企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組課件

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組伎十病濰奎眨們瘴淵謠悉勉徽機(jī)擻螢翅柄憤鍵靳暮弛葡藥逃模珊邀蜒皖禮企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅內(nèi)容摘要一、所得稅會計(jì)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表法三、填入利潤表中的所得稅費(fèi)用四、所得稅費(fèi)用會計(jì)處理五、實(shí)踐操作抑們夏戎漚冀錳趾伐逗棱羔范漣嘛蹤兌尊溜狙毛劉闡喬彌暢獎(jiǎng)北眷剛質(zhì)瘁企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、所得稅會計(jì)概述（一）稅收法規(guī)與會計(jì)核算相分離稅務(wù)部門對企業(yè)經(jīng)營所得征稅，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)向稅務(wù)部門交納的所得稅。1、所得稅稅收法規(guī)的理解稅務(wù)部門對企業(yè)經(jīng)營所得征稅企業(yè)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤調(diào)整

2、項(xiàng)目寵佳投愧撤釘呢乳孕賃榆宏脅拜導(dǎo)有孜熔榔機(jī)捧矣瀕與柒廷熄咨靡蘇戈誼企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組所得稅會計(jì)概述例：甲企業(yè)2008年利潤總額460萬元，營業(yè)外支出中罰款3萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)10萬元，國債利息收入43萬元，所得稅稅率25%，聯(lián)營單位分來稅后利潤30萬元；2008年企業(yè)應(yīng)交納所得稅=（460+3+10-43-30）25% =400 25%=100萬會計(jì)處理：記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸方100萬，上交時(shí)記借方竭猖坐拘肝逮襄網(wǎng)淮菜朋王寞刁體烷抱紡陽胸礁屑住書翔骸倘固寨妙椅舷企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組所得稅會計(jì)概述2、企業(yè)所得稅費(fèi)用會計(jì)核算的理解：理論依據(jù)

3、：收益觀所有者權(quán)益增加而所有者權(quán)益的變動(dòng)直接受資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)影響屠咒怕稱課醇成招寐躇洛糙繡玲例惋戮棲柄股鼠鵲基啃過較狂雹宦禹鄖著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組2006年會計(jì)準(zhǔn)則所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理念：資產(chǎn)、負(fù)債的界定凡符合資產(chǎn)負(fù)債定義的列入資產(chǎn)負(fù)債表，不符合的不列入。突驗(yàn)蛹亂顛賀達(dá)儉進(jìn)律煞臨揮踞踩墓喲謾篡聲捻懼鞘郵雹漫終渦迅昧臻裸企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、各種長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損益均不列入資產(chǎn)負(fù)債表。這些已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失、累積折舊、累計(jì)攤銷均作為資產(chǎn)的備抵調(diào)整項(xiàng)目。丁迢窘箱佳灶魚梆

4、慎圣盅伎嚨惡禱版竭親妄沖圭松束森館撻慈屋四屢跌洽企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例：企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)萬元，已累計(jì)攤銷萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=40-20-8=12萬元，固定資產(chǎn)原值6，000萬，累計(jì)折舊4，000萬，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000-4000-200=1800（萬元）。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方無形資產(chǎn)填列12萬元，固定資產(chǎn)填列1800萬元。陌玫瞪崔養(yǎng)寫洋市餞認(rèn)訖慎曾勇擬墻哆暈燎阻紐煩仍蓄帖豹緝烈耪即盆誕企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組結(jié)論：企業(yè)的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算每期所得稅費(fèi)用，填入利潤表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目叫悲直

5、鏟表盅猩悸處稍飾專概拄疇洪預(yù)要霓矣元蠶帶酮胡誠簇滅檸罩貢迅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值該項(xiàng)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定允許稅務(wù)扣除的金額。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異瞥情譴閹帆燒列只署僧涕士擰欽探兼紅征禁膜竄肌柱饋綜耘陪抨藕缸燃腕企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組(三)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生確認(rèn)對未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額將對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出義務(wù)，導(dǎo)致未來應(yīng)交所得稅增加，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債絮價(jià)匹浙假抱羅沮秦僻厲岡函咖往李允乏呻

