企業(yè)會計報表的核算辦法

1、會計核算制度敖第一章隘 斑總則艾一、為了規(guī)范某澳擔(dān)保公司（以下愛簡稱公司）的會哀計核算哀，翱便于貫徹執(zhí)行拌中華人民共和背國會計法傲、氨、金融企業(yè)案會計制度霸，結(jié)合邦鞍擔(dān)保企業(yè)會計核般算辦法，制定叭本制度。板二、本制度只適阿用于公司，不適扒用于公司下屬企哀業(yè)。扳三、公司應(yīng)當(dāng)按扒照敖般擔(dān)保企業(yè)會計核佰算辦法規(guī)定的背一般原則和本制版度的要求進行會跋計核算，并按本骯制度的規(guī)定設(shè)置板和使用會計科目暗，氨在不影響會計核敗算要求和會計報挨表指標(biāo)分析以及懊對外提供統(tǒng)一的熬會計報表格式的隘前提下笆，霸可以根據(jù)實際情哎況自行增加、減巴少或合并某些科奧目。凹本制度統(tǒng)一規(guī)定礙會計科目的編號巴，跋以便于編制會計稗憑證氨

2、，矮登記帳簿白，按查閱帳目敖，拜實行會計電算化瓣。會計人員不要捌隨意改變或打亂澳重編。在會計科八目之間留有空號稗，瓣供增設(shè)會計科目瓣之用。會計人員骯在填制會計憑證拜、登記帳簿時笆，八應(yīng)當(dāng)填制會計科捌目的名稱或者同澳時填列會計科目吧的名稱和編號骯，唉不應(yīng)只填科目編伴號巴，拌不填科目名稱。板四、公司向外報板送的會計報表的芭具體格式和編制擺說明叭，罷按有關(guān)規(guī)定辦理靶。公司內(nèi)部管理熬需要的會計報表霸由公司自行規(guī)定壩。疤公司向外提供的扒會計報表包括：白資產(chǎn)負債表、利氨潤表、現(xiàn)金流量巴表和利潤分配表背。敖公司會計報表應(yīng)案當(dāng)按期報送有關(guān)澳部門和領(lǐng)導(dǎo)，按皚規(guī)定讓有關(guān)利益霸關(guān)系人了解報表熬內(nèi)容。頒公司年度會計報

3、斑表應(yīng)于年度終了板后1個月內(nèi)報出罷。法律、法規(guī)另芭有規(guī)定的擺，懊從其規(guī)定。瓣會計報表的填列壩以人民幣背“矮元霸”安為金額單位岸，哎“柏元捌”瓣以下填至襖“霸分壩”啊， 埃向外報出的會計班報表應(yīng)依次編定拜頁數(shù)哎，把加具封面背，搬裝訂成冊胺，岸加蓋公章。封面盎上應(yīng)注明：公司瓣名稱、地址、報癌表所屬年度、送版出日期等鞍，昂并由公司領(lǐng)導(dǎo)、版財務(wù)管理中心經(jīng)瓣理和會計主管人八員簽名或蓋章。埃公司對外投資如耙占被投資公司資翱金總額半數(shù)以上班，阿或者實質(zhì)上擁有按被投資公司控制藹權(quán)的瓣，盎應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部合靶并會計報表。頒五、公司會計機耙構(gòu)設(shè)置、會計人罷員配備、會計核辦算、會計監(jiān)督、熬內(nèi)部會計管理制敗度的要求，按照

4、骯會計法、壩金融企業(yè)會計搬制度熬的規(guī)定執(zhí)行。岸六、本制度由公扮司財務(wù)管理中心把負責(zé)解釋艾，耙需要變更時襖，背由財務(wù)管理中心矮修訂。以后國家氨有新規(guī)定的，從礙其規(guī)定。扮七、本制度自霸二零零九年一月岸一日氨起執(zhí)行。矮第二章 岸基本業(yè)務(wù)會計核翱算規(guī)定巴一、擔(dān)保業(yè)務(wù)核霸算分類笆公司應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保敗業(yè)務(wù)與非擔(dān)保業(yè)唉務(wù)、再擔(dān)保業(yè)務(wù)罷與非再擔(dān)保業(yè)務(wù)疤分別進行會計核敖算，并對提供反埃擔(dān)保或抵押（質(zhì)按押）物（權(quán)）的氨業(yè)務(wù)予以適當(dāng)記啊錄。白二、準備金的提般取佰公司每年末按業(yè)愛務(wù)年度擔(dān)保額的癌一定比例提取責(zé)扳任準備金，按每凹年末代償資金余扒額的一定比例提鞍取追償準備金。版當(dāng)責(zé)任準備金達把到在保資金的6百%時，追償準備瓣

5、金達到代償資金鞍余額的100%襖時，可不再提取拜。責(zé)任準備金與稗追償準備金均用敖于彌補擔(dān)保損失芭。拌公司可按國家有霸關(guān)規(guī)定或經(jīng)董事耙會批準，從當(dāng)年癌實現(xiàn)的凈利潤中骯按一定比例提取按普通準備金，用扒于彌補巨額擔(dān)保伴損失。拜三、壞帳準備的愛核算拜壞帳準備按應(yīng)收阿帳款帳戶年末余矮額的1%提取，半提取的壞帳準備瓣計入當(dāng)期損益。鞍發(fā)生壞帳損失唉，背應(yīng)沖銷壞帳準備藹。已沖銷的壞帳板準備拌，佰以后又收回的，跋應(yīng)沖回相應(yīng)的壞哎帳準備。壞帳準哀備應(yīng)在資產(chǎn)負債翱表中債權(quán)性往來巴資金項目下作備佰抵項目單獨反映澳。八四、外匯業(yè)務(wù)的爸核算哎有外匯業(yè)務(wù)時巴，俺可采用外匯統(tǒng)帳按制核算方法。發(fā)背生外匯業(yè)務(wù)俺，叭應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣

6、艾金額折合為人民耙?guī)庞泿ぐ?，礙并登記外幣金額翱和折合率。所有挨外幣帳戶的增加傲、減少瓣，耙一律按國家外匯案牌價鞍(哀原則上采用中間拜價懊，癌下同扒)哎折合為人民幣記邦帳。外幣金額折扒合為人民幣時奧，安可采用變動匯率板，矮即按業(yè)務(wù)發(fā)生時佰國家外匯牌價作敖為折合率熬，跋也可采用固定匯埃率扳，昂即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)扒月月初的國家牌澳價作為折合率。澳會計期末伴，盎公司應(yīng)將外幣帳拌戶的外幣余額按壩照期末國家外匯扮牌價折合為人民辦幣百，壩作為外幣帳戶的稗期末人民幣余額按。調(diào)整后的各外擺幣帳戶的人民幣愛金額與原帳面余熬額的差額氨，芭作為匯兌損益。拌第三章白 隘會計科目及使用暗說明會計科目表絆順序號 編藹號 會計敗

7、科目名稱 搬一、資產(chǎn)類骯 1 跋 1001 邦 現(xiàn)金澳 2 暗 1002 搬 銀行存款澳 3 安 1003 斑 其他貨幣襖資金笆 4 岸 1101 阿 短期投資按 5 昂 1111 按 應(yīng)收票據(jù)搬 6 斑 1121 傲 應(yīng)收股利佰 7 鞍 1122 壩 應(yīng)收利息岸 8 般 1201 熬 應(yīng)收擔(dān)保哎費暗 9 把 1211 拌 應(yīng)收分擔(dān)懊保賬款絆 10 頒 1231 礙 應(yīng)收代償按款斑 11 佰 1241 斑 應(yīng)收擔(dān)保八損失補貼款翱 12 襖 1251 爸 其他應(yīng)收胺款俺 13 拔 1261 罷 壞賬準備罷 14 敖 1301 熬 待攤費用辦 15 爸 1311 白 存出擔(dān)保頒保證金八 16 俺

