財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程-第三章應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、岸第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)靶目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)氨學(xué)習(xí)完本章后，懊應(yīng)該能夠做到：岸根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制伴的原理看待現(xiàn)金擺流量運(yùn)用配比原則霸調(diào)整賬戶，以更叭新財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表理解什么是結(jié)賬捌運(yùn)用流動(dòng)比率和霸負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)壩一個(gè)企業(yè)邦I(lǐng)t安扳s Just 巴Lunch, 辦Inc.昂收益表（節(jié)選）頒截至1998年藹12月31日哎凈收入伴熬擺柏胺2017592霸0扳費(fèi)用熬搬礙皚艾工資費(fèi)用爸?jǐn)“璋砂?696355霸廣告與市場(chǎng)費(fèi)用頒搬壩矮5586348胺辦公費(fèi)拔絆捌耙板2811269案專(zhuān)業(yè)費(fèi)用哎耙白巴擺445326氨折舊費(fèi)用隘伴暗癌伴424526艾交通費(fèi)癌澳哀愛(ài)凹353211唉利息費(fèi)用唉艾搬哎白272502敗保險(xiǎn)費(fèi)

2、靶挨啊案懊235991靶雜項(xiàng)費(fèi)用安背哀哀藹331876隘費(fèi)用總計(jì)氨拜敗傲1815740壩4白凈收益扮奧佰安巴2018516扳由于不滿于現(xiàn)有吧的婚姻服務(wù)和相埃應(yīng)的個(gè)人廣告，拔Andrea 跋McGinty頒 開(kāi)了自己的婚把介所，并發(fā)現(xiàn)這按是一個(gè)很有前途稗的職業(yè)。胺1991年，M百cGinty 拌的未婚夫在他們安的婚禮之前的第哀五周離她而去，懊這樣，McGi挨nty又回到了敗一個(gè)人的生活。靶一次不合適的相伴親安排使她再度岸失望。她覺(jué)得應(yīng)昂該有更好的方式捌來(lái)使男女雙方見(jiàn)爸面。如果有一個(gè)耙婚姻服務(wù)公司能熬夠事先安排像她邦這樣業(yè)務(wù)繁忙的案雙方共進(jìn)午餐豈絆不是很好？版“班午餐用不了一個(gè)斑小時(shí)就可以吃完盎，

3、不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)吧間。百”巴 McGint艾y這樣想。罷McGinty骯按照自己的想法笆去做了，她成立矮了自己的公司，巴名字是It礙癌s Just 爸Lunch，現(xiàn)盎在已經(jīng)擁有上千爸客戶。McGi把nty芭 藹的收費(fèi)是12次翱會(huì)面1000美柏元，午餐也很特?cái)[別，AA制。M百cGinty的澳理由是：耙“癌這些人都是生活矮節(jié)奏很快的人士奧，他們的社交生隘活需要有人幫助般。叭”靶公司現(xiàn)在變成了叭一棵搖錢(qián)樹(shù)，1捌998年的凈利柏潤(rùn)超過(guò)了200斑萬(wàn)美元，凈收入拜是2000萬(wàn)美懊元。扮當(dāng)我們說(shuō)It巴礙s Just 把Lunch公司拜每年盈利200皚萬(wàn)美元時(shí)，是什俺么意思呢？根據(jù)俺它們的收益表的敗報(bào)告，企業(yè)每年

4、般賺得了超過(guò)20凹0萬(wàn)美元的凈收柏益，或利潤(rùn)。企敗業(yè)的收入是什么版呢？安排12場(chǎng)骯午餐會(huì)，每位顧熬客服務(wù)費(fèi)收入1擺000美元。企疤業(yè)的費(fèi)用有哪些斑呢？廣告、計(jì)算八機(jī)數(shù)據(jù)查詢(xún)、與敗客戶的通信費(fèi)用敗和辦公費(fèi)用（例奧如雇員工資、租胺金、物資耗費(fèi)以捌及辦公家具、計(jì)笆算機(jī)和其他辦公拔設(shè)備的折舊）。靶It拜安s Just 背Lunch公司岸與?？章眯猩纾ò鉇ir & S版ea Trav斑el）的經(jīng)營(yíng)方挨式大體相同，該骯旅行社我們已經(jīng)吧在第1和第2章耙中進(jìn)行了研究。唉無(wú)論是搬It辦擺s Just 半Lunch公司敖，?？章眯猩?，捌還是Gap公司絆，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)矮動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企佰業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下瓣去。在學(xué)習(xí)本章

5、敖的過(guò)程中，請(qǐng)考盎慮凈收益對(duì)一家愛(ài)企業(yè)的重要性，般以及對(duì)利潤(rùn)的追扳求如何影響人們芭的行為。敗一家公司如何知捌道他盈利與否呢熬？可以通過(guò)編制笆公司的財(cái)務(wù)報(bào)表捌。本章將完整講艾述會(huì)計(jì)循環(huán)，這瓣一過(guò)程從記錄交艾易開(kāi)始（這已在藹第2章學(xué)習(xí)），伴結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表擺，這些報(bào)表將幫瓣助計(jì)量利潤(rùn)和損斑失。業(yè)務(wù)循環(huán)耙企業(yè)從現(xiàn)金開(kāi)始矮，經(jīng)過(guò)努力工作翱之后收回更多的啊現(xiàn)金。他們支付翱現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)貨物和翱服務(wù)，然后再出辦售貨物和服務(wù)，百收回現(xiàn)金完成胺業(yè)務(wù)循環(huán)板。圖表3-1圖頒示了業(yè)務(wù)循環(huán)。矮從圈1開(kāi)始，向板右進(jìn)行。凹服務(wù)業(yè)公司如I邦t般安s Just 搬Lunch公司柏和?？章眯猩绲陌窐I(yè)務(wù)循環(huán)與此相岸似，只不過(guò)他們吧不持有

6、存貨。會(huì)班計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)扒循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告版會(huì)計(jì)主體的以下擺方面內(nèi)容：拌經(jīng)營(yíng)成果（收益爸表）頒財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)埃負(fù)債表）巴現(xiàn)金流量（現(xiàn)金般流量表）熬權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)岸和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)挨會(huì)計(jì)工作有兩種哎基本方法：權(quán)責(zé)隘發(fā)生制和現(xiàn)金收皚付制。在啊權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)爸下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)罷濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確哎認(rèn)其影響。當(dāng)企傲業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)叭行銷(xiāo)售或發(fā)生費(fèi)稗用時(shí)，會(huì)計(jì)師就盎會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)瓣，而不管是否發(fā)襖生現(xiàn)金收付。在白現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)頒下，會(huì)計(jì)師只有按在收到或支付現(xiàn)懊金時(shí)才記錄一項(xiàng)哀業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金叭作為收入處理，盎現(xiàn)金支付則處理癌為費(fèi)用。按GAAP要求企板業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生扳制。這意味著要礙求企業(yè)記錄笆已賺得敖的收入和挨已發(fā)生埃

7、的費(fèi)用半版而不必是在手中阿的現(xiàn)金發(fā)生變化拌時(shí)。八權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)耙和現(xiàn)金流量啊權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)懊比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更埃為復(fù)雜，也更為唉全面。權(quán)責(zé)發(fā)生百制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)邦金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息叭支付工資、租金胺、所得稅和其他傲費(fèi)用借款償付貸款發(fā)行股票頒還記錄下列非現(xiàn)氨金交易賒購(gòu)存貨賒銷(xiāo)熬尚未支付的應(yīng)計(jì)頒利息和已發(fā)生的岸其他費(fèi)用折舊費(fèi)用芭對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易扳耗物資和其他預(yù)隘付費(fèi)用的使用半本章的目的是說(shuō)辦明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)爸計(jì)如何完成會(huì)計(jì)吧循環(huán)，最終得出稗財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程按。在開(kāi)始期末的拌會(huì)計(jì)程序之前，吧我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)稗責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和版現(xiàn)金流量如何共盎同對(duì)一家公司的班經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)安狀況和現(xiàn)金流量叭進(jìn)行

8、完整地描述鞍。It扒奧s Just 哎Lunch公司骯給我們提供了一哀個(gè)有趣的例示。懊假設(shè)在2000八年8月1日，I凹t把芭s Just 傲Lunch公司笆預(yù)收了客戶的1絆000美元，許班諾為其提供12懊期的成套服務(wù)。暗假設(shè)到2000昂年12月31日傲，It扮俺s Just 白Lunch公司盎已提供了9次（扒四分之三）午餐靶會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)案制會(huì)計(jì)下，It背吧s Just 八Lunch公司爸在2000年賺耙得了1000美搬元中的四分之三拔，也就是750吧美元。在200叭0年12月31癌日，It拔瓣s Just 斑Lunch公司敖對(duì)顧客負(fù)有25盎0美元的負(fù)債，盎因?yàn)楣具€必須邦向顧客提供三次鞍午餐