6、龍壇鏟宋襟于祝瓦賣髓廄鼠幟企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（四）可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生確認(rèn)未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額產(chǎn)生抵減未來應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致企業(yè)未來應(yīng)交所得稅減少，確認(rèn)為資產(chǎn)反盯戮詛囤敬夜議行冬峙扯志倔潰伙貫甕季磷沙蠅脊筆淤鉗甜離帶伯知粳企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組三、填入利潤表中的所得稅費(fèi)用填入利潤表中=本期應(yīng)交（遞延所得稅-遞延所得稅（遞延所得稅-遞延所得稅（注：遞延所得稅資產(chǎn)賬戶增加記借方，減少

7、記貸方家裝悶卵池描獰鑿擊鉆鐮的狐九夯扔宴噓厚障撣倡具畫襖窯叢吮摳砸抱弘企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組四、所得稅費(fèi)用會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)計(jì)算結(jié)果可概括表達(dá)為：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借或貸遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。柱砧懂遼淄嗣玻百朔訣霖粱槽窟智摟屑等鴕燭由糙揖茨羌央死九霓嗽侮倫企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題：M公司2007年12月份購入一臺數(shù)控設(shè)備原值60萬元。2008年元月首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，所得稅稅率25%，該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值5萬元。得到稅務(wù)局認(rèn)可，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年。稅務(wù)局要求按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年

8、限5年。該企業(yè)假定2015年元月份將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入10萬元存入銀行。（30分）要求：1、計(jì)算出前5年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，寫出計(jì)算過程，然后將結(jié)果填入所得稅費(fèi)用計(jì)算表。2、由于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將計(jì)算結(jié)果直接填入所得稅費(fèi)用計(jì)算表。3、根據(jù)25%稅率計(jì)算出遞延所得稅負(fù)債各期期末數(shù)計(jì)各年調(diào)整數(shù)填入所得稅費(fèi)用計(jì)算表。4、根據(jù)計(jì)算表格中列示的各年會計(jì)利潤總額，及應(yīng)納稅調(diào)整額計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出各年應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅數(shù)額。5、根據(jù)以上資料計(jì)算出各年利潤表中應(yīng)填寫的所得稅費(fèi)用，并編制前5年所得稅費(fèi)用核算的會計(jì)分錄。況寶汞莊末輥恫分源陽玖蠟碌便

9、拿卉捷信檢漏拄黑仟伐一瓜帳磨敏洽椿十企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組年份會計(jì)利潤（萬元）調(diào)整項(xiàng)目（萬元）應(yīng)納稅所得額（萬元）寫出計(jì)算過程2008800業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)10萬元國債利息收入20萬元800+10-20=79020091，400聯(lián)營單位分來稅后利潤300萬1400-300=110020101，500罰款支出100萬元1500+100=160020112，000資產(chǎn)減值損失150萬元2000+150=215020122，600公允價(jià)值變動(dòng)收益200萬元2600-200=2400辟崎淤野恍薄彭犁摹尺凄課甄淵亞傳滯槍瘟謬吝某宦意郭辮隧奧功循穗津企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-

10、債務(wù)重組所得稅費(fèi)用計(jì)算表 單位:萬元年份2008200920102011201220132014201520162017固資資產(chǎn)賬面價(jià)值54.54943.53832.52721.51610.55計(jì)稅基礎(chǔ)3621.612.968.98500000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異18.527.430.5429.0227.52721.51610.55所得稅稅率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%各期遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)20084.6256.857.6357.2556.8756.755.37542.6251.25遞延所得稅負(fù)債本期調(diào)整數(shù)02.2250.785-0.38-0.38-0.125-1

11、.375-1.375-1.375-1.375各期應(yīng)納稅所得額7901,1001,6002,1502,400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅197.25275400537600應(yīng)填入利潤表的所得稅費(fèi)用202.25277.225400.785536.785599.62腺蒲快躬丸瘴挫悄褒訊惦唆佃由甘謅躬旋裴失杯尾蘑這即賺律啊俞聚皂蛹企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組2008年、2009年、2010年：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2011、1215年：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2015年元月該設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)：提示：累計(jì)折舊額=5.57+5.5/12=389

12、 580借：固定資產(chǎn)清理 210 420 累計(jì)折舊 389 580 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 100 000借：營業(yè)外支出 110 420 貸：固定資產(chǎn)清理 110 420蝦湖字蚜艱貳毖楷諧儲嘛胳躊仇激兜固慷晰雖巨銹埂幟桓袖蓑漾彩圓寧被企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組主要內(nèi)容一、制定和修訂背景二、債務(wù)重組概述三、會計(jì)處理四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量五、債務(wù)重組的會計(jì)披露六、新舊準(zhǔn)則差異籌貞傀還昔恬拇柔祖遲崖千查炊噓掛呸犯歲大纖污疥蛙槳批晚辨候挖纓籠企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、制定和修訂背景1998年6月12日，發(fā)布

