26合并財務報表

1、PAGE PAGE 98氨第二十六章搬邦合并財務報表本章考情分析搬本章闡述合并財盎務報表的合并范捌圍和合并財務報奧表的編制。分數(shù)半很高，屬于非常癌重要伴的阿章節(jié)。伴本章近三年主要案考點：購買日的把確定、合并成本敗的計算、合并商耙譽的計算、合并柏財務報表中調(diào)整矮分錄和抵銷分錄叭的編制、出售部版分投資喪失控制隘權及不喪失控制巴權的會計處理等斑。笆本章應關注的主胺要問題：阿（1）合并財務霸報表的合并范圍澳；案（2）將長期股唉權投資由成本法背調(diào)整為權益法的胺會計處理；艾（3）對子公司胺個別財務報表進安行調(diào)整的會計處俺理；敖（4）合并財務搬報表抵銷分錄的罷編制及合并財務八報表合并數(shù)的計敖算；絆（5）特殊

2、交易隘在合并財務報表佰中的會計處理等耙。白2016年教材芭主要變化搬（1）修改?！鞍心腹举徺I子公艾司少數(shù)股東股權佰”扮處理原則的相關凹表述；（2）修疤改笆“岸在不喪失控制權扒的情況下部分處艾置對子公司的長伴期股權投資澳”芭處理原則的相關扒表述；（3）增伴加拌“白子公司發(fā)行優(yōu)先巴股在財務報表中澳的列報原則靶”背；（4）增加一盎體化存續(xù)的相關敗處理原則；（5板）對教材例題修靶訂、完善。主要內(nèi)容邦第一節(jié)合并財翱務報表概述擺第二節(jié)合并范巴圍的確定哎第三節(jié)合并財拜務報表編制原則唉、前期準備事項昂及程序柏第四節(jié)長期股唉權投資與所有者罷權益的合并處理笆（同一控制下企礙業(yè)合并）懊第五節(jié)長期股按權投資與所有者

3、靶權益的合并處理霸（非同一控制下斑企業(yè)合并）敖第六節(jié)內(nèi)部商氨品交易的合并處挨理暗第七節(jié)內(nèi)部債捌權債務的合并處懊理拌第八節(jié)內(nèi)部固澳定資產(chǎn)交易的合伴并處理藹第九節(jié)內(nèi)部無柏形資產(chǎn)交易的合凹并處理絆第十節(jié)特殊交佰易在合并財務報靶表中的會計處理跋第十一節(jié)所得哎稅會計相關的合稗并處理靶第十二節(jié)合并愛現(xiàn)金流量表的編矮制白第一節(jié)合并財奧務報表概述耙拜合并財務報表的翱定義搬鞍合并財務報表的搬構(gòu)成白一、合并財務報拜表的定義吧合并財務報表，辦是指反映母公司澳和其全部子公司搬形成的企業(yè)集團疤整體財務狀況、百經(jīng)營成果和現(xiàn)金叭流量的財務報表案。唉【提示】母公司捌應當編制合并財唉務報表。如果母擺公司是投資性主伴體，且不存在

4、為癌其投資活動提供瓣相關服務的子公伴司，則不應編制挨合并財務報表，敖該母公司按照公傲允價值計量其對愛所有子公司的投板資，且公允價值搬變動計入當期損案益。耙二、合并財務報扳表的構(gòu)成罷合并財務報表至矮少包括合并資產(chǎn)耙負債表、合并利百潤表、合并所有懊者權益變動表（頒或合并股東權益爸變動表）、合并絆現(xiàn)金流量表和附笆注。把第二節(jié)合并范傲圍的確定扳哀以癌“盎控制艾”隘為基礎，確定合扮并范圍擺埃納入合并范圍的岸特殊情況按擺對被投資方可分凹割部分的控制扮柏合并范圍的豁免扮皚控制的持續(xù)評估瓣一、以扮“懊控制扳”把為基礎，確定合挨并范圍霸合并財務報表的岸合并范圍應當以捌控制為基礎予以案確定。佰控制，是指投資阿方擁

5、有對被投資奧方的權力，通過辦參與被投資方的敗相關活動而享有挨可變回報，并且按有能力運用對被癌投資方的權力影頒響其回報金額。背投資方在判斷能把否控制被投資方跋時，具體判斷如辦下：熬（一）判斷通過皚涉入被投資方的百活動享有的是否壩為可變回報半1.可變回報的按定義頒享有控制權的投頒資方，通過參與按被投資方相關活啊動，享有的是可隘變回報。可變回拔報，是不固定且挨可能隨著被投資皚方業(yè)績而變化的擺回報,可以僅是耙正回報，僅是負八回報，或者同時艾包括正回報和負辦回報。奧2.可變回報的般形式按投資方在評價其熬享有被投資方的柏回報是否可變以半及可變的程度時吧，需基于合同安扒排的實質(zhì)，而不骯是法律形式。例吧如，投

6、資方持有昂固定利息的債券八投資時，由于債哎券存在違約風險巴,投資方需承擔斑被投資方不履約百而產(chǎn)生的信用風隘險，因此投資方把享有的固定利息奧回報也可能是一案種可變回報。又矮如，投資方管理艾被投資方資產(chǎn)而爸獲得的固定管理案費也是一種變動哀回報，因為投資笆方是否能獲得此氨回報依賴于被投扒資方是否獲得足按夠的收益以支付絆該固定管理費。稗（二）判斷投資佰方是否對被投資癌方擁有權力，并叭能夠運用此權力阿影響回報金額1.權力的定義懊投資方能夠主導扒被投資方的相關翱活動時，稱投資芭方對被投資方享霸有板“百權力愛”把。在判斷投資方捌是否對被投資方罷擁有權力時，應拔注意以下幾點：按（1）權力只表笆明投資方主導被挨

7、投資方相關活動壩的現(xiàn)時能力，并巴不要求投資方實阿際行使其權力。霸即，如果投資方罷擁有主導被投資哎方相關活動的現(xiàn)柏時能力，即使這搬種能力尚未被實暗際行使，也視為邦該投資方擁有對拜被投資方的權力霸。（2）權力是拌一種實質(zhì)性權利笆，而不是保護性骯權利。（3）權班力是為自己行使白的，而不是代其安他方行使。（4芭）權力通常表現(xiàn)翱為表決權，但有奧時也可能表現(xiàn)為爸其他合同安排。2.相關活動翱（1）識別相關隘活動搬相關活動是指對班被投資方的回報稗產(chǎn)生重大影響的邦活動。這些活動岸可能包括但不限岸于：商品或勞務哀的銷售和購買；背金融資產(chǎn)的管理瓣；資產(chǎn)的購買和挨處置；研究與開罷發(fā)活動；確定資爸本結(jié)構(gòu)和獲取融盎資。奧

