合并財務(wù)報表編制原理(61張)課件

1、章合并財務(wù)報表編制原理學習目的：1.了解合并財務(wù)報表的意義和目的；2.理解合并財務(wù)報表的合并理論；3.理解合并財務(wù)報表的合并范圍；4.了解合并會計報表編制原則與程序5.掌握合并財務(wù)報表編制的購買法與權(quán)益結(jié)合法。參考準則：1.企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并；2.企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表。11第一節(jié) 合并財務(wù)報表的意義1.1 合并財務(wù)報表(Consolidated accounting statements)的定義（也稱合并會計報表） 由控股企業(yè)編制的，綜合反映控股企業(yè)與被控股企業(yè)組成的企業(yè)集團的整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。1.2 意義（為什么要編制合并財務(wù)報表） 母公司 子

2、公司 集團個別會計報表 個別會計報表不能全面反映母子公司狀況合并報表2具體意義：為股東提供決策有用的會計信息;為債權(quán)人提供有用的會計信息;為管理者提供決策有用的會計信息;為政府機關(guān)提供決策有用的會計信息。 只有提供了準確有用的會計信息，才能使各方面作出正確決策，市場經(jīng)濟才能健康發(fā)展。特別是資本市場的健康發(fā)展。1.3 合并財務(wù)報表的出發(fā)點提供反映集團會計信息的會計報表，有兩種辦法可選擇：3在母公司的個別會計報表中，對子公司關(guān)系是通過長期投資和投資收益反映的，長期投資和投資收益對應(yīng)的具體資產(chǎn)、負債、收益在子公司的會計報表上，為提供具體的會計信息，可將長期投資放大為子公司的具體情況。 這是“放大”觀

3、。用集團的新合并財務(wù)報表取代原個別會計報表。 這是“取代”觀。 中國采用前者4合并報表個別報表反映對象不同以企業(yè)集團為會計主體以單個企業(yè)為會計主體編制主體不同母公司編制各個企業(yè)編制編制基礎(chǔ)不同以各單獨報表為基礎(chǔ)以各個企業(yè)的會計記錄為基礎(chǔ)編制方法不同采用工作底稿根據(jù)賬薄直接或間接填列5第二節(jié) 合并財務(wù)報表的合并理論 首先看這樣的問題： 甲公司 控制（ 60% ） 乙公司 合并報表 資產(chǎn)共100萬 資產(chǎn)100萬？ 對乙長期投資60萬 所有者權(quán)益 100萬 權(quán)益100萬？ 對 應(yīng) 比60萬多40萬 是什么?所有者權(quán)益60萬（甲無其他資產(chǎn)）6當在一個企業(yè)集團中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在50%以上但不足

4、100%時，在該企業(yè)集團內(nèi)就會出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合并會計報表中對少數(shù)股權(quán)的處理問題，從而引起對合并范圍及相關(guān)問題的不同理解，進而形成以下三種合并理論。2.1 母公司理論站在母公司股東的立場上，將子公司權(quán)益中不屬于母公司的部分視為集團負債，子公司利潤中不屬于母公司的部分視為集團的費用。把合并會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。7其特點是：在合并會計報表中，按照公允價值改記的子公司凈資產(chǎn)，僅限于歸屬買方的部分，少數(shù)股權(quán)只能以賬面價值反映；合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于母公司；合并后的股東權(quán)益中刪除了少數(shù)

5、股權(quán)，僅包括母公司股東的權(quán)益。2.2 實體理論將集團視為新的實體，母子公司的原所有者權(quán)益、利潤仍舊是集團的所有者權(quán)益和利潤。在企業(yè)集團內(nèi)把所有的股東同等看待。其特點是：所有資產(chǎn)和負債均按市價反映，任何資產(chǎn)重新估價應(yīng)針對整個企業(yè)集團，包括被控股公司中的少數(shù)股權(quán)；8在合并過程中產(chǎn)生的商譽由全部股東共享；在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。 2.3 所有權(quán)理論企業(yè)集團是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟活動和財務(wù)決策中對另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。其特點是：接受投資公司資產(chǎn)負債表和損益表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并會計報表；合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司；在合并資產(chǎn)負債