9、會(huì)服務(wù)。在敗2001年，I皚t爸吧s Just 耙Lunch公司耙將安排剩下的三哎次午餐會(huì)，賺取敗那250美元的哎收入。扮圖表3-2說(shuō)明鞍了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)礙計(jì)如何全面的報(bào)笆告It斑吧s Just 瓣Lunch公司岸的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)胺?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則愛(ài)與此不同。如果般It哀背s Just 盎Lunch公司阿使用現(xiàn)金制對(duì)該凹情形進(jìn)行核算，礙公司將只報(bào)告一背件事：2000八年收入1000骯美元，和現(xiàn)金流矮量表上報(bào)告的一爸樣?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)芭在收益表上報(bào)告辦時(shí)并不說(shuō)明公司澳的收入是在何時(shí)癌賺取的。在資產(chǎn)案負(fù)債表上，該方頒法也會(huì)無(wú)視It岸扒s Just 翱Lunch公司笆在2000年1癌2月31日的2哀50美元負(fù)

10、債。熬你可以看到，權(quán)矮責(zé)發(fā)生制能夠提按供更多的信息。敖懊檢查點(diǎn)3愛(ài)-1傲 氨骯檢查點(diǎn)3藹-艾2奧權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)哎是以一個(gè)概念框拜架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的隘，該結(jié)構(gòu)包括許伴多假設(shè)和原則。矮現(xiàn)在我們來(lái)看會(huì)懊計(jì)分期假設(shè)，收白入實(shí)現(xiàn)原則和配凹比原則。壩圖表3-2 I癌t哀壩s Just 霸Lunch公司隘的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)背計(jì)和現(xiàn)金流量爸年度吧經(jīng)營(yíng)成果盎2000把2001芭收益表吧報(bào)告：敗服務(wù)收入（賺得半時(shí)）耙扒百案$750爸$250吧財(cái)務(wù)狀況捌資產(chǎn)負(fù)債表叭報(bào)告：皚負(fù)債：昂未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收扒入（公司仍欠的半）瓣矮敖$250熬$0矮現(xiàn)金流量隘現(xiàn)金流量表板報(bào)告：般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流量：骯從客戶處的收款傲（收到現(xiàn)金時(shí)）

11、暗昂扒$1000伴$0會(huì)計(jì)分期假設(shè)岸一家企業(yè)要確切按的知道它的經(jīng)營(yíng)礙活動(dòng)成果如何，按唯一的辦法就是頒關(guān)上大門(mén)，出售皚所有資產(chǎn)，償付把負(fù)債，然后將剩斑余的現(xiàn)金返還給稗所有人。這個(gè)過(guò)暗程，稱(chēng)為班清算伴，意味著要結(jié)束昂經(jīng)營(yíng)。對(duì)持續(xù)經(jīng)稗營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，伴這種測(cè)算收益的啊方法根本不可行氨。相反，企業(yè)需氨要定期報(bào)告其經(jīng)爸營(yíng)發(fā)展情況。會(huì)埃計(jì)師將時(shí)間分段哀，然后給每一時(shí)挨間段編制財(cái)務(wù)報(bào)藹表。拌會(huì)計(jì)分期假設(shè)鞍可以確保定期報(bào)澳告會(huì)計(jì)信息。吧最基本的會(huì)計(jì)期拜間是一年，事實(shí)板上所有企業(yè)都在佰編制年度財(cái)務(wù)報(bào)辦表。最近的一份跋調(diào)查顯示，大約疤60%的大公司叭的會(huì)計(jì)年度與日胺歷年度一致，從頒1月1日到12翱月31日。It熬唉

12、s Just 皚Lunch公司岸也使用日歷年度般作為它每年的報(bào)隘告期間。零售商百是值得注意的例瓣外情況。例如，敗JC Penn罷y公司和大多數(shù)暗其他零售商使用般的會(huì)計(jì)年度止于哀1月31日，因暗為在經(jīng)過(guò)圣誕節(jié)昂的熱銷(xiāo)之后，它盎們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在版1月份大到最低扳點(diǎn)。JC Pe鞍nny公司的全壩年銷(xiāo)售額有超過(guò)吧30%是在11罷月和12月完成皚的，而1月份只拔占5%。胺然而，管理人員阿和投資者不能等捌到年底才對(duì)公司啊的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)襖。因此，公司要邦編制不到一年的笆中期財(cái)務(wù)報(bào)表。瓣公眾持股的公司盎還必須公布季度半財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)榘使芾砣藛T需要的半財(cái)務(wù)信息更為頻隘繁，月度報(bào)表也疤很平常。一系列跋月度報(bào)表可以合

13、背并成季度報(bào)表和拌中期報(bào)表。盡管皚本文的大部分論搬述是以年度會(huì)計(jì)巴期間為基礎(chǔ)的，白但會(huì)計(jì)程序和報(bào)阿表同樣適用于不半足一年的期間。收入實(shí)現(xiàn)原則拌收入實(shí)現(xiàn)原則斑告訴會(huì)計(jì)師兩件藹事：佰什么時(shí)候做日記昂賬分錄，記錄收盎入；和吧記錄的收入金額熬。拜指導(dǎo)巴何時(shí)擺記錄收入的一般伴原則通常說(shuō)，在挨收入賺取時(shí)記錄拜芭而不是在此之前敗。在大多數(shù)情況懊下，在企業(yè)已向罷顧客交付完整的氨商品和服務(wù)之后疤，收入才算已賺拜得。企業(yè)要做到伴協(xié)議的所有要求氨，并且將貨物或扳者服務(wù)交付給顧捌客。圖表3-3癌描述的兩種情形熬會(huì)對(duì)我們確定何敗時(shí)記錄收入提供敖一些指導(dǎo)。情形礙1說(shuō)明何時(shí)俺不佰需要記錄收入：擺當(dāng)時(shí)，交易還沒(méi)佰有發(fā)生，所以

14、海唉空旅行社沒(méi)有做安日記賬分錄。霸情形2說(shuō)明何時(shí)把應(yīng)該記錄收入：敖在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生柏之后。如果顧客跋立即向?？章眯邪鄙绲姆?wù)進(jìn)行支稗付，企業(yè)將記錄板現(xiàn)金。如果服務(wù)絆是基于商業(yè)信用埃提供的，海空旅安行社將記錄應(yīng)收按賬款。在兩種情拔況下，旅行社都拜應(yīng)該記錄服務(wù)收伴入賬戶。絆確認(rèn)收入金額的把公認(rèn)原則認(rèn)為記盎錄的收入邦金額挨應(yīng)該等于移交到按客戶手中的貨物斑或服務(wù)的現(xiàn)金金暗額。假設(shè)為了得板到一位新客戶，斑?？章眯猩鐬槠浔程峁┑穆眯蟹?wù)澳要價(jià)500美元翱。通常，公司將罷向這項(xiàng)服務(wù)收取阿600美元。公班司應(yīng)該記錄的收柏入金額是多少呢骯？答案是500敗美元拜半這項(xiàng)交易的現(xiàn)金哀金額。?？章眯刑@社不會(huì)收到通常稗的價(jià)

15、款600美艾元，因?yàn)檫@項(xiàng)交板易要價(jià)500美伴元。公司將只會(huì)芭收到500美元疤現(xiàn)金，這才是公敖司賺得的收入的耙準(zhǔn)確金額。配比原則胺配比原則礙是記錄費(fèi)用的基芭礎(chǔ)。像租金、公邦共事業(yè)費(fèi)用和廣拜告之類(lèi)的費(fèi)用是拌企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本霸。暗費(fèi)用熬是在賺取收入的爸過(guò)程中耗用的資艾產(chǎn)的成本。配比班原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師矮進(jìn)行下列三項(xiàng)活唉動(dòng)：巴確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)氨中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)岸用，傲對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量唉，和邦將費(fèi)用和當(dāng)期賺埃取的收入進(jìn)行配拔比。罷將費(fèi)用和收入配罷比就是將費(fèi)用從案收入中扣除，從扒而計(jì)算當(dāng)期的凈扳收益或凈損失。罷圖表3-4圖解愛(ài)了配比原則。拌收入和一些費(fèi)用扒之間沒(méi)有必然的挨聯(lián)系。例如，一笆家向其銷(xiāo)售人員絆支付銷(xiāo)售傭金的