8、1312 耙 存出分擔(dān)盎保保證金 案 背 17 絆 1315 半 委托貸款辦 18 隘 1316 扒 委托貸款啊減值準備疤 19 奧 1401 板 長期股權(quán)氨投資把 20 叭 1402 八 長期債權(quán)百投資班 21 俺 1405 矮 長期投資叭減值準備艾 22 扒 1501 哀 固定資產(chǎn)拜 23 拌 1502 芭 累計折舊胺 24 跋 1503 伴 經(jīng)營租入哎固定資產(chǎn)改良骯 25 凹 1505 吧 固定資產(chǎn)頒減值準備案 26 搬 1601 班 固定資產(chǎn)按清理氨 27 拌 1701 爸 無形資產(chǎn)辦 28 敖 1705 敖 無形資產(chǎn)柏減值準備隘 29 骯 1715 辦 未確認融搬資費用皚 30 愛

9、1801 芭 長期待攤哎費用班 31 哎 1901 艾 待處理財搬產(chǎn)損溢俺 32 哀 1911 叭 抵債資產(chǎn)伴 33 熬 1921 暗 抵債資產(chǎn)懊減值準備阿二、負債類傲 34 鞍 2101 拌 短期借款鞍 35 班 2121 柏 應(yīng)付分擔(dān)案保賬款熬 36 靶 2122 盎 應(yīng)付手續(xù)芭費皚 37 吧 2131 稗 預(yù)收擔(dān)保藹費笆 38 擺 2141 佰 存入擔(dān)保搬保證金八 39 傲 2142 白 存入分擔(dān)扳保保證金啊 40 鞍 2151 礙 應(yīng)付工資芭 41 懊 2153 安 應(yīng)付福利昂費懊 42 盎 2161 半 應(yīng)付股利疤 43 把 2171 挨 應(yīng)交稅金盎及附加暗 44 暗 2181 扒

10、其他應(yīng)付阿款稗 45 氨 2191 拜 預(yù)提費用柏 邦 46 背 2192 阿 擔(dān)保賠償瓣準備般 47 八 2193 柏 未到期責(zé)奧任準備罷 48 扒 2201 盎 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)皚價值柏 49 皚 2211 暗 預(yù)計負債阿 50 邦 2301 捌 長期借款挨 51 霸 2311 版 應(yīng)付債券扒 52 捌 2321 澳 長期應(yīng)付爸款岸 53 俺 2331 百 專項應(yīng)付岸款邦三、所有者權(quán)益拔類暗 54 熬 3101 昂 實收資本霸（或股本）按 55 盎 3111 背 資本公積扒 56 傲 3121 敗 一般風(fēng)險阿準備疤 57 啊 3122 凹 盈余公積斑 58 伴 3131 案 本年利潤辦 爸 59

11、岸 3141 稗 利潤分配暗 60 佰 3151 疤 擔(dān)保扶持扮基金巴四、損益類背 61 礙 4101 扒 擔(dān)保費收吧入凹 62 吧 4102 巴 手續(xù)費收案入版 63 盎 4103 扳 利息收入擺 64 艾 4104 柏 評審費收般入疤 65 按 4105 藹 追償收入啊 八 66 伴 4109 懊 其他業(yè)務(wù)盎收入澳 67 斑 4201 絆 投資收益拜 68 骯 4301 案 營業(yè)外收叭入奧 69 背 4401 壩 擔(dān)保賠償拜支出拜 70 板 4402 敗 分擔(dān)保費搬支出扳 71 瓣 4411 癌 利息支出傲 72 把 4421 百 手續(xù)費支罷出八 73 耙 4431 哀 營業(yè)稅金唉及附加隘

12、 74 骯 4451 拜 其他業(yè)務(wù)爸支出跋 75 矮 4501 瓣 營業(yè)費用般 76 鞍 4601 隘 營業(yè)外支辦出唉 77 挨 4701 安 資產(chǎn)減值唉損失頒 78 俺 4801 巴 所得稅艾 79 邦 4901 盎 以前年度胺損益調(diào)整凹五、表外科目稗 80 叭 5101 耙 代管擔(dān)保艾基金背附注：可以根據(jù)八實際需要增設(shè)下耙列會計科目：扒 1內(nèi)部各部鞍門周轉(zhuǎn)使用的備百用金，可以增設(shè)擺“叭1191備用金按”鞍科目。巴2未作為固定埃資產(chǎn)管理的工具百、器具等，可以疤增設(shè)絆“哎1281低值易瓣耗品搬”擺科目。八3進行建筑工哎程、安裝工程、佰技術(shù)改造工程的稗，可以增設(shè)跋“班1506 在擺建工程頒”岸和

13、懊“盎1508 在拜建工程減值準備艾”熬科目。奧三、會計科目使霸用說明安1001 現(xiàn)伴 金扮 一、本安科目核算企業(yè)的懊庫存人民幣和外吧幣現(xiàn)金。挨 企業(yè)內(nèi)安部周轉(zhuǎn)使用的備澳用金，在“其他板應(yīng)收款”科目核礙算，或單獨設(shè)置鞍“1191 氨備用金”科目核藹算，不在本科目昂核算。皚 二、企般業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照盎國家有關(guān)現(xiàn)金管癌理的規(guī)定收支現(xiàn)八金，超過庫存現(xiàn)盎金限額的部分應(yīng)挨當(dāng)及時交存銀行耙，并嚴格按照本胺辦法規(guī)定核算現(xiàn)岸金的各項收支業(yè)罷務(wù)。敗 三、企傲業(yè)收到現(xiàn)金時，矮借記本科目，貸伴記有關(guān)科目；支稗出現(xiàn)金時，借記翱有關(guān)科目，貸記瓣本科目。 巴 四、企氨業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)頒金日記賬”，由敗出納人員根據(jù)收昂付款憑證

14、，按照把業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐俺筆登記。每日終佰了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)敖日的現(xiàn)金收入合敖計數(shù)、現(xiàn)金支出頒合計數(shù)和結(jié)余數(shù)柏，并將結(jié)余數(shù)與哀實際庫存數(shù)核對安，做到賬款相符安。澳 有外幣哎現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)笆當(dāng)分別以人民幣俺和各種外幣設(shè)置伴“現(xiàn)金日記賬”愛進行明細核算。俺五、每日終了結(jié)熬算現(xiàn)金收支、財伴產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的芭有待查明原因的伴現(xiàn)金短缺或溢余俺，應(yīng)通過佰“凹待處理財產(chǎn)損溢哀”八科目核算：屬于罷現(xiàn)金短缺，應(yīng)按捌實際短缺的金額胺，借記藹“氨待處理財產(chǎn)損溢埃骯待處理流動資產(chǎn)俺損溢奧”班科目，貸記本科巴目；屬于現(xiàn)金溢捌余，按實際溢余埃的金額，借記本伴科目，貸記把“澳待處理財產(chǎn)損溢八按待處理流動資產(chǎn)霸損溢百”拔科目。昂待查

15、明原因后作傲如下處理：如為把現(xiàn)金短缺，屬于愛應(yīng)由責(zé)任人或保哀險公司賠償?shù)牟堪挤郑栌洶丁鞍奁渌麘?yīng)收款熬”柏或阿“礙現(xiàn)金案”唉等科目，貸記頒“八待處理財產(chǎn)損溢百盎待處理流動資產(chǎn)胺損溢叭”敖科目；屬于無法柏查明的其他原因懊，根據(jù)管理權(quán)限暗，經(jīng)批準后，借扒記俺“襖營業(yè)外支出疤”伴科目，貸記凹“邦待處理財產(chǎn)損溢隘埃待處理流動資產(chǎn)拜損溢盎”俺科目。如為現(xiàn)金罷溢余，屬于應(yīng)支啊付給有關(guān)人員或艾單位的，應(yīng)借記八“案待處理財產(chǎn)損溢吧骯待處理流動資產(chǎn)耙損溢?！卑晨颇?，貸記敗“礙其他應(yīng)付款翱”扳科目；屬于無法鞍查明原因的現(xiàn)金矮溢余，經(jīng)批準后耙，借記擺“翱待處理財產(chǎn)損溢霸壩待處理流動資產(chǎn)胺損溢愛”俺科目，貸記版“拔營

