審計(jì)基礎(chǔ)班講義

1、第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)【考點(diǎn)六】評(píng)價(jià)審計(jì)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（重點(diǎn)）（一）對(duì)文件可靠性的考慮（二）使用被審計(jì)生成信息時(shí)的考慮（三）審計(jì)相互時(shí)的考慮（四）獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考慮（一）對(duì)文件可靠性的考慮1.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)螘?huì)計(jì)師也不是鑒定文件真?zhèn)蔚?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)性；的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和相關(guān)控制的有效2.如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件可能是的，或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，的工作以評(píng)價(jià)文件（二）使用被審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步的真?zhèn)?。生成信息時(shí)的考慮，包括直接向第詢證，或考慮利用1.會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)生成的信息需要足夠完整

2、和準(zhǔn)確；2.如果針對(duì)被審計(jì)生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行；3.在某些情況下，種情況下，獲取的審計(jì)會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。時(shí)的考慮（三）審計(jì)相互1.如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)則具有更強(qiáng)的說服力；2.如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。（四）獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考慮1.會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)

3、的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)的和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序（比如P252，特殊情況處理中，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤不可行時(shí)可以實(shí)施替代程序，無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤則另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，不可采取替代程序）。2.在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)能力和獲利能力所必需的。經(jīng)典題解【例單選題】下列有關(guān)審計(jì)當(dāng)性的特殊考慮-2015 年）的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的說法中，正確的是（）。（評(píng)價(jià)審計(jì)充分性和適A.審計(jì)不包括會(huì)計(jì)師接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.C.會(huì)計(jì)師無需鑒定作為審計(jì)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的文件的真?zhèn)蔚某杀九c所獲取信息的有用性之間的關(guān)系會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采

4、用外部D.外部與時(shí)，【】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，審計(jì)在性質(zhì)上具有累積性，除了主要在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取外，還可能包括從其他來源獲取的信息，比如以前審計(jì)中獲取的信息或會(huì)計(jì)師接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序所獲取的信息。選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，雖然審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，但是如果?huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件可能是價(jià)文件的，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步的真?zhèn)?。選項(xiàng) C 正確，包括直接向第詢證，或考慮利用的工作以評(píng)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的

5、不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)據(jù)?？赡懿豢煽?，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，而不是直接采用外部證【】C第二節(jié)審計(jì)程序【考點(diǎn)】審計(jì)程序（一）總體審計(jì)程序（補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)）（二）具體審計(jì)程序圖 3-2 總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序（一）總體審計(jì)程序（補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)）按照獲取審計(jì)的目的，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，具體包括：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(7.2)；2.控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）(8.3)；3.實(shí)質(zhì)性程序(（二）具體審計(jì)程序在審計(jì)過程中，8.4)。會(huì)計(jì)師按獲取審計(jì)的目的（比如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，或控制測(cè)試，或?qū)嵸|(zhì)性程序）單獨(dú)運(yùn)用或組合運(yùn)用的具體審計(jì)程序，包括

6、：1.檢查檢查是指的和文件進(jìn)行會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！窘庾x】檢查程序具有方向性，即控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試中的“順查”或“逆查”。2.觀察觀察是指會(huì)計(jì)師察看相關(guān)正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦??！窘庾x】觀察提供的審計(jì)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)3.詢問受到限制。詢問是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程?！窘庾x】詢問程序獲取審計(jì)的特征：（1）知員對(duì)詢問的答復(fù)可能為會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證；（2）對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與會(huì)計(jì)師已獲取的其他

7、信息存在差異的信息；（3）在某些情況下，對(duì)詢問的答復(fù)為了基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；針對(duì)某些事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。，4.函證 函證是指會(huì)計(jì)師直接從第(被詢證者)獲取答復(fù)以作為審計(jì)的過程，答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式?！窘庾x】函證適用情形包括：當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序；函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)5.重新計(jì)算。重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師對(duì)或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指 7.分析程序 分析程序是指會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)控制組成部分的程序或控制。會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)?！窘庾x】分析程序適用情形：分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；（3）對(duì)已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)