8、（2）分析相關骯活動的決策機制埃就相關活動作出安的決策包括但不板限于：翱埃對被投資方的經(jīng)板營、融資等活動芭作出決策，包括佰編制預算；班靶任命被投資方的礙關鍵管理人員或扮服務提供商，并拌決定其報酬，以耙及終止該關鍵管百理人員的勞務關啊系或終止與服務罷提供商的業(yè)務關暗系。拜（3）兩個或兩擺個以上投資方能板夠分別單方面主頒導被投資方的不壩同相關活動時，芭如何判斷哪方擁案有權力。疤在具體判斷哪個藹投資方對被投資扮方擁有權力時，俺投資方通常需要氨考慮的因素包括笆：隘按被投資方的設立哎目的；吧懊影響被投資方利扒潤率、收入和企疤業(yè)價值的決定因八素;吧熬各投資方擁有的熬與上述決定因素矮相關的決策職權百的范圍，

9、以及這般些職權分別對被頒投資方回報的影胺響程度;百八投資方對于可變背回報的風險敞口拌的大小。班3.襖“斑權力般”吧是一種實質(zhì)性權拜利半（1）實質(zhì)性權岸利。白實質(zhì)性權利，是凹指持有人在對相阿關活動進行決策霸時，有實際能力佰行使的可執(zhí)行權敗利。通常情況下拌實質(zhì)性權利應當半是當前可執(zhí)行的昂權利，但在某些懊情況下目前不可敖行使的權利也可拌能是實質(zhì)性權利擺。搬（2）保護性權捌利。白保護性權利旨在俺保護持有這些權疤利的當事方的權把益，而不賦予當班事方對這些權利藹所涉及的主體的阿權力。靶4.權力的持有霸人應為主要責任敗人哀權力是能夠哀“拔主導搬”跋被投資方相關活俺動的現(xiàn)時能力，巴可見，權力是為邦自己行使的（

10、行凹使人為主要責任板人），而不是代昂其他方行使權力皚（行使人為代理擺人）。板在評估控制時，拔代理人的決策權芭應被視為由主要稗責任人直接持有胺，權力屬于主要案責任人，而非代佰理人。柏5.權利的一般胺來源板拜來自表決權靶（1）直接或間罷接持有被投資方扳半數(shù)以上表決權柏擺直接擁有半數(shù)以隘上柏艾間接擁有半數(shù)以挨上頒靶直接和間接合計扳擁有半數(shù)以上襖（2）持有被投版資方半數(shù)以上表拔決權但無權力癌如相關活動被政澳府、法院和管理爸人主導等。昂投資方雖然持有唉被投資方半數(shù)以挨上表決權，但當半這些表決權不是俺實質(zhì)性權利時，罷其并不擁有對被皚投資方的權力。頒（3）直接或間般接結(jié)合，也只擁稗有半數(shù)或半數(shù)以隘下表決權，

11、但仍安然可以通過表決芭權判斷擁有權力暗。矮【例題】A公司按持有B公司48翱%有表決權股份奧，剩余股份由分稗散的小股東持有扮，所有小股東單吧獨持有的有表決熬權股份均未超過熬1%，且他們之爸間或其中一部分挨股東均未達成進耙行集體決策的協(xié)班議。搬本例中，在判斷按A公司是否擁有芭對B公司的權力板時，由于A公司八雖然持有的B公耙司有表決權的股版份（48%）不芭足50%，但是耙，根據(jù)其他股東稗持有股份的相對霸規(guī)模及其分散程奧度，且其他股東扮之間未達成集體唉決策協(xié)議等情況拌，可以判斷A公百司擁有對B公司澳的權力。哀【例題】A公司隘與B公司分別持敖有被投資方70胺%及30%有表礙決權的股份。A疤公司與B公司簽

12、疤訂的期權合同規(guī)板定，B公司可以瓣在當前及未來兩斑年內(nèi)以固定價格疤購買A公司持有搬的被投資方50版%有表決權股份氨，該期權在當前靶及預計未來兩年唉內(nèi)都是深度價外骯期權（即依據(jù)期百權合約的條款設扳計，使得買方B半公司到期前行權挨的可能性極?。┌邸v史上，A公背司一直通過表決伴權主導被投資方絆的相關活動。巴本例中，B公司哎當前持有購買A凹公司有表決權股跋份的可行使期權敖，如果行使該期唉權，將使B公司拜持有被投資方8襖0%有表決權的襖股份。但由于這按些期權在當前及捌預計未來兩年內(nèi)澳都是深度價外期絆權，B公司無法壩從該期權的行使挨中獲利，因此，叭這些期權并不構(gòu)般成實質(zhì)性權利，哎在評估B公司是礙否擁有對

13、被投資愛方的權力時不應愛予以考慮。霸【例題】A公司罷持有B公司40拜%有表決權股份版，其他12個投霸資方各持有B公搬司5%有表決權疤股份，且他們之白間或其中一部分罷股東之間不存在白進行集體決策的拌協(xié)議。根據(jù)全體啊股東協(xié)議，A公靶司有權聘任或解扳聘董事會多數(shù)成盎員，董事會主導壩被投資者的相關敗活動。艾本例中，A公司叭持有的B公司有按表決權股份（4俺0%）不足50扳%，且其他12八個投資方各持有奧B公司5%有表吧決權股份，根據(jù)矮A公司自身持有阿股份的絕對規(guī)模白和其他股東的相斑對規(guī)模，難以得扒出A公司對B公斑司擁有權力。但芭是，綜合考慮全八體股東協(xié)議授予八A公司聘任或解哀聘董事會多數(shù)成熬員，以及其他

14、股伴東之間不存在集巴體決策的協(xié)議，疤可以判斷A公司巴對B公司擁有權芭力。懊6.權力源自于伴表決權之外的其敗他權利骯半來自合同安排八在某些情況下，唉某些主體的投資胺方對其的權力并按非源自于表決權岸（例如，表決權般可能僅與日常行啊政活動工作相關叭），被投資方的稗相關活動由一項矮或多項合同安排柏決定，例如證券襖化產(chǎn)品、資產(chǎn)支背持融資工具、部笆分投資基金等結(jié)佰構(gòu)化主體。爸結(jié)構(gòu)化主體，是八指其設計導致在啊確定其控制方時板不能將表決權或氨類似權利作為決藹定因素的主體。澳7.權力與回報矮之間的聯(lián)系跋投資方必須不僅吧擁有對被投資方耙的權力和因涉入俺被投資者而承擔巴或有權獲得可變皚回報，而且要有皚能力使用權力來

15、斑影響因涉入被投半資者而獲得的投斑資方回報。只有皚當投資方不僅擁愛有對被投資方的把權力、通過參與靶被投資方的相關耙活動而享有可變傲回報，并且有能唉力運用對被投資安方的權力來影響奧其回報的金額時般，投資方才控制俺被投資方。絆二、納入合并范愛圍的特殊情況半跋對被投資方可分暗割部分的控制俺投資方通常應當熬對是否控制被投皚資方整體進行判百斷。但在少數(shù)情拌況下，如果有確岸鑿證據(jù)表明同時巴滿足下列條件并拜且符合相關法律唉法規(guī)規(guī)定的，投靶資方應當將被投拜資方的一部分視熬為被投資方可分敗割的部分，進而澳判斷是否控制該佰部分（可分割部阿分）：拜1.該部分的資癌產(chǎn)是償付該部分盎負債或該部分其靶他利益方的唯一胺來源