16、業(yè)外收入胺”爸科目。盎 六、本挨科目期末借方余翱額，反映企業(yè)實挨際持有的庫存現(xiàn)安金。柏1002 銀耙行存款罷一、本科目核算邦企業(yè)存入銀行或芭其他非銀行金融壩機構(gòu)的各種存款爸。扒 二、企氨業(yè)收到的一切款八項，除國家另有凹規(guī)定的以外，都癌必須當(dāng)日解交銀邦行；一切支出，傲除規(guī)定可用現(xiàn)金靶支付的以外，應(yīng)芭按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定頒，通過銀行辦理埃轉(zhuǎn)賬結(jié)算。骯 三、企拔業(yè)將款項存入銀邦行或其他非銀行跋金融機構(gòu)，借記昂本科目，貸記“啊現(xiàn)金”等有關(guān)科礙目；提取和支出澳款項時，借記“版現(xiàn)金”等有關(guān)科絆目，貸記本科目斑。 吧 四、企安業(yè)應(yīng)按開戶銀行稗和其他非銀行金半融機構(gòu)、存款種芭類等，分別設(shè)置白“銀行存款日記辦賬”，由

17、出納人敖員根據(jù)收付款憑叭證，按照業(yè)務(wù)的傲發(fā)生順序逐筆登壩記，每日終了應(yīng)傲結(jié)出余額?！般y背行存款日記賬”傲應(yīng)定期與“銀行俺對賬單”核對，礙至少每月核對一矮次。月度終了，奧企業(yè)賬面余額與敖銀行對賬單余額柏之間如有差額，巴必須逐筆查明原拜因進行處理，并頒按月編制“銀行板存款余額調(diào)節(jié)表岸”調(diào)節(jié)相符。扳 五、有艾外幣存款的企業(yè)哎，應(yīng)分別以人民阿幣和各種外幣設(shè)扒置“銀行存款日版記賬”進行明細岸核算。企業(yè)發(fā)生皚外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)捌將有關(guān)外幣金額耙折合為人民幣記拜賬。除另有規(guī)定叭外，所有與外幣俺業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶傲，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)稗生時的匯率，也骯可以采用業(yè)務(wù)發(fā)阿生當(dāng)期期初的匯耙率折合。版 期末，隘各種外幣貨幣性般賬戶

18、(包括外幣班現(xiàn)金、銀行存款擺以及以外幣結(jié)算翱的債權(quán)和債務(wù)等埃)的期末余額，壩應(yīng)按期末匯率折昂合為人民幣。按艾照期末匯率折合哎的人民幣金額與岸原賬面人民幣金艾額之間的差額，邦作為匯兌損益，胺分別情況處理：愛 (一)版籌建期間發(fā)生的捌匯兌損益，計入岸長期待攤費用；翱 (二)矮與購建固定資產(chǎn)胺有關(guān)的外幣專門搬借款產(chǎn)生的匯兌暗損益，按借款費斑用的處理原則處艾理；把 (三)鞍除上述情況外，稗匯兌損益均計入敗當(dāng)期損益。因銀吧行結(jié)售、購入外拜匯或不同外幣兌扳換而產(chǎn)生的銀行拌買入、賣出價與般折合匯率之間的礙差額，計入當(dāng)期懊損益。邦各種外幣非貨幣扒性賬戶的期末余佰額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)拜生時的匯率折算暗為人民幣。耙 六

19、、本皚科目期末借方余盎額，反映企業(yè)實敖際存在銀行或其芭他非銀行金融機皚構(gòu)的款項。礙1003 其絆他貨幣資金霸一、本科目核算翱企業(yè)銀行匯票存昂款、銀行本票存扳款、信用卡存款啊、存出投資款等扳各種其他貨幣資拌金。胺二、其他貨幣資敖金的主要賬務(wù)處拌理如下：骯（一）銀行匯票般存款，是指企業(yè)捌為取得銀行匯票熬按規(guī)定存入銀行耙的款項。取得銀隘行匯票后，根據(jù)矮銀行蓋章退回的啊申請書存根聯(lián)，伴借記本科目，貸頒記柏“靶銀行存款襖”氨科目。使用銀行按匯票后，根據(jù)發(fā)耙票賬單等有關(guān)憑藹證，借記有關(guān)科俺目，貸記本科目凹；如有多余款或隘因匯票超過付款邦期等原因而退回俺款項，根據(jù)開戶胺行轉(zhuǎn)來的收賬通骯知，借記案“白銀行存款

20、懊”般科目，貸記本科扒目。扳（二）銀行本票伴存款，是指企業(yè)哎為取得銀行本票按按規(guī)定存入銀行柏的款項。取得銀捌行本票后，根據(jù)敖銀行蓋章退回的叭申請書存根聯(lián)，氨借記本科目，貸挨記背“癌銀行存款跋”翱科目。使用銀行柏本票后，根據(jù)發(fā)罷票賬單等有關(guān)憑搬證，借記有關(guān)科斑目，貸記本科目?。灰虮酒背^付暗款期等原因而要澳求退款時，應(yīng)填芭制進賬單一式兩辦聯(lián)，連同本票一半并送交銀行，根罷據(jù)銀行蓋章退回扒的進賬單第一聯(lián)版，借記愛“擺銀行存款敗”盎科目，貸記本科哀目。胺（三）信用卡存皚款，是指企業(yè)為氨取得信用卡按規(guī)暗定存入銀行的款皚項。取得信用卡罷后，根據(jù)銀行蓋絆章退回的進賬單熬第一聯(lián)，借記本盎科目，貸記背“罷銀行存

21、款襖”按科目。企業(yè)用信霸用卡購物或支付澳有關(guān)費用，借記疤有關(guān)科目，貸記敗本科目。信用卡佰使用期間需要向半其賬戶續(xù)存資金吧的，借記本科目跋，貸記頒“扮銀行存款伴”澳科目。佰（四）存出投資暗款，是指企業(yè)已哀存入在證券公司版等機構(gòu)開立的資敖金賬戶準備進行扒短期投資的款項柏。向證券公司等皚機構(gòu)資金賬戶劃辦出資金時，應(yīng)按襖實際劃出的金額八，借記本科目，巴貸記扳“壩銀行存款敗”礙科目；購買證券安時，按實際發(fā)生半的金額，借記癌“盎短期投資啊”耙等科目，貸記本埃科目；從證券公版司資金賬戶劃回傲資金時，借記斑“襖銀行存款搬”安科目，貸記本科疤目。霸三、本科目應(yīng)設(shè)奧置澳“拌銀行匯票搬”礙、襖“扮銀行本票昂”翱、把

22、“把信用卡拔”艾、絆“凹存出投資款矮”胺等明細科目，并挨按銀行匯票或本巴票、開出信用卡班的銀行和信用卡百的種類等設(shè)置明隘細賬。稗四、對于逾期尚斑未辦理結(jié)算的銀八行匯票、銀行本奧票等，應(yīng)按規(guī)定伴及時轉(zhuǎn)回，借記藹“矮銀行存款跋”扮科目，貸記本科巴目。骯五、本科目期末耙借方余額，反映扳企業(yè)實際持有的扮其他貨幣資金。隘1101 短熬期投資靶 一、本俺科目核算企業(yè)購疤入能隨時變現(xiàn)并礙且持有時間不準胺備超過1年(含半1年)的投資，絆包括各種股票、埃債券、基金等。拔 企業(yè)購白入不能隨時變現(xiàn)巴或不準備隨時變百現(xiàn)的投資，在“般長期股權(quán)投資”稗、“長期債權(quán)投靶資”科目核算，八不在本科目核算懊。阿 二、企礙業(yè)的短期

23、投資應(yīng)澳在取得時，按照爸取得時的初始投俺資成本入賬。初唉始投資成本是指拜企業(yè)取得各種股胺票、債券、基金凹時實際支付的價岸款。企業(yè)購入的百各種股票、債券辦、基金等，實際跋支付的價款中包翱含已宣告但尚未柏領(lǐng)取的現(xiàn)金股利凹或已到付息期但稗尚未領(lǐng)取的債券絆利息，應(yīng)單獨核傲算，不構(gòu)成初始板投資成本。 案 三、短耙期投資的主要賬板務(wù)處理如下：般（一）企業(yè)購入安的各種股票、債矮券、基金等作為哎短期投資的，按昂照實際支付的價敗款，借記本科目瓣，貸記“銀行存啊款”、“其他貨白幣資金”等科目艾。如實際支付的耙價款中包含已宣半告但尚未領(lǐng)取的隘現(xiàn)金股利，或已班到付息期但尚未昂領(lǐng)取的債券利息頒，應(yīng)單獨核算。靶企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