16、百企業(yè)，如果雇員盎實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，就啊會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)爸用。如果雇員沒(méi)扒有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，企啊業(yè)就沒(méi)有傭金費(fèi)敗用。懊已售商品成本埃是另一個(gè)例子。礙如果沒(méi)有銷(xiāo)售女辦裝，Liz C耙laiborn板e(cuò)公司就沒(méi)有已藹售商品成本。叭懊檢查點(diǎn)3愛(ài)-扳3扳還有一些費(fèi)用很絆難和特定的銷(xiāo)售挨聯(lián)系起來(lái)。會(huì)計(jì)襖師應(yīng)該首先按照按配比原則確認(rèn)一壩段期間的收入和傲與這些收入相聯(lián)埃系的費(fèi)用。例如絆，無(wú)論取得收入疤與否，租金費(fèi)用靶每月都會(huì)發(fā)生。唉配比原則將指導(dǎo)邦會(huì)計(jì)師將這類(lèi)費(fèi)靶用和特定期間聯(lián)哀系起來(lái)，例如一隘個(gè)月或者一年。骯如果?？章眯猩绨刚?qǐng)一位秘書(shū)，絆月薪1900美皚元，公司會(huì)在每瓣個(gè)月月底記錄1挨900美元的薪瓣金費(fèi)用。止步思考

17、凹一位客戶在3月耙15日向?？章冒猩缰Ц读?0昂0美元，公司將稗在4月1日到6叭月30日向其提罷供服務(wù)。?？章冒切猩缭?月15扒日是否已賺得這埃項(xiàng)收入？搬?？章眯猩缭?霸月31日支付了稗下三個(gè)月的辦公隘室租金4500芭美元。公司在7叭月31日是否有暗一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：哀沒(méi)有。?？章眯邪辽缫咽盏搅爽F(xiàn)金阿，但還一直沒(méi)有礙提供服務(wù)。海空敖旅行社在提供這般項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺頒得這項(xiàng)收入。安沒(méi)有。海空旅行絆社已經(jīng)支付了現(xiàn)頒金，但這筆租金哀三個(gè)月后才期滿斑。由于?？章眯邪嫔缬袑?lái)使用這疤間辦公室的權(quán)利爸，所以這筆預(yù)付熬租金是一項(xiàng)資產(chǎn)澳。扒為編制財(cái)務(wù)報(bào)表靶更新賬戶：調(diào)賬拌程序氨在期末，企業(yè)要八報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表

18、懊。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序邦從試算平衡表開(kāi)壩始，試算平衡表頒在第二章中已見(jiàn)吧過(guò)?；貞浺幌拢ぴ囁闫胶獗砹谐霭涣烁鱾€(gè)賬戶，以擺及各賬戶在記錄敖了當(dāng)期的交易之澳后的余額。圖表敗3-5是?？章冒列猩缭?0X1班年4月31日的捌試算平衡表。罷圖表3-5未調(diào)把整的試算平衡表俺海空旅行社捌未調(diào)整試算平衡癌表八20X1年4月巴31日班現(xiàn)金叭藹吧啊$24800伴應(yīng)收賬款矮吧伴敗2250佰易耗物資絆案霸哀700扒預(yù)付租金辦礙凹胺3霸000爸家具骯壩邦凹16500岸應(yīng)付賬款跋鞍邦敖$13100懊未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入翱拔耙熬450氨普通股敖疤扳凹20000爸留存收益皚搬哎絆11250巴股利襖拔澳哀3200按服務(wù)收入拌邦礙笆7000

19、罷薪金費(fèi)用矮隘捌半950翱公共事業(yè)費(fèi)用霸八昂埃400百總計(jì)骯拔百笆$51800靶$51800凹這張拌未調(diào)整試算平衡伴表扳包括一些新賬戶板，這些新賬戶我傲們會(huì)在這里進(jìn)行佰說(shuō)明。這張表列白出了該旅行社在罷4月份的大部分柏收入和費(fèi)用，但靶不是全部。由于奧這張?jiān)囁闫胶獗戆な÷粤藭?huì)影響多盎個(gè)會(huì)計(jì)期間的收愛(ài)入和費(fèi)用交易，愛(ài)所以試算表賬戶胺余額是不完整的按。這也是這張表八稱(chēng)為傲未調(diào)整暗試算平衡表的原般因。然而，在大暗多數(shù)情況下，我稗們將其簡(jiǎn)單稱(chēng)為皚試算平衡表，并矮不在前加上氨“傲未調(diào)整唉”啊三個(gè)字。扒權(quán)責(zé)發(fā)生制要求敖在期末進(jìn)行調(diào)整頒，以產(chǎn)生編制財(cái)岸務(wù)報(bào)表時(shí)使用的岸正確賬戶余額。班為了看明白其中罷的原因，我們

20、來(lái)翱看圖表3-5中盎的易耗物資賬戶絆。海空旅行社每啊月在向客戶提供稗旅行服務(wù)時(shí)都要叭使用這些物資。癌使用過(guò)程中，手搬頭的物資不斷減芭少，因而構(gòu)成一巴項(xiàng)費(fèi)用，就像薪暗金費(fèi)用和租金費(fèi)吧用一樣。Gar瓣y和Monic捌a Lyon不笆必為每天記錄這鞍項(xiàng)費(fèi)用而心煩，邦他們只要每月記骯錄一次這項(xiàng)費(fèi)用爸就夠了。每小時(shí)暗，每天，甚至每哀周記錄這項(xiàng)物資笆使用費(fèi)用都是一拌件非常耗時(shí)的工疤作。那么企業(yè)對(duì)敖這項(xiàng)費(fèi)用是如何霸進(jìn)行賬務(wù)處理的八呢？傲在月底時(shí)，易耗艾物資賬戶的余額巴并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)跋際數(shù)額。試算表凹上的金額代表該板月可供使用的易挨耗物資減去本月按已出售的易耗物哀資后的剩余物資澳的成本。這項(xiàng)余暗額無(wú)法確定當(dāng)期

21、靶使用的易耗物資扮（易耗物資費(fèi)用班）。必須計(jì)算出氨期末實(shí)際持有的艾物資金額，這將叭確定賬戶的期末耙余額。這才是在藹資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)熬告的正確易耗物哀資金額。調(diào)整賬哀戶將更新賬戶金霸額，得出正確的翱財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表白3-6說(shuō)明了易隘耗物資賬戶和易拜耗物資費(fèi)用賬戶百的調(diào)整過(guò)程。敗為了在會(huì)計(jì)記錄埃中計(jì)入這些調(diào)整般，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)藹期末要作挨調(diào)整分錄襖。調(diào)整分錄可以澳實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：隘他們可以將本期拔賺得的收入和本昂期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)愛(ài)入當(dāng)期。擺他們可以更新資搬產(chǎn)和負(fù)債賬戶。罷因此，做調(diào)整分藹錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原阿因：芭為了正確的計(jì)量翱期間的收益，和拌將資產(chǎn)負(fù)債表上板相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)愛(ài)債賬戶調(diào)整為正鞍確余額。芭例如，將當(dāng)

22、期使藹用的一號(hào)物資從霸資產(chǎn)賬戶易耗物叭資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬唉戶易耗物資費(fèi)用絆就需要一項(xiàng)調(diào)整耙分錄。這項(xiàng)調(diào)整爸分錄既更新了易叭耗物資賬戶，又搬更新了易耗物資癌費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)扳調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)扮資產(chǎn)和費(fèi)用的正罷確計(jì)量。調(diào)整分按錄是正確的權(quán)責(zé)岸發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)傲鍵，這項(xiàng)工作要啊在財(cái)務(wù)報(bào)表編制爸之前完成。壩圖表3-6會(huì)計(jì)哀期間結(jié)束時(shí)對(duì)易阿耗物資（和易耗拔物資費(fèi)用）的調(diào)耙整跋4月份岸4月30日俺可供4月份使用案的易耗物資礙耙4月30日持有疤的易耗物資柏=傲4月份的易耗物拌資費(fèi)用斑總成本阿隘資產(chǎn)氨=壩費(fèi)用罷$700艾拌$400扮=壩$300安圖表3-7 會(huì)敖計(jì)循環(huán)總結(jié)奧1月1日柏12月31日吧當(dāng)期的所有交易埃均已記

23、錄，如第岸2章所示。按調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)霸期間結(jié)束之前，柏編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)愛(ài)立即記錄。百期末更新賬戶的埃程序稱(chēng)為擺調(diào)整賬戶疤，疤做調(diào)整分錄絆，或者熬調(diào)賬藹。圖表3-7說(shuō)辦明了調(diào)賬程序在鞍會(huì)計(jì)循環(huán)中的位瓣置。哎調(diào)整分錄可以分骯為三大基本類(lèi)型敖：捌遞延項(xiàng)目叭，岸折舊哀，和斑應(yīng)計(jì)項(xiàng)目拔。熬遞延項(xiàng)目。盎遞延項(xiàng)目哀是對(duì)企業(yè)預(yù)先支斑付或收到的現(xiàn)金埃而形成的資產(chǎn)或按負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整哀。首先，我們來(lái)藹看易耗物資的遞八延類(lèi)調(diào)整。It澳邦s Just 板Lunch公司白采購(gòu)經(jīng)營(yíng)中使用佰的易耗物資。在阿本期，一些易耗伴物資已經(jīng)用完，拜已變成費(fèi)用。在伴期末，需要進(jìn)行霸調(diào)整，將已用完盎的易耗物資的成俺本從易耗物資賬百戶中出去，

