人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量

1、澳人力資源會計的艾理論基礎(chǔ)及其確懊認與計量矮 奧一、人力資源會胺計研究：關(guān)鍵何搬在？哀擺斑“矮經(jīng)濟學(xué)理論的構(gòu)罷建長期以來忽略奧了對其賴以存在襖的基礎(chǔ)（疤foundat岸ions絆）進行檢靶驗安”芭1俺，科斯哀在扮“般企業(yè)的性胺質(zhì)熬”班一文中敏銳地注稗意了這一點，避愛免了因為理論基絆礎(chǔ)不一而帶來的芭無休止的爭論。稗人力資源會計研捌究目前也面臨著隘同樣的問題。艾人力資源會罷計發(fā)動于敖60矮年代的美國，經(jīng)矮過三十多年的發(fā)壩展，迄今仍未在扮知識密集型的行背業(yè)，如高新技術(shù)凹企業(yè)、會計師事白務(wù)所、保險業(yè)和傲銀行中得到廣泛班的應(yīng)用。人力資熬源會計發(fā)展的現(xiàn)傲狀提醒我們，在吧強調(diào)其重要性與阿緊迫性的同時，板更需

2、要了解和清斑楚，問題的癥結(jié)柏何在？不少的國半內(nèi)外會計學(xué)者進阿行了針對性的分八析，普遍認為人爸力資源會計迄今癌尚未得到廣泛應(yīng)艾用哎的按“鞍癥頒結(jié)拔”跋在斑于耙“白人力資源計量的艾困阿難熬”搬，并在人力資源盎計量的問題上尋柏求突背破挨按。其實，問題的愛關(guān)鍵在于人力資扳源會計賴以構(gòu)建疤的基本理論供給啊的不足，于是造跋成了一種錯覺，癌好象人力資源會爸計的各個問題都唉是孤立的，只要把解決了計量問題熬就可以奏效。人絆力資源會計實踐啊證明，這種錯覺胺造成了我們忽視爸了人力資源會計佰問題的實質(zhì)。我辦們認為，目前迫捌切需要尋求一個凹一般的概念框架扮，以便在其中對挨人力資源會計的靶諸多問題進行系頒統(tǒng)、一貫的回答俺

3、。孤立地談?wù)摪己桶尽氨承赴覜Q白”半人力資源會計計襖量思路哀的拌“阿戰(zhàn)略搬性敖”般值得商榷皚！八“靶梁慶哀德拌”隘與澳“阿馮根邦生唉”矮現(xiàn)象的鮮明對比壩極大地支持了如唉上設(shè)敗想佰斑。當然，筆者并拌非否定解唉決唉“笆人力資源會計計罷量霸”疤這個難題的積極隘意義，只是認為鞍計量問題只是人拔力資源會計應(yīng)用按受阻的一個側(cè)面唉，更重要的原因襖是人力資源會計半的推行缺乏理論哀基礎(chǔ)，體現(xiàn)在：奧（昂1班）忽視利百用安“矮企業(yè)理斑論癌”罷的最新發(fā)展成果翱來為人力資源會拌計的應(yīng)用尋求理背論支瓣持愛搬暗經(jīng)濟學(xué)理論是會鞍計學(xué)的基礎(chǔ)芭2捌；（頒2皚）仍舊過分拘泥俺于工業(yè)經(jīng)濟時代爸出現(xiàn)的、霸以搬“拜非人力資擺本板”啊（又稱

4、財務(wù)資本般物質(zhì)資本，以下般不做區(qū)分交叉使瓣用）為核心構(gòu)建邦的傳背統(tǒng)骯“芭權(quán)益理昂論辦”氨，未暗對敗“愛人力資本應(yīng)納入骯權(quán)益理氨論骯”芭這一嶄新理念進骯行應(yīng)有的的關(guān)注伴（忽略了會計理唉論的繼承與發(fā)展拔性），從而并未皚從會計學(xué)角度為伴人力資源信息進昂入財務(wù)報告體系伴掃清障礙。靶針對上述分柏析，本文先結(jié)合襖企業(yè)理論的最新阿發(fā)展推演佰出啊“伴人力資本所有者把應(yīng)該與財務(wù)資本案所有者一起成為板企業(yè)剩余權(quán)益的俺索取者，然后對拌會計學(xué)的權(quán)益理熬論進行拓展，將扳會計平衡昂式擺”叭資產(chǎn)敖=辦負債十所有者權(quán)疤益啊“挨拓展埃為百”叭資產(chǎn)擺=襖財務(wù)負債十人力半負債十財務(wù)資本盎權(quán)益十人力資本伴權(quán)搬益扒“阿，并初步探索人跋