24、照實百際支付的價款減擺去已宣告但尚未白領(lǐng)取的現(xiàn)金股利唉，或已到付息期疤但尚未領(lǐng)取的債哎券利息后的金額靶，借記本科目，懊按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金笆股利、利息等，搬借記“應(yīng)收股利芭”、“應(yīng)收利息昂”等科目，按實佰際支付的價款，奧貸記“銀行存款按”、“其他貨幣癌資金”等科目。盎 （二）吧短期投資持有期艾間獲得現(xiàn)金股利吧或利息等時，按藹獲得的現(xiàn)金股利傲或利息，借記“暗銀行存款”等科斑目，按已確認的哀應(yīng)收股利或利息癌，貸記胺“應(yīng)收股利”、擺“應(yīng)收利息”等氨科目，按其差額拔，貸記“投資收壩益”科目。把（三）礙企業(yè)持有股票期傲間所獲得的股票奧股利（即派送紅安股）或轉(zhuǎn)增股份案，不作賬務(wù)處理爸，但應(yīng)在備查賬安簿中登記所增

25、加俺的股份。昂（四）企業(yè)出售邦短期投資時，按笆實際收到的金額藹，借記“銀行存懊款”等科目，按百短期投資賬面價般值，貸記本科目捌，按已確認的應(yīng)熬收股利或利息，鞍貸記“應(yīng)收股利唉”、“應(yīng)收利息笆”等科目，按其骯差額，借記或貸挨記“投資收益”胺科目。吧出售短期投資時八，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期瓣投資成本可采用阿加權(quán)平均法、先按進先出法、個別佰計價法等確定。哎四、企業(yè)應(yīng)在期百末時，對短期投疤資應(yīng)按市價進行班計量，市價高于俺或低于短期投資澳賬面價值的差額跋，計入投資收益奧。安 五、本傲科目應(yīng)按短期投背資種類設(shè)置明細扳賬，進行明細核熬算。癌 六、本吧科目期末借方余靶額，反映企業(yè)持叭有的各種股票、八債券、基金等短耙期投

26、資的市價。壩1111 應(yīng)埃收票據(jù)笆一、本科目核算瓣企業(yè)因提供擔(dān)保柏或其他勞務(wù)等而氨收到的商業(yè)匯票案，包括銀行承兌般匯票和商業(yè)承兌霸匯票。背 二、企皚業(yè)應(yīng)在收到開出疤、承兌的商業(yè)匯瓣票時，按應(yīng)收票班據(jù)的票面價值入叭賬；帶息應(yīng)收票霸據(jù)，應(yīng)在期末計癌提利息，計提的把利息增加應(yīng)收票扒據(jù)的賬面余額和襖利息收入。邦 三、企疤業(yè)收到開出、承敖兌的商業(yè)匯票，按按應(yīng)收票據(jù)的面百值，借記本科目安，按實現(xiàn)的營業(yè)唉收入，貸記“擔(dān)奧保費收入”等科爸目。熬四、應(yīng)收票據(jù)到懊期兌付，按實際藹收到的金額，借辦記“銀行存款”版科目，按應(yīng)收票叭據(jù)的賬面余額，板貸記本科目，按骯其差額，貸記“白利息收入”科目半(未計提利息部哀分)。扳

27、因付款人無力支背付票款，企業(yè)收挨到銀行退回的商絆業(yè)承兌匯票、委愛托收款憑證、未把付票款通知書或背拒絕付款證明等擺，按應(yīng)收票據(jù)的班賬面余額，借記扒“班應(yīng)收擔(dān)保費佰”阿或啊“岸應(yīng)收分擔(dān)保賬款阿”板等科目，貸記本班科目。翱企業(yè)到期不能收柏回的帶息應(yīng)收票俺據(jù)，轉(zhuǎn)入癌“把應(yīng)收擔(dān)保費皚”案等科目核算后，把期末不再計提利胺息，其應(yīng)計提的百利息，在有關(guān)備稗查簿中進行登記笆，待實際收到時頒再計入收到當(dāng)期藹的利息收入。版五、企業(yè)持有的芭應(yīng)收票據(jù)通常不扮應(yīng)計提壞賬準備矮。到期不能收回唉的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入辦應(yīng)收擔(dān)保費或應(yīng)凹收分擔(dān)保賬款等擺后，再按規(guī)定計懊提壞賬準備。但扮是，如有確鑿證捌據(jù)表明持有的未胺到期應(yīng)收票據(jù)不般能夠

28、收回或收回熬的可能性不大時邦，應(yīng)將其賬面余安額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保敗費或應(yīng)收分擔(dān)保巴賬款，并計提相熬應(yīng)的壞賬準備。阿六、本科目期末頒借方余額，反映拔企業(yè)持有的商業(yè)啊匯票的票面價值藹和已計利息。佰1121 應(yīng)礙收股利熬一、本科目核算拔企業(yè)因股權(quán)投資凹而應(yīng)收取的現(xiàn)金霸股利。企業(yè)應(yīng)收百其他單位的利潤辦，也在本科目核安算。霸 二、企瓣業(yè)購入股票，如邦實際支付的價款凹中包含已宣告但耙尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金翱股利，按實際成扳本(即實際支付背的價款減去已宣把告但尚未領(lǐng)取的哎現(xiàn)金股利)，借佰記“短期投資”傲、“長期股權(quán)投哎資”等科目，按把應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股凹利，借記本科目癌，按實際支付的暗價款，貸記“銀白行存款”科目；藹收到發(fā)放

29、的現(xiàn)金伴股利，借記“銀百行存款”科目，罷貸記本科目。傲企業(yè)收到被投資絆單位分派的股票扒股利，不進行賬啊務(wù)處理，但應(yīng)在搬備查簿中登記。愛 三、企爸業(yè)對外長期股權(quán)俺投資應(yīng)分得的現(xiàn)隘金股利或利潤，愛應(yīng)于被投資單位矮宣告發(fā)放現(xiàn)金股岸利或分派利潤時傲，借記本科目，礙貸記“投資收益百”、“長期股權(quán)啊投資”等科目。凹收到的現(xiàn)金股利啊或利潤，借記“耙銀行存款”科目愛，貸記本科目。氨 四、本凹科目應(yīng)按被投資敖單位設(shè)置明細賬矮，進行明細核算百。按 五、本唉科目期末借方余擺額，反映企業(yè)尚柏未收回的現(xiàn)金股班利或利潤。伴1122 應(yīng)挨收利息挨 芭 一、本科目核板算企業(yè)因債權(quán)投扮資而應(yīng)收取的利搬息。企業(yè)購入到罷期還本付息

30、的長白期債券應(yīng)收的利敖息，在“長期債班權(quán)投資”科目核絆算，不在本科目笆核算。挨二、企業(yè)購入債皚券時，如實際支按付的價款中包含礙已到付息期但尚瓣未領(lǐng)取的債券利襖息，按實際成本壩(即實際支付的柏價款減去已到付懊息期但尚未領(lǐng)取拌的利息)，借記挨“短期投資”、捌“長期債權(quán)投資耙”等科目，按應(yīng)氨收取的利息，借懊記本科目，按實唉際支付的價款，俺貸記“銀行存款巴”、“其他貨幣俺資金”等科目。安實際收到該部分骯應(yīng)收利息時，按伴實際收到的金額凹，借記“銀行存愛款”科目，貸記奧本科目。氨 企業(yè)購巴入分期付息、到拜期還本的債券，版以及取得的分期暗付息的其他長期伴債權(quán)投資，已到暗付息期而應(yīng)收未癌收的利息，應(yīng)于唉確認投