6、表中少數(shù)股權(quán)不予列報，接受投資企業(yè)的全部財產(chǎn)不能完整反映。9第三節(jié) 合并的范圍3.1 基本條件 取得控制權(quán)3.2 具體范圍 3.2.1 擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本 母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本； 母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本； 例：A公司擁有B公司90%股權(quán)，B公司擁有C公司54%股權(quán)。10分析： A公司擁有C公司的資本比例上有905448.6，但合并范圍以母公司是否對另一企業(yè)的控制為標準，由于A公司擁有B公司的90權(quán)益資本，B公司包括對外投資在內(nèi)的所有活動都處于A公司控制之下，B公司少數(shù)股東持有C公司5.4（1054）的權(quán)益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司

7、的54（48.6%+5.4）的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。 直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。11 例：A公司擁有B公司70 %股權(quán)，又擁有C公司35%股權(quán)；B公司擁有C公司20 % 股權(quán)。 A公司直接擁有C公司35%股權(quán)，間接擁有C公司20%股權(quán)，合計擁有55%的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。3.2.2 雖然未擁有半數(shù)以上，但實際上有控制權(quán) 通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營政策； 有權(quán)任免董事會等類似的權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員； 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。123.3 有些企業(yè)表面上

8、看是子公司，但不應(yīng)納入合并的范圍 本質(zhì)是控制權(quán)受到限制，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不作為合并范圍。包括：關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；清理整頓或已破產(chǎn)的子公司；雖然持有半數(shù)以上的股票，但為短期投資；凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司；受所在國管制的子公司。13第四節(jié)合并財務(wù)報表的種類與編制基礎(chǔ)工作4.1 合并報表的種類合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表144.2 基礎(chǔ)工作子公司向母公司提供必要的資料；母子公司統(tǒng)一會計政策；境外子公司先折算，再合并；母公司對子公司的權(quán)益性投資必需調(diào)整為權(quán)益法。4.3 合并報表的編制程序（1）編制合并工作底稿，作為合并報表編制的基礎(chǔ)；15項目母公司子公司合計數(shù)

9、抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表權(quán)益變動表之利潤分配部分資產(chǎn)負債表16（2）將母子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入“底稿”，并計算加總數(shù)；（3）編制抵銷分錄；（4）計算合并會計報表各項目合并數(shù)；1)計算利潤表各項目合并數(shù)收入、利潤項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)成本、費用項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)凈利潤合并數(shù)=合并收入-合并(成本、費用)數(shù)172)計算權(quán)益變動表之利潤分配部分各項目合并數(shù)期初未分配利潤合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)利潤分配各項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)未分配利潤項目合并數(shù)=未分

10、配利潤項目加總數(shù)+工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項目抵銷分錄欄的貸方發(fā)生額合計數(shù)-工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項目抵銷分錄欄的借方發(fā)生額合計數(shù)183)計算資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的合并數(shù)資產(chǎn)類項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)負債類項目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)所有者權(quán)益類項目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)（5）填列合并會計報表。19合并財務(wù)報表股權(quán)取得日 股權(quán)取得日后 同一控制下非同一控制下合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負債表 合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表合并所有

11、者權(quán)益變動表20第五節(jié) 購買法下合并報表的編制例：母公司報表 + 子公司報表 合并報表？ 資產(chǎn) + 資產(chǎn) 合并資產(chǎn)？ 負債 + 負債 合并負債？ 所有者權(quán)益 + 所有者權(quán)益 合并所有者權(quán)益？問題合并時母子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益分別用賬面價值還是公允價值？如何抵銷重復(fù)部分？控股前子公司的留存收益是否要合并？215.1 購買法的基本原理母公司取得對子公司的控制權(quán)視同購買子公司的凈資產(chǎn)。購買方在購買日按所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值。合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額于合并報表編制日確認為商譽或營業(yè)外收入（留存收益）；被購買方凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額增加被購買方凈

12、資產(chǎn)賬面價值。購買方付出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額計入當期損益。需抵銷的項目債權(quán)債務(wù)項目、母公司對子公司長期投資與子公司所有者權(quán)益等。22購買的可能情況：控制份額：100% 部分控制母公司投資成本=子公司凈資產(chǎn)公允價值不相等子公司凈資產(chǎn)公允價值=子公司凈資產(chǎn)賬面價值 不相等合并工作的核心是抵銷分錄，其編制方法可以分兩步：第一步，先將所購子公司凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為可辨認資產(chǎn)的公允價值。第二步，抵銷重復(fù)項目。思考：書上的思路是先2后1，為什么？5.2 控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制23【例9-1】（參見教材P235例10-1）假設(shè)2007年1月1日P公司以212 000元銀行存款購買了S公司