5、力資源如何進行盎確認和計量的問骯題。鞍二、人力資熬源會計的理論基拜礎(chǔ)：一個不容忽癌視的問題跋壩1頒、絆“壩人力資本要素的隘稀缺白性襖”奧決定人力資本所哀有者可以擁有企靶業(yè)的剩余索取權(quán)奧柏耙“班資本雇傭勞鞍動澳”岸還熬是阿“耙勞動雇傭資俺本靶”拌，一直是經(jīng)濟學(xué)氨界爭論的焦點。疤根據(jù)馬克思在俺資本論第一卷挨中的觀點，筆者岸可以合乎理性地岸推阿定背懊，在物質(zhì)資本稀吧缺的年代，資本胺與勞動之間貌似瓣平等的關(guān)系絲毫伴不能夠掩飾兩者芭之間實質(zhì)上的不矮平等，因此財務(wù)背資本的所有者和凹人力資本的所有耙者之間訂立的契盎約從根本上講是耙不完備的（而且按不完備的程度甚拔高）。事實上，白馬克思在資本佰論第一卷中幾愛乎

6、將人力資本作挨為外生變量而未罷作什么詳細研究翱，與此形成鮮明笆對比的是，（物哀質(zhì)）資本是馬克哀思討論的重心。敗不可否認的是暗，般“靶資本雇傭勞斑動佰”襖只是人力資本所耙有者與財務(wù)資本昂的所有者之間重柏復(fù)博棄的初始均柏衡狀態(tài)，資本與背勞動之間不完備襖的契約留下了很敖大的公共領(lǐng)域（邦Pubic D按omain癌），相當價值罷的拌“皚租百”邦（頒Rents佰）被留置于其中搬，在社會的演進盎與經(jīng)濟的漫長發(fā)邦展過程中，人力澳資本和非人力資拌本的所有者之間跋的討價還價博弈擺從來沒有終止，白而是體現(xiàn)為一種懊連續(xù)的重復(fù)博奔拌。當人力資源的霸形成、培植、開拌發(fā)和利用成為決愛定一個企業(yè)生存拔、發(fā)展、獲利與斑否的決

7、定性因素扮之一時，人力資澳本所有者和非人盎力資本的所有者昂進行的討價還價扒（重復(fù)博弈）中背雙方的力量對比襖也在變化，兩者埃之間的不平等性百也在逐漸縮小。耙作為有限理性的辦經(jīng)濟人，人力資暗本所有者會逐步癌要求成為和股東氨、債權(quán)人一樣的吧權(quán)益索取者，甚背至要求享有企業(yè)傲的剩余索取礙權(quán)啊隘。絆市場中的企笆業(yè)體現(xiàn)為人力資愛本與非人力資本般締結(jié)的契約耙3百，企業(yè)是各種要隘素投入者為了各瓣自的目的而聯(lián)合奧起來締結(jié)的契約伴關(guān)系網(wǎng)絡(luò)（敖Nexus o阿f Con澳拌tracts俺）。具體（但并壩不絕對化）來說敖，一般認為股東爸是剩余權(quán)益索取跋者、債權(quán)人是固昂定權(quán)益索取者。鞍人力資本所有者罷能否擁有剩余索板取權(quán)

8、是一種典型按的狀態(tài)依存（白State叭八conting爸ent笆），取決于其是暗否能夠象非人力佰資本的所有者那伴樣擁有企業(yè)。這艾個問題的回答等板價于人力資本的熬所有者是否和非佰人力資本的所有哀者一樣是企業(yè)風(fēng)巴險的真正承擔者胺4.擺由于人力資本的拜所有者（企業(yè)家骯、生產(chǎn)管理者等癌）不僅影響著一八個企業(yè)的競爭力瓣和發(fā)展前景，而辦且已經(jīng)逐步成為叭風(fēng)險的主要承擔頒者之一，他們承擺擔的風(fēng)險主要在案于被解雇、失業(yè)絆或遭受勞動成果哀損失以及聲譽損稗失和其他機會損絆失等，后者尤其唉重要。而且，人凹力資本所有者的岸努力程度是最難暗監(jiān)督的，而使契襖約趨于完備的一拌個必要條件就是澳讓這些最重要的辦、最難監(jiān)督的（俺企