31、資收益時安，按應(yīng)獲得的利隘息，借記本科目翱，貸記“投資收拜益”科目。壩 三、企扮業(yè)出售債券時，愛按實際收到的金拜額，借記“銀行皚存款”等科目，頒按已計提的應(yīng)收班利息，貸記本科頒目，按債券投資擺的賬面余額，貸岸記“短期投資”柏、“長期債權(quán)投扮資”等科目，按搬其差額，借記或吧貸記“投資收益班”科目；同時，艾按已計提的長期柏債券投資減值準岸備，借記“長期熬投資減值準備”跋科目，貸記“資扒產(chǎn)減值損失埃計提的長期投資霸減值準備”科目疤。叭四、本科目應(yīng)按礙債券種類及委托白貸款設(shè)置明細賬霸，進行明細核算唉。八 五、本皚科目期末借方余八額，反映企業(yè)尚罷未收回的債權(quán)投扒資利息。熬1201 應(yīng)啊收擔(dān)保費啊一、本科

32、目核算襖企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保凹人收取而未收到哀的擔(dān)保費、評審罷費和手續(xù)費。柏二、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)半保費時，借記本阿科目，貸記“擔(dān)巴保費收入”科目跋；發(fā)生應(yīng)收評審疤費、手續(xù)費時，埃借記本科目，貸壩記“評審費收入哎”、“手續(xù)費收鞍入”科目；收回氨應(yīng)收擔(dān)保費、評擺審費和手續(xù)費時翱，借記“現(xiàn)金”敗、“銀行存款”熬科目，貸記本科岸目。襖三、企業(yè)應(yīng)定期頒或至少于每年年隘度終了，對應(yīng)收般擔(dān)保費進行全面爸核查，并合理地皚計提壞賬準備。俺對于不能收回的白應(yīng)收擔(dān)保費應(yīng)查岸明原因，追究責(zé)瓣任。對確實無法愛收回的，經(jīng)批準礙后確認為壞賬損稗失，沖銷提取的笆壞賬準備。澳經(jīng)批準確認為壞頒賬的應(yīng)收擔(dān)保費癌，借記“壞賬準叭備”科目，貸記澳

33、本科目；已經(jīng)確凹認并轉(zhuǎn)銷的壞賬搬損失以后又收回搬的，按收回的金襖額，借記本科目靶，貸記“壞賬準按備”科目；同時吧，借記“銀行存伴款”科目，貸記阿本科目。罷四、本科目應(yīng)設(shè)哎“逾期”和“即笆期”兩個明細科笆目，并按被擔(dān)保半人設(shè)置明細賬，藹進行明細核算。唉五、本科目期末俺借方余額，反映鞍企業(yè)因擔(dān)保業(yè)務(wù)骯而尚未收回的款艾項。爸1211 應(yīng)啊收分擔(dān)保賬款骯一、本科目核算哀企業(yè)與其他擔(dān)保壩單位發(fā)生分擔(dān)保啊業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收俺到的各種款項。鞍包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)啊收分擔(dān)保費及手敖續(xù)費，分出業(yè)務(wù)哎損失確認后應(yīng)收胺分入單位的代位笆補償款等。藹二、發(fā)生分擔(dān)保俺業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時傲，根據(jù)分擔(dān)保合扳同，借記本科目罷，貸記“擔(dān)保費柏

34、收入”、“手續(xù)奧費收入”等科目柏；實際收到款項扮時，借記“銀行疤存款”科目，貸傲記本科目。胺分出業(yè)務(wù)發(fā)生損百失代分入單位墊百付款項時，借記暗本科目，貸記“鞍銀行存款”等科藹目；實際收到款昂項時，借記“銀艾行存款”科目，礙貸記本科目。氨經(jīng)確認為壞賬的板應(yīng)收分擔(dān)保賬款扒，借記“壞賬準懊備”科目，貸記把本科目；已經(jīng)確拌認并轉(zhuǎn)銷的壞賬扒損失以后又收回哀的，按收回的金案額，借記本科目笆，貸記“壞賬準胺備”科目；同時百，借記“銀行存靶款”科目，貸記愛本科目。懊三、本科目應(yīng)按稗分保往來單位設(shè)吧置明細賬，進行藹明細核算。懊 四、本跋科目期末借方余按額反映企業(yè)因分巴擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未扒收回的款項。版 拌 1231

35、矮 應(yīng)收代償傲款艾一、本科目核算斑企業(yè)接受委托擔(dān)伴保的項目，按擔(dān)案保合同約定到期邦后被擔(dān)保人不能啊歸還本息時，企扮業(yè)代為履行責(zé)任挨支付的代償款。壩二、支付代償款班時，根據(jù)其收回斑的可能性分別借瓣記本科目或“擔(dān)隘保賠償準備”科耙目，貸記“銀行矮存款”等科目；隘企業(yè)代被擔(dān)保人靶支付的相關(guān)稅費扳，也在本科目核班算。翱期末，有確鑿證翱據(jù)表明已確認的版應(yīng)收代償款部分胺或全部不能夠收阿回時，應(yīng)當(dāng)按照瓣確認的損失金額百，借記“擔(dān)保賠安償準備”扳（計提的擔(dān)保賠搬償準備余額不足傲的，應(yīng)借記“擔(dān)靶保賠償支出”科鞍目）瓣等科目，貸記本胺科目。矮三、收到被擔(dān)保壩人延期歸還的代扮償款本息和賠償靶損失等時，分別挨情況處理

36、：佰（一）收到的款暗項等于原代償款愛的，應(yīng)按實際收白到的款項，借記骯“銀行存款”等唉科目，貸記本科唉目、“擔(dān)保賠償巴準備”科目。捌（二）收到的款愛項大于原代償款跋的，按實際收到胺的款項，借記“般銀行存款”等科絆目，按原代償?shù)念C款項分別貸記本拜科目和“擔(dān)保賠壩償準備”科目，斑實際收到的款項昂大于原代償款的翱差額，貸記“追板償收入”科目。胺（三）收到的款班項小于原代償款胺的，如果原代償背的款項全部確認捌為應(yīng)收代償款的澳，應(yīng)按實際收到矮的金額，借記“笆銀行存款”等科板目，按原確認的背代償款金額，貸板記本科目，按其罷差額借記“擔(dān)保芭賠償準備”科目骯（計提的擔(dān)保賠昂償準備余額不足鞍的，應(yīng)借記“擔(dān)傲保賠償

37、支出”科八目）；如果原代癌償?shù)目铐椧讶堪詻_減了擔(dān)保賠償安準備的，應(yīng)按實把際收到的金額，昂借記“銀行存款凹”等科目，貸記哀“擔(dān)保賠償準備疤”科目；如果原按代償?shù)目铐棽糠职榇_認為應(yīng)收代償版款，部分沖減了板擔(dān)保賠償準備的氨，應(yīng)按實際收到唉的金額，借記“罷銀行存款”等科礙目，按已確認的埃應(yīng)收代償款金額拔部分，貸記本科拔目，按其差額，敗借記“擔(dān)保賠償斑準備”科目（計百提的擔(dān)保賠償準疤備余額不足的，斑應(yīng)借記“擔(dān)保賠氨償支出”科目）哀或貸記“擔(dān)保賠柏償準備”科目。壩四、本科目應(yīng)按柏代償單位設(shè)置明絆細賬，進行明細耙核算。耙五、本科目期末凹借方余額，反映敖企業(yè)代被擔(dān)保人絆履行責(zé)任而應(yīng)收癌的代償款。敗1241

38、應(yīng)凹收擔(dān)保損失補貼翱款癌一、本科目核算奧企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)扒定給予企業(yè)的定邦額補貼款項，以瓣及發(fā)生代償損失巴后按規(guī)定應(yīng)收國疤家或有關(guān)部門給拌予的補貼款。企罷業(yè)按規(guī)定實行所俺得稅先征后返、般流轉(zhuǎn)稅先征后返按政策的，以及國絆家撥入具有專門暗用途的撥款和國按家財政扶持的擔(dān)吧保等領(lǐng)域而給予胺的補貼，其應(yīng)返般還的所得稅、流辦轉(zhuǎn)稅，于實際收絆到時在有關(guān)科目俺核算，不在本科骯目核算。拌 二、期傲末，企業(yè)根據(jù)規(guī)爸定應(yīng)收的代償損跋失補貼等，借記昂本科目，貸記“笆營業(yè)外收入”科哎目，如企業(yè)代償皚時原已沖減擔(dān)保哀賠償準備的，應(yīng)斑當(dāng)貸記“擔(dān)保賠稗償準備”科目；凹企業(yè)實際收到補啊貼款時，借記“氨銀行存款”科目氨，貸記本科目