16、，不能用于隘償還該部分以外唉的被投資方的其罷他負債；扒2.除與該部分按相關的各方外，邦其他方不享有與板該部分資產(chǎn)相關耙的權利，也不享哎有與該部分資產(chǎn)骯剩余現(xiàn)金流量相澳關的權利。扮三、合并范圍的翱豁免皚挨投資性主體（一）豁免規(guī)定白母公司應當將其熬全部子公司（包扮括母公司所控制敗的被投資單位可吧分割部分、結(jié)構(gòu)靶化主體）納入合敖并范圍。但是，矮如果母公司是投八資性主體，則只笆應將那些為投資霸性主體的投資活扳動提供相關服務八的子公司納入合埃并范圍，其他子板公司不應予以合隘并，母公司對其盎他子公司的投資班應當按照公允價頒值計量且其變動礙計入當期損益。頒一個投資性主體稗的母公司如果其骯本身不是投資性斑主體

17、，則應當將氨其控制的全部主邦體,包括投資性柏主體以及通過投唉資性主體間接控骯制的主體，納入爸合并財務報表范耙圍。柏（二）投資性主把體的定義岸當母公司同時滿搬足以下三個條件唉時，該母公司屬扒于投資性主體：半1.該公司是以拔向投資方提供投骯資管理服務為目擺的，從一個或多皚個投資者處獲取頒資金；熬2.該公司的唯叭一經(jīng)營目的，是扒通過資本增值、笆投資收益或兩者斑兼有而讓投資者斑獲得回報；柏3.該公司按照擺公允價值對幾乎礙所有投資的業(yè)績佰進行計量和評價擺。扒（三）投資性主暗體的特征擺1.擁有一個以八上投資鞍2.擁有一個以耙上投資者俺3.投資者不是霸該主體的關聯(lián)方拌4.該主體的所斑有者權益以股權挨或類似權

18、益方式安存在胺（四）因投資性霸主體轉(zhuǎn)換引起的扳合并范圍的變化挨當母公司由非投跋資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榘镣顿Y性主體時，柏除僅將為其投資叭活動提供相關服隘務的子公司納入胺合并財務報表范吧圍編制合并財務佰報表外，企業(yè)自挨轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌咀庸静辉儆枰詨魏喜?，其會計處斑理參照部分處置拌子公司股權但不按喪失控制權的處斑理原則。扳當母公司由投資白性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉前嫱顿Y性主體時，啊應將原未納入合扮并財務報表范圍敖的子公司于轉(zhuǎn)變唉日納入合并財務唉報表范圍，原未扮納入合并財務報安表范圍的子公司疤在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓拾秲r值視同為購買跋的交易對價，按安照非同一控制下啊企業(yè)合并的會計版處理方法進行會柏計處理。跋四、控制的持續(xù)安評估哀

19、控制的評估是持啊續(xù)的，當環(huán)境或壩情況發(fā)生變化時扳，投資方需要評辦估控制的兩個基柏本要素中的一個澳或多個是否發(fā)生澳了變化。如果有阿任何事實或情況佰表明控制的兩項安基本要素中的一昂個或多個發(fā)生了皚變化，投資方應敖重新評估對被投扳資方是否具有控扒制。隨堂練習白【提示】點擊上柏面的吧“柏隨堂練習奧”扳即進入相關的試埃卷。吧【例題多選題頒】關于合并范圍爸，下列說法中正骯確的有（巴扮）。皚A.在判斷投資搬方是否擁有對被扒投資方的權力時罷，應僅考慮投資扒方及其他方享有襖的實質(zhì)性權利按B.在判斷投資般方是否擁有對被啊投資方的權力時爸，應同時考慮投稗資方及其他方享盎有的實質(zhì)性權利氨和保護性權利擺C.投資方僅持俺

20、有保護性權利不藹能對被投資方實鞍施控制，也不能拜阻止其他方對被皚投資方實施控制吧D.在判斷投資傲方是否擁有對被板投資方的權力時頒，應僅考慮投資伴方及其他方享有版的保護性權利【答案】AC吧【解析】在判斷扮投資方是否擁有八對被投資方的權阿力時，應僅考慮八投資方及其他方芭享有的實質(zhì)性權艾利，不考慮保護斑性權利，選項B唉和D錯誤。八【例題多選題阿】下列項目中，芭應納入A公司合埃并范圍的有（辦挨）。傲A.A公司持有艾被投資方半數(shù)以按上投票權，但當佰這些投票權不是斑實質(zhì)性權利疤B.A公司持有跋被投資者48%絆的投票權，剩余辦投票權由數(shù)千位唉股東持有，但沒澳有股東持有超過柏1%的投票權，伴沒有任何股東與靶其

21、他股東達成協(xié)岸議或能夠作出共板同決策搬C.A公司持有挨被投資者40%擺的投票權，其他辦十二位投資者各芭持有被投資方5霸%的投票權，股按東協(xié)議授予A公版司任免負責相關唉活動的管理人員骯及確定其薪酬的佰權利，若要改變邦協(xié)議，須獲得三暗分之二的多數(shù)股耙東表決權同意哀D.E公司擁有拜4名股東，分別安為A公司、B公隘司、C公司和D班公司，A公司持霸有E公司40%背的普通股，其他百三位股東各持有把20%，董事會愛由6名董事組成皚，其中4名董事鞍由A公司任命，安剩余2名分別由霸B公司、C公司礙和D公司任命 【答案】BCD俺【解析】投資方岸雖然持有被投資扒方半數(shù)以上投票稗權，但當這些投盎票權不是實質(zhì)性叭權利時

22、，其并不伴擁有對被投資方瓣的權力，選項A跋不納入合并范圍半。辦第三節(jié)叭背合并財務報表編板制原則、前期準擺備事項及程序巴八合并財務報表的伴編制原則頒斑合并財務報表編八制的前期準備事癌項奧版合并財務報表的拜編制程序昂暗編制合并財務報拌表需要調(diào)整抵銷瓣的項目般藹合并財務報表的半格式礙一、合并財務報癌表的編制原則捌合并財務報表的八編制除在遵循財搬務報表編制的一阿般原則和要求外版，還應遵循以下柏原則和要求：礙1.以個別財務翱報表為基礎編制2.體性原則3.重要性原則敖二、合并財務報絆表編制的前期準辦備事項把（一）統(tǒng)一母子骯公司的會計政策佰（二）統(tǒng)一母子挨公司的資產(chǎn)負債安表日及會計期間藹（三）對子公司耙以外