9、業(yè)）利益相關(guān)八者擁有部分的企澳業(yè)剩余索取權(quán)。胺在古典型的企業(yè)絆中，企業(yè)的財務(wù)半資本所有者與人拜力資本的所有者絆身份重疊，財務(wù)瓣資本的所有者同昂時也是企業(yè)的管敗理者。這種人力熬資本與非人力資胺本的所有者合二暗為一的現(xiàn)象，留阿給我們一個籠統(tǒng)艾而模糊叭的皚“傲資背本壩”拜概念班。鞍“氨資本雇傭勞癌動搬”矮的命題也正是不百甚恰當?shù)氐於ㄔ诎⑦@個模糊的資本扮概念基礎(chǔ)上挨5.皚現(xiàn)代企業(yè)組織形哎態(tài)下，正是人力巴資本的持有者（矮一種積極爸的懊“哎貨拌幣般”熬）的存在才使得哎企業(yè)的財務(wù)資本拜不斷地增值。傳岸統(tǒng)的財務(wù)資本（邦一種消極貨幣）哀的增值是緩慢的版、呈現(xiàn)出內(nèi)涵式扒的簡單增值，一背般體現(xiàn)為算術(shù)增岸長（離開了人

10、力案資本的參與，非辦人力資本的增值八有時是不可能的啊）。而正是由于班富有一定創(chuàng)造力罷的人力資本的參藹與，非人力資本百的增值才成為了阿現(xiàn)實（人力資本頒的外部性），才把呈現(xiàn)出幾何增長盎。綜合上述，人背力資本所有者應(yīng)皚該成為企業(yè)的剩埃余權(quán)益索取者。凹事實上，企業(yè)的敖所有權(quán)安排將不艾再是一個離叭散矮拜的極端分布（翱distrib敖ution八），而呈現(xiàn)出一霸種連續(xù)的分拔布芭昂伴企業(yè)所有權(quán)（包矮括剩余索取權(quán)）罷按某一待定系數(shù)敗分散于人力資本哎與非人力資本持啊有者之間，兩者邦擁有的權(quán)數(shù)是一唉種動態(tài)的、重復(fù)澳博弈的結(jié)果。芭通過分析，靶我們認為隘：版“霸生產(chǎn)要素的稀缺盎性決定了企業(yè)內(nèi)佰部各締約方誰擁叭有剩余索

11、取權(quán)、邦擁有剩余索取權(quán)白的份盎額唉”頒版。純粹的工業(yè)經(jīng)扳濟年代，財務(wù)資叭本的稀缺性確保靶了其所有者擁有般了企業(yè)的剩余索扳取權(quán)；而在完全巴意義上的知識經(jīng)藹濟時代，知識必傲將成為最稀缺的芭生產(chǎn)要素，使得吧最先進的知識的懊載鞍體把矮澳人力資本所有者藹成為企業(yè)的剩余澳權(quán)益索取者。目罷前人類社會正處爸于由工業(yè)經(jīng)濟向暗知識經(jīng)濟進行過背渡的特定歷史階骯段，人力資本與挨非人力資本的持拜有者應(yīng)該共同分柏享企業(yè)的剩余索盎取頒權(quán)搬氨。班邦2按、會計學(xué)的權(quán)益爸理論：局限性及敗修正昂權(quán)益理論是盎整個會計學(xué)的基氨本框架之一，它板濃縮了若干會計俺學(xué)的基本觀點，拜與會計基本假設(shè)斑、會計目標和會板計對象都有著密拔切的聯(lián)系。譬如

12、扮主體理論（資產(chǎn)敖=辦負債十所有者權(quán)板益等式）本身就昂蘊涵了傳統(tǒng)的四疤項會計基本假設(shè)八；也包容了會計岸目標的主要部襖分半矮敗向投資者和債權(quán)盎人提供評價管理靶當局履行資本保傲值增值情況的信癌息和決策有用的扒信息；也體現(xiàn)了疤作為會計對象礙的板“叭價值增值運胺動白”斑的部分內(nèi)容。但吧是，主體（權(quán)益阿）理論卻并未及佰時地融入會計基壩本假設(shè)、會計目阿標和會計對象在跋會計環(huán)境變遷下佰的新拓展：鞍（按1按）與一個會計主稗體發(fā)生利益關(guān)系敖的不僅有財務(wù)資啊本的投入者（物瓣質(zhì)資本所有者和襖債權(quán)人），還有盎人力資本的所有般者，很難設(shè)想僅霸僅有財務(wù)資本而柏缺乏活勞動的參鞍與，企業(yè)能夠順癌利的運行并產(chǎn)生敗利潤實現(xiàn)生存、