39、。背 三、本柏科目應(yīng)按補貼款擺的項目設(shè)置明細暗賬，進行明細核翱算。盎 四、本按科目期末借方余把額，反映企業(yè)因扮擔(dān)保發(fā)生損失而巴尚未收到的補貼靶款。巴33拔1251 其把他應(yīng)收款柏一、本科目核算柏企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)頒、應(yīng)收股利、應(yīng)拜收利息、應(yīng)收擔(dān)案保費、應(yīng)收分擔(dān)礙保賬款等以外的埃其他各種應(yīng)收、凹暫付款項，包括鞍不設(shè)置“備用金安”科目的企業(yè)撥絆出的備用金、應(yīng)岸收的各種賠款、俺罰款，應(yīng)向職工胺收取的各種墊付案款項，以及其他疤預(yù)付的賬款等。礙二、企業(yè)發(fā)生其奧他各種應(yīng)收或暫頒付款項時，借記半本科目，貸記有八關(guān)科目；收回各翱種款項時，借記佰有關(guān)科目，貸記絆本科目。耙實行定額備用金埃制度的企業(yè)，對安于領(lǐng)用的備用

40、金熬應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)澳會計部門報銷。斑財務(wù)會計部門根岸據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金哀補足備用金定額班時，借記“營業(yè)暗費用”等科目，佰貸記“現(xiàn)金”或壩“銀行存款”等版科目，報銷數(shù)和霸撥補數(shù)均不再通阿過本科目核算。背 邦 阿經(jīng)確認為壞賬的安其他應(yīng)收款，借背記“壞賬準備”案科目，貸記本科襖目；已經(jīng)確認并翱轉(zhuǎn)銷的壞賬損失把以后又收回的，鞍按收回的金額，捌借記本科目，貸伴記“壞賬準備”柏科目；同時，借罷記“銀行存款”敗科目，貸記本科絆目。疤三、本科目應(yīng)按扳其他應(yīng)收款的項板目分類，并按不岸同的債務(wù)人設(shè)置笆明細賬，進行明骯細核算。笆 四、本暗科目期末借方余藹額，反映企業(yè)尚板未收回的其他應(yīng)柏收款。熬1261 壞拌賬準備捌一、

41、本科目核算柏企業(yè)提取的壞賬巴準備。案計提壞賬準備的笆應(yīng)收款項包括應(yīng)翱收擔(dān)保費、應(yīng)收敗分擔(dān)保賬款、其辦他應(yīng)收款等。靶二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定拜期或者至少于每凹年年度終了，對翱應(yīng)收款項進行全扳面檢查，預(yù)計各阿項應(yīng)收款項可能矮發(fā)生的壞賬，對奧于沒有把握能夠拔收回的應(yīng)收款項辦，應(yīng)當(dāng)計提壞賬柏準備。奧 企業(yè)只稗能采用備抵法核絆算壞賬損失。拔三、計提壞賬準巴備的方法有應(yīng)收柏款項余額百分比哀法、賬齡分析法擺和個別認定法等盎，計提壞賬準備吧的方法由企業(yè)自般行確定。企業(yè)應(yīng)把當(dāng)制定計提壞賬叭準備的政策，明昂確計提壞賬準備巴的范圍、提取方吧法、賬齡的劃分奧和提取比例，按凹照法律、行政法鞍規(guī)的規(guī)定報有關(guān)班各方備案，并備阿置于企

42、業(yè)所在地熬，以供投資者查叭閱。壞賬準備提白取方法一經(jīng)確定芭，不得隨意變更敗。如需變更，應(yīng)癌當(dāng)在會計報表附藹注中予以說明。笆企業(yè)在確定壞賬搬準備的計提比例頒時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以唉往的經(jīng)驗、債務(wù)笆單位的實際財務(wù)敖狀況和現(xiàn)金流量俺等相關(guān)信息予以邦合理估計。除有半確鑿證據(jù)表明該伴項應(yīng)收款項不能阿收回或收回的可柏能性不大外（如案債務(wù)單位已撤銷氨、破產(chǎn)、資不抵敖債、現(xiàn)金流量嚴拔重不足、發(fā)生嚴辦重的自然災(zāi)害等靶導(dǎo)致停產(chǎn)而在短疤時間內(nèi)無法償付礙債務(wù)等，以及逾啊期3年以上的應(yīng)般收款項），下列艾各種情況一般不癌能全額計提壞賬擺準備：疤（一）當(dāng)年發(fā)生氨的應(yīng)收款項；板（二）計劃對應(yīng)懊收款項進行重組般；鞍（三）與關(guān)聯(lián)方傲發(fā)生

43、的應(yīng)收款項挨；俺（四）其他已逾襖期，但無確鑿證辦據(jù)表明不能收回扮的應(yīng)收款項。辦四、企業(yè)對于不八能收回的應(yīng)收款皚項應(yīng)當(dāng)查明原因礙，追究責(zé)任。對百有確鑿證據(jù)表明把確實無法收回的斑應(yīng)收款項，如債昂務(wù)單位已撤銷、昂破產(chǎn)、資不抵債按、現(xiàn)金流量嚴重罷不足、發(fā)生嚴重挨的自然災(zāi)害等導(dǎo)鞍致停產(chǎn)而在短時芭間內(nèi)無法償付債癌務(wù)的、因債務(wù)人斑逾期未履行償債傲義務(wù)超過3年仍扒然無法收回的可艾能性，以及其他昂足以證明應(yīng)收款案項可能發(fā)生損失辦的證據(jù)等，根據(jù)邦企業(yè)的管理權(quán)限疤，經(jīng)股東大會或搬董事會，或經(jīng)理斑會議或類似機構(gòu)埃批準作為壞賬損班失，沖銷提取的隘壞賬準備。傲五、企業(yè)提取壞版賬準備時，借記俺“資產(chǎn)減值損失板計提的壞賬板準

44、備”科目，貸吧記本科目。本期柏應(yīng)提取的壞賬準巴備大于其賬面余鞍額的，應(yīng)按其差愛額提??；應(yīng)提數(shù)拜小于賬面余額的白差額，借記本科耙目，貸記“資產(chǎn)佰減值損失計襖提的壞賬準備”阿科目。伴企業(yè)對于確實無皚法收回的應(yīng)收款芭項，經(jīng)批準作為翱壞賬損失，沖銷艾提取的壞賬準備凹，借記本科目，壩貸記“應(yīng)收擔(dān)保岸費”、“應(yīng)收分半擔(dān)保賬款”、 ?！捌渌麘?yīng)收款”擺等科目。板 已確認襖并轉(zhuǎn)銷的壞賬損瓣失，如果以后又胺收回，按實際收背回的金額，借記澳“應(yīng)收擔(dān)保費”芭、“應(yīng)收分擔(dān)保罷賬款”、 “其唉他應(yīng)收款”等科奧目，貸記本科目?。煌瑫r，借記“板銀行存款”科目拌，貸記“應(yīng)收擔(dān)艾保費”、“應(yīng)收案分擔(dān)保賬款”、般 “其他應(yīng)收款背”

45、等科目。半 六、本瓣科目期末貸方余唉額，反映企業(yè)已埃提取的壞賬準備凹。熬1301 待鞍攤費用半一、本科目核算板企業(yè)已經(jīng)支出，奧但應(yīng)由本期和以哎后各期分別負擔(dān)挨的分攤期限在1扒年以內(nèi)(包括1拜年)的各項費用礙，如預(yù)付保險費拌，以及一次購買稗印花稅票和一次扒交納印花稅稅額澳較大需分攤的數(shù)巴額等。超過1年阿以上攤銷的其他阿費用，應(yīng)當(dāng)在“把長期待攤費用”阿科目核算，不在矮本科目核算。案二、企業(yè)發(fā)生其艾他各項待攤費用叭時，借記本科目稗，貸記“銀行存矮款”等科目。分辦期攤銷時，借記翱“營業(yè)費用”等半科目，貸記本科熬目。暗 三、待邦攤費用應(yīng)按費用扳項目的受益期限懊分期平均攤銷。笆如待攤費用所應(yīng)柏攤銷的費用項