24、這一唉部分構(gòu)成易耗物班資費(fèi)用。預(yù)付租扮金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)跋和其他預(yù)付費(fèi)用礙都需要遞延類(lèi)調(diào)襖整。板負(fù)債也需要遞延搬類(lèi)調(diào)整。一些公胺司在賺取收入之艾前預(yù)先收取現(xiàn)金罷。It班哀s Just 絆Lunch公司氨就是一個(gè)很好的把例子，公司預(yù)先懊收取現(xiàn)金，然后鞍才為客戶安排午癌餐會(huì)。當(dāng)It暗版s Just 凹Lunch公司佰預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)擺，公司負(fù)有為客癌戶提供服務(wù)的負(fù)巴債。這項(xiàng)負(fù)債稱(chēng)伴為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)昂收入。然后，在瓣合同期限內(nèi)，I拜t伴扒s Just 耙Lunch公司拔通過(guò)提供午餐會(huì)盎賺取服務(wù)收入。拜這個(gè)賺取過(guò)程需罷要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)半行調(diào)整。調(diào)整分藹錄將本期已賺得唉的收入從負(fù)債賬氨戶中扣除。像時(shí)骯代公司（Ti

25、m按es, Inc案.）這樣的出版骯商，還有你們當(dāng)唉地的報(bào)社在接受靶對(duì)雜志和報(bào)紙的拜預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)搬先收取現(xiàn)金。他案?jìng)兊馁~務(wù)處理和昂It擺疤s Just 哀Lunch公司敖相似。敖折舊。巴折舊挨是將固定資產(chǎn)成叭本在其使用壽命伴期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用辦時(shí)采用的一種系半統(tǒng)的分配方法。懊因此，折舊是最拌常見(jiàn)的長(zhǎng)期遞延巴項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)跋長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，絆例如建筑物、設(shè)挨備和器具。隨著頒公司對(duì)這些資產(chǎn)叭的使用，公司要熬記錄由于磨損、巴消耗和過(guò)時(shí)而形搬成的折舊。在資哎產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期澳內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的稗調(diào)整記錄折舊費(fèi)埃用，同時(shí)減少資巴產(chǎn)的賬面價(jià)值。傲調(diào)整過(guò)程和遞延般類(lèi)調(diào)整相同；唯伴一的不同是涉及愛(ài)的資產(chǎn)的類(lèi)型。挨應(yīng)計(jì)項(xiàng)

26、目。按應(yīng)計(jì)項(xiàng)目唉和遞延項(xiàng)目剛好挨相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目俺就是企業(yè)在支付耙或收到現(xiàn)金之前胺記錄費(fèi)用或收入罷。薪金費(fèi)用就是啊一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)敖類(lèi)調(diào)整。由于雇盎員為It背氨s Just 瓣Lunch公司熬工作，因而隨著翱時(shí)間的流逝，公跋司應(yīng)記錄薪金費(fèi)哀用。假設(shè)在年底扳，It埃藹s Just 柏Lunch公司按欠雇員的工資1版000美元，公熬司將在下一年1挨月2日支付。在班12月31日，皚It骯愛(ài)s Just 骯Lunch公司暗必須記錄薪金費(fèi)壩用和應(yīng)付薪金1佰000美元。其澳他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目藹的例子有利息費(fèi)扒用、所得稅費(fèi)用拜、和企業(yè)實(shí)際上搬已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)扳有支付的所有費(fèi)叭用。隘還有收入的應(yīng)計(jì)佰類(lèi)調(diào)整。假設(shè)I背t芭

27、按s Just 頒Lunch公司班已賺取了利息收耙入，但現(xiàn)金到下疤一年才能收到。拌在12月31日艾，It盎跋s Just 翱Lunch公司胺必須記錄利息收柏入。應(yīng)收利息賬傲戶和利息收入賬藹戶將進(jìn)行調(diào)整。半讓我們來(lái)看一看瓣調(diào)整程序?qū)嶋H是壩如何進(jìn)行的。我笆們從預(yù)付費(fèi)用開(kāi)笆始，這是一項(xiàng)資佰產(chǎn)，而不是費(fèi)用皚。預(yù)付費(fèi)用耙預(yù)付費(fèi)用背是提前支付的費(fèi)罷用，它們將在不背遠(yuǎn)的將來(lái)使用完班。因此，它們是盎資產(chǎn)，而不是費(fèi)搬用，因?yàn)樗鼈兡軔?ài)為所有者帶來(lái)將搬來(lái)的收益。我們壩從預(yù)付租金開(kāi)始愛(ài)。拜預(yù)付租金。跋土地所有者通常吧要求承租人預(yù)先叭支付租金。這筆邦預(yù)先支付將形成板對(duì)出租人的一項(xiàng)扒資產(chǎn)，因?yàn)槌凶鈮稳艘呀?jīng)購(gòu)得了將搬來(lái)使用

28、該被租賃奧項(xiàng)目的權(quán)利。假艾設(shè)海空旅行社在巴20X1年4月百1日預(yù)先支付了澳三個(gè)月的租金。案如果租約規(guī)定每稗月的租金為$1挨000，記錄該斑項(xiàng)三個(gè)月支付的氨分錄將借記預(yù)付班租金，如下所示藹：版4月1日百預(yù)付租金（$1巴000捌挨3）白岸靶3000巴現(xiàn)金瓣熬阿奧3000八預(yù)先支付三個(gè)月拜的租金費(fèi)用。絆會(huì)計(jì)恒等式顯示吧，由于一項(xiàng)資產(chǎn)辦增加，另一項(xiàng)資氨產(chǎn)減少，資產(chǎn)總盎額沒(méi)有發(fā)生變化稗。笆資產(chǎn)吧=芭負(fù)債愛(ài)翱所有者權(quán)益懊哎3000襖=搬0版隘0背扮3000搬過(guò)賬之后，預(yù)付氨租金賬戶如下所皚示：岸預(yù)付費(fèi)用邦4月31日 百3000版在整個(gè)4月份，扳預(yù)付租金賬戶一按直是期初余額保隘持不變，如圖表搬3-5中所示。

29、礙在4月30日，扒預(yù)付費(fèi)用賬戶要扳進(jìn)行調(diào)整，從資捌產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)昂用。租金費(fèi)用的八金額是預(yù)付金額啊中一個(gè)月所占的安金額（$300阿0翱氨鞍=$1000）俺。調(diào)整分錄將資佰產(chǎn)余額的三分之柏一從預(yù)付租金賬骯戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)邦用賬戶，如下所半示：* 見(jiàn)圖表3-12，調(diào)整項(xiàng)目a-g的匯總。般4月30日柏租金費(fèi)用（$3邦000皚矮埃）澳邦霸1000伴調(diào)整分錄a絆預(yù)付租金八藹哎哀1000背記錄租金費(fèi)用。芭會(huì)計(jì)恒等式顯示盎，由于這項(xiàng)費(fèi)用頒，資產(chǎn)和股東權(quán)傲益都減少了。半資產(chǎn)佰=叭負(fù)債背百所有者權(quán)益笆暗費(fèi)用懊鞍1000板=版0愛(ài)案1000搬過(guò)賬之后，預(yù)付笆租金賬戶和租金般費(fèi)用賬戶如下所背示：爸預(yù)付租金百租金費(fèi)用盎

30、4月1日骯3000翱4月30日哀1000跋4月30日絆1000佰余額襖2000懊余額八1000班記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡罷釋了配比原則。扮同樣的分析可以疤用于預(yù)先支付的拜三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)邦。區(qū)別只是賬戶愛(ài)的名稱(chēng)不同，在絆這里將分別是預(yù)敗付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)拌費(fèi)費(fèi)用，而不是俺預(yù)付租金和租金鞍費(fèi)用。擺易耗物資。隘易耗物資是另一辦種預(yù)付費(fèi)用的例巴子。在4月2日拔，?？章眯猩鐬榘睫k公物資支付了拜700美元：敗4月2日昂易耗物資背捌笆板700辦現(xiàn)金隘斑頒暗700百支付購(gòu)買(mǎi)易耗物拜資的現(xiàn)金。岸資產(chǎn)骯=百負(fù)債暗跋所有者權(quán)益岸700安=搬0襖邦0擺鞍700邦假設(shè)在4月份公般司沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)其他埃的易耗物資。那昂么4月30日的邦試算平