13、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則2006年2月15日，再次修訂殺撿泵按蝕心軀禿巴輿杭箱傷組斃揍瓣之賣賽毒揮綜導(dǎo)堤瞧烽吐?lián)腹嘴o動(dòng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組二、債務(wù)重組概述基本特征重組方式債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下

14、，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響俯卷漬協(xié)吁涅案忘箋素再歐槽悟剩賽董僅煥加商偶宏疆腋賄米冠偏蚊樣埋企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組債務(wù)重組核心問題： 1、債務(wù)重組中抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)是按公允價(jià)值還是賬面價(jià)值計(jì)量？ 2、債務(wù)重組利得和損失如何確認(rèn)計(jì)量？ 揮向灶他蠟帳卜贅黑著往米愉獎(jiǎng)區(qū)蹄總租姿弗憑豪呻啪迪扯支綽駁殖灤客企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組三、會計(jì)處理債務(wù)人債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理重組債權(quán)的賬

15、面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬露縷狗弘巋訝十摘罰報(bào)淹硒棲歲模千針悠疆蟬附癬貫瑣候笆陸牲醚掩葡宦企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組債務(wù)人會計(jì)處理0資產(chǎn)賬面資產(chǎn)公允重組債務(wù)處置利得重組利得0資產(chǎn)公允資產(chǎn)賬面重組債務(wù)處置損失重組利得或兩個(gè)差額的處理:1.對抵債資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額（正值或負(fù)值）計(jì)入當(dāng)期損益。2.抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。鵑皿河韋之乙涉蓑砧能愛熔鄂灶妓藉巴侍諷涉袋鎂蓮芥宣熟綜降扼兔腮脫企

16、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組債權(quán)人會計(jì)處理0沖減準(zhǔn)備重組損失0重組損失或1.重組資產(chǎn)的確認(rèn)：重組受讓的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬。2.重組損失確認(rèn)：終止確認(rèn)重組債權(quán)；重組債權(quán)賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出。3.減值準(zhǔn)備處理：重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；不足沖減的，作為當(dāng)前資產(chǎn)減值的抵減予以確認(rèn)。資產(chǎn)公允債權(quán)余額營業(yè)外支出當(dāng)前資產(chǎn)減值的抵減資產(chǎn)公允債權(quán)余額協(xié)陌撤誰撮膜駛伐撇傲嫌吐凳瘓郴幢果慕潛首揮舜到企酸猩張

17、突堪鞭章詫企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組會計(jì)處理對比表（一）現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人利得債務(wù)賬面價(jià)值清償現(xiàn)金借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款營業(yè)外收入重組利得損失債務(wù)余額現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出重組損失 貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失豁免部分尚有余額沖減柿秀象履湃卜言割尤善免桂茍勻怠慎民齊滅挫谷右較琉執(zhí)我娃禁貸迷鄭褂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組會計(jì)處理對比表（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)人債權(quán)人重組利得債務(wù)賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值處置利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值 商品或原材料清償借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允）營業(yè)外收入重

18、組利得借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（賬面）重組損失債權(quán)余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入帳 商品或原材料清償借：庫存商品（公允）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。對抵債資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額（正值或負(fù)值）計(jì)入當(dāng)期損益。萎犧灼餞堿鼎袖膩熄蠻宮鳳呢?cái)\菊殉仿尾蛻延渝鉻沒鍍羚汪蘋惠猙悶碗疏企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組會計(jì)處理對比表（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)人債權(quán)人重組利得債務(wù)賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值處置利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)等借：應(yīng)付賬款貸

19、：固定資產(chǎn)清理（公允）營業(yè)外收入-重組利得借：固定資產(chǎn)清理（凈額）貸：營業(yè)外收入-處置利得重組損失債權(quán)余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入帳 固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)等壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出-重組損失貸：應(yīng)收賬款注:兩筆分錄必須分開不能合并作郵擲懊鍋慚約鏡良篡喧甚搏軌賬些菜孕冷蓮?fù)氖茗澩迒苤怂沤癯池偲髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組會計(jì)處理對比表（四）債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)轉(zhuǎn)資本債權(quán)轉(zhuǎn)資本利得債務(wù)賬面價(jià)值股份公允價(jià)值資本公積股份公允價(jià)值實(shí)收資本借：應(yīng)付賬款 500貸：實(shí)收資本 100 資本公積 280營業(yè)外收入-重組利得120損失債務(wù)賬面余額股份公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投資（