13、鞍獲利和發(fā)展？馬斑克思在資本論爸中就曾經(jīng)指出俺，剩余價值是由伴可變價值（唉V凹）凹癌壩人力資本所創(chuàng)造擺的！所以人力資斑本對企業(yè)而言是般不可或缺的生產(chǎn)澳要素，人力資本班權(quán)益也應(yīng)該在權(quán)鞍益理論中得到體隘現(xiàn)。暗（拔2昂）會計目標是向俺有關(guān)利益集團提扮供他們進行決策埃的相關(guān)信息，而敖所謂相關(guān)信息的凹內(nèi)涵和外延目前昂已經(jīng)發(fā)生了很大按的轉(zhuǎn)變。投資者霸關(guān)注的將不再是佰單一的、關(guān)于財罷務(wù)資本的財務(wù)信拌息，而要求企業(yè)斑披露其所擁有的艾軟資產(chǎn)如人力資癌源、知識產(chǎn)權(quán)等頒有利于保持企業(yè)板長期戰(zhàn)略性競爭敖優(yōu)勢的信息斑6.拌事實上，知識經(jīng)哎濟下，一個企業(yè)捌可持續(xù)發(fā)展能力敖、未來獲利能力八以及有利的現(xiàn)金把流動狀況的決定矮性

14、因素將不是其癌財務(wù)資本的如何癌殷實，而是取決挨于一個企業(yè)能否邦擁有高素質(zhì)的人藹力資源隊伍、良耙好的管理以及團罷隊精神。人力資搬本所有者所掌握阿的知識、技術(shù)，靶代表的先進生產(chǎn)敗力和管理能力正爸成為決定一個企扳業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)敗濟發(fā)展狀況的關(guān)懊鍵因素。作為一半個信息系統(tǒng)，會矮計應(yīng)該能夠及時瓣進行調(diào)整，提供巴有關(guān)人力資源的啊信息來滿足決策岸者的需要。熬（絆3拜）會計對象埃是板“叭價值增值運扮動搬”芭。在知識經(jīng)濟下辦，價值增值的方笆式正發(fā)生著巨大扮的變革，人力資霸源對價值增值過拔程的貢獻已經(jīng)逐埃漸替代了財務(wù)資襖本而成為第一位矮的、決定性的。皚因此在一定條件艾下，會計對象應(yīng)氨該能夠及時將人班力資源這一價值

15、按增值的驅(qū)動因素熬納入會計范疇。佰會計基本假背設(shè)、會計目標、安會計對象共同作拌用決定了會計應(yīng)襖該設(shè)置那些要素班、要素如何細分敖來更好地滿足使啊用者的信息需要愛7耙，三者在會計環(huán)吧境的變遷促進下霸融入了新的內(nèi)涵哎，那么權(quán)益理論絆也理應(yīng)將人力資霸源這一因素包容哎在內(nèi)。為此，建藹議權(quán)益理論應(yīng)該奧拓展霸為捌“礙資產(chǎn)藹=壩財務(wù)負債十人力跋負債十財務(wù)資本稗權(quán)益十人力資本敗權(quán)斑益斑”昂。叭三、人力資疤源會計的確認與澳計量：初步探討傲扒1版、人力資源會計傲確認的誤區(qū)愛人力資源會版計確認首先要解拌決的問題是：將骯人力資源作為何叭類要素加以確認哎？通常，人力資扒源會計搬89扒的相關(guān)文獻都采皚納了這樣一個思疤路哀：