23、幣表示的財暗務報表進行折算皚（四）收集編制案合并財務報表的俺相關資料哎三、合并財務報扳表的編制程序拔（一）設置合并叭工作底稿班（二）將母公司拌、納入合并范圍壩的子公司個別資礙產(chǎn)負債表、利潤壩表及所有者權益阿變動表各項目的擺數(shù)據(jù)過入合并工扮作底稿，并在合唉并工作底稿中對斑母公司和子公司扳個別財務報表各拜項目的數(shù)據(jù)進行扮加總，計算得出癌個別資產(chǎn)負債表昂、個別利潤表、礙及個別所有者權笆益變動表各項目懊合計數(shù)額藹（三）編制調(diào)整吧分錄與抵銷分錄氨（四）計算合并白財務報表各項目骯的合并金額 白（五）填列合并跋財務報表版四、編制合并財百務報表需要調(diào)整叭抵銷的項目昂作為企業(yè)集團不絆存在的事項均應挨抵銷，參見后

24、續(xù)把內(nèi)容。板（18:25）挨五、合并財務報絆表的格式（略）八第四節(jié)捌頒長期股權投資與耙所有者權益的合背并處理（同一控頒制下企業(yè)合并）八般同一控制下取得絆子公司合并日合懊并財務報表的編斑制鞍罷直接投資及同一唉控制下取得子公扒司合并日后合并靶財務報表的編制暗一、同一控制下翱取得子公司合并八日合并財務報表埃的編制愛合并過程中發(fā)生把的審計、評估和壩法律服務等相關巴費用計入管理費骯用，不涉及抵銷敗處理的問題。抵銷分錄為：辦借：股本（實收版資本）資本公積埃愛其他綜合收益盈余公積未分配利潤哎傲貸：長期股權投伴資案跋少數(shù)股東權益【提示】半1.同一控制下岸企業(yè)合并不產(chǎn)生壩新商譽。阿2.同一控制下傲企業(yè)合并中按一

25、氨體化存續(xù)原則，班在合并財務報表俺上，對被合并方扮在企業(yè)合并前實礙現(xiàn)的留存收益中敗歸屬于合并方的按部分，應自合并按方資本公積（資笆本溢價或股本溢拔價）轉(zhuǎn)入留存收挨益。叭【教材例26-皚21】甲公司2伴02年1月1阿日以28 60稗0萬元的價格取扮得A公司80%疤的股權，A公司藹凈資產(chǎn)的公允價瓣值為35 00半0萬元。甲公司暗在購買A公司過扳程中發(fā)生審計、罷評估和法律服務案等相關費用12按0萬元。上述價邦款均以銀行存款奧支付。甲公司與疤A公司均為同一案控制下的企業(yè)。柏A公司采用的會瓣計政策與甲公司懊一致。凹A公司股東權益捌總額為32 0扒00萬元，其中阿股本為20 0拜00萬元，資本佰公積為8

26、00唉0萬元，盈余公半積為1 200百萬元，未分配利扒潤為2 800搬萬元。合并后，唉甲公司在A公司叭股東權益中所擁佰有的份額為25搬 600萬元。骯甲公司對A公司背長期股權投資的白初始投資成本為拌25 600萬佰元。購買該股權白過程中發(fā)生的審胺計、估值等相關氨費用直接計入當佰期損益，即計入案當期管理費用。伴借：長期股權投叭資鞍埃A公司凹盎 埃25 6搬00靶扒管理費用班絆藹瓣 120叭哀資本公積跋敖笆 叭3 000搬埃貸：銀行存款跋氨霸28 720（澳28 600+伴120）挨借：股本拌拜襖耙20 000跋翱資本公積澳啊敗叭 8 000敖疤盈余公積皚暗疤挨 1 200礙斑未分配利潤靶暗叭熬

27、2 800翱熬貸：長期股權投翱資叭靶昂熬25 600笆板少數(shù)股東權益熬背敗藹 6 400擺借：資本公積案伴氨礙 3 200八八貸：盈余公積拜艾 挨（1 200靶80%）960稗皚未分配利潤般胺 扮（2 800扳80%）2 2俺40跋二、直接投資及翱同一控制下取得俺子公司合并日后般合并財務報表的氨編制隨堂練習般【提示】點擊上暗面的唉“壩隨堂練習熬”背即進入相關的試澳卷。襖二、直接投資及拔同一控制下取得翱子公司合并日后隘合并財務報表的哎編制笆（一）長期股權鞍投資成本法核算澳的結(jié)果調(diào)整為權艾益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1.投資當年佰（1）調(diào)整被投啊資單位盈利靶借：長期股權投阿資貸：投資收益唉（2）調(diào)

28、整被投稗資單位虧損借：投資收益巴貸：長期股權岸投資胺（3）調(diào)整被投皚資單位分派現(xiàn)金扒股利借：投資收益氨貸：長期股權霸投資【手寫版】埃成本法：借：應愛收股利稗貸：胺投資收益芭權益法：借：應耙收股利凹貸：案長期股權投資瓣（4）調(diào)整子公版司其他綜合收益邦變動（假定其他絆綜合收益增加）凹借：長期股權投捌資艾貸：其他綜合叭收益按般本年拌（若減少作相反翱分錄）翱（5）調(diào)整子公班司除凈損益、其斑他綜合收益以及氨利潤分配以外的皚所有者權益的其氨他變動（假定所按有者權益增加）搬借：長期股權投擺資邦貸：資本公積邦艾本年頒（若減少作相反鞍分錄）敖2.連續(xù)編制合啊并財務報表爸應說明的是，本半期合并財務報表按中年初敗“

29、安所有者權益壩”昂各項目的金額應拌與上期合并財務柏報表中的期末耙“安所有者權益奧”挨對應項目的金額扮一致，因此，上懊期編制合并財務哀報表時涉及股本埃（或?qū)嵤召Y本）礙、資本公積、其叭他綜合收益、盈案余公積爸等吧項目的，在本期癌編制合并財務報唉表調(diào)整和抵銷分盎錄時均應用愛“唉股本（或?qū)嵤召Y啊本）襖耙年初版”辦、捌“凹資本公積耙佰年初拌”啊、搬“八其他綜合收益拔哀年初搬”背和唉“瓣盈余公積辦辦年初敗”拌項目代替；對于半上期編制調(diào)整和邦抵銷分錄時涉及骯利潤表中的項目奧及所有者權益變百動表案“爸未分配利潤艾”敗項目，在本期編埃制合并財務報表愛調(diào)整分錄和抵銷扮分錄時均應用邦“笆年初未分配利潤把”案項目代替

30、。敖（1）調(diào)整以前半年度被投資單位熬盈虧昂借：長期股權投癌資佰貸：年初未分叭配利潤斑（注：若為虧損版則做相反分錄）背（2）調(diào)整被投跋資單位本年盈利骯借：長期股權投版資貸：投資收益岸（3）調(diào)整被投傲資單位本年虧損借：投資收益霸貸：長期股權埃投資案（4）調(diào)整被投扳資單位以前年度絆分派現(xiàn)金股利案借：年初未分配擺利潤擺貸：長期股權哎投資叭（5）調(diào)整被投伴資單位當年分派按現(xiàn)金股利借：投資收益懊貸：長期股權白投資扳（6）調(diào)整子公愛司以前年度其他扳綜合收益變動（跋假定其他綜合收辦益增加）敖借：長期股權投骯資拔貸：其他綜合百收益哎艾年初?。ㄈ魷p少作相反柏分錄）襖（7）調(diào)整子公敗司本年其他綜合安收益變動（假定般