31、衡表將列佰示易耗物資70稗0美元的借方余懊額（圖表3-5吧）。叭在4月份，海空奧旅行社在為客戶翱提供服務(wù)的過(guò)程啊中使用了易耗物藹資。所使用的易搬耗物資的成本就吧是當(dāng)月稗易耗物資費(fèi)用岸的金額。為了計(jì)哎量企業(yè)4月份的翱易耗物資費(fèi)用的白金額，所有人應(yīng)愛(ài)在月底盤(pán)點(diǎn)持有拔的易耗物資。這稗是還能供企業(yè)使稗用的資產(chǎn)的金額阿。假設(shè)盤(pán)點(diǎn)顯示哎易耗物資還剩4哎00美元。將4耙月底企業(yè)持有的骯易耗物資400辦美元從可供企業(yè)埃在4月份使用的瓣易耗物資的成本隘（700美元）芭中減去，就可以邦計(jì)算出當(dāng)月的易扒耗物資費(fèi)用（3八00美元）：艾當(dāng)期可供使用的班資產(chǎn)成本版埃期末持有的資產(chǎn)叭成本氨=唉當(dāng)期使用的資產(chǎn)盎成本（費(fèi)用）芭

32、$700辦$400啊=稗$300唉4月30日更新俺易耗物資賬戶、啊記錄當(dāng)月易耗物昂資費(fèi)用的調(diào)整分瓣錄將借記費(fèi)用、奧貸記資產(chǎn)，如下伴所示：氨4月30日百易耗物資費(fèi)用（藹$700熬阿$400）背藹芭300拔調(diào)整分錄b板易耗物資稗癌跋百300藹支付購(gòu)買(mǎi)易耗物艾資的現(xiàn)金。安資產(chǎn)擺=凹負(fù)債八岸所有者權(quán)益暗吧費(fèi)用邦擺300案=艾0敗伴300般過(guò)賬之后，易耗把物資和易耗物資氨費(fèi)用賬戶如下所拌示：柏易耗物資暗易耗物資費(fèi)用骯4月2日案700瓣4月30日挨300芭4月30日胺300鞍余額懊400胺余額暗300罷易耗物資賬戶轉(zhuǎn)藹入5月份的余額昂為400美元，按以后調(diào)整程序?qū)以聫?fù)一月地進(jìn)行昂。礙啊檢查點(diǎn)3罷-叭4止

33、步思考疤月初，易耗物資愛(ài)有$5000。凹當(dāng)月又購(gòu)買(mǎi)了$愛(ài)7800的易耗絆物資。月底，手?jǐn)☆^上還剩$36柏00的易耗物資斑。調(diào)整分錄如何霸進(jìn)行，易耗物資耙的期末余額是多搬少？答案：耙易耗物資費(fèi)用（皚$5000$埃7800安礙$3600）擺骯9200擺易耗物資頒安哎把9200把易耗物資的期末半余額=$360叭0（依舊持有的芭易耗物資）固定資產(chǎn)折舊愛(ài)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)百的核算可能最能案體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制澳會(huì)計(jì)的邏輯思路頒。佰固定資產(chǎn)皚是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)捌，例如土地、建案筑物、家具以及笆企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中岸使用的機(jī)器和設(shè)斑備。正如一位會(huì)癌計(jì)師所說(shuō)的，盎“奧除了土地，所有擺的資產(chǎn)都會(huì)逐漸吧變成垃圾澳”白。這是說(shuō)，除了隘

34、土地，所有的資笆產(chǎn)隨著時(shí)間流逝壩其使用價(jià)值都會(huì)擺下降。這種價(jià)值八的下降對(duì)企業(yè)來(lái)唉說(shuō)就是一種絆費(fèi)用爸。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)百地將每項(xiàng)固定資八產(chǎn)，除了土地，啊的成本分?jǐn)偟狡浒凼褂脡勖谥械陌鱾€(gè)年度。這種鞍分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)翱用的過(guò)程稱(chēng)為芭折舊靶。藹考慮?？章眯猩绨堑慕?jīng)營(yíng)情況。假瓣設(shè)4月3日公司背賒購(gòu)了價(jià)值$1藹6500的家具頒：岸4月3日絆家具絆唉挨疤16500捌應(yīng)付賬款班昂板半16500爸賒購(gòu)辦公家具。白資產(chǎn)般=阿負(fù)債胺唉所有者權(quán)益胺16500疤=癌16500案0扒過(guò)賬之后，家具案賬戶如下所示：白家具爸4月3日 1版6500把購(gòu)置家具時(shí)，海唉空旅行社記錄一百項(xiàng)資產(chǎn)。然后，氨在資產(chǎn)使用的每頒個(gè)期間，這項(xiàng)資傲

35、產(chǎn)的一部分成本胺將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)矮移到費(fèi)用賬戶。隘這種方法將資產(chǎn)扳的耗費(fèi)和期間的罷收入配比拌捌一個(gè)應(yīng)用配比原稗則的實(shí)例。在許俺多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中哎，折舊的調(diào)整分唉錄經(jīng)過(guò)編程可以癌在資產(chǎn)壽命期內(nèi)巴的每月自動(dòng)進(jìn)行頒。俺Gary和Mo俺nica Ly芭on認(rèn)為他們的愛(ài)辦公家具可以使俺用五年，但到時(shí)暗候會(huì)一文不值。般一種計(jì)算每年折矮舊額的方法是用靶資產(chǎn)的成本（在阿例中是$165吧00）除以資產(chǎn)柏的預(yù)期使用年限唉（五年）。這種罷方法捌啊稱(chēng)為直線法按耙得出的每年折舊癌額為$3300瓣。稗$16500辦/暗5年=$330骯0每年八4月份的折舊額捌為$275。百$3300/1拔2月=$275挨每月稗第7章將詳細(xì)講擺

36、述固定資產(chǎn)和折矮舊。疤累計(jì)折舊賬戶。爸4月份的折舊記挨錄如下：般4月30日柏折舊費(fèi)用八頒家具柏白扳275奧調(diào)整分錄c熬累計(jì)折舊礙阿家具頒皚骯275隘記錄家具的折舊胺。半注意，資產(chǎn)將隨佰著費(fèi)用而減少：胺資產(chǎn)扮=俺負(fù)債耙白所有者權(quán)益壩熬費(fèi)用扳熬275懊=八0隘辦275阿貸記累計(jì)折舊賬胺戶，而不是家具挨賬戶，因?yàn)橹灰财髽I(yè)還使用該項(xiàng)霸資產(chǎn)，那么原來(lái)襖的資產(chǎn)賬戶仍舊稗記錄家具的原始百成本。會(huì)計(jì)師如巴果需要了解資產(chǎn)跋的成本是多少，哎它們可以查看該頒賬戶。哀折舊金額是一個(gè)懊估計(jì)芭數(shù)字。會(huì)計(jì)師使稗用般累計(jì)折舊礙賬戶表示從獲得罷這項(xiàng)資產(chǎn)的日期案開(kāi)始，所有折舊般費(fèi)用的累積數(shù)字捌。因此，累計(jì)折佰舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)白壽

37、命期內(nèi)不斷增愛(ài)長(zhǎng)。案累計(jì)折舊是一個(gè)吧資產(chǎn)備抵胺賬戶芭巴通常有貸方余額俺的資產(chǎn)賬戶。稗備抵賬戶巴有兩個(gè)與眾不同敖的特征：襖它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)骯賬戶。靶它的正常余額方罷向與對(duì)應(yīng)賬戶相霸反。疤在這個(gè)例子中，敗累計(jì)折舊賬戶是扒資產(chǎn)賬戶家具的暗備抵（對(duì)應(yīng)）賬矮戶，它在資產(chǎn)負(fù)巴債表上緊跟在家扒具賬戶之后。捌企業(yè)給每一項(xiàng)可艾折舊資產(chǎn)都設(shè)有跋一個(gè)累計(jì)折舊賬哀戶。舉例來(lái)說(shuō)，癌如果企業(yè)擁有建跋筑物和機(jī)器，企扮業(yè)還會(huì)分別設(shè)立熬賬戶，累計(jì)折舊氨案建筑物和累計(jì)折邦舊澳八機(jī)器。傲過(guò)賬之后，?？瞻崖眯猩绲墓潭ㄙY氨產(chǎn)賬戶如下所示敖：般家具愛(ài)累計(jì)折舊拔昂家具岸折舊費(fèi)用矮翱家具頒4月3日阿16500斑4月30日皚275壩4月30日吧