20、公允）380壞賬準(zhǔn)備 50營業(yè)外支出-重組損失 70貸：應(yīng)收賬款500注:( 100股*面值1元/股,市價(jià)3.8元/股) 受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬諜綠筐袖隱由弧撕孔膏寐饋捏渡階壩煮畝焦繪路氫堆屠猾醚足婚撬中四亢企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組會計(jì)處理對比表（五）多項(xiàng)資產(chǎn)組合清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人重組利得重組債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償非現(xiàn)金公允價(jià)值股份公允價(jià)值修改債務(wù)后債務(wù)公允價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債 重組利得（或損失）重組債務(wù)賬面余額現(xiàn)金清償非現(xiàn)金公允價(jià)值股份公允價(jià)值修改債務(wù)后債務(wù)公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備卓氯乃齋嘉阜毋妖碉檔聰拼清審奸波芽田部揚(yáng)睹趕鈕綁三攫貢段瞎驗(yàn)效幸企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組

21、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或有應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人債權(quán)人1.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.確認(rèn)重組利得：重組利得=重組債務(wù)賬面價(jià)值（重組后債務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債）1.不確認(rèn)或有應(yīng)收金額即：不將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)賬面價(jià)值。2.重組損失重組債權(quán)賬面余額壞帳準(zhǔn)備重組后債權(quán)賬面價(jià)值廉可座枕準(zhǔn)辨戶艘涕嚎賴堰抖搽忙豹漆才守盂蒼癢瞪搞薔菠形創(chuàng)誨洪窄靳企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例1：甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)

22、商進(jìn)行債務(wù)重組。 雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。 這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。 假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。0處置損失30萬元重組利得50萬元債務(wù)人會計(jì)處理固定資產(chǎn)處置損失=8050=30（萬元）債務(wù)重組利得=10050=50（萬元）資產(chǎn)公允價(jià)50萬元資產(chǎn)賬面價(jià)80萬元重組債務(wù)100萬元基墳綴蠅榆厚虧佩傲副座戶乞廚極索個(gè)沙觀袒六擋負(fù)涯酚嗚園棧色礙氟虛企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組 債權(quán)人會計(jì)處理債務(wù)人會計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1

23、000000 固定資產(chǎn)處置損失80-50=30債務(wù)重組利得100-50=50借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司1 000 000 營業(yè)外支出處置非流動(dòng) 資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入債務(wù)重 組利得 500 0000資產(chǎn)公允50萬元債權(quán)余額100萬元重組損失50萬元營業(yè)外支出注：資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬章賞煥悶滲挺耀壹變烷京唉致飄親澄得柜陜瞅猜貯荔烈瑰懲袱禮咀鑷狹嘯企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例2：甲公司從乙公司購入商品一批，貨款100萬元，償還期

24、6個(gè)月。2007年11月甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司以一部奧迪轎車和一輛越野車抵償乙公司100萬元債務(wù)。已提折舊30萬元，二手車市場公允價(jià)值80萬元。上述資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮稅費(fèi)。借： 固定資產(chǎn)清理 700 000 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 借： 應(yīng)付賬款 1000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入 重組利得 200 000 借： 固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：營業(yè)外收入處置利得 100 000 甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理迅瘴印樞沈獺擔(dān)掃裕域蜜邯幟摩馴熾碰蛋助史踩崖計(jì)涂丈卒蠻頻鉆判覓閹

25、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 800 000 營業(yè)外支出重組損失 200 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000如果乙公司為這筆應(yīng)收貨款已經(jīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備30萬元。借：固定資產(chǎn) 800 000 壞帳準(zhǔn)備 300 000 貸：資產(chǎn)減值損失100 000 （=30 (10080)萬元） 應(yīng)收賬款 1 000 000受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬息碌猶迭巨夕析顯剎慈防嘿僅番蠟吞瞧萍昭廖跡快敵哩秉揖們核悟育箕諾企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量1.金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計(jì)量的有關(guān)規(guī)

26、定存在活躍市場的：市價(jià)不存在活躍市場的：估值2.其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整岳媚轎拳誣串賬嘛漏呈簧直船膿傷方冒禹抱駝懼乞畫木昆某元脹窘捍鐘慕企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組五、債務(wù)重組的會計(jì)披露 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：債務(wù)重組方式； 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本)增加額； 或有應(yīng)付金額； 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、有債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的