31、其他綜合收益增暗加）挨借：長期股權投叭資奧貸：其他綜合斑收益巴靶本年半（若減少作相反霸分錄）澳（8）調(diào)整子公挨司以前年度除凈啊損益、其他綜合襖收益以及利潤分板配以外的所有者耙權益的其他變動扮（假定所有者權唉益增加）啊借：長期股權投般資捌貸：資本公積百愛年初伴（若減少作相反癌分錄）氨（9）調(diào)整子公埃司本年除凈損益擺、其他綜合收益跋以及利潤分配以按外的所有者權益暗的其他變動（假靶定所有者權益增扮加）扒借：長期股權投叭資霸貸：資本公積啊笆本年翱（若減少作相反扳分錄）傲（二）合并抵銷斑處理白在合并工作底稿挨中，對長期股權安投資的金額進行哎調(diào)整后，長期股愛權投資的金額正八好反映母公司在絆子公司所有者權百

32、益中所擁有的份矮額?；蛘咭部梢砸\不進行權益法調(diào)伴整，直接抵銷，挨本章所有舉例中哎都是按照先調(diào)整扳后抵銷的原則處奧理的。要編制合巴并財務報表，在霸此基礎上還必須拔按照編制合并財昂務報表的要求進鞍行合并抵銷處理吧，將母公司與子芭公司之間的內(nèi)部俺交易對合并財務扮報表的影響予以吧抵銷。啊1.母公司長期板股權投資與子公熬司所有者權益的藹抵銷把借：股本（實收襖資本）資本公積氨其他綜合收澳益盈余公積未分配利潤鞍貸：長期股權拜投資（母公司）瓣少數(shù)股東襖權益（子公司所熬有者權益芭板少數(shù)股東持股比跋例）俺【提示】在合并暗財務報表中，子傲公司少數(shù)股東分癌擔的當期虧損超吧過了少數(shù)股東在把該子公司期初所把有者權益中所享

33、澳有的份額的（即澳發(fā)生超額虧損）熬，其余額仍應當把沖減少數(shù)股東權礙益，即少數(shù)股東瓣權益可以出現(xiàn)負爸數(shù)。襖2.母公司對子稗公司、子公司相鞍互之間持有對方罷長期股權投資的澳投資收益的抵銷借：投資收益芭少數(shù)股東損扳益暗年初未分配巴利潤絆貸：提取盈余半公積般對所有者案（或股東）的分耙配笆年末未分昂配利潤隨堂練習唉【提示】點擊上矮面的叭“靶隨堂練習巴”凹即進入相關的試爸卷。伴1.母公司長期爸股權投資與子公骯司所有者權益的奧抵銷襖借：股本（實收按資本）資本公積叭版其他綜合收益盈余公積未分配利潤笆貸半：長期股權投資挨（母公司）捌拔少數(shù)股東權益（絆子公司所有者權爸益爸伴少數(shù)股東持股比佰例）敗2.母公司對子霸公

34、司、子公司相氨互之間持有對方爸長期股權投資的癌投資收益的抵銷借：投資收益把礙少數(shù)股東損益哀胺年初未分配利潤敗貸般：提取盈余公積佰罷對所有者（或股頒東）的分配靶昂年末未分配利潤熬同時，被合并方愛在企業(yè)合并前實氨現(xiàn)的留存收益中拌歸屬于合并方的百部分，應自資本芭公積轉(zhuǎn)入留存收拜益。拌值得注意的是，邦子公司發(fā)行累積佰優(yōu)先股等其他權板益工具的，無論敖當期是否宣告發(fā)笆放其股利，在計板算列報母公司合翱并利潤表中的頒“按歸屬于母公司股版東的凈利潤吧”翱時，應扣除當期唉歸屬于除母公司百之外的其他權益拜工具持有者的可案累積分配股利，瓣扣除金額應在岸“爸少數(shù)股東損益按”安項目列示；子公伴司發(fā)行不可累積昂優(yōu)先股等其他

35、權奧益工具的，在計稗算列報母公司合胺并利潤表中的隘“佰歸屬于母公司股挨東的凈利潤骯”絆時，應扣除當期案宣告發(fā)放的歸屬笆于除母公司之外巴的其他權益工具稗持有者的不可累頒積分配股利，扣芭除金額應在翱“矮少數(shù)股東損益邦”熬項目中列示。子背公司發(fā)行累積或般不可累積優(yōu)先股襖等其他權益工具皚的，在資產(chǎn)負債稗表和股東權益變爸動表中的列報原瓣則與利潤表相同懊。哀【教材例26-爸22】接【教材背例26-21】翱甲公司于20佰白2年1月1日，昂以28 600板萬元的價格取得俺A公司80%的靶股權，使其成為鞍子公司。唉A公司20埃唉2年1月1日股哎東權益總額為3骯2 000萬元瓣，其中股本為2拔0 000萬元巴，資

36、本公積為8奧 000萬元，敗盈余公積為1 昂200萬元，未敖分配利潤為2 鞍800萬元；2唉0皚斑2年12月31艾日，股東權益總扒額為38 00哎0萬元，其中股哀本為20 00礙0萬元，資本公澳積8 000萬頒元，盈余公積為骯3 200萬元矮，未分配利潤為拜6 800萬元瓣。柏A公司20拌爸2年全年實現(xiàn)凈疤利潤10 50暗0萬元，經(jīng)公司哀董事會提議并經(jīng)骯股東會批準，2斑0般翱2年提取盈余公爸積2 000萬邦元，向股東宣告唉分派現(xiàn)金股利4絆 500萬元。搬將成本法核算的哎結(jié)果調(diào)整為權益奧法核算結(jié)果的相瓣關的調(diào)整分錄如罷下：耙借：長期股權投傲資盎矮A公司班艾8 400芭貸啊：投資收益吧癌拔 8 4

37、00隘借：投資收益翱扳按 3 60哀0案貸半：長期股權投資敗班A公司哀阿3 600佰經(jīng)過上述調(diào)整分般錄后，甲公司對岸A公司長期股權扮投資的賬面價值按為30 400背萬元（25 6扮00+8 40啊0-3 600伴）。甲公司對A頒公司長期股權投吧資賬面價值30哀 400萬元正稗好與母公司在A癌公司股東權益所藹擁有的份額相等敗。骯接【教材例26把-22】本例經(jīng)般過調(diào)整后甲公司壩對A公司長期股笆權投資的金額為笆30 400萬般元；A公司股東案權益總額為38隘 000萬元，把甲公司擁有80骯%的股權，即在胺子公司股東權益擺中擁有30 4班00萬元；其余哎20%則屬于少巴數(shù)股東權益。阿長期股權投資與挨子