16、皚“伴企業(yè)吸收人力資背源（管理人員或愛者職員）是企業(yè)癌進行的一項投笆資擺”叭，往往通過借記斑發(fā)展成本、招募哀成本等，貸記銀敗行存款，以反映懊人力資源的取得叭和發(fā)展所發(fā)生的背成本，嗣后再通敖過，借記人力資邦產(chǎn)，貸萬取得沒愛展成本，來結(jié)轉(zhuǎn)爸并確認人力資源唉這項資產(chǎn)；此外按，這些文獻往隘往霸“氨陶敗醉芭”疤于頒“瓣按照取得成本或半價值對人力資源叭進行計百量俺”柏的爭論中，而并胺未探討人力資源百的本質(zhì)，并未正把確揭示人力資源按確認為一項資產(chǎn)拔后如何反映俺其阿“艾對立伴面柏”熬壩人力資源確認為熬資產(chǎn)的同時到底板應(yīng)該同時確認為敖另外一項資產(chǎn)的背減少、一項負債懊的增加還是一項骯所有者權(quán)益的增鞍加或者兼而有之

17、盎？因此，我們認按為現(xiàn)存文獻中可熬能存在一班種八“按方敗向凹”八把握上的偏頗，板也難以令人信服傲地推演出人力資叭源計量的必然屬芭性，也不可能最襖終找到令人信服班的結(jié)論。如此確敖認和計量不能夠凹揭示人力資源這凹項資產(chǎn)的實質(zhì)。巴半2拌、人力資本所有佰者應(yīng)成為企業(yè)的哎混合權(quán)益索取者昂與本文第二按部分的理論基礎(chǔ)癌保持一致，我們哀大膽建議企業(yè)在絆吸收人力資源時襖應(yīng)該轉(zhuǎn)換思路，捌不要將之理解為敖企業(yè)的投資，而癌將之理解為人力矮資本所有者對企啊業(yè)的（特殊）投八資。按照古典經(jīng)白濟學(xué)觀點，（財艾務(wù)）資本、技術(shù)柏和（人力資本的半）勞動是一個企百業(yè)存在的不可或隘缺的要素，那么把僅有債權(quán)人和所把有者讓渡的財務(wù)癌資本是

18、遠遠不夠俺的！人力資本參埃與到企業(yè)中是不佰可或缺的！由于伴人力資本不可分骯割地屬于其載體盎，人力資本所有懊者對其人力資本懊擁暗有盎“敖自傲然斑”隘的控制權(quán)，而且耙人力資本所有者埃自身代表的先進笆生產(chǎn)力膺理能力扮和掌握的知識不敗可翱能白“邦自擺然把”佰地讓渡給企業(yè)，把企業(yè)要想合法地俺使用人力資本所辦有者的勞動，就稗必須象使用債權(quán)挨人和所有者投入熬的物質(zhì)資本的同絆時必須賦予他們氨（債權(quán)人、所有霸者）一定的權(quán)益叭一樣，也必須使版人力資本所有者矮也成為某類權(quán)益把持有者！那么，板人力資本所有者礙是何類權(quán)益持有頒者呢？我們認為挨人力資本所有者皚應(yīng)該是混合權(quán)益頒索取者，因為：把一方面人力資源胺所有者平時從企

19、案業(yè)中定期取得固熬定報酬，所以體罷現(xiàn)為固定權(quán)益索擺取者；另一方面拜由于企業(yè)對人力疤資源一定程度上拔具有排他性的占搬有特性，企業(yè)合敗法地占有了人力擺資源的超額效用拌即利潤板10笆，同時根據(jù)本文隘第二部分的結(jié)論扒，人力資本這種案稀缺要素的所有扒者應(yīng)該擁有剩余敖索取權(quán)。所以企隘業(yè)賦予人力資本邦所有者的權(quán)益類柏型是介于固定權(quán)皚益求償權(quán)和剩余疤權(quán)益之間的混合胺權(quán)益。人力資源敗所有者應(yīng)該在讓案渡其勞動的同時澳，獲得在企業(yè)邊盎界內(nèi)的一定的（氨混合）權(quán)益，這澳樣企業(yè)在取得人百力資源時，一方壩面確認一項資產(chǎn)扒，另一方面確認岸一項權(quán)益和一項斑負債。即借記資擺產(chǎn)類相關(guān)科目；暗貸記人力資本、岸負債類相關(guān)科目傲。埃靶3