38、275拔余額般16500扳余額板275伴余額拜275隘賬面價(jià)值。柏固定資產(chǎn)的凈值愛(ài)稱(chēng)為該資產(chǎn)的扳賬面價(jià)值凹，熬賬面凈值版或叭賬面金額背，?？章眯猩绲陌霞揖哔~戶如下所霸示：背固定資產(chǎn)：背家具暗澳襖扳敖鞍$16500愛(ài)減累計(jì)折舊皚阿昂昂霸(275)背賬面價(jià)值懊笆暗芭邦$16225襖累計(jì)折舊賬戶要哀在資產(chǎn)負(fù)債表上凹和家具賬戶一同半報(bào)告以確定資產(chǎn)班的賬面價(jià)值。圖癌表3-8報(bào)告了搬海空旅行社4月八30日的固定資爸產(chǎn)。邦笆檢查點(diǎn)3柏-跋5班圖表3-8海空安旅行社資產(chǎn)負(fù)債鞍表（4月30日瓣）上的固定資產(chǎn)隘固定資產(chǎn)艾家具皚暗盎啊邦$16500疤減累計(jì)折舊笆哎愛(ài)笆(2絆75)稗$16225藹建筑物伴啊靶鞍拌$4

39、8000笆減累計(jì)折舊辦瓣襖啊(200)柏47800骯固定資產(chǎn)的賬面昂價(jià)值挨背瓣翱$64025止步思考按海空旅行社5月隘底家具賬戶的賬叭面余額是多少？擺賬面價(jià)值是否就半是家具可出售的岸價(jià)格？答案：唉$16500罷哎$275拜扮$275=$1靶5950。襖不一定。賬面價(jià)背值代表資產(chǎn)成本百中尚未折舊的部罷分。賬面價(jià)值和挨資產(chǎn)可出售的價(jià)芭格之間沒(méi)有必然壩的聯(lián)系。半圖表3-9列示白了強(qiáng)生公司（傲Johnson骯 & John捌son礙）挨艾Band-Ai捌ds伴、Tyleno哀l和其他保健產(chǎn)伴品的制造商邦霸如何在年報(bào)中報(bào)拌告地產(chǎn)、廠房和芭設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生邦公司在世界各地盎都持有地產(chǎn)；這八些在圖表3-9艾的

40、第1行報(bào)告。白第2行包括公司拔經(jīng)營(yíng)中使用的建靶筑物的成本。機(jī)吧器和設(shè)備在第3骯行給出，第4行捌報(bào)告在建工程資搬產(chǎn)。第5行給出皚了強(qiáng)生公司所有疤固定資產(chǎn)的累計(jì)半折舊總額。第6捌行列示資產(chǎn)的賬把面凈值$41.巴15億美元。俺圖表3-9 強(qiáng)埃生公司報(bào)告的地鞍產(chǎn)、廠房和設(shè)備霸（單位：百萬(wàn)美斑元）版1巴土地和土地改良阿邦跋瓣骯$ 262骯2拜建筑物和建筑設(shè)班備艾搬胺哎2226巴3靶機(jī)器和設(shè)備按板芭襖骯3143哀4暗在建工程班哎按拔翱672氨6303邦5皚減累計(jì)折舊愛(ài)安佰矮跋(2188)隘6氨$ 4115疤應(yīng)計(jì)費(fèi)用。八企業(yè)經(jīng)常在支付壩現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)奧用。考慮雇員的凹薪金。因?yàn)楣蛦T班的薪金費(fèi)用和應(yīng)氨付薪金隨

41、著雇員哎工作的進(jìn)行不斷矮增加，所以這項(xiàng)皚負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。伴另一個(gè)例子是應(yīng)邦付票據(jù)的利息費(fèi)捌用。利息隨著時(shí)礙間的流逝而自然翱增加。胺應(yīng)計(jì)費(fèi)用暗是指由費(fèi)用引起矮的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)愛(ài)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生白但還沒(méi)有支付。骯每小時(shí)、每天、凹甚至每周做這些扒費(fèi)用的日記賬分扮錄都是一件費(fèi)時(shí)壩的工作。因此，伴會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到皚會(huì)計(jì)期末才做。背這樣，一筆調(diào)整背分錄可以在編制霸財(cái)務(wù)報(bào)表之前更哎新各費(fèi)用賬戶（襖和相關(guān)負(fù)債賬戶捌）。盎薪金費(fèi)用。哎大多數(shù)企業(yè)在固藹定的時(shí)間向其雇愛(ài)員支付薪金。假背設(shè)?？章眯猩缑繑≡孪蚱涔蛦T支付白薪金$1900耙，一半在15號(hào)百支付，一半在月吧底支付。下面的擺4月份日歷圈出拜了支付薪金的日佰期：拔4月澳

42、星期日把星期一搬星期二耙星期三跋星期四斑星期五礙星期六拜1半2艾3八4八5隘6唉7柏8唉9斑10凹11盎12瓣13安14案15伴16皚17案18白19襖20拔21跋22辦23絆24氨25按26胺27斑28背29叭30案假設(shè)如果薪金支拜付日正好是周末捌，?？章眯猩鐚⒘T在下個(gè)星期一向阿雇員支付薪金。熬在4月份，旅行跋社支付了雇員前版半個(gè)月的工資$氨950，做了以按下分錄：澳4月15日挨薪金費(fèi)用拌澳背骯950半現(xiàn)金澳爸按罷950吧支付薪金。癌資產(chǎn)案=按負(fù)債頒胺所有者權(quán)益敖艾費(fèi)用百白950盎=扮0襖拔950暗過(guò)賬之后，薪金扒費(fèi)用賬戶如下所癌示：愛(ài)薪金費(fèi)用愛(ài)4月15日 背950霸4月30日的試跋算平衡表

43、（圖表半3-5）包括薪安金費(fèi)用，貸方余捌額為$950。斑因?yàn)?月30日般，本月的第二個(gè)啊薪金支付日，正柏好是星期六，所般以下半月的薪金唉$950將在星懊期一支付，即5昂月2日。因此在扳4月30日，海敗空旅行社的會(huì)計(jì)懊師將另外調(diào)整薪哀金費(fèi)用和應(yīng)付薪般金賬戶，每個(gè)賬按戶增記$950案美元，如下所示案：昂4月30日百薪金費(fèi)用岸扮胺巴950盎調(diào)整分錄d隘應(yīng)付薪金阿版凹背950爸應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。挨會(huì)計(jì)恒等式顯示埃，由于這項(xiàng)費(fèi)用版，負(fù)債增加，股敗東權(quán)益減少：傲資產(chǎn)頒=佰負(fù)債擺唉所有者權(quán)益扒罷費(fèi)用擺0敖=絆950瓣霸950白過(guò)賬之后，應(yīng)付捌薪金和薪金費(fèi)用笆賬戶如下所示：案應(yīng)付薪金斑薪金費(fèi)用藹4月30日皚950

44、哎4月15日盎950板余額昂950唉4月30日敖950礙余額挨1900唉現(xiàn)在，4月30案日的這些賬戶包爸括了本月完整的搬薪金信息。費(fèi)用啊賬戶包括本月的爸薪金，負(fù)債賬戶敗列示了4月30搬日公司仍舊積欠拜的部分薪金。所伴有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通吧過(guò)類(lèi)似的分錄記案錄白皚借記費(fèi)用賬戶，礙同時(shí)貸記相關(guān)的吧負(fù)債賬戶。襖盎檢查點(diǎn)3芭-埃6 耙芭檢查點(diǎn)3絆-般7巴許多計(jì)算機(jī)化的班系統(tǒng)包括一個(gè)薪氨資模塊，或者功傲能單元。應(yīng)計(jì)薪疤金的調(diào)整分錄會(huì)靶在每個(gè)會(huì)計(jì)期末扮自動(dòng)記錄和過(guò)賬礙。止步思考按在下列情形下，班4月30日的調(diào)澳整分錄是怎樣的絆？每周五天工作敖制的周薪為$3邦500，周五支唉付；4月30日辦是星期二。暗答案：$35

45、0矮0骯胺2/5=$14澳00。調(diào)整分錄爸為：辦薪金費(fèi)用八班翱扮1400礙應(yīng)付薪金隘暗絆啊1400案應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收入板企業(yè)經(jīng)常在收到捌現(xiàn)金之前已賺得頒收入，因?yàn)槭湛畎份^后才進(jìn)行。已安賺得但還沒(méi)有收藹到現(xiàn)金的收入稱(chēng)扳為矮應(yīng)計(jì)收入胺。襖假設(shè)Guerr熬ero Tou盎rs在4月15奧日請(qǐng)海空旅行社半為其按月提供服敖務(wù)。假設(shè)Gue班rrero T巴ours每月向笆旅行社支付$5俺00，首期款在擺5月15日支付笆。在4月份，海敖空旅行社將賺取案半月的費(fèi)用，即邦$250，因?yàn)榘吖疽褟?月1頒5日到4月30艾日提供了服務(wù)。芭在4月30日，襖?？章眯猩鐚⑦M(jìn)罷行以下調(diào)整分錄礙：捌4月30日白應(yīng)收賬款叭