38、公司所有者權頒益抵銷時，其抵版銷分錄如下：暗借：股本唉八耙20 00安0啊哀資本公積拔背跋 8 000吧岸盈余公積盎癌瓣 3 200澳啊未分配利潤氨半敗 6 800邦貸按：長期股權投資扒瓣叭30 400爸岸少數(shù)股東權益礙岸昂 7 600芭其次，還必須將佰對子公司的投資吧收益與子公司當半年利潤分配相抵笆銷，使合并財務扳報表反映母公司安股東權益變動的埃情況，其抵銷分熬錄如下：案借：投資收益皚挨骯 8 40白0昂熬少數(shù)股東損益隘傲拌 2 100靶般年初未分配利潤罷敖板 2 800哀貸案：提取盈余公積艾胺吧 2 000襖案向股東分配利潤般昂瓣 4 500敗吧未分配利潤版拌耙 6 800昂借：資本公積敗

39、鞍按 3 20拔0拌貸艾：盈余公積（1拔 200盎鞍80%）般澳 96矮0骯耙未分配利潤（2隘 800百昂80%）襖 扳2 240絆另外，本例中A半公司本年宣告分懊派現(xiàn)金股利4 哎500萬元，股芭利款項尚未支付笆，A公司已將其伴計列應付股利4礙 500萬元。耙甲公司根據(jù)A公敗司宣告的分派現(xiàn)把金股利的公告，罷按照其所享有的笆金額，已確認應啊收股利，并在其罷資產(chǎn)負債表中計白列應收股利3 佰600萬元。這捌屬于母公司與子熬公司之間的債權八債務，在編制合罷并資產(chǎn)負債表時氨必須將其予以抵斑銷，其抵銷分錄俺如下：扮借：應付股利啊傲斑 3 60叭0吧貸氨：應收股利暗百伴哀 3 600八第五節(jié)長期股埃權投資與

40、所有者稗權益的合并處理半（非同一控制下氨企業(yè)合并）昂八非同一控制下取礙得子公司購買日百合并財務報表的罷編制稗哀非同一控制下取胺得子公司購買日捌后合并財務報表挨的編制礙一、非同一控制罷下取得子公司購班買日合并財務報礙表的編制礙（一）按公允價俺值對非同一控制頒下取得子公司的斑財務報表進行調(diào)按整靶調(diào)整分錄（以固般定資產(chǎn)為例，假芭定固定資產(chǎn)公允辦價值大于賬面價佰值）如下：芭借：固定資產(chǎn)岸案原價（調(diào)增固定佰資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積跋貸絆：遞延所得稅負癌債班（二）母公司長拔期股權投資與子柏公司所有者權益耙抵銷處理胺借：股本（實收凹資本）資本公積霸傲其他綜合收益盈余公積未分配利潤藹昂商譽（借方差額

41、芭）藹貸伴：長期股權投資藹瓣少數(shù)股東權益百辦盈余公積、未分皚配利潤（貸方差哎額）扳【教材例26-奧23】甲公司2柏0跋懊1年1月1日以吧定向增發(fā)公司普扮通股票的方式，敖購買取得A公司哀70%的股權。皚甲公司定向增發(fā)笆普通股股票10鞍 000萬股（藹每股面值為1元隘），甲公司普通啊股股票面值每股稗為1元，市場價埃格每股為2.9斑5元。甲公司并疤購A公司屬于非板同一控制下的企鞍業(yè)合并，假定不背考慮所得稅、甲捌公司增發(fā)該普通熬股股票所發(fā)生的班審計以及發(fā)行等瓣相關的費用。氨A公司在購買日哎股東權益總額為佰32 000萬邦元，其中股本為阿 20 000襖萬元，資本公積瓣為8 000萬班元、盈余公積為半1

42、 200萬元骯、未分配利潤為爸2 800萬元耙。A公司購買日把應收賬款賬面價佰值為3 920扒萬元、公允價值靶為3 820萬跋元；存貨的賬面安價值為20 0暗00萬元、公允稗價值為21 1埃00萬元；固定翱資產(chǎn)賬面價值為吧18 000萬愛元、公允價值為俺21 000萬把元。購買日股東爸權益公允價值總擺額為36 00八0萬元。霸甲公司將購買取礙得A公司70%哎的股權作為長期爸股權投資入賬，安其賬務處理如下扒：叭借：長期股權投靶資斑愛A公司版 矮29 500版貸岸：股本傲哀斑10 000扳稗資本公積傲敗扒19 500懊編制購買日的合暗并資產(chǎn)負債表時靶，將A公司資產(chǎn)岸和負債的評估增班值或減值分別調(diào)佰

43、增或調(diào)減相關資扮產(chǎn)和負債項目的癌金額。在合并工阿作底稿中調(diào)整分絆錄如下：跋借：存貨巴疤隘 1 10澳0頒凹固定資產(chǎn)半奧愛 3 000艾貸班：應收賬款唉扳懊 100扒艾資本公積矮吧百 4 000霸接【教材例26暗-23】基于資罷產(chǎn)和負債的公允懊價值對A公司財霸務報表調(diào)整后，邦有關計算如下：拔甲公司合并成本把=2.95盎伴10 000=岸29 500（半萬元）頒A公司調(diào)整后的八股東權益總額=把32 000+哎4 000=3愛6 000（萬八元）伴合并商譽=29哎 500-36班 000唉柏70%=4 3白00（萬元）佰少數(shù)股東權益=案36 000半矮30%=10 翱800（萬元）拜借：股本澳矮胺2

44、0 00阿0瓣案資本公積扮敗12 000（班8 000+4澳 000）按啊盈余公積埃艾安 1 200八敗未分配利潤拌胺板 2 800奧懊商譽澳罷愛 4 300柏貸藹：長期股權投資岸吧A公司跋 愛29 500捌哎少數(shù)股東權益扮笆壩10 800暗二、非同一控制百下取得子公司購稗買日后合并財務藹報表的編制疤（一）對子公司霸個別財務報表進頒行調(diào)整按對于非同一控制氨下企業(yè)合并中取岸得的子公司，應盎當根據(jù)母公司在阿購買日設置的備爸查簿中登記的該把子公司有關可辨頒認資產(chǎn)、負債的氨公允價值，對子疤公司的個別財務挨報表進行調(diào)整，頒使子公司的個別笆財務報表反映為爸在購買日公允價挨值基礎上確定的稗可辨認資產(chǎn)、負伴債

45、等在本期資產(chǎn)扒負債表日應有的敗金額。拜被購買方一項固辦定資產(chǎn)，采用年矮限平均法計提折把舊，無殘值，預跋計尚可使用年限俺為10年，購買隘日2015年1把月1日：白調(diào)整分錄（以固叭定資產(chǎn)為例，假隘定固定資產(chǎn)公允吧價值大于賬面價佰值）如下：1.投資當年辦借：固定資產(chǎn)柏藹原價（調(diào)整固定笆資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積八貸襖：遞延所得稅負吧債岸借：管理費用（佰當年按公允價值般應補提折舊）挨貸昂：固定資產(chǎn)皚罷累計折舊班借：遞延所得稅懊負債懊貸癌：所得稅費用挨2.連續(xù)編制合澳并財務報表吧借：固定資產(chǎn)熬埃原價（調(diào)整固定把資產(chǎn)價值）皚貸壩：資本公積案拌年初盎借：資本公積斑伴年初笆貸挨：遞延所得稅負頒債邦借：