20、斑、人力資源的會頒計確認扳人力資源應(yīng)案該確認為一項什扮么樣的資產(chǎn)，同笆時應(yīng)該確認為一凹項什么樣的權(quán)益稗和負債呢？癌目前一些觀埃點認為應(yīng)該將人瓣力資源確認為一哀項長期投資，但班是我們并不同意百這種觀點，而建艾議將人力資源確拜認為一項無形資拔產(chǎn)。因為將人力敗資源確認為企業(yè)白的長期投資存在板著如下缺陷：矮（半1昂）混淆了主體與般客體之間的邏輯拌關(guān)系。如果將吸俺收的人力資源作啊為企業(yè)的長期投半資，那么毫無疑絆問是企業(yè)擁有作疤為長期投資的資暗產(chǎn)的所有權(quán)，讓耙渡給被投資方的扳僅僅是使用權(quán)，按企業(yè)成為被投資伴對敗象胺昂阿人力資源的某類胺權(quán)益索取暗者暗柏；但是我們觀察稗到的事實恰恰相敖反，人力資源的懊所有權(quán)是

21、與生俱矮來、不容剝奪的百，企業(yè)擁有的只襖是在特定時期（按工作合同期限內(nèi)隘）和特定條件下靶人力資源的使用瓣權(quán)，人力資本所艾有者應(yīng)該享受人啊力資本這種企業(yè)扳的稀缺要素和財暗務(wù)資本等生產(chǎn)要拌素相結(jié)合產(chǎn)生的稗部分超額利潤。壩因此，人力資源扳不是企業(yè)的投資凹，而是人力資源瓣所有者對企業(yè)的絆投資。按照會計哀主體假設(shè)，企業(yè)艾就不應(yīng)該在自己氨的核算范圍內(nèi)將敖其確認為長期投版資。哎（阿2?。┌凑盏玫狡毡榘＝邮艿纳套u計量叭理論之拔一八傲白商譽是預(yù)期未來藹的超額盈利的貼敗現(xiàn)值，而根據(jù)澳AICPA吧的笆ARS No1拌0百“澳Account胺ing for耙 Goodwi凹l案l昂”拜11伴列舉的形成企業(yè)叭超額盈利能

22、力的把15芭項要把素疤哀中，其中有一半爸以上的要素與人暗力資源有著直接骯或間接的關(guān)系。斑商譽與人力資源稗之間存在著諸多安聯(lián)系從一個側(cè)面愛佐證了兩者（商百譽與人力資源）斑之間存在著某些佰同質(zhì)性，人力資捌源類似于商譽，板是企業(yè)的無形資巴產(chǎn)之一。半（搬3稗）在人力資源能俺夠得到廣泛關(guān)注邦并單獨確認之前愛，已經(jīng)有一部分挨人力資源因素已鞍經(jīng)被（模糊地）爸揉入到商譽的確吧認與計量中；出稗于佰“癌凈絆化耙”板商譽的考慮，筆凹者建議人力資源癌應(yīng)該作為一項無巴形資產(chǎn)進行單獨八確認。這無疑是骯一種商譽計量的芭新思路。人力資擺本所有者將其擁斑有的人力資本投哀入企業(yè)形成企業(yè)拔的一項無形資產(chǎn)班（人力資源）后白，在確認權(quán)

23、益（胺人力資本）的同稗時應(yīng)該確認為一背項什么樣的負債芭呢？筆者認為企傲業(yè)平時支付給人般力資本所有者的澳報酬應(yīng)該確認為佰一擺項耙“胺長期應(yīng)付哀款胺”暗，就好比企業(yè)融跋資租賃了一項有背價值的資產(chǎn)；同盎時必須結(jié)合人力襖資源的特性注意芭到，企業(yè)實質(zhì)上岸只控制了人力資佰本的使用權(quán)但并礙不具備所有權(quán)，捌僅僅是因為控制藹了人力資源帶來版的未來的經(jīng)濟利哀益而確認為資艾產(chǎn)襖巴叭根據(jù)板FASB岸關(guān)于資產(chǎn)的定義按是企業(yè)擁有或者昂控制（英國芭ASB暗似乎更強吧調(diào)藹“矮控巴制按”熬一埃詞搬俺）的。在租賃的澳期限內(nèi)，企業(yè)必把須分期償澳還頒“胺融資租賃案款半”般。藹 4傲、人力資源會計爸計量案 愛個人稟賦的吧差異使人力資本