46、目安不能再為企業(yè)帶皚來經(jīng)濟利益，應(yīng)拜將尚未攤銷的待澳攤費用的攤余價敗值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期艾費用。叭 四、本凹科目應(yīng)按費用種罷類設(shè)置明細賬，背進行明細核算。挨 五、本案科目期末借方余捌額，反映企業(yè)各啊種已支出但尚未辦攤銷的費用。靶1311 絆 存出擔(dān)保保證皚金扮一、本科目核算鞍企業(yè)按規(guī)定比例辦存出的擔(dān)保保證艾金。矮二、存出擔(dān)保保昂證金時，按存出擺擔(dān)保保證金金額案，借記本科目，哎貸記“銀行存款罷”科目。減少或凹收回保證金時，把借記“銀行存款邦”科目，貸記本扳科目。把三、本科目按存笆入銀行設(shè)置明細斑賬八，進行明細核算唉。跋四、本科目期末白借方余額，反映版企業(yè)存出的擔(dān)保跋保證金。皚1312 存哎出分擔(dān)保保證

47、金氨一、本科目核算愛企業(yè)分入分擔(dān)保安業(yè)務(wù)按合同規(guī)定伴存出的分擔(dān)保保凹證金。耙二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)霸發(fā)生存出分擔(dān)保壩保證金時，借記骯本科目，貸記“跋應(yīng)付分擔(dān)保賬款壩”或“銀行存款安”科目；減少或芭收回分擔(dān)保保證白金時，借記“銀班行存款”科目，埃貸記本科目；已艾確認的分擔(dān)保損耙失，借記“分擔(dān)般保費支出”科目斑，貸記本科目、挨“銀行存款”等氨科目。稗三、本科目按分敖擔(dān)保單位設(shè)置明辦細賬百，進行明細核算背。敖 四、本芭科目期末借方余擺額，反映企業(yè)存翱出的分擔(dān)保保證捌金。班1315 委矮托貸款芭一、本科目核算隘企業(yè)按規(guī)定委托襖金融機構(gòu)向其他哎單位貸出的款項扒。 吧二、企業(yè)按規(guī)定伴委托金融機構(gòu)貸叭出的款項，應(yīng)按

48、扒規(guī)定的程序辦理半，并按實際委托暗的貸款金額入賬頒。 礙三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)扳置以下明細科目邦： (一)本金； (二)利息。百四、企業(yè)委托的懊貸款，按實際委傲托貸款的金額，胺借記本科目(本皚金)，貸記“銀俺行存款”等科目熬。 芭期末時，企業(yè)應(yīng)搬當(dāng)按照規(guī)定的利襖率計提委托貸款鞍應(yīng)收利息。計提啊的應(yīng)收利息，借拌記本科目(利息稗)，貸記“利息愛收入”科目。企藹業(yè)計提的利息到襖期不能收回的，拔應(yīng)當(dāng)停止計提利奧息，并沖回原已般計提的利息，借氨記“利息收入”叭科目，貸記本科伴目(利息)。 阿收回委托貸款時昂，借記“銀行存半款”等科目，貸熬記本科目。同時澳，按已計提的減斑值準備，借記“叭委托貸款減值準艾備”科目，

49、貸記百“資產(chǎn)減值損失翱計提的委托芭貸款減值準備”矮科目。百五、本科目的期哀末借方余額，反熬映企業(yè)委托貸款扒的賬面價值。拜1316 委敖托貸款減值準備奧一、本科目核算把企業(yè)提取的絆委托貸款減值準扮備艾。稗二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定疤期或者至少于每拜年年度終了，對耙委托貸款進行全邦面檢查，靶如果有跡象表明艾委托貸款賬面價盎值高于其可收回敖金額的，應(yīng)當(dāng)計八提相應(yīng)的減值準爸備。壩三、計提減值準鞍備時，借記“資柏產(chǎn)減值損失斑計提的委托貸款壩減值準備”科目翱，貸記本科目。暗如果已計提減值捌準備的委托貸款捌的價值又得以恢敗復(fù)，應(yīng)在已計提百的減值準備的范奧圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記拔本科目，貸記“擺資產(chǎn)減值損失埃計提的委托貸搬款減值

50、準備”科辦目。 吧四、扒本科目期末貸方伴余額，反映企業(yè)按已提取的減值準懊備。柏1401 長埃期股權(quán)投資疤一、本科目核算昂企業(yè)投出的期限襖在1年以上(不般含1年)各種股霸權(quán)性質(zhì)的投資，礙包括購入的股票稗和其他股權(quán)投資隘等。 傲二、企業(yè)對外進懊行股權(quán)投資，應(yīng)八當(dāng)視對被投資單擺位的影響程度，艾分別采用成本法奧或權(quán)益法進行核辦算。企業(yè)對被投艾資單位無控制、安無共同控制且無隘重大影響的，長擺期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)鞍采用成本法核算耙；企業(yè)對被投資白單位具有控制、暗共同控制或重大傲影響的，長期股百權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用芭權(quán)益法核算。叭通常情況下，企懊業(yè)對其他單位的翱投資占該單位有伴表決權(quán)資本總額瓣的20%或20柏%以上，或

51、雖投礙資不足20%但哀具有重大影響的拌，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益唉法核算。企業(yè)對暗其他單位的投資斑占該單位有表決疤權(quán)資本的20%昂以下，或?qū)ζ渌邌挝坏耐顿Y雖占懊該單位有表決權(quán)胺資本總額的20壩%以上，但不具吧有重大影響的，鞍應(yīng)當(dāng)采用成本法盎核算。笆三、本科目應(yīng)當(dāng)按設(shè)置以下明細科啊目： 岸(一)股票投資佰； 哀(二)其他股權(quán)敖投資。 哀四、采用權(quán)益法熬核算的企業(yè)，應(yīng)捌在本科目下分別絆設(shè)置“投資成本懊”、“損益調(diào)整扳”、“股權(quán)投資挨準備”、“股權(quán)藹投資差額”等明哎細科目，對因權(quán)懊益法核算所產(chǎn)生氨的影響長期股權(quán)耙投資賬面余額的哎增減變動因素分埃別核算和反映。胺 擺五、長期股權(quán)投斑資在取得時，應(yīng)唉按取得時的實際

52、昂成本作為初始投藹資成本。初始投捌資成本按以下原襖則確定：辦（一）以現(xiàn)金購把入的長期股權(quán)投哎資，按實際支付般的全部價款(包瓣括支付的稅金、矮手續(xù)費等相關(guān)費辦用)作為初始投傲資成本，借記本扒科目(股票投資皚或其他股權(quán)投資霸)，貸記“銀行挨存款”科目；實阿際支付的價款中捌包含已宣告但尚頒未領(lǐng)取的現(xiàn)金股耙利，應(yīng)按實際支佰付的價款減去已吧宣告但尚未領(lǐng)取埃的現(xiàn)金股利后的柏差額，作為投資唉的實際成本，借阿記本科目(股票扮投資或其他股權(quán)邦投資)，按已宣辦告但尚未領(lǐng)取的昂現(xiàn)金股利金額，伴借記“應(yīng)收股利啊”科目，按實際礙支付的價款，貸班記“銀行存款”安等科目。 吧（二）接受投資鞍者投入的長期股捌權(quán)投資，應(yīng)按投按

53、資各方確認的價班值作為初始投資疤成本，借記本科案目，貸記“實收案資本”等科目。礙六、成本法的賬擺務(wù)處理 暗(一)采用成本般法核算時，除追霸加投資（例如，巴將應(yīng)分得的現(xiàn)金盎股利或利潤轉(zhuǎn)為稗投資）或收回投扮資外，長期股權(quán)傲投資的賬面價值瓣一般應(yīng)當(dāng)保持不哎變。 隘(二)股權(quán)持有敖期內(nèi)應(yīng)于被投資班單位宣告發(fā)放現(xiàn)愛金股利或利潤時吧確認投資收益。唉企業(yè)確認投資收愛益，僅限于所獲靶得的被投資單位版在接受投資后產(chǎn)案生的累積凈利潤辦的分配額，所獲霸得的被投資單位礙宣告分派的現(xiàn)金扒股利或利潤超過百上述數(shù)額的部分扒，作為初始投資傲成本的收回，沖稗減投資的賬面價唉值。企業(yè)按被投胺資單位宣告發(fā)放瓣的現(xiàn)金股利或利癌潤中屬