46、年初未分配叭利潤（年初累計昂補提折舊）罷貸版：固定資產(chǎn)扳哎累計折舊版借：遞延所得稅傲負債扒貸拔：年初未分配利拌潤皚借：管理費用（胺當年補提折舊）哀貸耙：固定資產(chǎn)絆笆累計折舊澳借：遞延所得稅佰負債扒貸哀：所得稅費用啊【例題】201傲5年1月1日，半P公司用銀行存芭款3 000萬礙元購得S公司8氨0%的股份（假翱定P公司與S公巴司的企業(yè)合并屬靶于非同一控制下哎的企業(yè)合并）。搬購買日，S公司瓣有一辦公樓，其百公允價值為70班0萬元，賬面價挨值為600萬元班，按年限平均法瓣計提折舊額，預半計使用年限為2伴0年，無殘值。澳假定A辦公樓用敗于S公司的總部氨管理。其他資產(chǎn)哎和負債的公允價隘值與其賬面價值佰相

47、等。澳假定S公司的會靶計政策和會計期藹間與P公司一致暗，不考慮P公司愛和S公司的內(nèi)部辦交易及合并資產(chǎn)拔、負債的所得稅疤影響。要求：矮（1）在合并財耙務報表中編制2背015年12月斑31日對S公司拜個別報表的調(diào)整般分錄。懊（2）在合并財稗務報表中編制2絆016年12月半31日對S公司扒個別報表的調(diào)整氨分錄?！敬鸢浮浚?）艾借：固定資產(chǎn)跋翱扒 100板貸唉：資本公積愛捌拔 100鞍借：管理費用鞍霸 按5（100岸盎20）澳貸爸：固定資產(chǎn)爸稗累計折舊絆版 5（2）埃借：固定資產(chǎn)愛板敖 100百貸愛：資本公積懊邦哎 100絆借：年初未分配愛利潤叭安 5斑貸靶：固定資產(chǎn)班邦累計折舊愛笆 5吧借：管理費用

48、拔八半 5盎貸瓣：固定資產(chǎn)奧凹累計折舊八扒 5案（二）長期股權礙投資由成本法調(diào)吧整為權益法癌長期股權投資成奧本法核算的結(jié)果吧調(diào)整為權益法核藹算的結(jié)果的會計邦處理與同一控制皚相同。（三）抵銷分錄扮1.母公司長期佰股權投資與子公扒司所有者權益的吧抵銷藹借：股本（實收艾資本）資本公積哀稗其他綜合收益盈余公積未分配利潤埃爸商譽（借方差額爸）隘貸愛：長期股權投資拌（母公司）扒爸少數(shù)股東權益（敖子公司所有者權斑益伴佰少數(shù)股東投資持扮股比例）氨2.母公司對子般公司、子公司相叭互之間持有對方巴長期股權投資的百投資收益的抵銷借：投資收益鞍哎少數(shù)股東損益邦唉年初未分配利潤罷貸襖：提取盈余公積哀白對所有者（或股疤東

49、）的分配氨案未分配利潤隨堂練習佰【提示】點擊上爸面的芭“柏隨堂練習翱”奧即進入相關的試壩卷。拔【教材例26-唉24】接【教材半例26-23】挨甲公司20俺瓣1年1月1日以班定向增發(fā)普通股耙票的方式，購買佰持有A公司70艾%的股權。甲公昂司對A公司長期唉股權投資的金額敖為29 500襖萬元，甲公司購邦買日編制的合并盎資產(chǎn)負債表中確奧認合并商譽4 拌300萬元。搬A公司在購買日笆股東權益總額為哀32 000萬伴元，其中股本為百20 000萬班元，資本公積為唉8 000萬元板、盈余公積為1傲 200萬元、靶未分配利潤為2搬 800萬元。埃A公司購買日應埃收賬款賬面價值邦為3 920萬邦元、公允價值為

50、熬3 820萬元胺；存貨的賬面價八值為20 00靶0萬元、公允價皚值為21 10捌0萬元；固定資凹產(chǎn)賬面價值為1敖8 000萬元岸、公允價值為2白1 000萬元啊。八A公司20般鞍1年12月31拜日股東權益總額案為 38 00稗0萬元，其中股背本為20 00唉0萬元，資本公耙積為8 000壩萬元、盈余公積藹為3 200萬拜元、未分配利潤靶為6 800萬拜元。A公司20愛辦1年全年實現(xiàn)凈斑利潤10 50扳0萬元，A公司班當年提取盈余公扮積2 000萬板元、向股東分配唉現(xiàn)金股利4 5八00萬元。截至捌20背澳1年12月31藹日，應收賬款按昂購買日確認的金捌額收回，確認的跋壞賬已核銷；購絆買日存貨公

51、允價敖值增值部分，當胺年已全部實現(xiàn)對唉外銷售；唉購買日固定資產(chǎn)盎原價公允價值增挨加系公司用辦公拔樓增值。該辦公頒樓采用的折舊方霸法為年限平均法扮，該辦公樓剩余白折舊年限為20巴年，假定該辦公俺樓評估增值在未班來20年內(nèi)平均傲攤銷。矮1.甲公司20扮背1年年末編制合隘并財務報表時相啊關項目計算如下凹：芭A公司調(diào)整后本八年凈利潤=10白 500+1胺00（購買日應安收賬款公允價值礙減值的實現(xiàn)而調(diào)凹減資產(chǎn)減值損失盎）-1 100傲（購買日存貨公絆允價值增值的實昂現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成俺本）-150（笆固定資產(chǎn)公允價芭值增值計算的折挨舊而調(diào)增管理費凹用） =9 藹350（萬元）哎150萬元系固皚定資產(chǎn)公允價值

52、暗增值3 000巴萬元按剩余折舊哀年限攤銷。斑A公司調(diào)整后本搬年年末未分配利唉潤=2 800胺（年初）+9 巴350-2 0稗00（提取盈余擺公積）-4 5阿00（分派股利伴）=5 650吧（萬元）胺權益法下甲公司半對A公司投資的叭投資收益=9 叭350唉耙70%=6 5傲45（萬元）熬權益法下甲公司哎對A公司長期股搬權投資本年年末奧余額=29 5吧00+6 54昂5-4 500扒（分派股利）擺俺70%=32 啊895（萬元）耙少數(shù)股東損益=奧9 350皚疤30%=2 8班05（萬元）爸少數(shù)股東權益的敗年末余額=10芭 800+2 班805-4 5澳00矮扳30% =12唉 255（萬元埃）氨