13、的80%股權(quán)。其他相關(guān)資料見教材。S公司各項資產(chǎn)與負債的賬面價值與公允價值不相等 ，其中：項 目賬面價值公允價值存 貨（高估）130 000120 000固定資產(chǎn)（低估）100 000150 000應(yīng)付債券（高估）160 000156 00024P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn) 1 334 000其中對S投資 212 000負債 294 000所有者權(quán)益 1 040 000S公司資產(chǎn) 390 000（430 000） 其中：固定資產(chǎn) 100 000負債 180 000（176 000）所有者權(quán)益 210 000可辨認凈資產(chǎn)公允價值=430 000-176 000=254 000 子公司可

14、辨認凈資產(chǎn)賬面價值的80%為168 000可辨認凈資產(chǎn)公允價值的80%為203 200記錄對S公司投資借：長期股權(quán)投資S公司212 000 貸：銀行存款 212 00025依據(jù)現(xiàn)行會計準則實際上是實體理論與母公司理論的結(jié)合：子公司各資產(chǎn)、負債項目按公允價值全額確認；少數(shù)股東權(quán)益按所占子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確定；合并商譽只確認屬于母公司的份額。應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益=254 00020%=50 800應(yīng)確認的商譽=212 000-254 00080%=8 8002627所以，調(diào)整抵銷分錄為： A 將取得子公司的凈資產(chǎn)調(diào)整為可辨認凈資產(chǎn)公允價值本例假設(shè)無不可辨認資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn) 50 00

15、0 應(yīng)付債券折價 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000 （100%）B 抵銷長期股權(quán)投資與子公司重復(fù)項目借：普通股 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 商譽 8 800 貸：長期股權(quán)投資S公司 212 000 少數(shù)股權(quán) 50 800注意：分錄中子公司凈資產(chǎn)已調(diào)整為可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000，其中的20%即少數(shù)股東權(quán)益50 800.（100%）28母公司擁有子公司部分股權(quán)時 ，若投資成本大于所購子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值：依據(jù)現(xiàn)行會計準則：先將取得子公司凈資產(chǎn)賬面價值全額調(diào)整為可辨認凈資產(chǎn)公允價值，再將對子公司

16、投資與所購子公司凈資產(chǎn)抵銷；少數(shù)股東權(quán)益按其所占子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確定，合并商譽只確認屬于母公司的份額。購買法合并報表抵銷規(guī)則 295.3 控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編制取得控制權(quán)后，集團內(nèi)部成員間可能發(fā)生一系列內(nèi)部交易事項；經(jīng)過一年的經(jīng)營，子公司取得了一定的經(jīng)營成果，其凈資產(chǎn)也發(fā)生了變化。因此，其抵銷與調(diào)整的內(nèi)容主要有：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷。若母公司計提了長期股權(quán)投資減值準備，則一并抵銷；若非全投資，則同時要確認少數(shù)股東權(quán)益。各子公司之間的長期股權(quán)投資比照上述規(guī)定。抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)，同時抵銷應(yīng)收賬款的壞賬準備和債券投資的減值準備。抵銷后產(chǎn)生的差額計入投

17、資收益。30母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應(yīng)當?shù)咒N。本章假設(shè)不存在內(nèi)部交易事項。抵銷分錄的編制思路基于期末余額抵銷本講基于期初余額抵銷教材31項目假設(shè)總額第1年第2年第310年存貨（高估）固定資產(chǎn)（低估）商譽應(yīng)付債券（高估）合計先進先出10年，直線法年度減值測試8年，直線法(10 000)50 0

18、008 8004 00052 800(10 000)5 0000500(4 500)05 0001 0005006 50005 000 【例9-2】（參見教材P238例10-2）假設(shè)2007年S公司實現(xiàn)凈利潤21 000元，提取盈余公積2 100元，當年沒有分配股利，年末未分配利潤31 900元。合并商譽減值測試沒有發(fā)生減值。 P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資不需進行賬務(wù)處理。 P公司合并價差分配與攤銷如下：32將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為簡單權(quán)益法P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益80% =21 00080%=16 800P公司長期股權(quán)投資=212 0

19、00+16 800=228 800 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：投資收益 16 80033合并后1年內(nèi)S公司銷售收入 240 000銷售成本 163 000凈利潤 21 000年末P公司 銷售收入 銷售成本 投資收益 21 000*80% =16 800元 加：年初未分配利潤 13 000減：提取盈余公積 2 100年末未分配利潤 31 900凈利潤 加：年初未分配利潤 分配 34第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為： 借：投資收益 16 800 年初未分配利潤 13 000 少數(shù)股東凈利（費用類） 4 200 （21 00020