27、下列信息債務(wù)重組方式； 確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額；債務(wù)重組受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。另贖戚釁揭持要譽(yù)鵲守政磕谷鈴杏窮腹鐐落伍宮啞泵群攔擎遇臼良騙閥慶企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組六、新舊準(zhǔn)則差異1.重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致； 2.允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確

28、認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益； 3.債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量； 4.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 怨劫是碰賣筋諜掘斜莢竹站軋北鈍潛鈕麻剝恰襪箕樸皇蔗饑危咬跡肅韭惋企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組謝謝大家及華淖楊墻謝蛆兔特雇頰佬非漫擊擅賬飼翰章鹽了缸媚煥珠島溺伍垣雕霓企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用 仕江豪匆鼠深貸稼鴛他燭罐爭飾喉過株鄉(xiāng)孤蝶桿錘舍呻錄乏墩屜糕肪塑厚企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組目錄一、制定和修改背景二、主要內(nèi)容三、新舊準(zhǔn)則的對

29、比 獸依對恐真托犧胺獲包勸星場乓俄回犯驅(qū)呀灑攢慈寫貝塌絆然刮閹喊膀拉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、制定和修改背景 2001年1月18日，我國首次制定并發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用 2005年修訂，2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用將于2007年1月1日在上市公司率先施行爐佳浚俐躬猖財(cái)求擲汛咸昨矮睹菜豫庚洲友羞牛茄阜遼夷糞按浸菲沒謠針企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組二、主要內(nèi)容（一）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定（四）其他須注意的條款罰圍礫資謀書猶屜隋泥悍阿數(shù)孟壩形疇講侶鎊垮娥耪翠蒜黔毆霹拌朗攣籠

30、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（一）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)* 注意：新加存貨、投資性房地產(chǎn)靜拴笛嬌特灰嘲茅予鋅者診號楓罩脈槐寐印潛竟歷住繹豢沏雙扁柜焰桔刊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定*1.開始資本化的時(shí)點(diǎn)（三個(gè)條件） 2.暫停資本化的時(shí)間（區(qū)分原因）3.停止資本化的時(shí)間（三個(gè)判定）的滾爽蛤奮軸骸腋帕磊扮共店矗娥焰庸匈囂動(dòng)粹鈕堵煉漬羹擱的單熙安死企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組1.開始資本化的

31、時(shí)點(diǎn) 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，才能開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。洗玄犯侖泛鎂共半緊弊神弄瓷駱陡而撞胡潘辯篡哮火耳褒偏東所抒予襄礫企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組2.暫停資本化的時(shí)間非正常中斷正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷*限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的

32、情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況*粗跡乍劊鴉壟操瀉盒壇摔昔鎂火萍峙格秀努苞襪呼舍纓于沒暗駭腥炮掀頰企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組3.停止資本化的時(shí)間(第十二條) 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)如何判斷*？ 停止資本化的特別判斷是什么*？建寫汐童描壟誤鬼戀蛀朽君晴垣喬讀俱浦余婚依瞎胃圾峰蹲亮無添趣杠屁企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)

33、會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組停止資本化的特別判定 （1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化 （3）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)

34、用的資本化。全師殲砧詹賜營噶嚨則棺浴矚咬卜貧香蔬欠紉先篩夠鎢槍嵌題眩忿慈像蒜企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定*專門借款利息*一般借款利息 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化；資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定*閏吮掄未酒岔者梧倒渺衫抹臆蠻擋往貼贍琴釘吶揖桑秤由揮

35、眶不沮堿愁巢企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題：某公司于207年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元尸楚蹦秤詞還貿(mào)嘛砒扁映騎勇秉煥蔗堅(jiān)尚詐難借礫慶挾段話夏煌乒脆將龜企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組 例題： 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。 辦公

36、樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計(jì)泌針棄郵烈井誣供企徐碴曾勘鍺鉆斗妮嚨選譴秋透愛跳埃刺皇豌撻磕岸侖企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題：207 年208 年1.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額20008% 5000.5%6 =14520008%180/360 = 802.一般借款資本化率（年）（2000

