不計提折舊改為計提折舊 以計提減值準備方式代替計提折舊1、2、3、4、5、固定資產從不十提減值準備改為計提減值準訂 無形資產從不計提準備改為計提準備 I = 長期投資、短期投資從不計提準備改為計扌 提準備6、 壞賬準備(1)首次執(zhí)行新的企業(yè)會計制度 ，將計提比例從 3%。 5%。，改為其他的，包 括：計提比例改為其他比例的，如1%或2%;原來用的余額百分比法計提比例從3% 5%。，現(xiàn)在改為賬齡分析法。在此特定條件下，作為會計政策變更進行追溯調整，但是以后

53、再變化，即計提比例改變和計提 方法改變，則作為會計估計變更。一般3 %o 5 %o改為其他的,屬于估計變更；;特定時點，即首次執(zhí)行新的會計制度將計提比例從 才屬于會計政策變更。 TOC o 1-5 h z (2)I即原來是不計提準備的改為現(xiàn)在計提準備，可能改為備抵法下的余額百分比法，也可能改為備 抵法下的賬齡分析法，無論是何時，均作為會計政策變更。7、 長期股權投資從成本法改為權益法核算I8、 所得稅核算方法從應付稅款法改為納稅影響會計法I51 非調整事項的處理原則及方法1.處理原則在會計報表附注中說明事項的性質、內容，對財務狀況、經營成果的 彫響；如無法做出估計，應當說明無法估計的理由。發(fā)行股票和債券J資本公積轉増資本，。耐外巨額舉譙(4內外巨額投迅發(fā)生巨額虧損；(6)自然災害導致產發(fā)主重大虧損，(了溝卜匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司J對外提供重丈擔保，測寸外簽訂重大抵押合同；(11)發(fā)生重大訴訟，忡裁或承諾事項；Q發(fā)生重大會計政策變更-、調整事項的處理原則及方法1.賬務 處理涉S損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算借=華用増加.收入減少f 利潤減少貸.費用減少、收入増加f利潤曙加増加以前年度費用或減少以前年度收入的，計入以前年度損益調整科 目的借方，増