20、%） 貸：提取盈余公積 2 100 年末未分配利潤 31 9003512月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn) 1 393 000其中，對S公司投資 228 800負債 所有者權(quán)益 S公司資產(chǎn) 420 000（460 000）負債 189 000 （185 000）所有者權(quán)益 231 000普通股 50 000資本公積 40 000盈余公積 109 100未分配利潤 31 90036第二，資產(chǎn)負債表項目抵銷分錄為：A 調(diào)整市價 借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本(存貨) 10 000 資本公積 44 000經(jīng)過此筆分錄調(diào)整，資產(chǎn)負債表項目即可按期末數(shù)抵銷

21、。37B 抵銷重復(fù)項目 借：普通股 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 109 100 未分配利潤 31 900 商譽（新） 8 800 貸：長期股權(quán)投資 228 800 少數(shù)股權(quán) 55 000注意：少數(shù)股權(quán)=275 00020%=55 000 與控制權(quán)取得日比較! 與教材P241比較為什么不一致？38第三，攤銷取得日價差固定資產(chǎn)低估的攤銷： 借：管理費用 5 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000應(yīng)付債券折價的攤銷： 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付債券 500所以，對S公司凈利潤產(chǎn)生的影響為：10 000（存貨高估）-（5 000+500）=4 500因此，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)

22、股權(quán)的影響： 借：少數(shù)股東凈利潤 900（4 50020%） 貸：少數(shù)股權(quán) 900注意：攤銷取得日價差的會計分錄并未記入各自賬簿，而只記入合并工作底稿，故其仍然會將此影響帶入下期。395.4 控制權(quán)取得日后第二年抵銷分錄的編制【例9-3】（參見教材P242例10-3）假設(shè)2008年2月28日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利16 000元，2008年S公司實現(xiàn)凈利潤 54 000元，提取盈余公積5 400元。P公司合并價差分配與攤銷與【例9-2】相同。P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資賬務(wù)處理為：2008年2月28日收到現(xiàn)金股利，成本法下處理如下：借：銀行存款 12 800 （16 00

23、080%） 貸：投資收益 12 80040首先，將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益80% = 54 00080% = 43 200 借：長期股權(quán)投資 43 200 貸：投資收益 43 200期末，P公司長期股權(quán)投資=228 800-12 800+43 200=259 200 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：年初未分配利潤 16 800由于收到現(xiàn)金股利已記入銀行存款，所以權(quán)益法下： 借：投資收益 12 800 貸：長期股權(quán)投資 12 800 41合并后第2年S公司銷售收入 320 000銷售成本 180 000凈利潤 54 000年末P公司

24、銷售收入 銷售成本 投資收益 54 000*80% =43 200元 加：年初未分配利潤 31 900減： 提取盈余公積 5 400 應(yīng)付利潤 16 000 年末未分配利潤 64 500凈利潤 加：年初未分配利潤 分配 42第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為： 借：投資收益 43 200 年初未分配利潤 31 900 少數(shù)股東凈利（費用類）10 800 （54 00020%） 貸：提取盈余公積 5 400 應(yīng)付利潤 16 000 年末未分配利潤 64 5004312月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn) 1 316 000其中對

25、S公司投資 259 200負債 所有者權(quán)益 S公司資產(chǎn) 439 000負債 170 000 所有者權(quán)益 286 000普通股 50 000資本公積 40 000盈余公積 114 500未分配利潤 64 50044第二，資產(chǎn)負債表項目抵銷分錄為：A 調(diào)整市價 借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：年初未分配利潤 10 000(銷貨高估) 資本公積 44 000經(jīng)過此筆調(diào)整分錄，資產(chǎn)負債表項目即可按期末數(shù)抵銷。45B 抵銷重復(fù)項目 借：普通股 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 114 500 未分配利潤 64 500 商譽（新） 8 800 貸：長期股權(quán)投資 259

26、200 少數(shù)股權(quán) 62 600注意：少數(shù)股權(quán)=313 00020%=62 600 與首期的比較! 與教材P244比較為什么不一致？46第三，攤銷取得日價差固定資產(chǎn)低估的攤銷： 借：管理費用 5 000 年初未分配利潤 5 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000應(yīng)付債券折價的攤銷： 借：財務(wù)費用 500 年初未分配利潤 500 貸：應(yīng)付債券 1 000 47其對S公司凈利潤影響為：10 000（存貨高估）-（10 000+1 000）=-1 000所以，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股權(quán)的影響： 借：少數(shù)股權(quán) 200 貸：少數(shù)股東凈利潤 200（1 00020%）少數(shù)股東凈利潤第一年的影響數(shù)： 借：年