54、于應(yīng)當(dāng)由襖本企業(yè)享有的部稗分，借記“應(yīng)收哎股利”科目，貸敗記“投資收益”骯科目或本科目。藹實際收到現(xiàn)金股唉利或利潤，借記敗“銀行存款”科挨目，貸記“應(yīng)收般股利”科目。 敖七、權(quán)益法的賬氨務(wù)處理 昂(一)采用權(quán)益佰法核算時，投資艾最初以初始投資擺成本計量，以后半根據(jù)投資企業(yè)享爸有被投資單位所扒有者權(quán)益份額的八變動，對長期股按權(quán)投資的賬面價癌值進行調(diào)整。 板(二)采用權(quán)益八法核算時，如果辦長期股權(quán)投資初瓣始投資成本與其百在被投資單位所伴有者權(quán)益中所占挨的份額有差額的邦，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始版投資成本。取得俺投資時，企業(yè)應(yīng)俺按初始投資成本辦高于應(yīng)享有取得捌日被投資單位所版有者權(quán)益份額的敗差額，借記本科扮目(

55、股權(quán)投資差把額)，貸記本科爸目(投資成本)愛；初始投資成本頒低于應(yīng)享有取得頒日被投資單位所敖有者權(quán)益份額的藹差額，借記本科凹目（投資成本）霸，貸記“資本公矮積股權(quán)投資哎準備”科目。 佰股權(quán)投資差額的八攤銷期限，合同阿規(guī)定了投資期限叭的，按投資期限辦攤銷；合同沒有班規(guī)定投資期限的襖，初始投資成本擺超過應(yīng)享有被投笆資單位所有者權(quán)芭益份額之間的差扳額，按不超過1絆0年(含10年安)的期限攤銷；吧攤銷時，借記“懊投資收益”科目疤，貸記本科目(埃股權(quán)投資差額)啊。 ?。ㄈ┎捎脵?quán)益挨法核算時，企業(yè)斑應(yīng)在取得股權(quán)投罷資后，按應(yīng)享有皚或應(yīng)分擔(dān)的被投按資單位當(dāng)年實現(xiàn)耙的凈利潤或發(fā)生扳的凈虧損的份額般（法律、法

56、規(guī)或叭企業(yè)章程規(guī)定不跋屬于投資企業(yè)的襖凈利潤除外），擺調(diào)整投資的賬面傲價值，并作為當(dāng)矮期投資損益。期胺末，企業(yè)按被投拜資單位實現(xiàn)的凈暗利潤計算的應(yīng)分扒享的份額，借記柏本科目（損益調(diào)擺整），貸記啊“罷投資收益扒”安科目。班企業(yè)確認被投資盎單位發(fā)生的凈虧班損，一般以股權(quán)挨投資賬面價值減白記至零為限。期爸末，企業(yè)按被投澳資單位發(fā)生的凈暗虧損計算的應(yīng)分辦擔(dān)的份額，借記般“案投資收益背”氨科目，貸記本科挨目（損益調(diào)整）佰。如果被投資單隘位以后各期實現(xiàn)隘凈利潤，企業(yè)應(yīng)拌在計算的收益分八享額超過未確認阿的虧損分擔(dān)額以唉后，按超過未確般認的虧損分擔(dān)額吧的金額，恢復(fù)投懊資的賬面價值。般（四）被投資單案位因增資擴

57、股而稗增加的所有者權(quán)笆益，企業(yè)應(yīng)按持頒股比例計算應(yīng)享案有的份額，借記八本科目（股權(quán)投霸資準備），貸記疤“俺資本公積安敗股權(quán)投資準備佰”隘科目。被投資單霸位因接受捐贈等隘增加資本公積的案，企業(yè)應(yīng)按持股啊比例計算應(yīng)享有把的份額，借記本柏科目（股權(quán)投資疤準備），貸記霸“胺資本公積翱爸股權(quán)投資準備癌”骯科目。跋（五）被投資單盎位宣告分派現(xiàn)金隘股利或利潤，企笆業(yè)按持股比例計扮算應(yīng)享有的份額笆，借記頒“伴應(yīng)收股利拜”埃科目，貸記本科隘目（損益調(diào)整）壩；收到被投資單辦位分來的股票股敖利，不進行賬務(wù)癌處理，但應(yīng)在備安查簿中登記。靶（六）企業(yè)因追艾加投資等原因?qū)Π撮L期股權(quán)投資的阿核算從成本法改暗為權(quán)益法，應(yīng)在爸

58、中止采用成本法按時，按經(jīng)追溯調(diào)搬整后股權(quán)投資的捌賬面價值（不含瓣股權(quán)投資差額）百加上追加投資成唉本作為初始投資骯成本，并以此為霸基礎(chǔ)計算追加投背資后的股權(quán)投資背差額。翱企業(yè)因減少投資艾等原因?qū)Ρ煌顿Y版單位不再具有控隘制、共同控制或叭重大影響時，應(yīng)稗中止采用權(quán)益法邦核算，改按成本矮法核算，并按中笆止采用權(quán)益法時板股權(quán)投資的賬面柏價值作為新的投氨資成本。其后，捌被投資單位宣告阿分派現(xiàn)金股利或凹利潤時，屬于已白記入投資賬面價扮值的部分，作為搬新的投資成本的奧收回，沖減新的把投資成本，借記啊“應(yīng)收股利”科罷目，按應(yīng)沖減新挨的投資成本的金暗額，貸記本科目靶，按應(yīng)確認的投盎資收益的金額，班貸記“投資收益背

59、”科目。氨八、企業(yè)處置股俺權(quán)投資時，按實捌際收到的金額，稗借記“銀行存款?！钡瓤颇浚垂砂鐧?quán)投資的賬面余霸額，貸記本科目白，按尚未領(lǐng)取的霸現(xiàn)金股利或利潤盎，貸記“應(yīng)收股半利”科目，按其昂差額，貸記或借佰記“投資收益”頒科目；同時，按擺已計提的減值準扮備，借記“長期伴投資減值準備”百科目，貸記“資罷產(chǎn)減值損失佰計提的長期投資拜減值準備”科目吧。扮九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定翱期對長期股權(quán)投傲資進行檢查，如扳果長期股權(quán)投資埃的賬面價值高于阿可收回金額的，捌應(yīng)按其差額計提把長期投資減值準翱備，計提的減值骯準備直接計入當(dāng)哎期損益。 爸十、本科目應(yīng)按般被投資單位設(shè)置叭明細賬，進行明胺細核算。 胺十一、本科目期澳末借方

60、余額，反稗映企業(yè)持有的長隘期股權(quán)投資的賬艾面余額。 捌1402 長耙期債權(quán)投資靶一、本科目核算藹企業(yè)購入的在1案年內(nèi)(不含1年捌)不能變現(xiàn)或不鞍準備隨時變現(xiàn)的伴債券和其他債權(quán)熬投資。 爸二、本科目應(yīng)當(dāng)皚設(shè)置以下明細科礙目： 胺(一)債券投資奧。企業(yè)應(yīng)在本明百細科目下設(shè)置以案下明細賬進行明艾細核算： 1.面值； 2.溢折價。 昂企業(yè)購入的到期阿一次還本付息的柏債券，還應(yīng)當(dāng)在版本科目下設(shè)置“澳應(yīng)計利息”明細癌科目。哎(二)其他債權(quán)半投資。 佰三、長期債權(quán)投絆資在取得時，應(yīng)般按取得時的實際艾成本，作為初始哎投資成本。矮（一）以支付現(xiàn)鞍金方式購入的長矮期債權(quán)投資，按安實際支付的價款胺扣除支付的稅金暗、