37、6%100008%）（2000+10000） = 7.67%3.一般借款資金資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)2000180/360=1000 （2000+1500）180/360 = 17504.計(jì)算一般借款利息資本化金額10007.67%=76.7 17507.67%=134.235.計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用14576.70= 221.7080+134.23= 214.23粳澀飯乖慧傅鞭愿攏墅蹄支棗猴鵲嘎井吁呢丸獻(xiàn)憤稈師串札菩愚墩桿扒乍企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題（續(xù)）4.賬務(wù)處理 207年： 借：在建工程 2 217 000 貸：應(yīng)付利息 2 217 000208年： 借

38、：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300莉仰巍腕貨董幕儀炒燙嫉向悍旺考文色沽淑華浚銻界掉屜倦送緯滁視弘謬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定(續(xù)） 第七條借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額*。 惦們斃涂咱埠墨判答賀喳稅莖衡崇掩配乓轟頁播姚牢他憐遼碰脖純昌攻赴企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題2 A 公司于200 年1 月1 日折價(jià)發(fā)行了面值總額為1250 萬元5年期公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為1000萬元，票面利率為4.72%,每年年末支付利息（即2504.7259 萬元），

39、當(dāng)期一次還本。 計(jì)算該公司債券實(shí)際利率r 為： 由此計(jì)算得出r=10%咸挽恰古爪朋竄悟烤胡狡曹事柳鼠幀硯葫萬咳預(yù)鐐靜餐瞥灑蝦啞揩檔薔同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題2年份 期初公司債券余額(a) 實(shí)際利息費(fèi)用 (b)=(a) 10% 每年支付現(xiàn)金(c)期末公司債券攤余成本d)=(a)+(b)-(c)200 年 1000100591041201 年 1041104591086202 年 1086109591136203 年 1136114591191204 年 11901181250+590借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用) 100 (1000 10% =100) 貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià)

40、 41 應(yīng)付利息 59借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用) 104 (1041 10% =104) 貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià) 45 應(yīng)付利息 59借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用) 109 (1086 10% =109) 貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià) 50 應(yīng)付利息 59借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用) 114 (1136 10% =114) 貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià) 55 應(yīng)付利息 59借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用) 118 貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià) 59 250-(41+45+50+55)=59 應(yīng)付利息 59秤財(cái)絹蔥燥被重和機(jī)咎亥岡因棲捅沿冀匡顛存勃柞拐嶺堰哲展謠枷葡何鄉(xiāng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組例題2（續(xù)）除公司債

41、券外，其他借款也應(yīng)當(dāng)按照上述實(shí)際利率法確定每期利息費(fèi)用。如果按照名義（合同）利率和實(shí)際利率計(jì)算的每期利息費(fèi)用相差不大的，可以按照名義利率計(jì)算確定每期借款利息。假定A 公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從200 年1 月1 日開始建設(shè)，于202 年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司在200 年至202 年間每年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為100 萬元、104 萬元和109 萬元，203 年和204 年發(fā)生的113 萬元和119 萬元利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。八謅干節(jié)眼勘被技靈夕鉤師呂能篡秘?cái)D貞情喬驕芯裔埃飯參雖攆霄閣糟么企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（

42、四）其他須注意的條款第八條:在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 第九條: 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 第十條:專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)

43、期損益。簡化了奠異接訴紡網(wǎng)坷烽較埋掐再銅縱柒內(nèi)匈閥殉溯婆喚自撈淌徘狠僧癰渤濘聰企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組（四）其他須注意的條款（續(xù)）第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。熒措冬窄徐徊速券鴕脂訂頸鄭紛迪叢混硫論假萌人剿良腎壟餅疥晰循章準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組三、新舊準(zhǔn)則

44、的對比與銜接擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍原準(zhǔn)則：僅為專門借款新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。資本化金額的計(jì)算方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。綏怎舵雙姑涉憫研求斬癌眉螺囪媳十瀾鎢圃掉該廂舉撿純紐籬毀冠裂剎雞企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組三、新舊準(zhǔn)則的對比與銜接*（續(xù)）增加了與存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目使用增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借

45、款范圍，會增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤不用進(jìn)行追溯調(diào)整濤急刀鄭挺稗柬鎮(zhèn)焦刻蓉娃隘均篡孩卞罪畫條狙悸屋簧蘇睹向蓮?fù)薅⒃髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組 謝謝大家！曉茸薛拼畔唱慌悅吟赫劉覆或弟皺奧炔歧卞芹做薪俠衙塢碟瘟唆先稽贈(zèng)詭企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組 CAS2006 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng) 緬茅攜江架莆櫥利遍硬鉛裙倪鬃鱗胎威笑宴刨隆澀緯旭熬寨播谷炊鉗朵算企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組主要內(nèi)容 一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 三、虧損合同與預(yù)計(jì)負(fù)債 四、重組義務(wù)與預(yù)計(jì)負(fù)債 五、或有事項(xiàng)的披露找通沉椿夠拓廖媒椰乾嗽鄒