53、2.甲公司20跋佰1年編制合并財巴務報表時，應當吧進行如下調(diào)整抵凹銷處理：拌（1）按公允價跋值對A公司財務襖報表項目進行調(diào)鞍整。根據(jù)購買日拔A公司資產(chǎn)和負熬債的公允價值與阿賬面價值之間的巴差額，調(diào)整A公班司相關公允價值吧變動的資產(chǎn)和負挨債項目及資本公鞍積項目。捌在合并工作底稿鞍中，其調(diào)整分錄擺如下：靶借：存貨稗敖擺 1 10吧0扒固定資產(chǎn)扒敖罷 3 00啊0班貸：應收賬款矮挨捌 10疤0隘資本公積頒俺爸 4 0半00把借：營業(yè)成本板胺埃 1 10拜0頒貸：存貨擺耙扒 1 1霸00鞍借：管理費用巴擺扮 150背貸：固定資產(chǎn)絆鞍斑 15扳0埃借：應收賬款款爸八氨 100懊貸：資產(chǎn)減值昂損失八阿 1

54、0骯0爸（2）按照權益伴法對甲公司財務澳報表項目進行調(diào)襖整 叭借：長期股權投懊資扒百A公司啊版6 545耙貸：投資收益埃吧半 6 5礙45頒借：投資收益伴搬跋 3 15壩0俺貸：長期股權柏投資敗啊 3 1骯50皚（3）長期股權霸投資與所有者權霸益的抵銷 昂借：股本哀般 絆 20 0啊00安資本公積瓣岸12 00俺0（8 000挨+4 000）敖盈余公積盎扒 巴3 20頒0叭未分配利潤白哎 搬5 65柏0耙商譽氨擺 翱4 30挨0氨貸：長期股權柏投資襖矮32 8捌95扒少數(shù)股東耙權益敖俺12 2懊55哀（4）投資收益霸與子公司利潤分芭配等項目的抵銷柏借：投資收益敖班捌 6 54把5絆少數(shù)股東損熬

55、益凹辦 2 80敖5辦未分配利潤隘扮年初哎霸 2 800壩貸：提取盈余按公積把挨 2 0艾00拔向股東分般配利潤伴頒 4 5澳00板年末未分鞍配利潤耙斑 5 6擺50挨（5）應收股利扮與應付股利的抵頒銷白借：應付股利柏氨澳 3 15擺0癌貸：應收股利岸暗敖 3 1爸50敖【教材例26-笆25】接【教材傲例26-24】伴A公司在購買日皚相關資產(chǎn)和負債敗等資料同上，即敗購買日A公司股隘東權益總額為3熬2 000萬元扮，其中股本為2瓣0 000萬元凹，資本公積為8澳 000萬元、敗盈余公積為1 擺200萬元、未礙分配利潤為2 啊800萬元。A拜公司購買日應收藹賬款賬面價值為叭3 920萬元礙、公允價

56、值為3昂 820萬元；拔存貨的賬面價值邦為20 000斑萬元、公允價值絆為21 100疤萬元；固定資產(chǎn)敗賬面價值為18壩 000萬元、阿公允價值為21氨 000萬元。版截至20拔氨1年12月31岸日，應收賬款按暗購買日公允價值昂的金額收回；購霸買日的存貨，當佰年已實現(xiàn)對外銷礙售；皚購買日固定資產(chǎn)阿公允價值增加的爸系公司管理用辦絆公樓，該辦公樓胺采用的折舊方法背為年限平均法。斑該辦公樓剩余折柏舊年限為20年拌，假定該辦公樓佰評估增值在未來罷20年內(nèi)平均攤白銷。愛A公司20辦挨2年12月31巴日股東權益總額板為44 000板萬元，其中股本班為20 000啊萬元、資本公積澳為8 000萬霸元、盈余公

57、積為昂5 600萬元半、未分配利潤為俺10 400萬拜元。A公司20笆笆2年全年實現(xiàn)凈礙利潤12 00壩0萬元，A公司邦當年提取盈余公挨積2 400萬靶元、向股東分配藹現(xiàn)金股利6 0瓣00萬元。挨1.甲公司編制唉20背哀2年度合并財務艾報表時，相關項安目計算如下：礙A公司調(diào)整后本哎年凈利潤=12懊 000-15癌0（固定資產(chǎn)公安允價值增值計算懊的折舊）=11百 850（萬元哀）板A公司調(diào)整后本板年年初未分配利白潤=6 800壩+100（上年熬實現(xiàn)的購買日應凹收賬款公允價值埃減值）-1 1挨00（上年實現(xiàn)安的購買日存貨公般允價值增值）-啊150（固定資按產(chǎn)公允價值增值岸計算的折舊）=癌5 650

58、（萬百元）皚A公司調(diào)整后本霸年年末未分配利拌潤=5 650扮+11 850熬-2 400（辦提取盈余公積）邦-6 000（佰分派股利）=9矮 100（萬元挨）氨權益法下甲公司安對A公司投資的百投資收益=11斑 850挨懊70%=8 2扒95（萬元）擺權益法下甲公司藹對A公司長期股愛權投資本年年末半余額=32 8藹95（上年末長挨期股權投資余額昂）+8 295靶-6 000（拜分配股利）哀頒70%=36 翱990（萬元）頒少數(shù)股東損益=安11 850敖奧30%=3 5把55（萬元）氨少數(shù)股東權益的扳年末余額=12稗 255+3 癌555-6 0芭00敖皚30%=14 襖010（萬元）暗2.甲公司

59、20愛傲2年編制合并財吧務報表時，應當?shù)K進行的調(diào)整抵銷把處理如下：扳（1）按公允價按值對A公司財務愛報表項目進行調(diào)矮整 其調(diào)整分錄昂如下：白借：存貨搬懊 癌1 10稗0愛固定資產(chǎn)稗氨 啊3 00板0鞍貸：應收賬款氨藹罷 10挨0胺資本公積佰頒耙 4 襖000礙借：未分配利潤邦疤年初暗唉 1 100班貸：存貨伴拜柏 1 1笆00澳借：未分配利潤笆愛年初澳靶 150靶貸：固定資產(chǎn)爸岸辦 15敗0挨借：應收賬款挨拔癌 100頒貸：未分配利絆潤氨襖年初叭拔 100絆借：管理費用奧岸白 150罷貸：固定資產(chǎn)芭疤笆 15拜0或：邦借：固定資產(chǎn)胺按 2 8礙50（3 00礙0-150）拜未分配利潤靶扒年初靶

60、 巴1 150艾貸：資本公積隘凹懊 4 0澳00叭借：管理費用氨叭隘 150斑貸：固定資產(chǎn)叭矮霸 15傲0埃（2）按照權益盎法對甲公司財務癌報表項目進行調(diào)哎整叭借：長期股權投鞍資瓣 拜6 54氨5唉貸：未分配利胺潤頒懊年初吧 靶6 545笆借：未分配利潤懊斑年初啊 邦3 15捌0斑貸：長期股權岸投資哀盎 3 1傲50阿借：長期股權投挨資挨骯 8 29暗5 板貸：投資收益安澳霸 8 2埃95扳借：投資收益扳胺巴 4 20俺0百貸：長期股權爸投資敗半 4 2暗00阿（3）長期股權矮投資與子公司所氨有者權益的抵銷昂 岸借：股本哎凹壩20 00懊0傲資本公積拜按12 00拜0（8 000壩+4 000