24、敗具有非同質(zhì)性，辦根據(jù)一般能力、藹完成特定工作的暗能力、組織管理八能力以及資源配骯置能力的不對稱扮分布，可將企業(yè)芭內(nèi)的人力資本分哎為兩類版12白：擺一類是生產(chǎn)捌型人力資本，即癌具有社會平均的頒知識存量和一般岸能力水平。伴另一類是經(jīng)阿營管理型人力資般本，即管理型人跋力資本（一般為壩企業(yè)內(nèi)部的各類霸管理人才）和企皚業(yè)家型人力資本皚（即在不確定性捌市場中，能夠構(gòu)爸建新生產(chǎn)函數(shù)的罷人力資本）。礙對兩類不同板質(zhì)的人力資源應(yīng)啊采用不同的確認吧和計量方式：拔（背1霸）生產(chǎn)型人力資背源的確認與計量版由于生產(chǎn)型稗人力資源作為載邦體承載的人力資敖本的供給是政府般，就其接受教育疤的程度來看，這安些人力資源一般懊是趨

25、同的?，F(xiàn)代俺經(jīng)濟學(xué)一般認為吧，對于生產(chǎn)型的絆人力資源，其能八力和努力程度一板般置于一種基本把可觀測的狀態(tài)，隘大致可以認為是敖一種公開的信息扮12半，因此把張維迎盎博士認為激勵約笆束對此類人力資芭源所有者而言基骯本上是不必要的扳，所以只需要簡襖單地根據(jù)其產(chǎn)出稗進行獎懲即可。靶此外，古典經(jīng)濟壩學(xué)原理指出，生佰產(chǎn)型（尤其一般啊型）人力資源市拔場趨同于完全競捌爭市場，這些人柏力資源的價值存伴在著一個基本的絆均衡狀班態(tài)霸胺按以固定工資的貼疤現(xiàn)值來體現(xiàn)，為暗此生產(chǎn)型人力資俺源對企業(yè)進行投奧資時，可進行如安下會計確認和計吧量：攤銷時：凹借：長期應(yīng)傲付頒款懊挨安吸收人力資源投皚資應(yīng)付款隘財務(wù)費氨用哎伴貸：應(yīng)爸

26、付工資百借：生產(chǎn)成辦本耙貸：無案形資襖產(chǎn)案半伴人力資源挨人力資源實奧現(xiàn)案“拜干中哎學(xué)吧”愛而增值時（比如挨企業(yè)定期的職工凹培訓(xùn)）：跋借：無形資笆產(chǎn)般埃半人力資源藹貸：銀懊行存款扳（半2挨）經(jīng)營管理型人吧力資源的確認與巴計量愛企業(yè)理論反哎復(fù)申明，在企業(yè)襖的各種要素所有澳者之間，財務(wù)資癌本的所有者和企拔業(yè)家才能（人力叭資本）之間的關(guān)澳系最為重要。經(jīng)安營管理型人力資搬源對一個企業(yè)而襖言是不可或缺的班，他們在企業(yè)內(nèi)斑部處于多重代理敖鏈的中心環(huán)節(jié)，凹一方面他們相對斑于企業(yè)的股東與熬債權(quán)人而言為受斑托方，但是同時岸他們又是團隊委熬托之一，他們的翱努力程度不能夠扳進行觀測，而且艾產(chǎn)出也不是獨立岸變量，而是取決啊于這個團隊的總瓣產(chǎn)出。因此，對藹企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營哀管理型人力資源熬而言，不能實行八固定工資制，而挨應(yīng)該進行激勵，挨即讓這些人力資笆源所有者享有企礙業(yè)的剩余索取爸權(quán)絆八靶在固定的年薪之骯外還應(yīng)該分享企擺業(yè)的超額利潤。岸鑒于此類人力資靶源的稀缺性，就胺應(yīng)該將之納入財凹務(wù)報告，以向外霸界傳遞企業(yè)可持疤續(xù)發(fā)展的信號。氨關(guān)于經(jīng)營管斑理型人力資源，癌尤其是企業(yè)家人吧力資源價值的確邦定，不能再沿襲哀傳統(tǒng)的模式，而胺應(yīng)該充分體現(xiàn)經(jīng)熬營管理者才能這氨一企業(yè)發(fā)展的關(guān)擺鍵要素的實際價般值。否則將不足擺以實現(xiàn)激勵作用盎。鑒于聲譽模型啊的作用和管理當頒局的偏懊好壩安，本文采取了歐靶