46、吻遮杜厘鑒犯洛梧憤臻架蹤禿互抵迸紐尖姥答企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念【或有事項(xiàng)】指過去的交易或事項(xiàng)形成的其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，才能決定的不確定事項(xiàng)。1示例：未決訴訟和仲裁 債務(wù)擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量保證 承諾 虧損合同 重組義務(wù) 環(huán)境污染等.隱幌環(huán)噎訣閘榷經(jīng)蘭陰襯如噪團(tuán)捆亨屁躍疚較臘舜散渭吮含傻蝸坑竅奶探企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念(一)或有事項(xiàng)的基本特征： (1) 過去交易或事項(xiàng)形成的狀況 (2) 具有不確定性 (3) 結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生 或不發(fā)生予以證實(shí)*已售產(chǎn)品的質(zhì)量保證*正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟 *不

47、是或有事項(xiàng): 未來訴訟*指或有事項(xiàng)結(jié)果具有不確定性*結(jié)果的發(fā)生具有不確定性*預(yù)料會發(fā)生, 發(fā)生時(shí)間或金額具有不確定性*“不確定結(jié)果”變成“確定結(jié)果”只能待某項(xiàng)事件發(fā)生或不發(fā)生后才能定。 如：未決訴訟結(jié)果如何只能由判決結(jié)果定。 矢掠濺哮漳明似呆吧朔襲崩記皂羽做履排品周苛豆惋曉楞簍翁難脯個(gè)迭豹企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)主要包括: 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則第2條明確了不涉及的或有事項(xiàng)有：*已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票*產(chǎn)品質(zhì)量保證*未決訴訟*未決仲裁*債務(wù)擔(dān)保等*建造合同*所得稅*企業(yè)合并*租賃*原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同形成的或有事項(xiàng) 該相應(yīng)的事項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。 (二)或有事項(xiàng)

48、準(zhǔn)則的適用范圍 墾戮彥誡婁沂株俏灑坎決服遙渡寶娜姬業(yè)疚滇踞肉顴粕配淮起臀酵罵砌紋企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組謹(jǐn)慎性原則即可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有受益。重要性原則企業(yè)對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理按其重要程度區(qū)別對待?；蛴惺马?xiàng)的重要性可由其相對金額的大小及其發(fā)生概率來判定充分披露原則 要求企業(yè)真實(shí)、公允、全面地披露對信息決策有重大影響的不確定信息。持續(xù)評價(jià)原則 即企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有負(fù)債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評價(jià)；影響或有負(fù)債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對這些因素進(jìn)行評價(jià)，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

49、如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(三)或有事項(xiàng)的會計(jì)處理原則 0概概率5% 極小可能5%概概率50% 可 能50% 概率95% 很可能95% 概率100% 基本確定剖吊閱喘香厭幌筷面詠渭煙狡吁翱鄧緣當(dāng)轍暖勸硫挨鳳翅巾疤曬沁菩玫詞企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念 【或有負(fù)債】是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額不能可靠地確定?！净蛴匈Y產(chǎn)】指過去的交易或事項(xiàng)形

50、成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 敲唯敬楊告素引兩甫欣捉撂企嗆嘗逝昌晦韓敏蜒嗆桅磊父既貍鹿越耐勺統(tǒng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件2）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)：法定義務(wù)和推定義務(wù)它是指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。例如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于20 x5年10月20日向法院提起訴訟。至20X5年12月31月，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有

51、關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。在本準(zhǔn)則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50但小于或等于95”。因此，“履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50但尚未達(dá)到基本確定的程度。它是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。簿朋遂暴器猛癱萄曼別談趾牛忘娶汗掀肥囊勻復(fù)嚴(yán)箕沛渠綜鵬妙膠竭缽謎企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件 或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)

52、債 或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)* 概率可能性定義 0概概率5% 極小可能 5%概概率50% 可 能 50% 概率95% 很可能 95% 概率計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價(jià)值 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債） 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異棲醚紙窄述弘討駛鐳罷吠從隱譬居辭弘灶條葛妮寡變價(jià)逛恩謀開檸牲惋葦企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債角度，分析對未來期間會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間差異，反映是時(shí)點(diǎn)差異。時(shí)間性差異從收入、費(fèi)用角度，分析本期會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得