27、初未分配利潤 900 貸：少數(shù)股東凈利潤 900（4 50020%）48第六節(jié) 權(quán)益結(jié)合法下合并報表的編制6.1 基本原理（1）合并日合并資產(chǎn)負債表的編制對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并。調(diào)整內(nèi)容：將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷；子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。49（2）合并日合并利潤表的編制在采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，將合并雙方自合并期初至合并日的利潤表匯總即可。（3）抵銷與調(diào)整分錄1）抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目借：股本 (子公司報

28、告價值) 資本公積 (子公司報告價值) 盈余公積 (子公司報告價值) 未分配利潤 (子公司報告價值) 貸：長期股權(quán)投資 (母公司) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例502）調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額 借：資本公積 （母公司數(shù)額為限） 貸：盈余公積 未分配利潤6.2 控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制【例9-4】（參見教材P245例10-4）假設(shè)2007年1月1日P公司以212 000元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán)。假定為同一控制下的合并。P公司資本公積中股本溢價為40萬元。記錄P公司對S公司的長期股權(quán)投資：借 ：長期股權(quán)投資 168 000（210 00

29、080%） 資本公積 44 000 貸：銀行存款 212 00051合并資產(chǎn)負債表調(diào)整與抵銷分錄：借：股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸：長期股權(quán)投資 168 000 少數(shù)股權(quán) 42 000恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。借：資本公積 股本溢價 96 000 （母公司） 貸：盈余公積 85 600（107 00080%） 未分配利潤 10 400 （13 00080%）526.3 控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編制【例9-5】（參見教材P247例10-5）假設(shè)2007年S公司實現(xiàn)

30、凈利潤21 000元，提取盈余公積2 100元，當年沒有分配股利，年末未分配利潤31 900元。由于期末長期股權(quán)投資余額不反映子公司凈資產(chǎn)賬面價值的相應(yīng)份額，所以應(yīng)該調(diào)整如下：P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益80% = 21 00080% = 16 800P公司長期股權(quán)投資=168 000+16 800=184 800 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：投資收益 16 80053編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為： 借：投資收益 16 800 年初未分配利潤 13 000 少數(shù)股東凈利（費用類） 4 200 （21 00020%）

31、貸：提取盈余公積 2 100 年末未分配利潤 31 900 （注）54B 抵銷重復(fù)項目 借：普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 109 100 年末未分配利潤 31 900 (注) 貸：長期股權(quán)投資 184 800 少數(shù)股權(quán) 46 200注意：少數(shù)股權(quán)=231 00020%=46 200 與控制權(quán)取得日的比較! 55恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。 借：資本公積股本溢價 96 000 （母公司） 提取盈余公積 1 680（2 10080%本期） 貸：盈余公積 87 280（109 10080%） 年初未分配利潤 10 40

32、0 （13 00080%）566.4 控制權(quán)取得日后第二年抵銷分錄的編制【例9-6】（參見教材P249例10-6）假設(shè)2008年2月28日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利16 000元，實現(xiàn)凈利潤54 000元，提取盈余公積5 400元，年末未分配利潤64 500元。收到現(xiàn)金股利的會計處理：借：銀行存款 12 800（16 00080%） 貸：投資收益 12 80057由于期末長期股權(quán)投資余額不反映子公司凈資產(chǎn)賬面價值的相應(yīng)份額，所以應(yīng)該調(diào)整如下：P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益80% = 54 00080% = 43 200P公司長期股權(quán)投資=168 000+16 800+43 200-12 80

33、0 =215 200 借：長期股權(quán)投資 47 200 貸：年初未分配利潤 16 800 投資收益 30 400（43 200-12 800）58編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為： 借：投資收益 43 200 年初未分配利潤 31 900 少數(shù)股東凈利（費用類）10 800 （54 00020%） 貸：提取盈余公積 5 400 對股東的分配 16 000 年末未分配利潤 64 50059B 抵銷重復(fù)項目 借：普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 114 500 年末未分配利潤 64 500 (注) 貸：長期股權(quán)投資 215

34、200 少數(shù)股權(quán) 53 800注意：少數(shù)股權(quán)=269 00020%=53 800 與控制權(quán)取得日的比較! 60恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。 借：資本公積股本溢價 96 000 （母公司） 提取盈余公積 4 320（5 40080%本期） 貸：盈余公積 91 600（114 50080%） 年初未分配利潤 8 720 （25 520-16 800）其中，25 520=31 900 80%611、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4