46、罷礙昂250澳調(diào)整分錄e耙服務(wù)收入絆骯絆傲250拜應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。拌由于收入的增長(zhǎng)半，總資產(chǎn)和股東邦權(quán)益都會(huì)增加：安資產(chǎn)暗=扳負(fù)債白骯所有者權(quán)益罷把收入哎250白=白0凹岸250白可以回憶一下，扳應(yīng)收賬款的未調(diào)氨整余額為$22扒50，服務(wù)收入百的未調(diào)整余額為吧$7000（圖背表3-5）。這案筆調(diào)整分錄過(guò)賬擺之后將對(duì)這兩個(gè)捌賬戶產(chǎn)生以下影靶響：半應(yīng)收賬款柏服務(wù)收入般2250翱7000百4月30日佰250扒4月30日案250叭余額壩2500半余額扳72襖50笆所有應(yīng)計(jì)收入的靶會(huì)計(jì)處理都與此辦類(lèi)似邦芭借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，版貸記收入。襖罷檢查點(diǎn)3背-拔8止步思考奧假設(shè)?？章眯猩绨汲钟袑?duì)一位客戶頒的應(yīng)收票據(jù)。4

47、骯月底，已賺得利暗息收入$125把。編制4月底的哎調(diào)整分錄。答案：翱應(yīng)收利息把啊隘頒125稗利息收入翱拜哀佰125壩應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入邦一些企業(yè)會(huì)在賺芭得收入之前先向頒客戶收取現(xiàn)金。八這樣做會(huì)產(chǎn)生一熬項(xiàng)稱(chēng)為盎未實(shí)現(xiàn)收入埃的負(fù)債，這是由傲于企業(yè)在提供產(chǎn)拌品和服務(wù)之前收澳取現(xiàn)金所產(chǎn)生的埃一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)岸只有在完成任務(wù)熬之后才能賺得收安入。假設(shè)Bal版dwin 投資柏銀行（Bald埃win Inv按estment搬 Banker般s）預(yù)訂了?？阵a旅行社的服務(wù)，白約定每月向旅行唉社支付$450翱，立即執(zhí)行。如八果海空旅行社在巴4月20日收到澳了第一筆款項(xiàng)，爸?？章眯猩鐚⒂洶蒌涃Y產(chǎn)和負(fù)債的叭增加，

48、如下所示矮：矮4月20日襖現(xiàn)金叭板巴俺450昂未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入捌斑俺450把提前收到的現(xiàn)金佰服務(wù)收入。把資產(chǎn)拔=跋負(fù)債俺艾所有者權(quán)益藹450岸=拔450骯奧0礙過(guò)賬之后，負(fù)債矮賬戶如下所示：板未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入矮 背4月20日 罷450啊未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入隘是一項(xiàng)負(fù)債，因藹為它代表?？章冒孕猩缦蚩蛻籼峁┌挤?wù)的義務(wù)。4跋月30日未調(diào)整白的試算平衡表（襖圖表3-5）列唉示該賬戶在過(guò)入扒調(diào)整分錄之前有皚$450的貸方翱余額。在本月的拌最后10天埃胺4月21日到4斑月30日藹爸旅行社將賺取$稗450中的三分搬之一（10天除阿以4月份的全部藹天數(shù)30天），奧即$150。因藹此會(huì)計(jì)師將做以阿下調(diào)整分錄，減唉少負(fù)債

49、賬戶未實(shí)柏現(xiàn)服務(wù)收入，同凹時(shí)增加服務(wù)收入胺：爸4月30日鞍未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入絆（$450愛(ài)版拔）把般按150礙調(diào)整分錄f暗服務(wù)收入扮背版頒150跋記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)唉收入中已賺取的芭部分。澳資產(chǎn)翱=啊負(fù)債班暗所有者權(quán)益頒把收入岸0叭=昂愛(ài)150百白150板該調(diào)整分錄將$壩150從負(fù)債賬昂戶轉(zhuǎn)移到收入賬拌戶。過(guò)賬之后，笆未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入白賬戶的余額減少愛(ài)為$300，服柏務(wù)收入賬戶的余靶額增加$150笆：佰未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入扳服務(wù)收入襖4月30日疤150半4月20日板450佰7000敖余額巴300霸4月30日傲250盎4月30日懊150凹余額艾7400伴所有預(yù)收款項(xiàng)的佰收入項(xiàng)目都要進(jìn)矮行類(lèi)似的會(huì)計(jì)處耙理。阿艾檢

50、查點(diǎn)3半-皚9敖未實(shí)現(xiàn)收入是一百項(xiàng)負(fù)債，不是一癌項(xiàng)收入。一家公罷司的未實(shí)現(xiàn)收入扮對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)支付皚的公司來(lái)說(shuō)就是霸一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。扮例如，Bald哀win投資銀行辦對(duì)?？章眯猩绲陌芍Ц毒褪荁al哀dwin投資銀疤行的預(yù)付費(fèi)用。懊圖表3-10圖叭示了預(yù)付類(lèi)和應(yīng)唉計(jì)類(lèi)調(diào)整的不同安時(shí)間安排。先從叭頭到尾研究一下藹預(yù)付費(fèi)用，然后俺再研究未實(shí)現(xiàn)收啊入和其他內(nèi)容。柏圖表3-10 熬預(yù)付類(lèi)和應(yīng)計(jì)類(lèi)暗調(diào)整般預(yù)付項(xiàng)目百啊現(xiàn)金收付先發(fā)生安。凹首先岸隨后白預(yù)付費(fèi)用背支付現(xiàn)金，記錄胺一項(xiàng)資產(chǎn)：跋記錄費(fèi)用，減少版資產(chǎn):靶預(yù)付費(fèi)用辦拜罷XXX八費(fèi)用版斑芭XXX礙現(xiàn)金矮叭XXX伴預(yù)付費(fèi)用柏靶XXX盎未實(shí)現(xiàn)收入版收到現(xiàn)金，記錄俺

51、未實(shí)現(xiàn)收入:跋記錄收入，減少擺未實(shí)現(xiàn)收入:搬現(xiàn)金捌叭XXX哎未實(shí)現(xiàn)收入捌叭XXX捌未實(shí)現(xiàn)收入芭敖XXX哎收入奧疤XXX皚應(yīng)計(jì)項(xiàng)目敖爸現(xiàn)金收付后發(fā)生襖。稗首先敗隨后扮應(yīng)計(jì)費(fèi)用八記錄費(fèi)用和相關(guān)板應(yīng)付項(xiàng)目：邦支付現(xiàn)金，減少斑應(yīng)付項(xiàng)目:背費(fèi)用安擺XXX按應(yīng)付項(xiàng)目班案阿XXX班應(yīng)付項(xiàng)目挨疤XXX傲現(xiàn)金傲拜XXX岸應(yīng)計(jì)收入疤記錄收入和相關(guān)扒應(yīng)收項(xiàng)目：盎收到現(xiàn)金，減收愛(ài)應(yīng)收項(xiàng)目：隘應(yīng)收項(xiàng)目傲挨XXX皚現(xiàn)金靶哀埃XXX叭收入疤巴XXX邦應(yīng)收項(xiàng)目扒板X(qián)XX昂作者感謝Dar捌rel Dav岸is和Alfo般nso Odd爸o對(duì)該圖表的建哎議。調(diào)整程序總結(jié)捌因?yàn)檎{(diào)整程序的俺一個(gè)目的就是計(jì)哎量企業(yè)的收益，傲每筆調(diào)整分

52、錄至笆少會(huì)影響一個(gè)收埃益表賬戶柏哀一筆收入或者一叭筆費(fèi)用。調(diào)整分瓣錄的另一個(gè)目的氨是更新資產(chǎn)負(fù)債按表賬戶。因此，壩調(diào)整分錄的另一跋方笆搬借方或者貸方吧巴會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)扒或者一項(xiàng)負(fù)債。癌沒(méi)有調(diào)整分錄會(huì)巴借記或貸記現(xiàn)金佰賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金把收付在其他時(shí)間芭記錄。期末的調(diào)哎整程序是對(duì)非現(xiàn)熬金交易進(jìn)行的，伴這是權(quán)責(zé)發(fā)生制八所要求的。圖表背3-11對(duì)調(diào)整笆分錄進(jìn)行了總結(jié)岸。柏圖表3-11調(diào)案整分錄總結(jié)鞍賬戶類(lèi)型罷調(diào)整分錄類(lèi)型俺借記盎貸記翱預(yù)付費(fèi)用按費(fèi)用背資產(chǎn)背折舊岸費(fèi)用跋資產(chǎn)備抵扳應(yīng)計(jì)費(fèi)用胺費(fèi)用鞍負(fù)債擺應(yīng)計(jì)收入八資產(chǎn)藹收入靶未實(shí)現(xiàn)收入半負(fù)債矮收入按由Beverl岸y Terry壩提供的資料修改翱而成。瓣圖表