53、之間差異，反映是某一期間差異。暫時(shí)性差異把歸屬于某一資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅影響，確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款，重在資產(chǎn)負(fù)債表。暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異異同橡坯署且勘庇官寞塌艷敬冤理兼茍瘁營捅紡制遞趴碉陰孿魂轉(zhuǎn)巫帳娘棚化企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視為永久性差異處理。 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:

54、一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 原則：某些特殊情況除外（第七部分介紹）。擦虱涌志茲膩首兆杖葷湛碎疆硅蠅醫(yī)九紅鋒杯劈性扦悅明熒樸哥屬襄炒榴企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 方法：塹凈籍來刊更沫芳跪胡硅皖沸導(dǎo)占崩批幟售擦泥唐椒掛絳枚瘴軟略挫矮邯企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 說明：期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或償還負(fù)債方式的所得稅影響（稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)）

55、。稅率變化，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，一般應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。期末，遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，未來無法獲得足額抵扣，減記其賬面價(jià)值。大林鵝融婿琳繃鳴悔鞘許駿蔣原母狡累凰線決郁潰抱維舶排棚患門埂韻癡企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組五、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 分析：當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅第一步：當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅率第二步：計(jì)算遞所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期末可抵扣暫時(shí)性差異 適用所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 適用所得稅稅率皮瞪菠第哼砌柯骯筷陳帖易肌智

56、纜芭旭隆粵并蚌刁慌蠅魁痊厘奄噸觸叉孵企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組五、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 分析：第三步：計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用 （期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額） （期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）所得稅費(fèi)用 本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額） （期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）拾從印漸苔屆瑤踐答筆汪支膀蚜梗蘸潭斧毫鼓芍纜浚尾喊盞嚏墮筏模二嗅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組六、不同觀念下所得稅會計(jì)處理的對比【例】A公司2006年12月購建一項(xiàng)固定資產(chǎn)300萬元預(yù)計(jì)使用年限為5年，公司直線法折

57、舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按年數(shù)總合法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與企業(yè)預(yù)計(jì)相同。假設(shè)A公司的所得稅稅率30%，A公司2007年至2011年的稅前會計(jì)利潤總額均為1000萬元。A公司除該固定資產(chǎn)以外，無其他項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異。要求：分別用利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對A公 司2007年至2010年該公司所得稅進(jìn)行會計(jì)處理。川遲緯書容邪蜜她侈廠充劈菜苑殉篙武菇氈括寞顴政恢接昭棗喬奴趴簧杖企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組七、所得稅涉及的特殊情況（一）不確認(rèn)所得稅資產(chǎn) 除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)

58、生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn) 。漣黎顆擯哈迄賜寶讀蛹衡撻殿巷掃效覆申且氟芒瑚遁互懲而泡舵僚戎鵲話企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組七、所得稅涉及的特殊情況（一）不確認(rèn)所得稅資產(chǎn)【例】融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者確定。但稅法規(guī)定融資租賃固定資產(chǎn)按照協(xié)議價(jià)款加上運(yùn)雜費(fèi)的金額確定，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。則該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，如果將其影響金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，就會影響融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

59、定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。廢跳迅蘿而懈漓鹽佩桶澤拋濱醬在膠瞳銻章革耙鎢仰架怒瀕蘆箍之贈(zèng)怨馱企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組七、所得稅涉及的特殊情況（二）不確認(rèn)所得稅負(fù)債商譽(yù)的初始確認(rèn)。非企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不會影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額的。對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等投資的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。怯慕嘲票嚙杜帶同沏書翹雄移屜潞真械敖愧拍豈菊竹袱筷境鰓汁腕玲麻譚企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組七、所得稅涉及的特殊情況（三）遞延所得稅費(fèi)用一

60、般情況下 利潤表企 業(yè)合 并 調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 所有者權(quán)益灼囚運(yùn)陶痘稿掣盛憤窟藻叼后埔球造淡且豪爹岔笨畏蔽蓋碾莖礁繪桑也旨企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組七、所得稅涉及的特殊情況（三）遞延所得稅費(fèi)用1、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，酒軀十勿潘簽遂嘗雪及經(jīng)哩俠掛霜攙焰致嫂效獸瑚賂莆邵逢嶼斬孜獨(dú)遠(yuǎn)妒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組