53、3-12總耙結(jié)了海空旅行社矮4月30日的調(diào)澳整項(xiàng)目把皚調(diào)整分錄之前我壩們已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)。靶表A重復(fù)了調(diào)整吧項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表愛(ài)B給出了調(diào)整分癌錄，表C列示了扮調(diào)整分錄過(guò)賬后巴的各個(gè)賬戶。調(diào)白整分錄用字母作班了標(biāo)記。暗圖表3-12還熬包括我們沒(méi)有討傲論的其他調(diào)整分霸錄：應(yīng)計(jì)所得稅頒費(fèi)用。和個(gè)人納扮稅人一樣，公司扳也要繳納所得稅拌。他們通常在期阿末增記所得稅費(fèi)凹用和相關(guān)的應(yīng)付扒所得稅，將其作矮為本期的最后一把筆調(diào)整分錄。海般空旅行社的調(diào)整邦分錄記錄的所得按稅費(fèi)用如下所示百：佰4月30日白所得稅費(fèi)用扳巴芭凹540擺調(diào)整分錄g啊應(yīng)付所得稅背瓣邦5安40愛(ài)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用罷。版白檢查點(diǎn)3襖-1岸0瓣已調(diào)整的試算平

54、辦衡表俺本章開(kāi)始于記錄辦調(diào)整分錄之前的罷試算平衡表胺胺未調(diào)整的試算平邦衡表（圖表3-八5）。調(diào)整分錄盎記錄和過(guò)賬之后骯，各賬戶如圖表拔3-12，表C爸所示。編制財(cái)務(wù)壩報(bào)表時(shí)一個(gè)很有暗用的步驟就是，班在柏已調(diào)整的試算平靶衡表襖上列出個(gè)賬戶及巴其調(diào)整后的余額壩。這份資料的好版處就是在一個(gè)地扳方列出了所有賬巴戶及其最終余額壩。圖表3-13藹列示了?？章眯邪辽绲囊颜{(diào)整試算傲平衡表。八留意這張表格是熬如何清晰的列示搬數(shù)據(jù)的。賬戶名跋稱(chēng)欄和試算表欄耙下的信息直接來(lái)癌自試算平衡表。靶兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄半直接在相應(yīng)的賬暗戶下借記和貸記叭調(diào)整金額。調(diào)整暗金額用帶括號(hào)的岸字母標(biāo)記，可以矮參照調(diào)整分錄。笆例如，工作底稿

55、瓣中借方標(biāo)號(hào)為(叭e)的項(xiàng)目是指叭圖表3-12，奧表B中借記應(yīng)收巴賬款$250的昂調(diào)整分錄。貸方敗調(diào)整與此類(lèi)似：挨對(duì)應(yīng)的貸方記錄半佰標(biāo)號(hào)為(e)隘敖是指貸記服務(wù)收擺入$250。氨已調(diào)整的試算表柏欄給出了最終的捌賬戶余額。計(jì)算半圖表3-12中疤的已調(diào)整試算表澳余額時(shí)，用未調(diào)扳整的試算表余額芭加或者減調(diào)整金笆額。例如，應(yīng)收皚賬款的余額原來(lái)盎是$2250，白加上調(diào)整分錄(芭e)的借方金額矮$250就得出矮了應(yīng)收賬款的最半終余額$250傲0。翱圖表3-12 哀?？章眯猩绲恼{(diào)隘整程序皚表A靶扳調(diào)整信息，20霸X1年4月30般日敗(a)罷預(yù)付租金到期，絆$1000岸(e)暗應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，胺$250昂(b)

56、唉持有易耗物資，瓣$400扮(f)白已賺取的未實(shí)現(xiàn)皚收入的金額，$矮150伴(c)扒家具折舊，$2奧75版(d)奧應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，扳$950案(g)八應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用壩，$540胺表B般霸調(diào)整分錄邦(a)拜租金費(fèi)用辦板敗胺1000吧預(yù)付租金八稗骯岸1000唉記錄租金費(fèi)用。隘(b)霸易耗物資費(fèi)用奧敖拔岸埃300唉易耗物資八伴頒按300絆記錄使用的易耗爸物資。扳(c)扳折舊費(fèi)用骯安家具澳案傲背275把累計(jì)折舊骯邦家具芭叭案扳275艾記錄家具的折舊骯。襖(d)疤薪金費(fèi)用白奧艾頒950耙應(yīng)付薪金版安瓣背950懊發(fā)生的薪金費(fèi)用敖。爸(e)澳應(yīng)收賬款班岸把扮250絆服務(wù)收入案皚捌按250絆增加的服務(wù)收入鞍。唉

57、(f)奧未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入凹懊拌阿150癌服務(wù)收入罷翱靶暗150胺記錄已賺得的未岸實(shí)現(xiàn)收入。疤(g)白所得稅費(fèi)用盎俺敖扳540頒應(yīng)付所得稅扳板耙百540礙發(fā)生的所得稅費(fèi)吧用。哎表C扳半分類(lèi)賬癌資產(chǎn)愛(ài)負(fù)債隘股東權(quán)益扒現(xiàn)金拔預(yù)付租金斑應(yīng)付賬款埃普通股稗費(fèi)用八余額氨24800邦3000拜(a)哎1000阿余額叭13100啊余額笆20000礙租金費(fèi)用盎余額癌2000頒(a)辦1000胺應(yīng)收賬款傲家具拔應(yīng)付薪金癌留存收益按余額哎1000擺2250扳余額暗16500哀(d)拜950盎余額巴11250瓣(e)唉250稗余額百950拜薪金費(fèi)用盎余額澳2500斑股利扒950頒余額板3200搬(d)班950凹易耗物資

58、啊累計(jì)折舊邦柏家具靶未實(shí)現(xiàn)收入擺余額鞍1900艾700扮(b)稗300伴(c)芭275疤(f)邦150挨450百余額半400扮余額背275百余額澳300拔易耗物資費(fèi)用瓣(b)敗300澳應(yīng)付所得稅巴余額稗300傲(g)礙540班余額疤540懊折舊費(fèi)用案百家具柏(c)埃275般余額暗275捌收入挨公共事業(yè)費(fèi)用矮服務(wù)收入奧余額挨400案7000板(e)暗250安所得稅費(fèi)用襖(f凹)哀150八(g)辦540板余額皚7400凹余額稗540百圖表3-13 襖調(diào)整后的試算平搬衡表拜?？章眯猩绨叹幹普{(diào)整后的試俺算平衡表半20X1年4月埃30日斑試算平衡表邦調(diào)整事項(xiàng)安調(diào)整后的試算平皚衡表氨賬戶名稱(chēng)礙借方癌貸方胺

59、借方阿貸方板借方白貸方奧現(xiàn)金半24800跋24800埃應(yīng)收賬款笆2250壩(e) 250扮2500鞍易耗物資凹700懊(b) 300啊400唉預(yù)付租金暗3000般(a) 100跋0氨2000皚家具岸1650瓣0靶16500癌累計(jì)折舊澳柏家具凹(c) 275懊275半應(yīng)付賬款唉13100霸13100皚應(yīng)付薪金藹(d) 950唉950翱未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入安450般(f) 150八300瓣應(yīng)付所得稅叭(g) 540骯540按普通股藹20000凹20000敖留存收益白11250吧11250稗股利拌3200扳3200壩服務(wù)收入熬7000辦(e) 250阿7400凹(f) 150佰租金費(fèi)用背(a) 100岸0

60、般10絆00按薪金費(fèi)用靶950巴(d) 95拔0俺1900皚易耗物資費(fèi)用敖(b) 30俺0耙300頒折舊費(fèi)用拌(c)挨 奧 275柏275稗公共事業(yè)費(fèi)用爸400艾400按所得稅費(fèi)用拜(g) 54盎0靶540巴51800八51800藹3465懊3465胺53815艾53815啊襖檢查點(diǎn)3斑-1阿1佰用調(diào)整后的試算把平衡表編制財(cái)務(wù)耙報(bào)表佰可以用調(diào)整后的傲試算平衡表來(lái)編傲制?？章眯猩?傲月份的財(cái)務(wù)報(bào)表矮。圖表3-14啊說(shuō)明了調(diào)整后的百試算平衡表上的挨賬戶如何編入財(cái)懊務(wù)報(bào)表。收益表班（圖表3-15靶）來(lái)自收入和費(fèi)奧用賬戶。留存收跋益表（圖表3-搬16）說(shuō)明本期埃留存收益變化的案原因。資產(chǎn)負(fù)債懊表（圖表